Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.40.2026.3.EJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 5 lutego 2026 r. oraz pismami z 6 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Fundacja Rodzinna (dalej: „Wnioskodawca” lub „Fundacja”) jest fundacją rodzinną, o której mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 z późn. zm.; dalej: „UFR”). Fundacja jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce.

Fundacja jest właścicielem nieruchomości komercyjnych i uzyskuje przychody z najmu, które są opodatkowane 23 proc. stawką VAT. Beneficjentami Fundacji są osoby fizyczne. Fundacja jest również właścicielem innych aktywów z wykorzystaniem których świadczy usługi opodatkowane VAT.

Fundacja jest właścicielem różnych aktywów (m.in. ruchomości). Wśród ruchomości znajdują się (…), które są wykorzystywane przez Fundację w różny sposób, tj. jako:

1) środki trwałe w rozumieniu ustawy o CIT oraz ustawy o rachunkowości (dalej: „Środki Trwałe”),

2) elementy kolekcji (dalej: „Kolekcja”).

Kolekcja składa się (…)

Fundacja stała się właścicielem Kolekcji w następujący sposób:

a) poprzez darowizny Fundatora do Fundacji (Fundacja nie odliczyła VAT naliczonego przy nabyciu) („Grupa 1”);

b) poprzez odpłatne nabycie na podstawie umowy sprzedaży (Fundacja odliczyła VAT naliczony przy nabyciu) („Grupa 2”);

c) poprzez inną formę odpłatnego nabycia (Fundacja nie odliczyła VAT naliczonego przy nabyciu, ponieważ nie miała takiego prawa) („Grupa 3”).

Przedmioty składające się na Kolekcje nie są traktowane jako przedmioty codziennego użytku. Beneficjenci mogą z nich nieodpłatnie korzystać w sytuacjach wyjątkowych, np. wypożyczyć dany egzemplarz Kolekcji na wyjątkową uroczystość, w której będą brać udział. (…) składające się na Kolekcję nie są użytkowane na co dzień.

Okoliczności opisane powyżej nie dotyczą elementów Kolekcji z Grupy 2, które są sporadycznie udostępniane za wynagrodzeniem do podmiotów trzecich. Unikalność (…) z Grupy 2 pozwala uzyskiwać przez Fundację sporadyczny dochód z tytułu ich wynajmu z okazji organizacji różnych wydarzeń kulturalnych lub sportowych. Udostępnienie (…) za wynagrodzeniem wiąże się również z koniecznością poniesienia wydatków, które podlegają opodatkowaniu VAT, np. (…)

Priorytetem Fundacji jest utrzymanie bezpieczeństwa Kolekcji oraz zachowanie składników Kolekcji w jak najlepszym stanie technicznym. Fundacja powinna bowiem zarządzać mieniem w interesie beneficjentów, starając się, aby wartość mienia rosła. Fundacja dba o to, żeby Kolekcja była wystawiana na różnego rodzaju pokazach i targach, ponieważ ma to korzystny wpływ na jej wartość (wartość każdego z egzemplarzy Kolekcji w znacznej mierze zależy od historii danego egzemplarza oraz tego, czy jest on znany innych kolekcjonerom). Egzemplarze Kolekcji będą sporadycznie generować przychody dla Fundacji w związku z udziałem w tego typu wydarzeniach.

W związku z posiadaniem Kolekcji oraz jej udostępnianiem beneficjentom Fundacja będzie ponosić różnego rodzaju koszty. W przypadku Kolekcji będą to przede wszystkim utrzymania (przechowanie, serwisowanie). W tym przypadku konieczne jest zatem zapewnienie odpowiednich warunków przechowywania (zapewnienie odpowiedniej temperatury, wilgotności, zabezpieczenie przed kradzieżą). Wydatki te podlegają opodatkowaniu VAT i Fundacja otrzymuje faktury zakupu z tego tytułu od dostawców.

W przyszłości, Fundacja od czasu do czasu będzie podejmować decyzję o sprzedaży poszczególnych eksponatów z Kolekcji. Przy podejmowaniu tych decyzji będą brane pod uwagę różne czynniki, w szczególności możliwość/konieczność uzyskania środków finansowych na funkcjonowanie Fundacji (np. sfinansowanie świadczeń dla beneficjentów w formie finansowania nauki lub leczenia) oraz możliwość uzyskania korzystnej ceny sprzedaży. W związku z opisanym zdarzeniami przyszłymi Wnioskodawca ma wątpliwości co do zasad rozliczania VAT.

Środki Trwałe są używane w Fundacji na co dzień dla potrzeb działalności Fundacji, która podlega opodatkowaniu VAT. Fundacja dokonuje odliczenia VAT naliczonego od bieżących wydatków (…). Wydatki są dokumentowane przez dostawców za pomocą faktury.

Fundacja będzie sprzedawać Środki Trwałe, jeżeli otrzyma korzystną ofertę od potencjalnego nabywcy. Sprzedaż Środków Trwałych będzie następować nie wcześniej niż po upływie (…) lat od ich nabycia i rozpoczęcia eksploatacji w Fundacji.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania organu wskazali Państwo, że:

1. Czy pytanie oznaczone we wniosku nr 3.1 cyt. „Czy sprzedaż „Środków trwałych” (…)”- dotyczy tylko (…) ?

Odp.: Tak, to pytanie dotyczy włącznie (…).

2. Czy pytanie oznaczone we wniosku nr 3.2 i 3.6 cyt. „Czy sprzedaż elementów „Kolekcji” (…)” - dotyczy wszystkich Grup Kolekcji?

Odp.: Tak, to pytanie dotyczy Grupy 1, Grupy 2 oraz Grupy 3, czyli wszystkich elementów Kolekcji, z zastrzeżeniem że Wnioskodawca koryguje oraz uzupełnia swoje stanowisko w tym zakresie w dalszej części odpowiedzi na Wezwanie.

3. Czy mienie „Środki Trwałe” oraz „Kolekcja” („Grupa 1”, „Grupa 2”, Grupa 3”) zostało nabyte do Fundacji w celu zbycia tego mienia?

Odp.: Środki Trwałe zostały nabyte do Fundacji dla potrzeb działalności Fundacji. Są one wykorzystywane do działalności ustawowej Fundacji oraz do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT. Intencją Wnioskodawcy było wykorzystanie Środków Trwałych na własne potrzeby. Po jakimś czasie Środki Trwałe mogą zostać odpłatnie zbyte lub zamienione na inne, w szczególności gdy się zużyją.

Składniki Kolekcji należące do Grupy 1, Grupy 2 oraz Grupy 3 zostały nabyte przez Fundację w celu realizacji ustawowej działalności Fundacji zgodnie z art. 2 ust. 1 UFR. To mienie buduje wartość Fundacji oraz ogranicza odpowiedzialność osobistą fundatorów Fundacji z tytułu odpowiedzialności deliktowej lub kontraktowej. Fundacja została powołana przede wszystkim dla celów sukcesyjnych i gromadzenie mienia przez Fundację służy realizacji tego celu. Dotyczy to przede wszystkim elementów Kolekcji. Poprzez gromadzenie mienia w Fundacji realizowana jest pasja jednego z Fundatorów.

Fundacja nie może wykluczyć, że elementy Kolekcji będą podlegały sporadycznej sprzedaży, jeżeli potencjalny inwestor zaproponuje korzystną ofertę, po to by uzupełniać Kolekcję o inne rzeczy lub też, by sfinansować świadczenia na rzecz beneficjentów Fundacji.

Sprzedaż lub inne formy odpłatnego zbycia elementów Kolekcji nie są celem Fundacji. Intencją funkcjonowania Kolekcji jest gromadzenie majątku, jego pomnażanie i zarządzanie nim, zgodnie z art. 2 ust. 1 UFR.

4. Czy w statucie Fundacji Rodzinnej określono w sposób precyzyjny w jakich okolicznościach i w jakich przypadkach będzie dochodziło do sprzedaży mienia (tj. „Środków Trwałych”, „Kolekcji” - „Grupa 1”, „Grupa 2”, Grupa 3”)?

Odp.: Nie, ponieważ nie ma takiego wymogu. Elementy Kolekcji zaczęły się tworzyć w Fundacji po jej zawiązaniu. Fundacja ma obowiązek działać zgodnie z art. 2 ust. 1 UFR. Realizacją celów statutowych zajmuje się zarząd Fundacji, który realizuje cele wskazane w art. 2 ust. 1 UFR, czyli gromadzi mienie, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełnia świadczenia na rzecz beneficjentów. Wszystkie działania Fundacji związane z Kolekcją są podyktowane realizacją obowiązków z art. 2 ust. 1 UFR. Zarząd Fundacji odpowiada za realizację celów ustawowych Fundacji.

Statut Fundacji określa zatem cele w sposób tożsamy, jak UFR. Przy czym zarządzanie mieniem nie jest pojęciem tożsamym co „gromadzenie mienia”.

W statucie Fundacji wskazano również, że Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą służącą realizacji jej celów statutowych oraz w zakresie dozwolonym przez UFR. Osiągnięty zysk Fundacja Rodzinna przeznacza na cele statutowe, w tym na wypłatę świadczeń do beneficjentów, opłacenie bieżących kosztów itp. W zakresie działalności gospodarczej Fundacja prowadzi gospodarkę finansową i ewidencję księgową zgodnie z obowiązującymi w tym względzie przepisami.

Obecnie statut Fundacji nie zawiera postanowień, o których mowa w pytaniu.

Fundacja nie będzie inicjować samodzielnie sprzedaży elementów Kolekcji. Taka sprzedaż wystąpi jedynie, gdy do zarządu Fundacji zgłosi się pośrednik lub gdy taka transakcja nastąpi przy okazji wystawy lub wydarzenia. Priorytetem Fundacji będzie ochrona majątku Fundacji oraz Kolekcji. Wobec pojawienia się wysokiej ceny odkupu eksponatu z Kolekcji (wobec niekorzystnej prognozy wartości rynkowej w najbliższej przyszłości) lub możliwości zamiany go na inny unikatowy model, zarząd Fundacji może dokonać takiej transakcji.

Fundacja nie wystawia i nie będzie wystawiać elementów Kolekcji do sprzedaży na portalach internetowych. Fundacja nie będzie wystawiać elementów Kolekcji na aukcjach.

5. Proszę wyjaśnić jaki jest stan ilościowy „Kolekcji” w każdej z wymienionych Grup - tzn., ile (…) Państwo posiadają w swojej „Kolekcji”?

Odp.: Kolekcja składa się obecnie z (…) z podziałem na:

a) Grupa 1 – (…)

b) Grupa 2 – (…)

c) Grupa 3 – (…)

Wniosek dotyczy zatem (…) z grup wskazanych powyżej.

Zastrzeżenia przy tym wymaga, że w Grupie 3 wyróżnia się (…) o odmiennych właściwościach, tj.:

(…)

Fundacja będzie w najbliższych miesiącach i latach czynić starania by Kolekcja się powiększała. Intencją zarządu Fundacji jest obecnie nabycie(…) do Kolekcji, które mają istotną wartość historyczną (…). W ten sposób Fundacja będzie realizować swój ustawowy cel przewidziany w art. 2 ust. 1 UFR.

Fundacja wyraźnie podkreśla, że zadaje swoje pytania na przyszłość. Fundacja nie jest w stanie przewidzieć, ile sztuk w danej grupie będzie wynosiła Kolekcja w momencie ewentualnej sprzedaży wybranego elementu Kolekcji.

6. Czy mienie z „Kolekcji” Grupa 1 i Grupa 3 - są/będą udostępnianie podmiotom trzecim za wynagrodzeniem?

Odp.: Fundacja uzyskuje obecnie dochody dywidendowe oraz z wynajmu wybranych eksponatów Kolekcji. W razie zainteresowania wybranym (…), zostaje on udostępniony na (…). Odbiorcą takich usług opodatkowanych VAT będzie podmiot niepowiązany z Fundacją, jego fundatorami oraz członkami zarządu Fundacji.

Ponadto, (…) z Kolekcji:

a)  z Grupy 1 – będą okazjonalnie udostępniane za wynagrodzeniem na (…),

b)  z Grupy 2 – będą okazjonalnie udostępniane za wynagrodzeniem na (…),

c)  z Grupy 3 – są i będą okazjonalnie udostępniane za wynagrodzeniem na (…).

(…) nie jest wynajmowany lub udostępniany odpłatnie i nie będzie. Jest on niezwykle trudnodostępny i jest sporadycznie wykorzystywany (nieodpłatnie) przy różnego rodzaju wydarzeniach i widowiskach, podczas których jego unikalność będzie mogła zostać wykorzystana. Udział w takich wydarzeniach zwiększa jego wartość kolekcjonerską. Wnioskodawca przyjmuje zatem dla potrzeb Wniosku (jako element zdarzenia przyszłego), że (…) nie zostanie sprzedany przez Fundację przez najbliższe (…) lat.

(…)

Występować będą również przypadki, gdy (…) z Kolekcji, z wyłączeniem (…), będą wykorzystywane przez zarząd Fundacji do zawarcia przez Fundację innych transakcji, np. transakcji kapitałowych (objęcie udziałów lub akcji w innej spółce, udzielenie pożyczki, inwestycje w inne instrumenty finansowe). Eksponaty z Kolekcji mogą zatem być wykorzystywane bezpośrednio (np. poprzez najem/dzierżawę/nieodpłatne użyczenie) lub pośrednio (jako temat do szerszej rozmowy o współpracy) do pomnażania majątku Fundacji.

Końcowo, Wnioskodawca uzupełnia opis zdarzenia przyszłego o okoliczność, że z tytułu nabycia (…) zaliczonych do następujących grup:

Grupa 1 – nie będzie odliczał VAT naliczonego na ich nabyciu (nie wystąpi prawo do odliczenia) oraz nie będzie odliczał VAT naliczonego od wydatków związanych z utrzymaniem (...),

Grupa 2 – odliczył VAT naliczony przy nabyciu oraz odlicza VAT naliczony od wydatków związanych z utrzymaniem (…),

Grupa 3 – nie odliczył VAT naliczonego (nie wystąpi prawo do odliczenia) oraz:

a) nie odlicza oraz nie będzie odliczał VAT naliczonego od wydatków związanych z utrzymaniem (…) – dla (…),

b) odlicza oraz będzie odliczał VAT naliczony od wydatków związanych z utrzymaniem (serwis, części zamienne, przeglądy itp.) – dla (…).

7. Proszę wyjaśnić i z jaką częstotliwością są/będą udostępniane podmiotom trzecim przedmioty z „Kolekcji” w każdej z wymienionych Grup?

8. Jaka będzie powtarzalność czynności, tzn. np. ile zostanie sprzedanych „Środków trwałych” – (…) w ciągu jednego roku?

Odp.: Udostępnianie (…) z Kolekcji do podmiotów trzecich (zarówno odpłatnie jak i nieodpłatnie) będzie następować minimum 1-2 razy w roku każdy. Dotyczy to (…) z Grupy 1, Grupy 2 i Grupy 3. (…), z uwagi na swoją unikalność, będzie udostępniany podmiotom trzecim częściej. Priorytetem dla Fundacji będzie jednak bezpieczeństwo Kolekcji i brak utraty jej wartości poprzez narażenie na zniszczenia lub kradzież.

Okresy udostępniania (…) z Kolekcji to będą krótsze okresy (liczone w dniach) oraz dłuższe (liczone w tygodniach i miesiącach). Okres udostępnienia zależy od okoliczności transakcji i potrzeb nabywcy. Takich (…) nie udostępnia się jednak na okresy przekraczające kilka miesięcy z uwagi na ryzyko ich uszkodzenia, wysokie koszty (…). W konsekwencji, nawet za kilka dni wynajmu Fundacja pobiera i pobierać będzie wysokie wynagrodzenie.

Sprzedaż elementów Kolekcji z Grupy 1, Grupy 2 oraz Grupy 3 będzie następować w razie pojawienia się potencjalnego inwestora i odpowiedniej oferty cenowej. Fundacja nie zakłada żadnej częstotliwości sprzedaży. Jest to istotne z perspektywy zarządzania mieniem Fundacji, czyli dbania, aby wartość rynkowa mienia Fundacji była jak najwyższa.

Sprzedaż wybranych eksponatów Kolekcji nastąpi w momencie korzystnym dla Fundacji, to znaczy w momencie osiągnięcia najlepszej pozycji rynkowej lub sytuacji, gdzie sprzedaż może być łączona z pozyskaniem bardziej wartościowego eksponatu. Sprzedaż będzie podyktowana również chęcią ochrony majątku Fundacji, gdy dany model osiągnie swoją szczytową wartość, ponieważ prognoza na przyszłość zakłada spadek wartości rynkowej. W ten sposób Fundacja będzie chronić swój kapitał przed jego utratą.

Dla potrzeb rozpatrzenia wniosku Fundacja przyjęła założenie (jako element zdarzenia przyszłego), że sprzedaż pojedynczych elementów Kolekcji nastąpi w okresach nie krótszych niż (…) lata kalendarzowe, przy założeniu że w ramach jednej transakcji nie zostanie sprzedany więcej niż jeden (…). Sprzedaż Środków Trwałych i elementów Kolekcji będzie następować bezwzględnie nie wcześniej niż po upływie (…) lat od ich nabycia.

Fundacja ma na celu gromadzenie Kolekcji długoterminowo. Fundacja będzie wykorzystywać moment spadku wartości rynkowej lub tendencji spadkowej tej wartości, aby chronić swój kapitał. Będą to transakcje, które pozwolą zainwestować Fundacji w inny (…) do Kolekcji lub w zupełnie inne aktywo (np. akcje lub inne instrumenty finansowe), dzięki którym majątek Fundacji będzie pomnażany.

Częstotliwość i powtarzalność sprzedaży Środków Trwałych będzie uzależniona od stopnia ich zużycia. Dla potrzeb Wniosku, Fundacja przyjmuje założenie (jako element zdarzenia przyszłego), że Środek Trwały będzie używany przez Fundację minimum(…) lata kalendarzowe. W przypadku Środków Trwałych będących przedmiotem umowy (…), sprzedaż będzie możliwa dopiero po zakończeniu takiej umowy, co następuje nie wcześniej niż przed upływem (…) lat.

9. Czy przedmioty z „Kolekcji” (Grupa 1”, „Grupa 2”, Grupa 3”) – stanowią towary wymienione w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Odp.: Co do zasady (…) z Kolekcji (Grupa 1, Grupa 2 i Grupa 3) spełniają kryteria art. 120 ust. 1 pkt 4 Ustawy o VAT (zgodnie z tym przepisem przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112).

Niektóre przedmioty, ze względu na ich wartość historyczną lub etnograficzną, z kolekcji mogą spełniać kryteria do uznania za przedmioty kolekcjonerskie w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b Ustawy o VAT.

Zastrzeżenia wymaga jednak, że Fundacja nie stosuje i nie będzie stosować procedury z Rozdziału 4 ustawy o VAT.

10. Czy Fundacja nabyła przedmioty do „Kolekcji” – Grupa 1, Grupa 2 i Grupa 3 – od podmiotu wymienionego/podmiotów wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT (proszę wskazać od którego podmiotu wymienionego w tym przepisie)?

Odp.: Nie, (…) z Kolekcji (Grupa 1, Grupa 2 i Grupa 3) nie zostały nabyte od podmiotu lub podmiotów wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT. Fundacja nie będzie kupować innych (…) do Kolekcji od podmiotów stosujących procedurę z Rozdziału 4 ustawy o VAT.

11. Czy przedmioty z „Kolekcji” oraz „Środki trwałe” są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jakich)?

Odp.: Fundacja uzyskuje obecnie dochody z wynajmu wybranych eksponatów Kolekcji. W razie zainteresowania wybranym modelem, zostaje on udostępniony na targi, konferencje, dla potrzeb reklamowych czy filmowych.

W przypadku Środków Trwałych, to są one wykorzystywane do bieżącej działalności Fundacji, w szczególności do przemieszczania się przez zarząd Fundacji to prowadzenia powyższej działalności podlegającej opodatkowaniu VAT.

Pytania

1) Czy sprzedaż Środków Trwałych przez Fundację będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3.5)

2) Czy sprzedaż elementów Kolekcji przez Fundację będzie podlegała opodatkowaniu CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3.6)

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż Środków Trwałych przez Fundację będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż Środków Trwałych stanowi dozwoloną działalność fundacji rodzinnych, wskazaną w art. 5 ust. 1 UFR. Przepis ten wyłącza ze zwolnienia od CIT wyłącznie obrót profesjonalny towarami handlowymi w celu osiągnięcia zysku (poprzez zastrzeżenie, że dozwoloną działalność gospodarczą fundacji rodzinnych stanowi zbywanie mienia innego niż nabytego w celu dalszego zbycia). O ile Środki Trwałe są towarami w rozumieniu ustawy o VAT, to nie są mieniem nabytym w celu dalszego zbycia w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 UFR.

Jeżeli zatem dany składnik majątku jest wykorzystywany do działalności gospodarczej fundacji rodzinnych, w szczególności w dozwolonym zakresie, to tym bardziej jego odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu CIT. Stanowisko to potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 lutego 2026 r. (sygn. akt II FSK 1010/25).

W ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej możliwość zbycia aktywa (nieruchomość) przynoszącego wcześniej pasywny dochód przesądza o jego klasyfikacji jako towaru handlowego. Pozbawia to z kolei zwolnienia podatkowego jako mienie nabyte w celu dalszego zbycia.

W powyższym wyroku NSA nie podzielił tego stanowiska i uznał, że nie jest towarem handlowym w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 UFR aktywo podlegające wynajmowi przez co najmniej (…) lat. W konsekwencji, sprzedaż takiej nieruchomości korzysta ze zwolnienia podatkowego od CIT.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż elementów Kolekcji przez Fundację będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania CIT. Dotyczy to (…) z Grupy 1, Grupy 2 oraz Grupy 3.

Wnioskodawca wskazuje, że sprzedaż elementów Kolekcji nie może podlegać opodatkowaniu CIT. Nie ma żadnych podstaw do takiego stanowiska. Jak Wnioskodawca wskazywał powyżej, fundacje rodzinne mają szczególny status w polskim systemie prawnym. Prowadzą bowiem działalność gospodarczą w ograniczonym zakresie, ale z drugiej strony realizują prywatne cele fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnych.

Zdaniem Fundacji, sprzedając elementy Kolekcji, uwzględniając okoliczności przedstawione w sprawie, to nie występuje zbycie mienia nabytego wcześniej w tym celu. Nie zostanie zrealizowana przesłanka z art. 5 ust. 1 pkt 1 UFR. W konsekwencji, nie znajdzie zastosowania wyłączenie ze zwolnienia z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT. W zdecydowanym zakresie jest to wyłącznie zarząd prywatnym majątkiem, Fundacja nie działa jak przedsiębiorca w rozumieniu ustawy Prawo Przedsiębiorców. Realizowane jest w ten sposób ratio legis fundacji rodzinnych z art. 2 ust. 1 UFR. W takim przypadku art. 5 ust. 1 UFR w ogóle nie znajduje zastosowania.

W przypadku (…), o ile generuje on dla Fundacji dochody i jest wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej, to jego nabycie nie nastąpiło wyłącznie w celu dalszego zbycia. W ten sposób, sprzedaż (…) korzystać będzie ze zwolnienia od opodatkowania CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6 i 7 ustawy o CIT:

W świetle powyższego, fundacje rodzinne zostały, co do zasady, objęte podmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania do podatku dochodowego od przekazanych lub postawionych do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio: świadczeń dokonywanych przez fundację rodzinną na rzecz beneficjenta (w tym fundatora będącego jednocześnie beneficjentem) oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, a także świadczeń w postaci ukrytych zysków.

Ponadto powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do fundacji rodzinnych wykonujących działalność gospodarczą inną, niż działalność gospodarcza, której wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej.

Biorąc pod uwagę powyższe, w niniejszej sprawie mogą mieć zastosowanie przepisy art. 24r ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Wskazać należy, że fundacja rodzinna co do zasady nie będzie mogła wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.). Wyjątek ma stanowić działalność o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1-4 ufr, zgodnie z którym:

Jednocześnie w myśl art. 5 ust. 3 ufr:

Mając na uwadze powyższe, dla celów opodatkowania fundacji rodzinnej szczególne znaczenie ma prawidłowe ustalenie, czy fundacja ta prowadzi działalność zgodnie ze wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Zgodnie bowiem z art. 24r ustawy o CIT w zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ufr, stawka CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania.

W przedmiotowej sprawie należy zatem zbadać, czy opisana działalność przez Wnioskodawcę mieści się w zakresie określonym w art. 5 ufr.

Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu ustawy o fundacji rodzinnej (Druk nr 2798), majątek fundacji rodzinnej, rozumiany jako aktywa, będzie stanowić mienie w rozumieniu Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 44 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Z opisu sprawy wynika, że Fundacja Rodzinna jest właścicielem różnych aktywów, m.in. ruchomości. Wśród ruchomości znajdują się (…), które wykorzystywane są przez Fundacje jako Środki Trwałe oraz elementy Kolekcji. Kolekcja składa się z kilku (…) o wartości zabytkowej lub kolekcjonerskiej. Fundacja stała się właścicielem Kolekcji poprzez darowizny od Fundatora (Grupa 1), odpłatne nabycie na podstawie umowy sprzedaży (Grupa 2) oraz inną formę odpłatnego nabycia (Grupa 3). Elementy z kolekcji Grupy 2 są udostępniane sporadycznie podmiotom trzecim za wynagrodzeniem. Przedmioty składające się na Kolekcje z Grupy 3 nie są traktowane jako przedmioty codziennego użytku. Beneficjenci mogą z nich nieodpłatnie korzystać w sytuacjach wyjątkowych, np. wypożyczenie na wyjątkową sytuację. Priorytetem Fundacji jest utrzymanie bezpieczeństwa Kolekcji oraz zachowanie składników Kolekcji w jak najlepszym stanie technicznym. Natomiast Środki Trwałe są używane w Fundacji na co dzień dla potrzeb działalności Fundacji.

W przyszłości Fundacja będzie podejmować decyzje o sprzedaży poszczególnych eksponatów Kolekcji. Przy podejmowaniu decyzji będą brane pod uwagę różne czynniki, w szczególności możliwość/konieczność uzyskania środków finansowych na funkcjonowanie Fundacji.

Fundacja będzie również sprzedawać Środki Trwałe, jeżeli otrzyma korzystną ofertę od potencjalnego nabywcy. Sprzedaż Środków Trwałych będzie następować nie wcześniej niż po upływie (…) lat od ich nabycia i rozpoczęcia eksploatacji w Fundacji.

Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia, czy sprzedaż Środków Trwałych przez Fundację będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania CIT.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku fundację rodzinną. Zwolnienie to nie ma jednak charakteru bezwzględnego i nie ma zastosowania m.in. do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej (art. 6 ust. 7 ustawy o CIT).

W myśl przepisu art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców tylko w zakresie szczegółowo określonym w pkt 1-8 tego przepisu. Niewymienione lub wyłączone w tym przepisie rodzaje prowadzenia działalności gospodarczej przez fundację rodzinną nie podlegają zatem zwolnieniu z opodatkowania określonemu w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Jednym z zakresów dozwolonej fundacji rodzinnej działalności gospodarczej jest zbywanie mienia, którym zgodnie z art. 44 Kodeksu cywilnego, jest własność i inne prawa majątkowe. Ustawodawca dokonał jednak ograniczenia w zakresie zbywania mienia przez fundację rodzinną, uznając za dopuszczalne zbycie mienia tylko w sytuacji, gdy mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej).

W pierwszej kolejności stwierdzić należy, że (…) (Środki Trwałe) są mieniem w myśl art. 44 Kodeksu cywilnego.

Wskazać należy, że art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, jako bezpośrednio wpływający na normę art. 6 ust. 1 pkt 25 (w zw. z art. 6 ust. 7) ustawy o CIT, która dotyczy zwolnienia podatkowego musi być interpretowany ściśle (literalnie), podobnie jak wszystkie przepisy o takim charakterze. Ustawodawca dopuszcza możliwość uwzględnienia w ramach dozwolonej dla fundacji działalności gospodarczej zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że środki trwałe są wykorzystywane do bieżącej (ustawowej) działalności fundacji rodzinnej, w szczególności do przemieszczania się przez zarząd. Fundacja rodzinna będzie sprzedawać środki trwałe okazjonalnie tzn. jeżeli otrzyma korzystną ofertę od potencjalnego nabywcy. Sprzedaż środków trwałych będzie następować w zależności od stopnia zużycia nie wcześniej niż po upływie kilku (…) lat od ich nabycia i rozpoczęcia eksploatacji w fundacji rodzinnej.

Zatem opis sprawy wskazuje, że środki trwałe nie zostały nabyte przez fundację rodzinną wyłącznie w celu dalszego zbycia.

W konsekwencji należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że sprzedaż Środków Trwałych przez Fundację będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania CIT.

W związku powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy sprzedaż elementów Kolekcji przez Fundację będzie podlegała opodatkowaniu CIT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności należy wskazać, że okoliczności sprawy wskazują, że fundacja rodzinna nie nabywa mienia w postaci elementów Kolekcji wyłącznie w celu dalszego zbycia. Nabycie elementów Kolekcji jest w istocie elementem procesu inwestycyjnego, który służy celowi określonemu w art. 2 ust. 1 ufr, określonemu jako gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów.

Fundacja ma na celu gromadzenie Kolekcji długoterminowo, co ma służyć powiększaniu jej zasobów, budowaniu wartości mienia, dążeniu do wzrostu jego wartości, a w konsekwencji zabezpieczaniu i ochronie majątku fundacji rodzinnej. Natomiast sprzedaż elementów Kolekcji będzie miała charakter okazjonalny i sporadyczny.

W opisie sprawy m.in. wskazali Państwo, że:

1.  Fundacja nie może wykluczyć, że elementy Kolekcji będą podlegały sporadycznej sprzedaży, jeżeli potencjalny inwestor zaproponuje korzystną ofertę, po to by uzupełniać Kolekcję o inne rzeczy lub też, by sfinansować świadczenia na rzecz beneficjentów Fundacji.

2.  Sprzedaż lub inne formy odpłatnego zbycia elementów Kolekcji nie są celem Fundacji. Intencją funkcjonowania Kolekcji jest gromadzenie majątku, jego pomnażanie i zarządzanie nim, zgodnie z art. 2 ust. 1 UFR.

3.  Fundacja nie będzie inicjować samodzielnie sprzedaży elementów Kolekcji. Taka sprzedaż wystąpi jedynie, gdy do zarządu Fundacji zgłosi się pośrednik lub gdy taka transakcja nastąpi przy okazji wystawy lub wydarzenia. Priorytetem Fundacji będzie ochrona majątku Fundacji oraz Kolekcji. Wobec pojawienia się wysokiej ceny odkupu eksponatu z Kolekcji (wobec niekorzystnej prognozy wartości rynkowej w najbliższej przyszłości) lub możliwości zamiany go na inny unikatowy model, zarząd Fundacji może dokonać takiej transakcji.

4.  Fundacja nie wystawia i nie będzie wystawiać elementów Kolekcji do sprzedaży na portalach internetowych. Fundacja nie będzie wystawiać elementów Kolekcji na aukcjach.

5.  Sprzedaż elementów Kolekcji z Grupy 1, Grupy 2 oraz Grupy 3 będzie następować w razie pojawienia się potencjalnego inwestora i odpowiedniej oferty cenowej. Fundacja nie zakłada żadnej częstotliwości sprzedaży. Jest to istotne z perspektywy zarządzania mieniem Fundacji, czyli dbania, aby wartość rynkowa mienia Fundacji była jak najwyższa.

6.  Sprzedaż wybranych eksponatów Kolekcji nastąpi w momencie korzystnym dla Fundacji, to znaczy w momencie osiągnięcia najlepszej pozycji rynkowej lub sytuacji, gdzie sprzedaż może być łączona z pozyskaniem bardziej wartościowego eksponatu. Sprzedaż będzie podyktowana również chęcią ochrony majątku Fundacji, gdy dany model osiągnie swoją szczytową wartość, ponieważ prognoza na przyszłość zakłada spadek wartości rynkowej. W ten sposób Fundacja będzie chronić swój kapitał przed jego utratą.

7.  Sprzedaż pojedynczych elementów Kolekcji nastąpi w okresach nie krótszych niż (…) lata kalendarzowe, przy założeniu, że w ramach jednej transakcji nie zostanie sprzedany więcej niż jeden (…).

8.  (…) nie zostanie sprzedany przez Fundację przez najbliższe (…) lat.

9.  Fundacja ma na celu gromadzenie Kolekcji długoterminowo. Fundacja będzie wykorzystywać moment spadku wartości rynkowej lub tendencji spadkowej tej wartości, aby chronić swój kapitał. Będą to transakcje, które pozwolą zainwestować Fundacji w inny (…) do Kolekcji lub w zupełnie inne aktywo (np. akcje lub inne instrumenty finansowe), dzięki którym majątek Fundacji będzie pomnażany.

Zatem mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy, sprzedaż przez Fundacje rodzinną elementów Kolekcji może być objęta zwolnieniem podmiotowym fundacji rodzinnej, gdyż nie wykracza poza zakres dozwolonej działalności fundacji rodzinnej, określonej w szczególności w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej.

Stwierdzić należy, że można uznać, że nabycie elementów Kolekcji nie jest podyktowane stricte celami „handlowymi”. Fundacja rodzinna nie deklaruje jednoznacznie celu nabycia elementów kolekcji wyłącznie w celu ich dalszego zbycia. Fundacja przyjęła dość szczególną formę gromadzenia jej mienia, czyli realizacji celu określonego w art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, jednakże poza oczywistymi sposobami lokowania majątku (np. w akcje, udziały, fundusze inwestycyjne itp.) również ten opisany we wniosku może wypełniać przesłanki określone w ww. przepisie ustawy o fundacji rodzinnej.

Mimo więc tego, że do zbycia elementów Kolekcji może dojść po upływie określonego czasu, to jednak całokształt opisanej działalności może być uznany jako wpisujący się w realizację dopuszczalnej działalności fundacji rodzinnej.

Czasowe przechowywanie elementów Kolekcji w celu wzrostu ich wartości nie powinno być domyślnie uznawane za nabycie w celu dalszego zbycia.

Wskazać należy, że kolekcjonowanie co do zasady polega na przechowywaniu różnego rodzaju przedmiotów mających, np. wartość historyczną, naukową, artystyczną przez pewien okres czasu w celu wzrostu ich wartości. Z kolei ewentualna sprzedaż umożliwia realizację tej wartości. Z nabyciem Kolekcji niewątpliwie w jakimś stopniu wiąże się możliwe jego późniejsze zbycie jako element kolekcjonerstwa, niemniej jednak jak wskazano powyżej, w ramach niniejszej sprawy nabycie elementów Kolekcji nie następuje wyłącznie w celu ich dalszego zbycia.

Biorąc pod uwagę powyższe należy, zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że sprzedaż elementów Kolekcji ((…) z Grupy 1, Grupy 2 oraz Grupy 3) przez Fundację będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanego przez Państwa wyroku należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Nadmienić należy, że w zakresie podatku od towarów i usług zostanie/zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.