Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.359.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Dnia (…) 2024 roku, na podstawie aktu notarialnego - oświadczenia przedsiębiorcy o przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (…), przeprowadzono procedurę przekształcenia jednoosobowego przedsiębiorcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie określonym w art. 584¹ – 584¹³ Kodeksu spółek handlowych.

Wpis Spółki do krajowego rejestru sądowego określający dzień przekształcenia w rozumieniu przepisów kodeksu spółek handlowych nastąpił (…) 2024 roku. Spółka jest objęta ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ryczałt od dochodów spółek stosuje się od (…) 2024 roku, od dnia dokonania wpisu Spółki do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Spółka spełnia wszystkie warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, określone w art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Kapitał zakładowy Spółki wynosi obecnie (…) zł i dzieli się na (…) udziałów o wartości nominalnej po (…) zł każdy. W Spółce uczestniczy dwóch wspólników - osoby fizyczne - a procentowy podział udziałów kształtuje się w stosunku (…). Żaden ze wspólników nie prowadzi dodatkowo jednoosobowej działalności gospodarczej ani nie posiada szczególnych czy dodatkowych uprawnień wynikających z posiadania udziałów w Spółce. Wspólnik 1 (…%) nie jest czynnym podatnikiem VAT z tytułu żadnej działalności. Wspólnik 2 (…%) posiada status rolnika i jest czynnym podatnikiem VAT z tytułu sprzedaży (…), przy czym nie jest podatnikiem VAT z tytułu związanego z bieżącą działalnością spółki.

Spółka planuje podwyższyć kapitał zakładowy z kwoty (…) zł do kwoty (…) zł, tj. o (…) zł, poprzez utworzenie (…) nowych udziałów, które obejmą dotychczasowi wspólnicy, każdy po (…). Podwyższony kapitał zakładowy zostanie pokryty aportem w postaci niezabudowanej nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą (…).

Przedmiotem aportu jest niezabudowana nieruchomość gruntowa (…). Nieruchomość została nabyta przez wspólników dnia (…) 2025 roku, na podstawie aktu notarialnego - umowa sprzedaży, (…). Wspólnicy nabyli nieruchomość w celu zaspokojenia własnych potrzeb i do momentu wniesienia jej do Spółki na pokrycie podwyższonego kapitału będą wykorzystywać ją wyłącznie na cele prywatne. Wspólnicy nabyli nieruchomość od osób fizycznych i przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT jak też podatek VAT w ogóle nie wystąpił.

Nieruchomość znajduje się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oznaczonym symbolem (…). Nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych oraz nie stanowi składnika przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Na nieruchomości nie są obecnie prowadzone żadne prace budowlane ani infrastrukturalne, które mogłyby skutkować pierwszym zasiedleniem.

Obecni wspólnicy Spółki, którzy w ramach podwyższenia kapitału zakładowego obejmą (…) nowo powstałym udziale, nie prowadzą własnych jednoosobowych działalności gospodarczych oraz nie są wspólnikami w innych spółkach kapitałowych lub osobowych. Warunki umowy przeniesienia prawa własności tytułem aportu nieruchomości na Spółkę zostaną ustalone na zasadach rynkowych, w szczególności poprzez określenie wartości nieruchomości. Nadwyżka wartości aportu stanowiąca różnicę między wartością nieruchomości a łączną wartością nominalną nowo powstałych udziałów zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki (agio).

Czynności związane z planowanym podwyższeniem kapitału zakładowego i przeniesieniem prawa własności nieruchomości na Spółkę tytułem aportu w powyżej określony sposób mają odbyć się (…) 2025 roku.

Spółka planuje wybudowanie na powierzchni nabytej nieruchomości w drodze aportu budynku – (…) - ze środków zgromadzonych w ramach bieżącej działalności gospodarczej Spółki. Wspólnicy przewidują możliwość udzielenia Spółce pożyczki na cel wybudowania (…). Ewentualna umowa pożyczki pomiędzy Spółką a jej wspólnikami zostanie sporządzona w całości w zgodzie z przepisami Kodeksu cywilnego, na warunkach rynkowych; kwota główna pożyczki oraz należne odsetki i wysokość oprocentowania zostaną określone zgodnie z zasadami zawierania umów pożyczek pomiędzy podmiotami powiązanymi, (…). Spółka na chwilę obecną nie planuje zawarcie kolejnych umów podobnego typu generujących ukryte zyski z podmiotami powiązanymi.

Nieruchomość będzie w pełni wykorzystywana przez Spółkę na cele prowadzenia działalności gospodarczej poprzez wybudowanie na jej powierzchni budynku – (…) - w ramach bieżącej działalności.

Po przeniesieniu prawa własności nieruchomości na Spółkę, w drodze podwyższenia kapitału zakładowego, nieruchomość będzie amortyzowana w Spółce na zasadach określonych w ustawie o rachunkowości oraz w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym [winno być: zdarzeniu przyszłym – przyp. organu] wniesienie aportem nieruchomości przez wspólników Spółki spowoduje u Wnioskodawcy utratę prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek?

Państwa stanowisko w sprawie

Z analizy art. 28k ust. 1 pkt 6 lit. b ustawy o CIT wynika, że status podatnika ryczałtu od dochodów spółek traci jedynie podmiot, który przyjmie wkład niepieniężny mający charakter przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) lub innego składnika majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej równowartość 10 000 euro, względnie aktywa uzyskane w wyniku likwidacji innego podatnika. Niezabudowana działka, którą wspólnicy zamierzają wnieść do spółki, była wykorzystywana wyłącznie prywatnie i nigdy nie stanowiła elementu prowadzonej działalności gospodarczej, dlatego nie mieści się w żadnej z kategorii wymienionych w art. 28k ust. 1 pkt 6 lit. b. W konsekwencji aport tej nieruchomości nie skutkuje utratą prawa do estońskiego CIT.

Artykuł 28j ustawy o CIT określa warunki pozytywne korzystania z ryczałtu; spółka je spełnia od 2 września 2024 r. i nie uległy one zmianie. Przepisem potencjalnie wyłączającym jest art. 28k, w którym pkt 6 lit. b obejmuje sytuacje przyjmowania wkładu w postaci przedsiębiorstwa, ZCP lub składników majątku tego przedsiębiorstwa o wartości ponad 10 000 euro albo aktywów z likwidacji innego podatnika. To ograniczenie, należy interpretować ściśle, gdyż stanowi wyjątek od zasady opodatkowania ryczałtem. Kluczowe znaczenie ma zwrot „składnik majątku tego przedsiębiorstwa”, który odsyła wyłącznie do aktywów używanych w działalności gospodarczej wnoszącego; własność prywatna wypada poza hipotezę.

Definicję przedsiębiorstwa zawiera art. 55¹ k.c., a ZCP - art. 2 pkt 27e ustawy o VAT; oba pojęcia wymagają zorganizowanego zespołu składników przeznaczonych do działalności gospodarczej. Nieuzbrojona, niezabudowana nieruchomość nabyta i utrzymywana wyłącznie w celach osobistych nie spełnia tych kryteriów, albowiem aport prywatnego gruntu nie wypełnia dyspozycji art. 28k ust. 1 pkt 6 lit. b, gdyż nie stanowi składnika majątku przedsiębiorstwa wspólnika.

Literalna, systemowa i celowościowa wykładnia art. 28k ust. 1 pkt 6 lit. b prowadzi do konkluzji, że aport prywatnej, niezabudowanej nieruchomości gruntowej nie pozbawia Spółki prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Przedmiotem wniesienia nie jest przedsiębiorstwo ani składnik majątku przedsiębiorstwa wspólnika, a tym samym przepis wyłączający nie znajduje zastosowania. Spółka zachowuje status podatnika estońskiego CIT i może kontynuować rozliczenia na dotychczasowych zasadach, pamiętając jedynie o prawidłowej wycenie aportu i ujawnieniu go w księgach zgodnie z ustawą o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”):

Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1) (uchylony)

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3) podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

W myśl bowiem art. 28k ust. 1 ustawy CIT:

Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:

1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5) podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6) podatników, którzy:

a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo

b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Natomiast art. 28k ust. 2 ustawy CIT wskazuje, że:

W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

W świetle art. 28l ustawy CIT:

1. Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:

1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;

2) (uchylony)

3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;

4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:

a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6,

b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,

c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,

d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

2. W przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wniesienie aportem nieruchomości przez wspólników Spółki spowoduje u Wnioskodawcy utratę prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku stwierdzić należy, że Spółka, która na moment wyboru formy opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodów spełniała wszystkie warunki opodatkowania ryczałtem i wybrała to opodatkowanie od (…) 2024 r., a następnie (…) 2025 r. planuje podwyższenie kapitału zakładowego i przeniesieniem prawa własności nieruchomości na Spółkę tytułem aportu, nie utraci prawa do rozliczania się na zasadach ryczałtu od dochodów spółek. Wynika to z literalnego brzmienia przepisu art. 28l ustawy o CIT, który nie wskazuje na utratę prawa do opodatkowania ryczałtem w sytuacji otrzymania wkładu niepieniężnego w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Utratę prawa do opodatkowania ryczałtem przewidziano m.in. w sytuacji, gdy:

- podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,

- podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

Natomiast w analizowanej sprawie nie nastąpi żadna z ww. sytuacji.

Wniesienie przez wspólników aportem nieruchomości, które następuje w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie powoduje utraty prawa do ryczałtu od dochodów spółek w myśl art. 28l ustawy o CIT. Z kolei w analizowanej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 28k ust. 1 pkt 6 lit. b ustawy o CIT, ponieważ spółka jest już opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek.

Reasumując, w opisanej we wniosku sytuacji – wniesienia przez udziałowców w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek aportu w postaci nieruchomości – nie powoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałem od dochodów spółek, zatem będą mieli Państwa prawo do kontynuowania tej formy opodatkowania.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.