Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.370.2025.4.END

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 sierpnia 2025 r. (wpływ tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest jednym z czterech wspólników (dalej: „Wspólnicy”) w spółce X Sp. z o.o. z siedzibą w (…).

Spółka X Sp. z o.o. działa na rynku (…).

W zakresie prowadzenia magazynu i wysyłki X Sp. z o.o. korzysta z usług podmiotów trzecich (…). Podmioty trzecie w tym względzie świadczą na rzecz X Sp. z o.o. usługi w zakresie:

(…)

X Sp. z o.o. jest właścicielem towarów magazynowanych przez podmioty trzecie.

X Sp. z o.o. zajmuje się promocją (…), prowadzi akcje marketingowe sprzedawanych produktów, obsługuje klientów końcowych.

X Sp. z o.o. jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt”), o którym mowa w Rozdziale 6b Oddział 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz.U.2025.278 t. j. z 2025.03.07 (dalej: „Ustawa o CIT”).

W związku z opodatkowaniem X Sp. z o.o. Ryczałtem, Wnioskodawca uzyskuje przychody z wypłat podzielonych zysków X Sp. z o.o. osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Względem uzyskiwanych przychodów z tytułu dywidend od X Sp. z o.o. Wnioskodawca pomniejsza zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt. 4 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz.U.2025.163 t.j. z 2025.02.07 (dalej: „Ustawa o PIT”), stosownie do treści art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT.

Wspólnicy, w tym Wnioskodawca, planują utworzyć nową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w której każdy z Wspólników będzie posiadał równą ilość udziałów (dalej: „Nowa Spółka”). Wspólnicy chcą, aby Nowa Spółka była opodatkowana Ryczałtem. Powołanie Nowej Spółki jest uzasadnione choćby z następujących powodów biznesowych:

W związku ze specyfiką oferty X Sp. z o.o. spółka dysponuje wrażliwymi danymi swych klientów, (…). Głównie przez ryzyko z tym związane, Wspólnicy pragną powołać Nową Spółkę, która zajmowałaby się kluczowymi działaniami w łańcuch dystrybucji, tj. zamówieniami od producentów i magazynowaniem towarów, ale nie miałaby dostępu do danych osobowych klientów (…). Tym sposobem, Nowa Spółka byłaby niezależna od X Sp. z o.o., a jej funkcjonowanie byłoby bezpieczniejsze, gdyż byłaby znacznie mniej narażona na próby ataków hakerskich i negatywne konsekwencje z tym związane.

Nowa Spółka będzie blisko współpracowała z X Sp. z o.o. Założeniem jest doprowadzenie do stanu, w którym – co do zasady – X Sp. z o.o. działa na poziomie „detalicznym”, a Nowa Spółka na poziomie „hurtowym”. Wspólnicy zakładają, że na etapie funkcjonowania obu spółek:

I. X Sp. z o.o.:

1) zarządzałaby sklepem (…);

2) prowadziłaby działania reklamowe i marketingowe;

3) zajmowałaby się obsługą klienta końcowego;

4) administrowałaby danymi osobowymi klientów końcowych;

5) odpowiadałaby za wysyłkę do klientów końcowych;

6) czynności związane z magazynowaniem i wysyłką realizowałaby przy pomocy podmiotów trzecich, tak jak to opisano powyżej,

7) zasadniczo nabywałaby towary zakupione wcześniej przez Nową Spółkę i prowadziłaby ich sprzedaż i dystrybucję do klienta końcowego; towary byłyby nabywane na bieżąco – stopniowo w stosunku do spływania na nie zamówień (…).

II. Nowa Spółka:

1) szukałaby potencjalnych kontrahentów (hurtowni i producentów) i negocjowała warunków (…);

2) byłaby stroną umów z producentami i innymi dostawcami hurtowymi produktów, które mogłyby być później sprzedawane (…);

3) zajmowałaby się importem tych produktów i ich magazynowaniem, w tym kwestiami celnymi;

4) w zakresie magazynowania, podobnie jak X Sp. z o.o., korzystałaby z usług niepowiązanych podmiotów trzecich. Usługi te obejmowałyby:

- przechowywanie towaru,

- inwentaryzację,

- raportowanie,

- wymianą informacji o stanach magazynowych,

- przyjmowaniem dostaw towarów awizowanych przez Nową Spółkę w ramach normalnego uzupełniania stanów magazynowych;

5) na własny koszt i ryzyko prowadziłaby rozmowy z partnerami handlowymi w przedmiocie dostaw produktów, jak i ich magazynowania;

6) sprzedając towar na rzecz X Sp. z o.o. uzyskiwałaby z tego tytułu marżę;

7) będzie dysponowała odpowiednim know-how do realizacji zadanych jej celów.

Przy takim modelu współpracy:

- X Sp. z o.o. zminimalizowałaby zaangażowanie w organizację transportu towarów na szczeblu hurtowym, jak też zminimalizowałaby koszty związane z usługami magazynowymi; zasadniczo towary zmagazynowane przez Nową Spółkę (lub na rzecz Nowej Spółki) były nabywane i pobierane z magazynów Nowej Spółki na bieżąco, w miarę otrzymywania zamówień od klientów;

- Stany magazynowe byłyby bezpiecznie utrzymywane przez Nową Spółkę;

- Nowa Spółka uzyskiwałaby więcej niż 50% przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi, gdyż podstawowym nabywcą jej towarów byłaby X Sp. z o.o. Przy czym wskaźnik ten może być wysoki, w tym nawet i równy 100%;

- Nowa Spółka uzyskiwałaby ze sprzedaży towarów na rzecz X Sp. z o.o. marżę.

Z perspektywy podatkowej Wnioskodawcy i Wspólników istotnym jest czy Nowa Spółka mogłaby podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, co ma dla nich istotne konsekwencje podatkowe, gdyż od tego zależy, czy będą mogli zastosować pomniejszenia zryczałtowanego podatku, obliczonego zgodnie z ar. 30 ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o których to pomniejszeniach mowa w art. 30 a ust. 19 Ustawy o PIT. Dlatego też interpretacja art. 28j ust. 1 pkt. 2 lit. g Ustawy o CIT będzie miała bezpośrednie przełożenie na sytuację podatkową Wnioskodawcy i dotyczy jego indywidualnej sprawy, a Wnioskodawca posiada interes prawnopodatkowy w uzyskaniu interpretacji indywidualnej w tym zakresie. W wyżej opisanym stanie faktycznym przyjmuje się również, że Nowa Spółka spełniałaby wszystkie pozostałe warunki do opodatkowania Ryczałtem.

Pytania

1) Czy w tak opisanym stanie faktycznym, począwszy od drugiego roku podatkowego opodatkowania ryczałtem, Nowa Spółka – przy założeniu spełnienia pozostałych warunków z art. 28j Ustawy o CIT – będzie spełniała warunek do opodatkowania Ryczałtem, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt. 2 lit. g Ustawy o CIT, tj. czy w związku z wyżej opisanymi transakcjami między Nową Spółką a X Sp. z o.o., które będą przekraczały 50% przychodów Nowej Spółki, będzie wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym większa niż znikoma?

2) Czy warunek z art. 28j ust. 1 pkt. 2 lit. g Ustawy o CIT będzie spełniony przez Nową Spółkę w stanie faktycznym, opisanym w 1 pytaniu, z tym zastrzeżeniem, że 100% przychodów, o których mowa w przywołanym przepisie, będzie pochodziło z transakcji z X Sp. z o.o., będącej podmiotem powiązanym z Nową Spółką?

(pytania przedstawione we wniosku jako 1 i 3)

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na powyższe pytania jest twierdząca. Nowa Spółka, mimo uzyskiwania większości przychodów lub nawet i wszystkich przychodów z transakcji z X Sp. z o.o., będzie wytwarzała niebagatelną wartość dodaną pod względem ekonomicznym.

Wytworzenie wartości dodanej wynika z kilku aspektów działalności Nowej Spółki:

1) Będzie ona uzyskiwała marżę ze sprzedaży produktów X Sp. z o.o., jak i zysk;

2) Będzie na własny koszt zajmowała się zapewnieniem powierzchni magazynowej dla nabywanych przez nią produktów i będzie stroną umów z podmiotami trzecimi niepowiązanymi, które będą świadczyły na jej rzecz usługi w tym zakresie;

3) Będzie stroną umów z podmiotami trzecimi zajmującymi się transportem i oferowaniem powierzchni magazynowej dla nabywanych i sprzedawanych przez Nową Spółkę towarów;

4) Będzie stroną – jako nabywca - umów z producentami i dostawcami wyrobów przeznaczonych do późniejszej odsprzedaży przez sklep (…). Będzie też odpowiedzialna za poszukiwanie jak i negocjowanie warunków umów z tymi producentami i dostawcami;

5) Będzie zajmować się importem towarów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kluczowe w tym względzie jest wyjaśnienie pojęcia „ekonomicznej wartości dodanej” i tego, kiedy nie jest ona niska. Wskazuje się, że „usługi o niskiej wartości dodanej” to usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji. Tak np. w interpretacji 0111-KDIB2-1.4010.319.2023.2.BJ.

W tym kontekście można zauważyć, że usługi i działania Nowej Spółki z pewnością nie będą bagatelne i będą wiązały się z istotnym ryzykiem gospodarczym. W szczególności usługi Nowej Spółki będą kluczowe w działalności X Sp. z o.o. jako kontrahenta Nowej Spółki. Można przyjąć, że spółka może być opodatkowana Ryczałtem, w kontekście art. 28j ust. 1 pkt. 2 lit. g Ustawy o CIT, gdy prowadzić będzie faktyczną działalność o charakterze niebagatelnym dla określonego łańcucha dystrybucji. I tak też będzie w przypadku Nowej Spółki zgodnie z wyżej przedstawionym stanem faktycznym.

Samo generowanie „marży” nie jest jedynym wyznacznikiem „wytworzenia ekonomicznej wartości dodanej”. Istotne jest także to, aby spółka, w sytuacji o której mowa art. 28j ust. 1 pkt. 2 lit. g Ustawy o CIT, w dysponowała własnym majątkiem i angażowała swoje faktyczne zasoby w realizację usług na rzecz podmiotów powiązanych i rzeczywiście uczestniczyła w procesie dystrybucji, ponosząc przy tym normalne ryzyko gospodarcze. Poniżej zestawiam przykładowe inne interpretacje, które zdają się potwierdzać stanowisko Wnioskodawcy.

Interpretacja z 15 marca 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB2-1.4010.38.2024.1.AS: „Natomiast przez usługi o niskiej wartości dodanej należy rozumieć usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji”.

Interpretacja z 26 czerwca 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP2-2.4010.179.2024.2.KW: „Zdaniem Spółki, starając się określić czy wytwarzana w związku z zawarciem Umowy przez Wnioskodawcę wartość dodana jest znikoma, nie należy ograniczać się wyłącznie do prostego rachunku finansowego i wysokości uzyskiwanej przez niego marży. Istotny jest całokształt działalności Wnioskodawcy, uwzględnienie specyfiki prowadzonej działalności, okoliczności transakcji oraz aktywną rolę Spółki w kreowaniu wartości dodanej”.

Interpretacja z 3 listopada 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB2-1.4010.319.2023.2.BJ. „Przez usługi o niskiej wartości dodanej należy natomiast rozumieć usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji. Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz okoliczności przedstawione w opisie sprawy „należy stwierdzić, że wskazane we wniosku transakcje nabycia towarów (…) na rzecz X stanowiły transakcje, w związku z którymi wytworzona została większa niż znikoma wartość dodana pod względem ekonomicznym. W ramach ww. transakcji wygenerowaliście bowiem Państwo istotny narzut brutto na sprzedaży, bowiem jak słusznie zauważyliście we własnym stanowisku, Wnioskodawca realizuje na odsprzedaży marżę, której nie można uznać za znikomą, gdyż nawet kilkuprocentowa marża w działalności handlowej bywa uznawana za normalną marżę rynkową. W Państwa przypadku marża ta wynosi od 8 do 10%”.

Interpretacja z 17 grudnia 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB1-2.4010.677.2024.1.END: „Zaznaczyć przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie powstanie lub będzie znikoma. (…) Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że działalność Spółki polega na sprzedaży (...). Spółka posiada magazyn, który w części wynajmuje do podmiotu niepowiązanego (magazyn wraz z częścią biurową). Spółka w chwili obecnej zatrudnia (...) pracowników (...). Spółka posiada oraz wykorzystuje środki trwałe niezbędne do prowadzenia działalności tj. m.in. (...). Spółka dokonuje transakcji zarówno z podmiotami powiązanymi, jak i z podmiotami niepowiązanymi. Spółka nie wyklucza, że do końca 2024 r. i w kolejnych latach wartość sprzedaży na rzecz podmiotu powiązanego przekroczy 50% obrotów Spółki. W przypadku sprzedaży towarów na rzecz podmiotu powiązanego, towary pobierane są bezpośrednio z magazynów Spółki przez pracowników podmiotu powiązanego. Część towarów Wnioskodawcy składowanych jest w magazynach Spółki, w których powierzchnię magazynową wynajmuje podmiot powiązany, co umożliwia pobieranie towarów bezpośrednio z magazynu bez konieczności pakowania oraz nadawania przesyłek przez Spółkę. Spółka w transakcjach z podmiotem powiązanym narzuca marżę w wysokości około 15-17%. Biorąc pod uwagę rodzaj i zakres czynności jakie są dokonywane, zakres zaangażowanych przez Spółkę zasobów, stwierdzić należy, że wymienione w Państwa wniosku transakcje sprzedaży towarów podmiotowi powiązanemu niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej i wartość ta nie będzie znikoma”.

Interpretacja z 13 stycznia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB1-2.4010.753.2022.2.ANK: „Z opisu sprawy przedstawionym we wniosku wynika że Spółka, kupuje towary od różnych dostawców w Polsce, towary te są składowane w magazynach Spółki. Następnie, towary na które Spółka amerykańska złoży zapotrzebowanie są przygotowywane do sprzedaży na rynku amerykańskim, a w szczególności do sprzedaży z wykorzystaniem platformy (...). Przygotowanie to polega na: - przepakowaniu towaru i jego zabezpieczeniu przed zniszczeniem, - umieszczeniu (naklejeniu) na towarach zgodnie z wytycznymi (...) plomb, - umieszczeniu na opakowaniach lub w ich wnętrzu sporządzonych w języku angielskim informacji handlowych, instrukcji i innych dokumentów, - przygotowywaniu towarów do wysyłki co polega na ich zabezpieczeniu, umieszczeniu w opakowaniach zbiorczych, a następnie na paletach. Dodatkowo Spółka jest odpowiedzialna za organizację transportu do (...) oraz ubezpieczenie towaru oraz załatwienie formalności celnych. Biorąc pod uwagę rodzaj i zakres czynności jakie w odniesieniu do towarów są dokonywane na danej fazie obrotu, zakres zaangażowanych przez jej stronę zasobów, towarzyszących transakcji w postaci powierzchni magazynowych w których towary te są magazynowane jak również pracę personelu Spółki, stwierdzić, że świadczone usługi niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej, a wartość ta nie będzie znikoma. Przypomnieć należy, że warunek dotyczący uzyskiwania przychodów z transakcji podmiotami powiązanymi na poziomie niższym niż 50% dotyczy wyłącznie sytuacji, w której w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Powyższa sytuacja nie będzie miała miejsca w omawianej sprawie”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pana zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:

Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania.

Wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z tej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.

W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) – transakcje te ograniczone są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Przedstawione we wniosku pytania dotyczą kwestii ustalenia, czy Nowa Spółka w związku z opisanymi transakcjami z podmiotem powiązanym (...) Sp. z o.o. będzie spełniała warunek opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt. 2 lit. g ustawy o CIT, w przypadku, gdy przychód Nowej Spółki z tych transakcji przekracza 50% jej przychodów lub, gdy będzie on wynosił 100% przychodów.

Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy wskazać należy, że z literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, że jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Zatem, w pierwszej kolejności należy odnieść się do słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania – ekonomiczna wartość dodana (EVA – Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.

Zaznaczyć przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie powstanie lub będzie znikoma.

Natomiast, odnosząc się do pojęcia „znikomy” wskazać należy, że zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego, znikomy, to «bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia» (https://sjp.pwn.pl).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planuje Pan wraz ze wspólnikami utworzyć Nowa Spółkę, której zakres działalności będzie wpisywać w prowadzoną dotychczas przez wspólników działalność gospodarczą za pośrednictwem spółki z o.o. Rolą Nowej Spółki będzie przejęcie wyznaczonego obszaru działalności, tj. procesu zamówień od producentów oraz magazynowania. Zaangażowanie nowego pomiotu uzasadnione jest potrzebami biznesowymi rozwijającej się działalności gospodarczej, m.in. koniecznością zachowania poufności transakcji, usprawnienia łańcucha dostaw i dystrybucji towarów oraz usprawnieniem procesu pozyskiwania nowych klientów, negocjowania z dostawcami czy producentami. Powołanie Nowej Spółki pozwoli na oddzielenie działalności gospodarczej na poziomie „detalicznym” i „hurtowym”. Sprzedaż hurtowa będzie realizowana za pośrednictwem Nowej Spółki. Mimo bliskiej współpracy między podmiotami Nowa Spółka zachowa niezależność.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy stwierdzić należy, że planowane transakcje między funkcjonująca spółką z o.o. a Nową Spółką będą pozostawać w ścisłym związku z głównym przedmiotem działalności gospodarczej wspólników i stanowić będą jej niezbędny element. Nowa Spółka będzie prowadzić rzeczywistą działalność polegająca, m.in. na: pozyskiwaniu kontrahentów i negocjowaniu warunków umów, których będzie stroną, importem produktów i ich magazynowaniem oraz inwentaryzacją. W tym celu zostanie wyposażona w odpowiednie know-how niezbędne w ramach podejmowanych działań, które nie będą mieć charakteru rutynowych, łatwo dostępnych usług. Nowa Spółka będzie zawierała transakcje z kontrahentami na własny koszt i ryzyko.

Nowa Spółka z transakcji z podmiotem powiązanym - który będzie podstawowym nabywcą jej towarów (dystrybutorem) - będzie uzyskiwała przychody w wysokości powyżej 50%, a nawet 100% .

Realizowane transakcje będą mieć zatem istotny wpływ na pozycję rynkową obu stron.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy Nowa Spółka, w związku z wyżej opisanymi transakcjami i przy założeniu spełnienia pozostałych warunków z art. 28j ustawy o CIT, będzie spełniała warunek do opodatkowania ryczałtem, w sytuacji:

- gdy powyżej 50% przychodów Nowej Spółki, będzie pochodziło z transakcji pomiędzy podmiotem powiązanym, tj. X Sp. z o.o.

- gdy 100% przychodów Nowej Spółki, będzie pochodziło z transakcji pomiędzy podmiotem powiązanym, tj. X Sp. z o.o.

- lecz będzie wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym większa niż znikoma?

Jak wskazano powyżej warunek dotyczący uzyskiwania przychodów z transakcji podmiotami powiązanymi na poziomie niższym niż 50% dotyczy wyłącznie sytuacji, w której w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

W związku z powyższym, należy zgodzić się z Pana stanowiskiem, że w przypadku, gdy przychody Nowej Spółki pochodzące transakcji X Sp. z o.o. będą stanowić powyżej

50% jej przychodów, a wartość dodana pod względem ekonomicznym większa niż znikoma, to Nowa Spółka będzie spełniała warunek o którym mowa art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT.

Tym samym, przy spełnieniu pozostałych warunków o których mowa w art. 28j ustawy o CIT, Nowa Spółka będzie mogła korzystać z opodatkowania ryczałtem.

Zatem Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie/zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do przywołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.