Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.427.2025.4.EJ

Interpretacja indywidualna
- stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

27 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 6 października 2025 r. (wpływ tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

 

Opis zdarzenia przyszłego

Stan faktyczny [winno być: zdarzenie przyszłe - przyp. organu].

(…) Fundacja Rodzinna w organizacji (dalej: „Fundacja rodzinna”, „Wnioskodawca”) została ustanowiona aktem notarialnym z dnia (…) r. (Rep. A nr (…)). Fundatorem jest A, Fundacja jest obecnie w trakcie rejestracji. Powołanie Fundacji stanowi jeden z elementów procesu sukcesji, który Fundator planuje w najbliższym czasie sfinalizować.

Działalność Wnioskodawcy.

Zgodnie z aktem założycielskim, Fundacja ma realizować następujące cele:

 a) gromadzenie i pomnażanie majątku przekazanego Fundacji rodzinnej przez Fundatora i inne osoby - Wnioskodawca wskazuje, że Fundacja umożliwia płynne i zorganizowane przekazywanie majątku między pokoleniami; dzięki temu, że jest odrębnym podmiotem posiadającym osobowość prawną, centralizuje zarządzanie majątkiem rodzinnym, co pozwala uniknąć jego podziału między spadkobierców, a w konsekwencji utraty potencjału jego wartości;

 b) zarządzanie rodzinnym majątkiem - Fundacja umożliwia zapewnienie ciągłości zarządzania majątkiem rodzinnym nawet w przypadku ewentualnej śmierci Fundatora, zapewniając realizację jego wizji i celów inwestycyjnych w zakresie akumulowania majątku rodzinnego,

 c) zaspokajanie potrzeb Beneficjentów poprzez spełnianie świadczeń na ich rzecz.

Ponadto, Fundacja rodzinna pozwala Fundatorowi realizację długoterminowych celów sukcesyjnych i stopniowe wprowadzenie do realizowania polityki inwestycyjnej także dzieci Fundatora.

Dzięki ulokowaniu aktywów wchodzących w skład majątku rodzinnego i źródeł dochodów w Fundacji, możliwe będzie zabezpieczenie finansowe Fundatora i beneficjentów w przyszłości - na czas, kiedy Fundator zakończy aktywność zawodową. Z kolei beneficjenci Fundacji (zstępni Fundatora) uzyskają możliwość korzystania z majątku rodzinnego w celu finansowania np. podejmowanych projektów biznesowych.

Jednocześnie, w zakresie ewentualnych wypłat świadczeń na rzecz beneficjentów, Wnioskodawca wskazuje, że założeniem Fundatora jest:

1) ograniczenie wypłaty świadczeń do beneficjentów, w ten sposób, aby wysokość świadczeń uzależniona była od wieku Beneficjentów oraz ich sytuacji majątkowej;

2) uzależnienie możliwości wypłaty świadczeń beneficjentom od sytuacji majątkowej Fundacji oraz uzyskania zgody właściwych organów Fundacji.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w najbliższym czasie Fundacja nie planuje wypłat świadczeń do beneficjentów. Zgodnie z założeniami Wnioskodawcy, jeśli w najbliższym czasie inwestycje Fundacji przyniosą dochód, to środki te w całości podlegać będą reinwestowaniu.

Powyższe cele realizowane będą przez Fundację poprzez wykonywanie długoterminowej polityki inwestycyjnej przyjętej przez Fundatora.

Polityka inwestycyjna, która realizowana będzie przez Wnioskodawcę zakłada, że część środków Fundacja lokować będzie w inwestycjach stabilnych (cechujących się stabilnym zwrotem kapitału) np. udziały/akcje dużych spółek o ugruntowanej pozycji/notowane na giełdzie, nieruchomości. Część środków natomiast Fundacja lokować będzie w inwestycjach mniej stabilnych (cechujących się ryzykiem w zakresie zwrotu zainwestowanego kapitału), np. w akcje małych i średnich spółek typu start-up oraz inwestycje alternatywne (private equity, venture capital).

Wnioskodawca niebawem rozpocznie planowaną działalność inwestycyjną, zgodnie z założoną przez Fundatora polityką inwestycyjną. W związku z powyższym Wnioskodawca pragnie uzyskać informację co do zasad opodatkowania poszczególnych typów planowanych przez siebie działań.

W związku z realizacją opisanej powyżej długoterminowej polityki inwestycyjnej, Wnioskodawca wskazuje, że w toku bieżącej działalności Wnioskodawca planuje inwestować przede wszystkim w:

1) udziały spółek kapitałowych;

2) akcje spółek kapitałowych;

3) certyfikaty polskich funduszy inwestycyjnych;

4) jednostki uczestnictwa polskich funduszy inwestycyjnych;

5) nieruchomości.

Wnioskodawca wskazuje, że planuje również udzielać pożyczek podmiotom, w których posiadać będzie udziały lub akcje. Dodatkowo, odnosząc się do inwestowania przez Fundację rodzinną w certyfikaty polskich funduszy inwestycyjnych oraz jednostki uczestnictwa, Wnioskodawca wskazuje, że Fundacja inwestować będzie w fundusze inwestycyjne, utworzone na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (Dz. U. z 2023 r. poz. 681 z późn. zm.; dalej: „ustawa o funduszach inwestycyjnych”).

Rodzaje przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę.

W toku prowadzonej działalności, w związku z realizowaną długoterminową polityką inwestycyjną, Wnioskodawca planuje, że osiągać będzie przychody wskazane poniżej.

Przychody z tytułu dywidend oraz zbycia udziałów/akcji spółek kapitałowych.

W odniesieniu do działalności polegającej na inwestowaniu w spółki kapitałowe, Wnioskodawca osiągać będzie następujące przychody:

1) przychody z dywidend;

2) przychody ze zbycia udziałów (akcji) spółek kapitałowych;

3) przychody ze zbycia udziałów (akcji) spółek kapitałowych w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne).

Wnioskodawca dodatkowo wyjaśnia, że wskazane powyżej umorzenie udziałów następować będzie w trybie art. 199 § 1 lub w trybie art. 359-360 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „KSH”).

Wnioskodawca zawrze z daną spółką umowę sprzedaży udziałów (akcji) własnych w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne). Przedmiotem umowy będzie nabycie przez spółkę od Wnioskodawcy określonej ilości udziałów w celu ich umorzenia.

Umowa przewidywać będzie, że przeniesienie praw do udziałów (akcji) przez Wnioskodawcę nastąpi za wynagrodzeniem. Wartość wynagrodzenia przypadającego na każdy z umorzonych udziałów (akcji), zostanie ustalona w oparciu o przeprowadzoną wycenę rynkowej wartości spółki (zastosowana zostanie cena rynkowa).

Odsetki.

W związku z planowanym udzieleniem pożyczek podmiotom, w których Fundacja posiadać będzie udziały (akcje), Wnioskodawca osiągać będzie przychody z tytułu odsetek.

Fundusze inwestycyjne.

Zgodnie z art. 3 ustawy o funduszach inwestycyjnych, fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych.

Fundusz inwestycyjny może prowadzić działalność jako fundusz inwestycyjny zamknięty (będący jednym z rodzajów alternatywnego funduszu inwestycyjnego) lub fundusz inwestycyjny otwarty.

Zebrane przez fundusz środki mogą być inwestowane w papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego oraz inne prawa majątkowe określone w ustawie o funduszach inwestycyjnych.

Inwestycje Fundacji w zamknięte fundusze inwestycyjne.

Zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 13 ustawy o funduszach inwestycyjnych, gdy statut funduszu inwestycyjnego zamkniętego przewiduje wypłacanie dochodów, o których mowa w art. 21 ustawy o funduszach inwestycyjnych, określa on szczegółowe zasady wypłacania uczestnikom funduszu inwestycyjnego zamkniętego dochodów funduszu. Tym samym Wnioskodawca może osiągnąć przychód z tytułu wypłaty dochodu zamkniętego funduszu inwestycyjnego.

Jednocześnie, zgodnie z art. 139 ustawy o funduszach inwestycyjnych, możliwe jest także wykupienie certyfikatów inwestycyjnych Wnioskodawcy w celu ich umorzenia. Przywołany powyżej przepis ten wskazuje, że Fundusz inwestycyjny zamknięty może wykupywać certyfikaty inwestycyjne, które wyemitował, jeżeli statut funduszu tak stanowi.

Zgodnie z art. 139 ust. 3 Ustawy o Funduszach W statucie funduszu inwestycyjnego zamkniętego należy określić przesłanki, tryb i warunki wykupywania certyfikatów inwestycyjnych oraz terminy i sposób dokonywania ogłoszeń o wykupie certyfikatów. W szczególności należy określić, czy wykup certyfikatów inwestycyjnych następuje na żądanie uczestnika, czy niezależnie od zgłoszenia takiego żądania (...).

Tym samym, w wyniku inwestycji w zamknięte fundusze inwestycyjne, Fundacja może osiągać dwa rodzaje przychodów:

1) przychody z tytułu wypłat dochodu z funduszu;

2) przychody z tytułu zbycia certyfikatów inwestycyjnych.

Inwestycje Fundacji w otwarte fundusze inwestycje. Jak wskazano powyżej, Fundacja planuje inwestować również w fundusze inwestycyjne otwarte. Wnioskodawca wskazuje, że fundusze takie również prowadzą działalność w formie osoby prawnej, na podstawie przepisów ustawy o funduszach inwestycyjnych. Analogicznie, jak w przypadku funduszy inwestycyjnych zamkniętych, w które inwestować zamierza Wnioskodawca, wyłącznym zakresem działalności funduszy inwestycyjnych otwartych jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze proponowania nabycia certyfikatów inwestycyjnych w określonych w statucie wierzytelności, papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego oraz inne prawa majątkowe.

Ponadto zgodnie z art. 82 ustawy o funduszach inwestycyjnych: Fundusz inwestycyjny otwarty zbywa jednostki uczestnictwa i dokonuje ich odkupienia na żądanie uczestnika funduszu. Z chwilą odkupienia jednostki uczestnictwa są umarzane z mocy prawa.

Tym samym, będąc jednym z inwestorów funduszu inwestycyjnego otwartego, Fundacja może osiągnąć przychód z tytułu zbycia jednostki uczestnictwa otwartego funduszu inwestycyjnego.

Najem.

W związku z faktem, że jednym z aktywów w które - zgodnie z przyjętą polityką inwestycyjną - Wnioskodawca będzie inwestować są nieruchomości, Fundacja osiągać będzie przychód w postaci czynszu z najmu nieruchomości.

Wnioskodawca podkreśla, że nieruchomości oddawane będą do używania w ramach umowy najmu długoterminowego (tj. na okres nie krótszy niż 6 miesięcy). Usługa wynajmu nieruchomości będzie rozliczana w miesięcznych lub kwartalnych okresach rozliczeniowych. Umowy najmu określać będą okresy w jakich najemca zobowiązany będzie do zapłaty czynszu.

Wnioskodawca każdorazowo wystawiać będzie najemcy fakturę VAT.

Pytania

 1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu dywidendy, stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie faktycznego otrzymania środków?

 2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu zbycia udziałów (akcji), stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy zbycia udziałów (akcji)?

 3) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne), stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy zbycia udziałów (akcji)?

 4) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu otrzymanych odsetek od pożyczek udzielonych podmiotom, w których Wnioskodawca posiadać będzie udziały (akcje), stanowić będzie przychód zwolniony dla Fundacji i powstanie w momencie ich faktycznego otrzymania?

 5) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu kapitalizacji odsetek od udzielonej pożyczki stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie dokonania kapitalizacji?

 6) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód powstały w związku z dokonaniem wypłat dochodu funduszu, stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie faktycznego otrzymania środków?

 7) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu zbycia certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym funduszu inwestycyjnym stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy o zbycie certyfikatów inwestycyjnych na rzecz funduszu?

 8) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu zbycia jednostek uczestnictwa w otwartym funduszu inwestycyjnym stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy o zbycie jednostki?

 9) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu najmu stanowić będzie przychód zwolniony dla Fundacji i powstanie w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, niezależnie od momentu zapłaty?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu dywidend stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony z CIT i powstanie w momencie faktycznego otrzymania środków.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód ze zbycia udziałów (akcji) spółek kapitałowych stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony z CIT i powstanie w momencie zawarcia umowy zbycia udziałów (akcji).

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne), stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony z CIT i powstanie w momencie zawarcia umowy o sprzedaż udziałów (akcji) w celu umorzenia, niezależnie od daty faktycznego otrzymania wynagrodzenia i daty zakończenia postępowania konwokacyjnego.

Ad 4.

Zdaniem Wnioskodawcy przychód z tytułu odsetek od pożyczek udzielonych spółkom kapitałowym, w których Wnioskodawca posiada udziały (akcje) stanowić będzie przychód zwolniony z CIT i powstanie w momencie faktycznego otrzymania odsetek.

Ad 5.

Zdaniem Wnioskodawcy przychód z tytułu kapitalizacji odsetek, od pożyczek udzielonych spółkom kapitałowym, w których Wnioskodawca posiada udziały (akcje) stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony z CIT i powstanie w momencie dokonania kapitalizacji.

Ad 6.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód powstały w związku z dokonaniem wypłat dochodu funduszu, stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony z CIT i powstanie w momencie faktycznego otrzymania środków.

Ad 7.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu zbycia certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym funduszu inwestycyjnym, stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy o zbycie certyfikatów inwestycyjnych na rzecz funduszu.

Ad 8.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu zbycia jednostek uczestnictwa w otwartym funduszu inwestycyjnym, stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy o zbycie jednostek uczestnictwa na rzecz funduszu.

Ad 9.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z najmu stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony z CIT i powstanie w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze niezależnie od momentu faktycznej zapłaty.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz.U. z 2025 poz. 278, dalej: ustawa o CIT) zwalnia się od podatku dochodowego fundację rodzinną.

Jednocześnie, zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. z 2023 poz. 326, dalej: ustawa o fundacji rodzinnej).

Uwzględniając powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, art. 6 ust. 1 pkt 25 i art. 6 ust. 7 ustawy CIT należy interpretować w ten sposób, że Fundacja Rodzinna korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych z tym zastrzeżeniem, że ze zwolnienia wyłączone są dochody z działalności gospodarczej tej fundacji, która to działalność wykracza poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji.

Oznacza to, że fundacja rodzinna jest zwolniona podmiotowo od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wyłącznie w zakresie, w jakim realizuje działalność gospodarczą określoną w art. 5 ustawy o fundacji lub statutową działalność lokacyjno-inwestycyjną, o której mowa w art. 2 ustawy o fundacji rodzinnej.

Przechodząc do zakresu działalności gospodarczej, którą może prowadzić fundacja rodzinna, należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy FR działalność ta obejmuje działalność w zakresie:

 1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

 2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

 3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

 4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

 5) udzielania pożyczek:

- spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,

- spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

- beneficjentom;

 6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

 7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

 8) gospodarki leśnej.

 

Ad 1.

Przychody osiągane z dywidend.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą m.in. w zakresie, przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.

Otrzymanie przez fundację rodzinną świadczenia z tytułu dywidendy, w związku z przysługującym fundacji prawem do udziału w zysku, powstanie zatem na skutek uczestnictwa fundacji rodzinnej w takiej spółce, a więc mieści się w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej określonej w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej. Tym samym przychód z otrzymanych dywidend stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony.

Jednocześnie, odnosząc się do momentu powstania przychodu, Wnioskodawca wskazuje, że przychód z tytułu dywidendy powinien zostać rozpoznany w dacie jej faktycznego otrzymania.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy przychód z tytułu dywidend stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i postanie w momencie ich faktycznego otrzymania.

Ad 2.

Przychody ze sprzedaży udziałów (akcji).

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej mieści się zbywanie mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia. Uwzględniając okoliczności wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy, przychód ze zbycia udziałów (akcji) stanowić będzie przychód zwolniony dla Fundacji.

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

- wystawienia faktury albo

- uregulowania należności.

Udziały (akcje) stanowią prawa majątkowe, zatem zgodnie z ww. przepisem przychód z ich zbycia powinien powstać w momencie zbycia prawa majątkowego, tj. w momencie zawarcia umowy sprzedaży.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży udziałów (akcji) stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony, a momentem jego powstania będzie moment zawarcia umowy o zbyciu udziałów (akcji).

Ad 3.

Przychody ze zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że uczestnictwo w spółkach wiąże ściśle z wykonywaniem praw przysługujących wspólnikom z tytułu posiadanych udziałów (akcji). Wykonywanie tych praw rozciąga się także na rozporządzanie prawem własności udziałów (akcji), a zatem odnosi się także do zbywania go. Należy wskazać, że umorzenie udziałów za wynagrodzeniem stanowi formę odpłatnego zbycia udziałów (akcji). Zatem przychody uzyskane z umorzenia udziałów (akcji) za wynagrodzeniem nie będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych, ze względu na zwolnienie podmiotowe przysługujące Wnioskodawcy na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Ponadto, w przypadku zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia, dniem zbycia prawa majątkowego jest dzień zawarcia umowy dotyczącej umorzenia udziałów (akcji). To właśnie w tym momencie dochodzi do przeniesienia własności udziałów (akcji) na spółkę, która następnie dokona ich umorzenia.

Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że zgodnie z art. 264 KSH (art. 456 KSH) umorzenia udziałów (akcji) z kapitału zakładowego wymaga przeprowadzenia, tzw. postępowania konwokacyjnego. W takim przypadku (zgodnie z przepisami KSH) zarząd spółki ogłasza o obniżeniu kapitału zakładowego, wzywając wierzycieli spółki do wniesienia sprzeciwu w terminie trzech miesięcy od dnia ogłoszenia, jeśli nie zgadzają się na obniżenie. Wierzyciele, którzy w tym terminie zgłoszą sprzeciw, powinni być przez spółkę zaspokojeni lub zabezpieczeni. Wierzycieli, którzy sprzeciwu nie zgłoszą, uważa się za zgadzających się na obniżenie kapitału zakładowego. Jedynie prawidłowe wywiązanie się przez spółkę z tych obowiązków (tj. obowiązków, o których mowa

w art. 264 KSH/art. 456 KSH), pozwala na złożenie wniosku do KRS o obniżenie kapitału zakładowego (zgodnie z art. 265 KSH/art. 458 KSH).

Równocześnie, zgodnie z art. 189 § 1 KSH (w zw. z art. 199 § 1 KSH/art. 344 § 1 KSH w zw. z art. 359 § 1 KSH), wypłata wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów (akcji) może nastąpić dopiero po rejestracji obniżenia kapitału zakładowego w KRS.

W ocenie Wnioskodawcy, moment powstania przychodu z tytułu zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia jest niezależny od przeprowadzenia i zakończenia postępowania konwokacyjnego. Postępowanie konwokacyjne, o którym mowa w art. 264 KSH (art. 456 KSH), ma na celu ochronę interesów wierzycieli spółki i nie wpływa na skuteczność samej umowy zbycia udziałów (akcji) - fakt jego zakończenia nie powinien więc determinować momentu, w którym rozpoznany zostaje przychód.

Przyjęcie stanowiska, że przychód powstaje w momencie zawarcia umowy, jest również zgodny z zasadą memoriałową, która jest jedną z podstawowych zasad rachunkowości i prawa podatkowego. Zgodnie z tą zasadą, przychody i koszty ujmuje się w momencie ich powstania, niezależnie od terminu zapłaty.

Końcowo, Wnioskodawca wskazuje, że w opublikowanych interpretacji indywidualnych, wydanych w analogicznych stanach faktycznych, organy podatkowe prezentują tożsame stanowisko, np. w indywidualnej interpretacji podatkowej Dyrektora KIS z 18 marca 2025 r. znak: 0111-KDIB1-1.

4010.85.2025.1.KM wskazano: przychód podatkowy z tytułu zbycia udziałów w celu umorzenia powstał w momencie zawarcia Umowy, w związku z czym Wnioskodawca powinien wykazać przychód z tytułu zbycia udziałów w celu umorzenia w rozliczeniu podatkowym za rok 2024, niezależnie od daty otrzymania wynagrodzenia.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy przychód z tytułu zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne) stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy o zbycie udziałów celem umorzenia.

Ad 4.

Przychody z tytułu zapłaconych odsetek.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej mieści się udzielanie pożyczek spółkom kapitałowym, w których fundacja posiada udziały albo akcje. Skoro zatem ustawodawca przewidział, że w dozwolonym zakresie działalności fundacji rodzinnej mieści się udzielanie pożyczek określonym podmiotom, należy uznać, że przychody odsetkowe osiągane przez Fundację rodzinną z tytułu udzielonych pożyczek stanowić będą dla Fundacji przychód zwolniony.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). Uwzględniając przywołany powyżej przepis szczególny, należy więc wskazać, że przychód odsetkowy powstanie po stronie Fundacji dopiero w momencie ich faktycznego otrzymania.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy przychód z tytułu odsetek od pożyczek udzielonych podmiotom, w których fundacja posiada udziały/akcje stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i postanie w momencie faktycznego otrzymania odsetek.

Ad. 5 Przychody z tytułu kapitalizacji odsetek od pożyczki

W pierwszej kolejności należy wskazać, że kapitalizacja odsetek polega na przekształceniu zobowiązania z tytułu odsetek w zobowiązanie z tytułu spłaty części kapitałowej pożyczki. Innymi słowy, zobowiązanie z tytułu odsetek dopisane zostaje do zobowiązania głównego (efekt kapitalizacji jest identyczny jak spłata odsetek oraz ponowne zaciągnięcie pożyczki w kwocie spłaconych odsetek).

Uwzględniając powyższe, konsekwencje podatkowe kapitalizacji odsetek powinny być więc rozpoznane analogicznie jak w przypadku spłaty odsetek.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy przychód z tytułu skapitalizowanych odsetek powinien stanowić dla Fundacji przychód zwolniony.

Odnosząc się do momentu powstania przychodu, w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że skoro kapitalizacja odsetek traktowana jest na gruncie cywilistycznym jako zapłata, to przychód po stronie pożyczkodawcy (tu: Fundacja rodzinna) powinien zostać rozpoznany w momencie jej dokonania.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy przychód z tytułu kapitalizacji odsetek, od pożyczek udzielonych podmiotom, w których Fundacja posiada udziały (akcje) stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i postanie w momencie dokonania kapitalizacji.

Ad. 6 Przychody z tytułu wypłaty dochodu przez zamknięty fundusz inwestycyjny.

Odnosząc się do przychodów z tytułu wypłaty dochodu przez zamknięty fundusz inwestycyjny, w pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej mieści się przystępowanie do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego [winno być: zdarzenia przyszłego - przyp. organu], Wnioskodawca będzie mógł otrzymać wypłaty z zamkniętego funduszu inwestycyjnego, w związku z wypłatami dochodu funduszu bez wykupu i umorzenia certyfikatów. W ocenie Wnioskodawcy, przychód taki - jako przychód osiągany z działalności polegającej na przystępowaniu do funduszy inwestycyjnych - powinien stanowić dla Wnioskodawcy przychód zwolniony.

Jednocześnie, odnosząc się do momentu powstania przychodu, w ocenie Wnioskodawcy przychód powinien powstać w momencie faktycznego otrzymania środków.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, przychód osiągany w związku z wypłatami dochodu funduszu, stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie faktycznego otrzymania środków.

Ad 7.

Przychód z tytułu zbycia certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym funduszu inwestycyjnym.

Odnosząc się do przychodów z tytułu zbycia certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym funduszu inwestycyjnym, w pierwszej kolejności należy wskazać, że - jak przywołano powyżej - zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej mieści się przystępowanie do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Fundacja rodzinna inwestować będzie w fundusze inwestycyjne utworzone na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych (tj. posiadających w Polsce status funduszu inwestycyjnego) - co przez ustawodawcę wprost określone zostało jako tzw. działalność dozwolona fundacji. Tym samym, przychód ze zbycia przez Wnioskodawcę certyfikatów inwestycyjnych funduszu stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony.

Jednocześnie, odnosząc się do momentu, w którym Fundacja powinna rozpoznać przychód z tytułu zbycia certyfikatów - Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, za datę powstania przychodu, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

- wystawienia faktury albo

- uregulowania należności.

W ocenie Wnioskodawcy, certyfikaty inwestycyjne stanowią prawa majątkowe, zatem zgodnie z regulacją przywołaną powyżej, momentem powstania przychodu w takim przypadku powinien być dzień zbycia prawa majątkowego, tj. dzień zawarcia umowy o zbycie certyfikatów na rzecz funduszu.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, przychód z tytułu zbycia certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym funduszu inwestycyjnym stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy o zbycie certyfikatów na rzecz funduszu.

Ad 8.

Przychody ze zbycia jednostek uczestnictwa w otwartym funduszu inwestycyjnym.

Przechodząc do przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę z tytułu zbycia jednostek uczestnictwa w otwartym funduszu inwestycyjnym, Wnioskodawca ponownie wskazuje, że zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej mieści się przystępowanie do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Fundacja rodzinna inwestować będzie w fundusze inwestycyjne utworzone na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych (tj. posiadających w Polsce status funduszu inwestycyjnego) - co przez ustawodawcę wprost określone zostało jako tzw. działalność dozwolona fundacji. Tym samym, przychód ze zbycia przez Wnioskodawcę jednostek uczestnictwa w funduszu stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony.

Jednocześnie, odnosząc się do momentu, w którym Fundacja powinna rozpoznać przychód z tytułu zbycia jednostek uczestnictwa - Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT za datę powstania przychodu, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

- wystawienia faktury albo

- uregulowania należności.

W ocenie Wnioskodawcy, jednostki uczestnictwa stanowią prawa majątkowe, zatem zgodnie z regulacją przywołaną powyżej, momentem powstania przychodu w takim przypadku powinien być dzień zbycia prawa majątkowego, tj. dzień zawarcia umowy o zbycie jednostek uczestnictwa na rzecz funduszu.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, przychód z tytułu zbycia jednostek uczestnictwa w otwartym funduszu inwestycyjnym stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy o zbycie jednostek uczestnictwa na rzecz funduszu.

Ad 9.

Przychody z najmu.

Odnosząc się do przychodów osiąganych z najmu, Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, w katalogu dozwolonej działalności, którą może prowadzić Fundacja rodzinna znajduje się najem, dzierżawa lub udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie. Tym samym, przychód z najmu powinien stanowić dla Wnioskodawcy przychód zwolniony z opodatkowania.

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Regulacja ta pozwala ujmować dla celów podatkowych przychody, które jeszcze nie zostały otrzymane przez podatnika, ale są mu należne, tj. stanowią przedmiot wymagalnych świadczeń. Świadczenie należne podatnikowi musi być przy tym skonkretyzowane i wynikać z treści zobowiązania, którego jest on stroną. O jego wymagalności można natomiast mówić od momentu, gdy podatnik jako wierzyciel ma prawo dochodzenia spełnienia tego świadczenia, a dłużnik obowiązek jego realizacji.

Przepis art. 12 ust. 3a ww. ustawy stanowi, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Ustawodawca przewidział także szczególną sytuację, gdy strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych. Zastosowanie ma wówczas przepis art. 12 ust. 3c ustawy o CIT, zgodnie z którym, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Zgodnie z przyjętą linią interpretacyjną, W tym miejscu należy podkreślić, że przepisy podatkowe nie definiują pojęcia usług ciągłych. Do usług o charakterze ciągłym można bowiem zaliczyć wszelkie usługi świadczone stale, nieprzerwanie i w dłuższym okresie albo bezterminowo, rozliczane okresowo, nie rzadziej niż raz w roku.

Przepis ten ma zastosowanie w przypadku usług o charakterze ciągłym, gdy strony uzgodnią, że regulowanie wzajemnych należności i zobowiązań między stronami będzie obejmować kolejne wyodrębnione umownie okresy świadczenia tych usług w czasie trwania umowy.

W celu określenia momentu powstania przychodu z najmu w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, należy rozstrzygnąć, który z wymienionych przepisów znajdzie zastosowanie w odniesieniu do przedstawionej we wniosku sytuacji.

Analizując przepis art. 12 ust. 3c ustawy o CIT, należy zauważyć, że:

   - dotyczy on wszystkich usług, które strony rozliczają cyklicznie; ustawodawca w żaden sposób nie zawęził katalogu tych usług;

   - strony ustaliły, że będą one rozliczane cyklicznie;

   - wspomniana regulacja dotyczy tylko usług, nie obejmuje natomiast dostawy towarów, nawet jeżeli ma ona charakter ciągły;

   - okres rozliczeniowy może wynikać zarówno z umowy, jak i z wystawionej faktury VAT;

   - okres rozliczeniowy nie może być dłuższy niż 1 rok;

   - w przypadku usług rozliczanych w okresach cyklicznych datą powstania przychodu jest zawsze koniec okresu rozliczeniowego, nie ma natomiast wówczas znaczenia ani data wystawienia faktury, ani data otrzymania należności.

W odniesieniu do kwestii powstania przychodów należnych w zakresie tzw. usług ciągłych należy sprecyzować zakres tego pojęcia.

Słownikowe znaczenie słowa „ciągłość” to „łączność, nieprzerywający się związek jakichś faktów, brak luk, przerw w czasie albo w przestrzeni. To także dziejący się, odbywający się, trwający stale, nieustannie, bezustanny, ustawiczny, stale się powtarzający, stały”.

 

Zgodnie z definicją słownikową (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN):

- „okres” to m.in. „czas, w którym ma miejsce jakieś zjawisko cykliczne i po jego upływie powtarza się jego przebieg”;

- „rozliczeniowy” to m.in. „dotyczący rozliczenia - uregulowania wzajemnych należności”;

- „rozliczenie” to „uregulowanie wzajemnych należności, zobowiązań między przedsiębiorstwem i dostawcami, dłużnikami i wierzycielami, pracodawcami i pracownikami itp.”.

Tym samym pojęcie „okres rozliczeniowy” oznacza umownie zdefiniowany powtarzalny przedział czasowy, którego upłynięcie pociąga za sobą obowiązek uregulowania przez dane podmioty wzajemnych zobowiązań finansowych, np. miesiąc, kwartał, rok. Skutkiem tego o usługach ciągłych nie można mówić w przypadku stosunków umownych, które co prawda dotyczą oznaczonego przedziału czasowego, jednakże finansowe rozliczenie całości usługi następuje jednorazowo - nie dochodzi bowiem do periodycznych rozliczeń będących istotą stosowania regulacji art. 12 ust. 3c omawianej ustawy.

Usługi o charakterze ciągłym obejmują czynności polegające na stałym i powtarzalnym (trwałym) zachowaniu strony zobowiązanej do ich świadczenia. Wynikają one ze zobowiązania o charakterze ciągłym, które wytwarza trwały stosunek prawny i z którego wypływają obowiązki ciągłe bądź okresowe.

Istotą usług o charakterze ciągłym jest stałe i powtarzalne zachowanie się osoby zobowiązanej do ich świadczenia zgodnie z treścią umowy i w okresie, na jaki została ona zawarta.

Zatem w odniesieniu do usług rozliczanych okresowo (w okresach rozliczeniowych) - co powinno wynikać z ustaleń między stronami - za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy przychód z tytułu najmu stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 4a pkt 36 ustawy dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 1 ufr:

Art. 4 ust. 1 ufr stanowi, że

Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT:

Zatem, fundacja rodzinna, jako osoba prawna podlegać będzie zasadom opodatkowania dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 6 ust. 6 -10 ustawa o CIT:

   6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q.

   7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

   8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.

   9. Fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, w przypadku gdy nie została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania albo postanowienie sądu rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania stało się prawomocne, przy czym utrata prawa do zwolnienia następuje od dnia powstania fundacji rodzinnej w organizacji.

 10. W przypadku, o którym mowa w ust. 9, fundacja rodzinna w organizacji jest obowiązana do:

            1) złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo takich zeznań obejmujących okres od początku jej powstania oraz

            2) zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę, przy czym odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Z powołanych przepisów wynika zatem, że co do zasady fundacje rodzinne są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, jednakże jak wskazano powyżej są pewne wyjątki.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do fundacji rodzinnych wykonujących działalność gospodarczą inną, niż działalność gospodarcza, której wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej.

 

Działalność prowadzona przez fundację rodzinną poza dozwolonym zakresem wskazanym w ww. art. 5 ufr, będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie przepisu art. 24r ustawy o CIT, zgodnie z którym:

 1. W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.

 2. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, przepis art. 15 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

 3. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, nie stosuje się zwolnień i odliczeń określonych w art. 17-18f.

Wskazać należy, że fundacja rodzinna co do zasady nie będzie mogła wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236 ze zm., dalej: „prawo przedsiębiorców”). Wyjątek ma stanowić działalność, o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr.

 

Zgodnie z art. 5 ufr:

 1. Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:

 1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

 2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

 3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

 4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

 5) udzielania pożyczek:

a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,

b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

c) beneficjentom;

 6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

 7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

 8) gospodarki leśnej.

 2. Działalność, o której mowa w ust. 1 pkt 7 i 8, fundacja rodzinna może wykonywać wyłącznie w związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym.

 3. Przepis ust. 1 pkt 1 nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4.

Biorąc pod uwagę powyższe, dla celów opodatkowania fundacji rodzinnej szczególne znaczenie ma prawidłowe ustalenie, czy fundacja ta prowadzi działalność zgodnie ze wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Zgodnie bowiem z art. 24r ustawa o CIT w zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ufr, stawka CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania.

Ad 1.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczą ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu dywidendy, stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie faktycznego otrzymania środków.

Na gruncie art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, fundacja rodzinna może przystępować do spółek handlowych i innych wymienionych w tym przepisie podmiotów, uczestniczyć w nich oraz wykonywać wszelkie prawa wynikające z tych tytułów, również z nich występować, czy zbywać części udziału.

Stwierdzić zatem należy, że skoro działalność w zakresie długoterminowej polityki inwestycyjnej w spółkach kapitałowych, funduszach mieści się w zakresie określonym w art. 5 ufr, to  w zakresie otrzymywanych dywidend , o których mowa we wniosku, Fundacja będzie korzystać ze zwolnienia, określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Odnosząc się z kolei do momentu rozpoznania przychodów z tytułu dywidendy wskazać należy, że skoro jak wyżej wskazano, Fundacja w zakresie otrzymywanych dywidend korzysta ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, to oznacza, że nie ustala się w tym zakresie przychodów dla celów podatkowych.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 w części dotyczącej korzystania przez Fundację ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT należało uznać za prawidłowe, a w pozostałej części za nieprawidłowe.

Ad 2,3

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 i 3 dotyczą kwestii ustalenia:

   - czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu zbycia udziałów (akcji), stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy zbycia udziałów (akcji)) oraz

   - czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne), stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy zbycia udziałów (akcji).

Z opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do działalności polegającej na inwestowaniu w spółki kapitałowe, Fundacja osiągać będzie przychody ze zbycia udziałów (akcji) spółek kapitałowych oraz przychody ze zbycia udziałów (akcji) spółek kapitałowych w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne).

Na podstawie cytowanego art. 5 ust. 3 ufr, fundacja rodzinna może prowadzić działalność polegającą na zbywaniu praw wynikających z przystąpienia do spółek handlowych nawet jeśli takie prawa, składniki mienia zostały nabyte wyłącznie w celu ich dalszego zbycia

W konsekwencji zbycie przez fundację rodzinną udziałów (akcji), w tym również w celu umorzenia, mieści się w zakresie określonym w art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, a tym samym Fundacja w tym zakresie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Odnosząc się z kolei do momentu powstania przychodów z tytułu zbycia udziałów (akcji), to jak już wskazano powyżej, Fundacja w tym zakresie korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, to oznacza, że nie ustala się przychodów dla celów podatkowych.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 w części dotyczącej korzystania przez Fundację ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT należało uznać za prawidłowe, a w pozostałej części za nieprawidłowe.

Ad 4 i 5

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 i 5 dotyczą kwestii ustalenia:

   - czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu otrzymanych odsetek od pożyczek udzielonych podmiotom, w których Wnioskodawca posiadać będzie udziały (akcje), stanowić będzie przychód zwolniony dla Fundacji i powstanie
w momencie ich faktycznego otrzymania oraz

   - czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu kapitalizacji odsetek od udzielonej pożyczki stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie dokonania kapitalizacji.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Fundacja Rodzinna planuje udzielać pożyczek podmiotom, w których posiadać będzie udziały lub akcje.

W tym miejscu wskazać należy, że pojęcie „kapitalizacji odsetek” nie jest zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, jednakże dokonanie kapitalizacji należy traktować na równi z datą faktycznego uzyskania odsetek, gdyż na gruncie ww. ustawy czynność ta powoduje ten sam efekt. Zakresu znaczeniowego tego terminu nie definiują również inne ustawy, niemniej jednak kapitalizacja odsetek polega na ich doliczeniu do kwoty głównej długu. Skoro więc w przypadku kapitalizacji dochodzi do „dopisania” naliczonych odsetek do pierwotnej kwoty pożyczki za zgodą wierzyciela, to należy uznać to za sposób zadysponowania naliczonych odsetek, które czynią zadość roszczeniu pożyczkodawcy o ich zwrot. Wynika z tego, że już od dnia kapitalizacji wierzyciel uzyskuje korzyść ekonomiczną w postaci zwiększenia kwoty, od której naliczane są dalsze odsetki.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że na podstawie wyżej cytowanego w art. 5 ust. 1 pkt 5 lit. a ufr, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w zakresie udzielania pożyczek spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje.

Tym samym, Fundacja uzyskując przychód z odsetek oraz kapitalizacji odsetek, w związku
z udzielaniem pożyczek podmiotom w której będzie posiadać udziały lub akcje, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Odnosząc się do momentu powstania przychodu z tytułu otrzymanych odsetek oraz kapitalizacji odsetek, to podobnie jak w powyższych sytuacjach wskazać należy, że jeżeli Fundacja uzyskując określony rodzaj przysporzeń jest zwolniona podmiotowo z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, to tym samym nie ustala się w tym zakresie przychodów dla celów podatkowych.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 i 5  w części dotyczącej korzystania przez Fundację ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT należało uznać za prawidłowe, a w pozostałej części za nieprawidłowe.

Ad 6, 7 i 8.

Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 6, 7 i 8 dotyczą kwestii ustalenia:

   - czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód powstały w związku z dokonaniem wypłat dochodu funduszu, stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie faktycznego otrzymania środków,

   - czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu zbycia certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym funduszu inwestycyjnym stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy o zbycie certyfikatów inwestycyjnych na rzecz funduszu,

   - czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu zbycia jednostek uczestnictwa w otwartym funduszu inwestycyjnym stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy o zbycie jednostki.

Zgodnie art. 3 ust. 4 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1034, dalej: „ustawa o funduszach”):

Stosownie do art. 3 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze zm., dalej: „Ustawa o OIF”), (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze zm., dalej: „Ustawa o OIF”):

Na podstawie cytowanego wyżej  art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w zakresie przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.

Z art. 5 ust. 1 pkt 1 ufr wynika, że fundacja może wykonywać działalność gospodarczą w zakresie zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia.

Przepis ten na podstawie art. 5 ust. 3 ufr, nie dotyczy nabywania i praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4.

Zatem Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą polegającą na:

- zbywaniu praw wynikających z przystąpienia do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, a także na

- zbywaniu papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze,

      - nawet jeśli takie prawa i składniki mienia zostały nabyte wyłącznie w celu ich dalszego zbycia.

 

Jak Państwo wskazali we wniosku, Fundacja Rodzinna będzie osiągać przychody z tytułu:

- wypłaty dochodu przez zamknięty fundusz inwestycyjny,

- zbycia certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym funduszu inwestycyjnym.

- zbycia jednostek uczestnictwa w otwartym funduszu inwestycyjnym.

Taki rodzaj działalności mieści się w dozwolonym zakresie działalności fundacji rodzinnej, o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr, a tym samym Fundacja korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

W kwestii momentu powstania przychodu z tytułu wypłaty dochodu przez zamknięty fundusz inwestycyjny, zbycia certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym funduszu inwestycyjnym oraz zbycia jednostek uczestnictwa w otwartym funduszu inwestycyjnym również wskazać należy, że nie ustala się przychodów dla celów podatkowych, jeżeli Fundacja w tym zakresie korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6, 7 i 8  w części dotyczącej korzystania przez Fundację ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT należało uznać za prawidłowe, a w pozostałej części za nieprawidłowe.

Ad 9.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 9 dotyczą kwestii ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu najmu stanowić będzie przychód zwolniony dla Fundacji i powstanie w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, niezależnie od momentu zapłaty.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, jednym z dozwolonych zakresów działalności gospodarczej fundacji jest, wymieniony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, najem, dzierżawa oraz udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie.

W związku z tym ocena Państwa stanowiska wymaga analizy, czy opisany we wniosku wynajem nieruchomości mieści się w wymienionej w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr działalności dotyczącej najmu, dzierżawy oraz udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.

Zgodnie z art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Z kolei w myśl art. 693 Kodeksu cywilnego:

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca, w przypadku umowy dzierżawy są to odpowiednio: wydzierżawiający i dzierżawca. Do zawarcia umowy najmu/dzierżawy dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki (essentialia negotii), do jakich należą przedmiot najmu/dzierżawy i czynsz. Na podstawie umowy najmu/dzierżawy najemca/dzierżawca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy (w przypadku dzierżawy dodatkowo do pobierania z niej pożytków) w zamian za zapłatę czynszu. Najem/dzierżawa mogą być zawarte na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy na czas oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu, określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach bądź innym oznaczeniu jego momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się że została ona zawarta na czas nieoznaczony.

Wymienione w tym przepisie najem czy dzierżawa charakteryzują się stosunkowo dużym sformalizowaniem - zwyczajowo zawierana jest stosowna umowa, w której określane są prawa i obowiązki najemcy/dzierżawcy oraz wynajmującego/wydzierżawiającego. Nierzadko podpisywany jest również protokół zdawczo-odbiorczy, a najemca/dzierżawca zobowiązany zostaje do przestrzegania regulaminu oraz uiszczenia kaucji zabezpieczającej. Dla umów tego rodzaju charakterystyczny jest również okres, na jaki następuje udostępnienie miejsca (domu, lokalu czy pokoju), z reguły obejmuje on dłuższe okresy czasowe. Rozliczenie usługi ma charakter cykliczny, płatność zwyczajowo przyjmowana jest w okresach miesięcznych, kwartalnych lub rocznych. Najem czy dzierżawę wyróżnia także brak zmienności podmiotu, któremu udostępniana zostaje nieruchomość lub jej część.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Fundacja osiągać będzie przychód w postaci czynszu z najmu nieruchomości. Nieruchomości oddawane będą do użytkowania w ramach umowy najmu długoterminowego (tj. na okres nie krótszy niż 6mc). Najem nieruchomości będzie rozliczany  miesięcznych lub kwartalnych okresach rozliczeniowych.

Analizując przedstawiony opis sprawy należy zgodzić się z Państwem, że odpłatny najem nieruchomości mieści się w określonym w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr zakresie dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej, związku z czym Fundacja z tytułu tego wynajmu co do zasady będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, z wyjątkiem wskazanym w cytowanym powyżej art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, tj. przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%. Przy czym podkreślić należy, że z wniosku nie wynikają okoliczności wskazujące na konieczność zastosowania ww. wyjątku.

Odnosząc się natomiast do momentu powstania przychodu z tytułu najmu, to ponownie wskazać należy, że skoro Fundacja uzyskując przychody z najmu jest zwolniona podmiotowo na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, to nie ustala się z tego tytułu przychodów dla celów podatkowych.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 9  w części dotyczącej korzystania przez Fundację ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT należało uznać za prawidłowe, a w pozostałej części za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

 

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, iż dotyczy ona konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

 

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.