Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.375.2026.2.END

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 sierpnia 2026 r. (wpływ tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja rodzinna (dalej: „Wnioskodawca” lub „Fundacja rodzinna”) została powołana na podstawie aktu założycielskiego sporządzonego w formie aktu notarialnego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326, dalej: „u.f.r.” lub „Ustawa o fundacji rodzinnej”). (…)

Wnioskodawca będzie działał na podstawie przepisów u.f.r. Celem statutowym Fundacji jest gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz spełnianie świadczeń na ich rzecz.

Fundatorzy wnieśli do Fundacji rodzinnej na pokrycie jej funduszu założycielskiego kwotę (…) zł.

W przyszłości Fundacja może otrzymać darowizną od jednego z Fundatorów lub od beneficjenta (…) wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez darczyńcę spółkom powiązanym z Fundatorami (dalej: „Wierzytelności”).

Ww. umowy pożyczek zostały zawarte przez Fundatora i beneficjenta jako pożyczkodawcę przed dniem powstania Fundacji. Na moment składania wniosku, Fundacja nie posiada udziałów w spółkach będących pożyczkobiorcami, natomiast nie jest wykluczone, że zostaną one darowane Fundacji przed darowizną Wierzytelności.

Wierzytelności, które otrzyma Fundacja, będą obejmowały: wierzytelność do zwrotu kwoty głównej pożyczek oraz zapłaty odsetek, także tych należnych w przyszłości od kwoty głównej pożyczek.

Fundacja zamierza uzyskiwać przychody w formie spłaty przez dłużników z tytułu zapłaty odsetek (wynikających z umów lub ogólnie obowiązujących przepisów prawa, np. w przypadku odsetek za zwłokę). Fundacja otrzyma więc w przyszłości środki tytułem spłaty takich odsetek (dalej: „Odsetki”).

Wniesione Wierzytelności nie zostaną nabyte w celu dalszej odsprzedaży, lecz będą stanowiły składniki majątku Fundacji rodzinnej przeznaczone do zarządzania w ramach jej działalności statutowej.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytanie organu, czy opisana w Państwa wniosku darowizna wierzytelności zostanie wniesiona na fundusz założycielski, wskazali Państwo, że darowizna wierzytelności nie zostanie wniesiona na fundusz założycielski.

Pytania

1) Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę od jednego z Fundatorów lub beneficjentów Wierzytelności w drodze darowizny będzie objęte zwolnieniem podmiotowym od podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”)?

2) Czy Odsetki oraz spłata kwoty głównej Wierzytelności udzielonej przez jednego z Fundatorów lub beneficjentów i wniesionych do Fundacji rodzinnej w drodze darowizny podlegają zwolnieniu z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie przez Fundację rodzinną Wierzytelności wniesionych do Fundacji rodzinnej przez jednego z Fundatorów lub beneficjentów, spłata wierzytelności głównej i Odsetek od niej nie stanowią wykonywania działalności gospodarczej (są zdarzeniami spoza obszaru działalności dozwolonej i niedozwolonej) i podlegają zwolnieniu z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Uzasadnienie.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

Wniesienie do Fundacji rodzinnej tytułem darowizny Wierzytelności z pożyczek udzielonych przez jednego z Fundatorów lub beneficjentów spółkom jest z punktu widzenia Fundacji rodzinnej neutralne podatkowo i korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Artykuł 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT wprowadza podmiotowe zwolnienie Fundacji rodzinnej z podatku dochodowego od osób prawnych. Ma ono charakter ogólny i dotyczy samej fundacji jako podatnika, obejmując co do zasady całość osiąganych przez nią przychodów, niezależnie od źródła ich pochodzenia.

Ustawodawca przyjął zatem konstrukcję, w której punktem wyjścia jest pełne zwolnienie Fundacji rodzinnej, a ewentualne opodatkowanie stanowi wyjątek wymagający wyraźnej podstawy prawnej. Wyjątki od tej zasady ustawodawca określił precyzyjnie i w sposób zamknięty (m.in. w art. 6 ust. 6-7 oraz art. 24q ustawy o CIT), co oznacza, że nie mogą one podlegać wykładni rozszerzającej.

W katalogu tym nie znalazło się natomiast wniesienie mienia do Fundacji rodzinnej przez fundatorów lub beneficjentów, a zatem czynność ta pozostaje objęta zakresem zwolnienia.

W konsekwencji wniesienie wierzytelności do Fundacji rodzinnej przez jednego z Fundatorów lub beneficjentów nie powoduje powstania po stronie Fundacji obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych. Skoro bowiem czynność ta nie została objęta żadnym z ustawowo przewidzianych wyłączeń, brak jest podstaw do odstąpienia od reguły ogólnej wyrażonej w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Otrzymanie przez fundację wierzytelności tytułem darowizny pozostaje więc dla niej zdarzeniem neutralnym podatkowo.

Wyposażenie Fundacji rodzinnej w mienie stanowi czynność mającą na celu odpowiednie zabezpieczenie Fundacji rodzinnej, nierozerwalnie związaną z samym utworzeniem i funkcjonowaniem tej instytucji, a nie z osiąganiem przez nią dochodu. Fundatorzy i beneficjenci, przenosząc na fundację Wierzytelności z tytułu udzielonych spółkom pożyczek, realizują ustawowy cel, jakim jest zgromadzenie w fundacji mienia służącego następnie zarządzaniu nim w interesie beneficjentów. Bez odpowiedniego wyposażenia w majątek Fundacja rodzinna nie może spełniać swojego głównego, sukcesyjnego celu. Samo przyjęcie takiego składnika majątkowego nie wiąże się po stronie fundacji z jakimkolwiek przysporzeniem podlegającym opodatkowaniu, lecz jedynie z powiększeniem jej majątku.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.

W ocenie Wnioskodawcy również przychody osiągane przez Fundację w związku ze spłatą Odsetek od przysługujących jej Wierzytelności będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Bez znaczenia pozostaje przy tym, czy dłużnik reguluje należność dobrowolnie, czy też jej uzyskanie wymaga od Fundacji podjęcia określonych czynności faktycznych i prawnych.

Czynności zmierzające do uzyskania spłaty Wierzytelności przysługującej Fundacji (w tym Odsetek, niezależnie od ich charakteru) mieszczą się bowiem w granicach zwykłego zarządu majątkiem Fundacji. Tak, jak zauważono powyżej, zgodnie z art. 2 ust. 1 u.f.r., Fundacja rodzinna jest osobą prawną powołaną w celu gromadzenia mienia oraz zarządzania nim. W analizowanym stanie faktycznym otrzymywanych Odsetek od pożyczek nie można traktować jako rezultatu prowadzenia przez Fundację rodzinną działalności gospodarczej.

W odniesieniu do Odsetek nie znajduje zastosowania wyłączenie przewidziane w art. 6 ust. 7 ustawy o CIT ani żaden inny przepis pozbawiający fundację prawa do zwolnienia. Tym samym otrzymywane Odsetki nie powinny podlegać opodatkowaniu. W myśl art. 3 Prawa przedsiębiorców, do którego odsyła art. 5 ust. 1 u.f.r., działalnością gospodarczą jest aktywność charakteryzująca się następującymi cechami:

-  zorganizowanie;

-  zarobkowość;

-  wykonywanie działalności we własnym imieniu;

-  ciągłość.

W odniesieniu do spłaty Wierzytelności, tak w części kapitałowej, jak i odsetkowej, nie dojdzie do spełnienia przesłanek ciągłości ani zorganizowania działalności. Przesądza o tym jednorazowy, incydentalny charakter tego zdarzenia oraz brak jakichkolwiek zmian organizacyjnych po stronie Wnioskodawcy. W rezultacie otrzymanie przez Fundację spłaty Wierzytelności należy kwalifikować jako jej pozostałą aktywność, pozbawioną cech działalności gospodarczej.

Dodatkowym argumentem przemawiającym za brakiem prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie otrzymywania spłaty Wierzytelności jest sam sposób jej nabycia. Fundacja rodzinna nabędzie bowiem prawo do spłaty Wierzytelności w drodze nieodpłatnego wniesienia jej przez jednego z Fundatorów lub beneficjentów, podczas gdy podmioty zawodowo obracające wierzytelnościami musiałyby nabyć ją odpłatnie. Nieodpłatne wniesienie Wierzytelności przez jednego z Fundatorów lub beneficjentów realizuje natomiast ustawowe cele instytucji fundacji rodzinnej, a mianowicie gromadzenie mienia przez Fundację rodzinną (art. 2 ust. 1 u.f.r.).

Podsumowując, skoro otrzymanie przez Fundację rodzinną spłaty Wierzytelności nie będzie stanowić dochodu z działalności gospodarczej, to dochodu tego nie można traktować jako wykraczającego poza zakres art. 5 u.f.r. (co na podstawie art. 6 ust. 7 ustawy o CIT wyłączałoby zastosowanie zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT). Stanowią one zdarzenia o charakterze przepływów pieniężnych (cash-flow), których nie sposób rozpatrywać w ramach katalogu działalności gospodarczej Fundacji, ani dozwolonej, ani niedozwolonej. Czynności Fundacji rodzinnej związane z uzyskiwaniem spłaty Wierzytelności wpisują się bowiem w zarządzanie jej płynnością finansową. W konsekwencji spłata Wierzytelności, zarówno w części kapitałowej, jak i odsetkowej, będzie stanowić dla Fundacji przychód zwolniony z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Powyższe stanowisko potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 30 października 2025 r., sygn. I SA/Po 276/25: „(…) czynności związane z zarządzaniem wierzytelnością będą również stanowiły realizację celu statutowego i wyraz sprawowania zwykłego zarządu nad posiadanym majątkiem. Do zakresu zarządzania mieniem w postaci wniesionych wierzytelności zalicza się w szczególności otrzymanie zwrotu pożyczki wraz z należnymi odsetkami. Fundacja będzie zatem zarządzać mieniem, w skład którego będą wchodzić również wniesione wierzytelności pożyczkowe. W efekcie, strona uznała, że zdarzenia obejmujące jedynie bierne otrzymywanie odsetek od pożyczek i zwrotu kwoty głównej pożyczki nie noszą znamion działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 u.p.p. lecz stanowi statutową czynność gromadzenia mienia Fundacji i z tego powodu ma do niej zastosowanie zwolnienie na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 PDOPrU”.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzone jest ponadto w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach:

-  Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 kwietnia 2026 r. znak: 0111-KDIB1-2.4010.104.2026.2.END;

-  Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 kwietnia 2024 r. znak: 0111-KDIB1-1.4010.75.2024.1.MF;

-  Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 września 2024 r. znak: 0111-KDIB1-1.4010.427.2024.1.SH;

-  Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 lutego 2024 r. znak: 0111-KDIB1-2.4010.11.2024.1.AK;

-  Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 kwietnia 2024 r. znak: 0114-KDIP2-1.4010.65.2024.2.KW.

Podsumowując, otrzymanie przez Fundację rodzinną Wierzytelności wniesionych do Fundacji rodzinnej przez jednego z Fundatorów lub beneficjentów, spłata wierzytelności głównych i Odsetek od nich nie stanowią wykonywania działalności gospodarczej i podlegają zwolnieniu z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Wnioskodawca wnosi zatem o uznanie jego stanowiska za prawidłowe w całości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”):

Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.

Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6-9 updop:

6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q.

7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 , wynosi co najmniej 5%.

9. Fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, w przypadku gdy nie została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania albo postanowienie sądu rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania stało się prawomocne, przy czym utrata prawa do zwolnienia następuje od dnia powstania fundacji rodzinnej w organizacji.

Stosownie do art. 24r ust. 1 updop:

W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:

1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

5) udzielania pożyczek:

a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,

b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

c) beneficjentom;

6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

8) gospodarki leśnej.

Jak wynika z art. 28 ust. 2 ufr:

Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:

1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo ‒ uważa się za wniesione przez fundatora;

2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Fundacja Rodzinna może otrzymać w darowiźnie od jednego z Fundatorów lub od beneficjenta wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez darczyńcę spółkom powiązanym z Fundatorami. Wierzytelności, które otrzyma Fundacja, będą obejmowały wierzytelność do zwrotu kwoty głównej pożyczek oraz zapłaty odsetek, także tych należnych w przyszłości od kwoty głównej pożyczek. Darowizna wierzytelności nie zostanie wniesiona na fundusz założycielski.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy otrzymanie przez Fundację Rodzinną od jednego z Fundatorów lub beneficjentów Wierzytelności w drodze darowizny będzie objęte zwolnieniem podmiotowym od podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Fundacje rodzinne podlegają co do zasady zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop. Wyjątki od tej reguły zostały przewidziane w przepisach art. 6 ust. 6-9 updop, jednak nie obejmują one zdarzeń polegających na otrzymaniu mienia przez fundację rodzinną, w tym w formie darowizny.

Tym samym otrzymanie przez Fundację Rodzinną majątku nie spowoduje, po stronie Fundacji Rodzinnej, powstania przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z tych powodów Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, należało uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia, czy Odsetki oraz spłata kwoty głównej Wierzytelności udzielonej przez jednego z Fundatorów lub beneficjentów i wniesionych do Fundacji Rodzinnej w drodze darowizny podlegają zwolnieniu z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W powyższym zakresie nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, iż otrzymanie przez Fundację Rodzinną spłaty Wierzytelności nie będzie stanowiło dochodu z działalności gospodarczej Fundacji i w konsekwencji dochód z tego tytułu nie powinien być traktowany jako wykraczający poza określony w art. 5 ust. 1 ufr (w zw. z art. 6 ust. 7 updop) zakres dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej.

Stwierdzić należy, że przypadku otrzymania przez Fundację Rodzinną spłaty Wierzytelności - w części kapitałowej, jak i odsetkowej - mamy do czynienia z działalnością gospodarczą Fundacji Rodzinnej wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ufr. Przedstawiona w Państwa wniosku działalność Fundacji Rodzinnej polegająca na realizacji Wierzytelności pożyczkowej, tj. otrzymana spłata Odsetek oraz spłata kwoty głównej Wierzytelności, nie mieści się w dyspozycji tego przepisu.

Dla celów opodatkowania fundacji rodzinnej szczególne znaczenie ma prawidłowe ustalenie, czy fundacja rodzinna prowadzi działalność zgodnie ze wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Zgodnie bowiem z art. 24r updop w zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ufr, stawka CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 6 ust. 7 updop zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25 tej ustawy, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

Z literalnego brzmienia przepisu art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców tylko w zakresie udzielania pożyczek spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje, spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik, beneficjentom.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać że opisana w zdarzeniu przyszłym działalność Fundacji Rodzinnej polegająca na realizacji Wierzytelności o zwrot kapitału pożyczki wraz z Odsetkami nie mieści się w dyspozycji ww. przepisu.

Nabycie, a następnie realizacja wierzytelności pożyczkowej nie jest tym samym zdarzeniem, jakim jest udzielenie pożyczek. Bez znaczenia pozostaje cywilistyczny skutek takiej czynności powodujący, że na Fundację Rodzinną przechodzi ogół uprawnień przysługujących dotychczasowemu wierzycielowi (wstępuje ona w miejsce wierzyciela).

Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie wskazanym w ustawie.

Art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, jako bezpośrednio wpływający na normę art. 6 ust. 1 pkt 25 (w zw. z art. 6 ust. 7) updop, która dotyczy zwolnienia podatkowego musi być interpretowany ściśle (literalnie), podobnie jak wszystkie przepisy o takim charakterze.

Gdyby ustawodawca dopuszczał możliwość uwzględnienia w ramach dozwolonej dla fundacji działalności gospodarczej, działalność polegającą na realizacji wierzytelności pożyczkowych byłoby to wyraźnie stwierdzone w ustawie. Działalność fundacji w tym zakresie, w szczególności skutkująca osiąganiem dochodów w związku ze spłatą pożyczki (oraz Odsetek), nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 w zw. z art. 6 ust. 7 updop.

Natomiast, okoliczność w postaci obowiązku gromadzenia mienia i zarządzania nim zgodnie z celem powołania fundacji rodzinnej, pomnożenie jej majątku i w związku z tym dokonywanie transakcji, nie świadczy o tym, że aktywność taka nie spełnia przesłanki działalności gospodarczej. Gromadzenie mienia i zarządzanie nim nie wyklucza uznania, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą.

Nieprawidłowe jest zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym w analizowanym zdarzeniu przyszłym otrzymywanych Odsetek od pożyczek nie można traktować jako rezultatu prowadzenia przez Fundację Rodzinną działalności gospodarczej oraz że odniesieniu do spłaty Wierzytelności, w części kapitałowej, jak i odsetkowej, nie dojdzie do spełnienia przesłanek ciągłości ani zorganizowania działalności.

Opisana w Państwa wniosku działalność Fundacji Rodzinnej spełnia przesłanki dla uznania jej za wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców, tj. zorganizowanej działalności zarobkowej wykonywanej we własnym imieniu i w sposób ciągły.

Elementami jakie muszą wystąpić, aby działalność mogła zostać uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jest prowadzenie jakiejś działalności we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły. Taką działalnością jest opisana w Państwa wniosku realizacja nabytej przez Fundację Rodzinną wierzytelności. Działalność taka, wbrew Państwa twierdzeniom, ma charakter zorganizowany i ciągły. Działalność w tym zakresie jest bowiem oparta o szereg czynności Fundacji Rodzinnej odbywających się w pewnym czasie i składają się na nią zorganizowane działania realizowane wewnątrz prawnie określonej struktury.

Ustawodawca wprowadził zamkniętą listę rodzajów aktywności gospodarczej fundacji rodzinnej. Statut Fundacji Rodzinnej nie może rozszerzyć ustawowego katalogu dopuszczalnej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej.

Akceptacja przedstawionego przez Państwa stanowiska, prowadziłaby do naruszenia zakazu rozszerzającej wykładni przepisów normujących wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia podatkowe. Wykładnia językowa jest nie tylko punktem wyjścia wykładni prawa podatkowego, ale także zakreśla jej granice.

Potwierdzenie, że nabywcy wierzytelności pożyczkowych nie można uznać za podmiot udzielający pożyczek znajdujemy przykładowo w prawomocnych wyrokach WSA w Warszawie z 2 czerwca 2015 r. sygn. akt III SA/Wa 2960/14, z 15 maja 2017 r. sygn. akt III SA/Wa 3341/16.

Kolejnym orzeczeniem, odnoszącym się wprost do zagadnienia nabywania wierzytelności pożyczkowych przez fundację rodzinną jest prawomocny wyrok WSA w Krakowie z 19 kwietnia 2024 r. sygn. akt I SA/Kr 245/24, w którym stwierdzono m.in.:

Art. 5 ust. 1 pkt 5 ufr wyraźnie wskazuje, że fundacja rodzinna może wykonywać działalność w zakresie udzielania pożyczek. A zatem to fundacja rodzinna powinna być podmiotem udzielającym pożyczki. Przejęcie przez fundację (w formie cesji tj. przelewu wierzytelności) wierzytelności o zwrot pożyczek wraz z odsetkami przysługujących Wnioskodawcy lub osobom najbliższym Wnioskodawcy względem spółek nie jest równoznaczne z udzieleniem pożyczki. Nabycie wierzytelności pożyczkowych nie jest tym samym zdarzeniem, jakim jest udzielenie pożyczek. Bez znaczenia pozostaje cywilistyczny skutek takiej czynności powodujący, że na nabywcę wierzytelności przechodzi ogół uprawnień przysługujących dotychczasowemu wierzycielowi (wstępuje on w miejsce wierzyciela). Art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o fundacji rodzinnej, jako bezpośrednio wpływający na normę art. 6 ust. 1 pkt 25 (w zw. z art. 6 ust. 7) updop, która dotyczy zwolnienia podatkowego musi być interpretowany ściśle (literalnie), podobnie jak wszystkie przepisy o takim charakterze. Gdyby ustawodawca dopuszczał możliwość uwzględnienia w ramach dozwolonej dla fundacji działalności gospodarczej, działalność polegającą na nabywaniu wierzytelności pożyczkowych byłoby to wyraźnie stwierdzone w ustawie. Nie budzi więc wątpliwości, że działalność fundacji w tym zakresie, w szczególności skutkująca osiąganiem dochodów w związku ze spłatą pożyczki (odsetek), nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 w zw. z art. 6 ust. 7 updop.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że przychód Fundacji Rodzinnej powstały w związku ze spłatą Odsetek oraz kwoty głównej Wierzytelności udzielonej przez jednego z Fundatorów lub beneficjentów i wniesionych do Fundacji Rodzinnej w drodze darowizny, nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 w zw. z art. 6 ust. 7 updop.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.