Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.466.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

16 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A sp. z o.o. (dalej: „A”) jest polskim podatnikiem i spółką dominującą w Podatkowej Grupie Kapitałowej (dalej: „PGK”), o której mowa w art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) (dalej: „Ustawa o CIT”). Do PGK oprócz A należą B sp. z o.o. (dalej: „B”) i C sp. z o.o. (dalej: „C”). A posiada (…) udziałów zarówno w B jak i C.

Umowa o utworzeniu PGK została zawarta (…) i obowiązuje w latach (…), decyzja o zarejestrowaniu PGK została wydana (…). Rokiem podatkowym PGK jak i spółek ją tworzących jest rok kalendarzowy, a pierwszy rok podatkowy PGK rozpoczął się (…).

W (…) A nabyła spółkę D sp. z o.o. (dalej: „D”), która w (…) rozpoczęła działalność operacyjną. Rokiem podatkowym D jest rok kalendarzowy. Również w przypadku D (…) jej udziałów posiada A. A na dzień złożenia wniosku nie posiada udziałów w innych spółkach prawa handlowego, jednak nie jest wykluczone, że w przyszłości utworzy bądź nabędzie udziały w innych spółkach.

A, B i C planują w kolejnych latach nadal tworzyć podatkową grupę kapitałową, natomiast obecnie rozważane jest tworzenie podatkowej grupy kapitałowej (dalej: „PGK”) łącznie przez A, B, C jak i przez D. Powyższe oznacza ewentualne poszerzenie składu spółek tworzących podatkową grupę kapitałową o D.

 

Pytania

 

  1. Czy rozszerzenie składu PGK o D będzie stanowiło utworzenie nowej PGK czy będzie stanowił przedłużenie funkcjonowania obecnej PGK?

  2. Jeśli odpowiedź na pytanie pierwsze będzie taka, że rozszerzenie składu PGK o D stanowi utworzenie nowej PGK, to: czy ta nowa podatkowa grupa kapitałowa będzie uprawniona do skorzystania z wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT?

  3. Jeśli odpowiedź na pytanie pierwsze będzie taka, że rozszerzenie składu PGK o D stanowi utworzenie nowej PGK, to: czy ta nowa podatkowa grupa kapitałowa będzie uprawniona do rozliczenia w roku podatkowym strat spółek wchodzących w jej skład osiągniętych przez te spółki w okresie 5 lat poprzedzających rok podatkowy, za lata, w których te spółki nie były członkami PGK, a PGK, nie dokonała w okresie swojego trwania rozliczenia tej straty (…)?

  4. Jeśli odpowiedź na pytanie pierwsze będzie taka, że rozszerzenie składu PGK o D stanowi przedłużenie funkcjonowania obecnej PGK, to: czy PGK będzie uprawniona do rozliczenia strat (…) zgodnie z art. 7 ust. 5 Ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Podatkowa grupa kapitałowa powstaje zgodnie z art. 1a ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT m. in. pod warunkiem zawarcia przez spółkę dominującą i spółki zależne pisemnej umowy o jej utworzeniu i zarejestrowania tej umowy przez naczelnika właściwego urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 1a ust. 3 pkt 1 Ustawy o CIT taka umowa musi zawierać wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową. Dodatkowo zgodnie z art. 1a ust. 6 Ustawy o CIT skład PGK po jej zarejestrowaniu nie może ulec zmianie, za wyjątkiem:

- przejęcia w drodze łączenia spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez inną spółkę z tej grupy,

- zawiązania przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową nowej spółki z tej grupy,

- podziału spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez zawiązanie nowej spółki (spółek) zależnych, które staną się członkiem tej PGK.

Powyższe oznacza, że zmiana składu PGK będzie automatycznie oznaczała utworzenie nowej PGK. Takie podejście jest jednoznaczne i nie jest w żaden sposób kwestionowane przez organy podatkowe, które potwierdzają to rozumienie przepisu, jak przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji z 07 stycznia 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.514.2018.1.MW.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy jasnym jest, że Ustawa o CIT i jej art. 1a wymagają by dla istnienia i trwania PGK jej skład nie ulegał zmianie poza ściśle określonymi wyjątkami, które nie mają zastosowania do planowanej przez podatnika zmiany składu PGK. Rozważane przez podatnika rozszerzenie kręgu podmiotów wchodzących w skład PGK będzie dodaniem zupełnie nowej spółki, w której udziały zostały przez spółkę dominującą grupy nabyte.

Inna interpretacja byłaby wprost sprzeczna z brzmieniem przepisów, zatem należy uznać, że w przypadku chęci powiększenia zakresu członków PGK konieczne będzie podpisanie nowej umowy tworzącej taką grupę i zarejestrowania tej umowy przez naczelnika właściwego urzędu skarbowego. Tak utworzona podatkowa grupa kapitałowa będzie nowym, odrębnym od obecnie funkcjonującej grupy podatnikiem, posiadającym nowy Numer Identyfikacji Podatkowej. Konsekwentnie nie będzie istniała ciągłość prawna pomiędzy obecnie funkcjonującą i planowaną podatkową grupą kapitałową. Dlatego w ocenie podatnika bezsprzecznym jest, że w opisywanym przypadku powstanie nowy podatnik.

Ad. 2.

Biorąc pod uwagę, że planowane przez A poszerzenie zakresu podmiotów wchodzących w skład PGK będzie stanowiło zawiązanie nowej PGK, to konsekwentnie powstanie też nowy podatnik, jakim będzie nowo zarejestrowana grupa. Taki podatnik dopiero po zarejestrowaniu umowy przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego zaczyna swój byt prawny. Dlatego też jako nowo powstały podatnik nie będzie objęty zakresem tzw. minimalnego podatku dochodowego od osób prawnych przewidzianego przez art. 24ca ust. 1 Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 1 Ustawy o CIT, podatku minimalnego nie stosuje się do podatników, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli oni działalność, oraz w dwóch kolejnych latach podatkowych następujących po tym roku. Powyższe oznacza, że razem z pierwszym rokiem prowadzenia działalności nowa podatkowa grupa kapitałowa będzie łącznie przez trzy lata zwolniona ze stosowania art. 24ca ust. 1 Ustawy o CIT.

W ocenie A, kluczową kwestią będącą przedmiotem wniosku, jest zdefiniowanie pojęcia „rozpoczęcia działalności”. Mając na uwadze, iż niniejszy termin nie został zdefiniowany w ustawie o CIT, brak jest również definicji legalnej, to dla potrzeb dokonania wykładni tego przepisu, kluczowe jest odwołanie się do orzecznictwa sądów administracyjnych, jak również stanowiska organów podatkowych prezentowanych na gruncie indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego, wydanych w innych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych. Zgodnie z podejściem prezentowanym przez sądy administracyjne oraz organy podatkowe, datę rozpoczęcia działalności należy utożsamiać z rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej przez utworzonego podatnika.

Przykładowo Dyrektor KIS w ramach Interpretacji indywidualnej z 20 czerwca 2022 r. sygn.: 0111-KDIB1-2.4010.187.2022.1.AW potwierdził stanowisko, że podatkowa grupa kapitałowa jest nowym podatnikiem i tym samym jest traktowana przez organy podatkowe jako podatnik rozpoczynający swoją działalność. Organ swoją decyzję uzasadnia następująco: „Podatkowa grupa kapitałowa staje się podatnikiem w momencie jej utworzenia zgodnie z zasadami określonymi w art. 1a ustawy o CIT. Zatem dla celów rozliczeń w podatku dochodowym jako podatnik, rozpoczyna działalność w roku utworzenia”.

Podobne stanowisko co do uznania PGK jako podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności znajdują się w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego o sygnaturach:

- 0111-KDIB1-2.4010.520.2023.1.END z 28 listopada 2023 r.

- 0111-KDIB1-2.4010.424.2023.1.END z 16 października 2023 r.

- 0114-KDIP2-1.4010.493.2019.1.MR z 21 stycznia 2020 r.,

- 0114-KDIP2-2.4010.133.2019.1.AS z 16 maja 2019 r.

W ocenie Spółki należy również uwzględnić przepisy art. 24ca ust. 16 Ustawy o CIT, które dokładnie określają dla podatku minimalnego, jakie podmioty nie mogą zostać uznane za podatników rozpoczynających działalność. Następuje to poprzez odesłanie do art. 19 ust. 1a Ustawy o CIT, który w żaden sposób nie odnosi się do podatkowych grup kapitałowych, a jego ratio legis jest wyłączenie spod opisanego w art. 24ca Ustawy o CIT zwolnienia, podmiotów restrukturyzowanych.

Niniejsze stanowisko zostało potwierdzone w ramach cytowanej wcześniej interpretacji indywidualnej sygn.: 0111-KDIB1-2.4010.187.2022.1.AW w ramach której stwierdzono, iż.: „Podatkowa Grupa Kapitałowa nie spełnia przesłanek wynikających z art. 19 ust. 1a ustawy o CIT. Z chwilą zarejestrowania PGK staje się odrębnym podatnikiem podatku od osób prawnych, tym samym jakiekolwiek działania restrukturyzacyjne wynikające z art. 19 ust. 1a jej nie dotyczą.”

Mając na uwadze przytoczoną wyżej argumentację, w ocenie Wnioskodawcy, potencjalnie utworzona podatkowa grupa kapitałowa obejmująca swoim zakresem A, B, C i D będzie posiadać status podatnika rozpoczynającego działalność, w związku z czym będzie uprawniona do skorzystania z wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 1 Ustawy o CIT i tym samym, w roku rozpoczęcia działalności oraz w kolejno następujących po sobie 2 latach podatkowych następujących po tym roku, jako nowy podatnik, nie będzie podlegać regulacjom zawartym w art. 24ca ust. 1 Ustawy o CIT.

Ad. 3.

W przypadku PGK dochodem ze źródła przychodów jest suma dochodów wszystkich spółek ją tworzących pomniejszona o sumę strat poszczególnych spółek. Stanowi o tym art. 7a ust. 1 Ustawy o CIT. Choć co do zasady do PGK stosuje się ogólną zasadę rozliczania straty, o której mówi art. 7 ust. 5 Ustawy o CIT, zgodnie z którą podatnicy mają prawo odliczyć poniesioną stratę w kolejnych pięciu latach podatkowych to w przypadku PGK ustawodawca wprowadził rozwiązania szczególne. Należy pamiętać, że straty PGK określonej zgodnie z art. 7a ust. 1 Ustawy o CIT na moment ustania PGK, na mocy art. 7a ust. 2 Ustawy o CIT nie można rozliczyć z przyszłym dochodem poszczególnych spółek. W analizowanej sytuacji przyszłej, jeśli w wyniku poszerzenia składu PGK zostanie de facto utworzona nowa PGK, to nowa PGK nie będzie mogła skonsumować nierozliczonej straty podatkowej PGK.

Jednocześnie art. 7a ust. 3 Ustawy o CIT wskazuje, że dochód PGK nie może być pokryty ze strat spółek wchodzących w jej skład, powstałych przed momentem powstania grupy. Uzupełnia go art. 7a ust. 4 Ustawy o CIT, który wszedł w życie 01 stycznia 2022 r. i niejako uszczegóławia jako lex specialis ust. 3 tego przepisu pozwalając rozliczyć przez PGK stratę spółki wygenerowaną przed zawiązaniem PGK. Jest to jednak obwarowane dodatkowym wymogiem. Zgodnie z art. 7a ust. 4 pkt 1 i art. 7a ust. 5 Ustawy o CIT dochód PGK z konkretnego źródła przychodu może zostać obniżony o stratę spółki tworzącej PGK osiągniętą przed powstaniem PGK, ale konieczne jest, żeby spółka, która wcześniej wygenerowała tę stratę, a teraz jest członkiem PGK, osiągnęła za rok rozliczenia straty przez PGK dochód, który podlega rozliczeniu. Ustawodawca wprowadza więc warunek dochodowości poszczególnej spółki, pomimo jej pozostawania w PGK, w sytuacji, kiedy dochód PGK ma być obniżony o wcześniejszą stratę spółki wchodzącej w jej skład.

Tak więc, jeśli spółka wchodząca w skład PGK, miała przed zawiązaniem PGK nierozliczoną stratę, to może ją rozliczyć PGK, pod warunkiem, że „potrąci” tę stratę z dochodem który spółka osiągnęła w ramach PGK. Innymi słowy, nie można straty spółki sprzed okresu funkcjonowania PGK rozliczyć z dochodem innej spółki wchodzącej w skład PGK.

Takie podejście nie jest kontestowane przez organy podatkowe, co potwierdza m.in. Dyrektor KIS w interpretacji z 24 listopada 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.420.2022.2.JG, gdzie zgodził się ze stwierdzeniem wnioskodawcy, że: „Oznacza to, że PGK będzie uprawniona do obniżenia w 2022 r. (zarówno za rok podatkowy jak i na etapie zaliczek w trakcie roku) dochodu ze źródła przychodów innych niż zyski kapitałowe o stratę z tego źródła przychodów, poniesioną w okresie sprzed utworzenia PGK, przez spółkę tworzącą tę grupę, tj. o stratę z 2018, 2020 i 2021 r.”

Podobnie, w interpretacji z 04 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.82.2023.1.SG, Dyrektor KIS potwierdził stanowisko wnioskodawcy, twierdzącego, że „PGK będzie uprawnione do rozliczania strat poniesionych przez poszczególne spółki wchodzące w jej skład przed jej powstaniem już w trakcie roku podatkowego, tj. na etapie uiszczanych miesięcznych zaliczek.”

Idąc dalej art. 7 ust. 6a Ustawy o CIT stanowi, że w jeśli uczestnik PGK miał przed powstaniem PGK stratę do rozliczania, a ta strata nie została rozliczona przez PGK, to po ustaniu PGK taki były uczestnik PGK ma wciąż możliwość rozliczenia straty. Dotyczy to okresu pięciu lat wstecz i to dodatkowo za wyłączeniem okresu obowiązywania PGK, ale brzmienie ust. 6a jest tu jednoznaczne i pozwala skonsumować stratę powstała przed zawiązaniem PGK, po jej ustaniu.

Podsumowując powyższe rozważania, należy stwierdzić, że w momencie, kiedy spółka wchodząc (…) do PGK miała nierozliczoną stratę (…) i nie wykorzystała jej w trakcie trwania PGK (…), to będzie uprawniona do jej rozliczenia (…). Przepisy i stanowiska organów podatkowych są tu jednoznaczne.

Dalej, prawo do rozliczenia straty będzie można wykorzystać tak działając jako samodzielna spółka jak i jako członek nowo utworzonej PGK. Żadne bowiem przepisy nie zabraniają takiego działania, a nowelizacje wprowadzone w ostatnich latach jak art. 7a ust. 4 i 5 oraz art. 7 ust. 6a Ustawy o CIT dają wprost taką możliwość. Należy bowiem zauważyć, że ustawodawca pozwolił rozliczać stratę spółki tak w ramach PGK jak i samodzielnie, aż do momentu jej skonsumowania, jednak możliwość tę obwarował upływem pięcioletniego terminu. Trzymając się tej logiki należy uznać, że niezależnie czy podatnik był w trakcie pięcioletniego okresu wykorzystania straty członkiem kilku, jednej bądź żadnej PGK to ma prawo do skonsumowania straty, o ile spełnia pozostałe warunki, a te będą w przedmiotowej sytuacji spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

 

Warunki jakie łącznie musi spełniać podatkowa grupa kapitałowa, aby zostać podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych zostały wskazane w art. 1a ust. 2 ustawy o CIT, w myśl którego:

Podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

 1) podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, proste spółki akcyjne lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:

 a) przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 250 000 zł,

 b) jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni 75% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej „spółkami zależnymi”, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,

 c) (uchylona)

 d) w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;

 2) umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zwana dalej „umową”:

 a) została zawarta przez spółkę dominującą i spółki zależne, w formie pisemnej, na okres co najmniej 3 lat podatkowych,

 b) została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;

 3) po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:

 a) nie korzystają ze zwolnień podatkowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a oraz ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,

 b) w przypadku dokonania transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej, nie ustalają lub nie narzucają warunków różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3.

 4) (uchylony).

Na podstawie art. 1a ust. 4 ustawy o CIT:

W świetle art. 1a ust. 5 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 1a ust. 6 ustawy o CIT:

Po rejestracji umowy podatkowa grupa kapitałowa nie może być rozszerzona o inne spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę, z wyjątkiem:

 1) przejęcia w drodze łączenia spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej lub przez zawiązanie przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową nowej spółki z tej grupy, chyba że prowadzi to do zmniejszenia liczby spółek tworzących podatkową grupę kapitałową poniżej dwóch;

 2) podziału spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez zawiązanie nowej spółki lub nowych spółek zależnych, które staną się członkiem tej podatkowej grupy kapitałowej.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy rozszerzenie składu PGK o D będzie stanowiło utworzenie nowej PGK czy będzie stanowił przedłużenie funkcjonowania obecnej PGK.

Z opisu sprawy wynika, że (…) zawarto umowę o utworzeniu PGK do której należą A (spółka dominująca), B i C. A posiada (…) udziałów zarówno w B jak i C. (…) Rokiem podatkowym PGK jak i spółek ją tworzących jest rok kalendarzowy (…).

A nabyła spółkę D, która (…) rozpoczęła działalność operacyjną. Rokiem podatkowym D jest rok kalendarzowy. Również w przypadku D (…) jej udziałów posiada A. A, B i C planują w kolejnych latach nadal tworzyć podatkową grupę kapitałową, natomiast obecnie rozważane jest tworzenie podatkowej grupy kapitałowej łącznie przez A, B, C jak i przez D. Powyższe oznacza ewentualne poszerzenie składu spółek tworzących podatkową grupę kapitałową o D.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy stwierdzić należy, że rozszerzenie składu podatkowej grupy kapitałowej o D będzie stanowiło utworzenie nowej podatkowej grupy kapitałowej. Nabycie przez Państwa spółki D i następnie rozszerzenie składu podatkowej grupy kapitałowej o spółkę D nie stanowi żadnej w wyjątków wymienionych w art. 1a ust. 6 ustawy o CIT.

Zatem rozszerzenie składu PGK o nabytą przez Państwa spółkę D stanowi powstanie nowej podatkowej grupy kapitałowej.

W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Kolejna Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy nowa podatkowa grupa kapitałowa będzie uprawniona do skorzystania z wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT.

Przepis art. 24ca dotyczy tzw. podatku minimalnego - celem wprowadzenia tego przepisu było ograniczenie stosowania przez podatników mechanizmów optymalizacji mogących skutkować zmniejszeniem zobowiązań podatkowych poprzez zaniżanie dochodu podatkowego.

 

Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT:

Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:

 1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo

 2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%

   - wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).

 

Stosownie do art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT:

Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników:

 1) w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym.

Zgodnie z art. 24ca ust. 16 ustawy o CIT:

Wyłączenie zawarte w art. 24ca ust. 16 ustawy o CIT nie znajduje zastosowania do podatników którzy zostali utworzeni w wyniku działań restrukturyzacyjnych wskazanych w art. 19 ust. 1a ustawy o CIT.

 

Stosownie do art. 19 ust. 1a ustawy o CIT:

Podatnik, który został utworzony:

 1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

 2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

 3) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

 4) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

 5) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

             - nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

„Minimalny podatek dochodowy” od osób prawnych określony w art. 24ca ustawy o CIT skierowany jest do spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT (tj. mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegających obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania), a także podatkowych grup kapitałowych, które za dany rok podatkowym poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%.

Przepis art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT wskazuje, że tzw. podatkiem minimalnym objęte są także PGK. Jednak art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT stanowi, że ww. zasad opodatkowania nie stosuje się do podatników w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym.

Przepisy art. 24ca ustawy o CIT dokładnie określają dla podatku minimalnego, jakie podmioty nie mogą zostać uznane za podatników rozpoczynających działalność. Następuje to poprzez odesłanie do art. 19 ust. 1a ustawy o CIT i przykładowo są to podatnicy powstali w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału. Przepis ten nie wymienia nowopowstałych podatkowych grup kapitałowych.

Podatkowa grupa kapitałowa nie spełnia przesłanek wynikających z art. 19 ust. 1a ustawy o CIT. Zgodnie z art. 1a ust. 1 tej ustawy podatkowa grupa kapitałowa jest odrębnym podatnikiem podatku od osób prawnych. Status podatnika PGK nabywa z chwilą zarejestrowania przez naczelnika urzędu skarbowego umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, tym samym jakiekolwiek działania restrukturyzacyjne wynikające z art. 19 ust. 1a jej nie dotyczą.

Z powołanych wyżej przepisów wynika zatem, że nowoutworzona Podatkowa Grupa Kapitałowa jest odrębnym, nieistniejącym wcześniej podatnikiem, który korzysta z wyłączenia z obowiązku zapłaty podatku minimalnego na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy prawa podatkowego do przedstawionego opisu sprawy, stwierdzić należy, że utworzona nowa podatkowa grupa kapitałowa obejmująca swoim zakresem A, B, C i D będzie posiadać status podatnika rozpoczynającego działalność, w związku z czym będzie uprawniona do skorzystania z wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT, w roku rozpoczęcia działalności oraz w kolejno następujących po sobie 2 latach podatkowych następujących po tym roku, jako nowy podatnik.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Następna Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy nowa podatkowa grupa kapitałowa będzie uprawniona do rozliczenia w roku podatkowym strat spółek wchodzących w jej skład osiągniętych przez te spółki w okresie 5 lat poprzedzających rok podatkowy, za lata, w których te spółki nie były członkami PGK, a PGK, nie dokonała w okresie swojego trwania rozliczenia tej straty (…).

Jak wskazano powyżej w myśl art. 1a ust. 1 ustawy o CIT:

Powyższe uzależnione jest od spełnienia warunków określonych w art. 1a ust. 2 ustawy o CIT. Jednym z nich jest zawarcie w formie aktu notarialnego umowy o utworzeniu PGK (dalej jako: „umowa”) na okres co najmniej trzech lat podatkowych. Następnie umowa musi zostać zgłoszona przez spółkę dominującą do naczelnika urzędu skarbowego właściwego według jej siedziby na co najmniej 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez PGK. Po wydaniu decyzji o rejestracji niniejszej umowy przez naczelnika urzędu skarbowego, PGK staje się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Na podstawie art. 1a ust. 9 ustawy o CIT:

W związku z powyższym upływ ostatniego roku podatkowego w okresie na jaki została zawarta umowa o PGK przy jednoczesnym braku zgłoszenia oraz rejestracji nowej umowy o PGK na następne lata podatkowe, skutkuje utratą statusu podatnika przez PGK na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 1a ust. 10 ustawy o CIT:

 

W związku z powyższym PGK traci status podatnika na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych na skutek:

 1) upływu terminu obowiązywania umowy o PGK; lub

 2) wystąpienia w okresie obowiązywania umowy zmian w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujących naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego.

 

Natomiast, w myśl z art. 8 ust. 7 ustawy o CIT:

Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatkowych grup kapitałowych. Dla poszczególnych spółek tworzących grupę:

 1) dzień poprzedzający początek roku podatkowego przyjętego przez grupę jest dniem kończącym rok podatkowy tych spółek;

 2) dzień następujący po dniu, w którym upłynął okres obowiązywania umowy lub w którym grupa utraciła status podatkowej grupy kapitałowej, jest dniem rozpoczynającym rok podatkowy tych spółek.

 

Na podstawie art. 7 ust. 5 ustawy o CIT:

O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

 1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

 2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

 

Zgodnie z art. 7a ust. 1-3 ustawy o CIT:

 1. W podatkowych grupach kapitałowych dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę uzyskanych z danego źródła przychodów nad sumą ich strat poniesionych z tego źródła przychodów. Jeżeli za rok podatkowy suma strat poniesionych z danego źródła przychodów przez spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3.

 2. Straty, o której mowa w ust. 1, poniesionej przez podatkową grupę kapitałową nie pokrywa się z dochodu poszczególnych spółek w razie upływu okresu obowiązywania umowy lub po utracie statusu podatkowej grupy kapitałowej.

 3. Z dochodu podatkowej grupy kapitałowej nie pokrywa się strat spółek wchodzących w skład grupy, poniesionych przez nie w okresie przed powstaniem grupy.

Od 1 stycznia 2022 r., tj. wraz z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105, dalej: „Ustawa Zmieniająca”) zostały wprowadzone zmiany do ustawy o CIT, a w szczególności wprowadzono przepisy art. 7 ust. 6a, art. 7a ust. 4 i 5 ustawy o CIT.

 

Zgodnie z art. 7 ust. 6a ustawy o CIT:

W przypadku upływu obowiązywania umowy lub utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika obniżenie, o którym mowa w ust. 5, stosuje się również do straty spółki tworzącej podatkową grupę kapitałową poniesionej przed utworzeniem tej grupy, jeżeli:

 1) strata została poniesiona nie wcześniej niż w piątym roku podatkowym spółki poprzedzającym rok, za który dokonuje się tego obniżenia, z tym że okres ten obejmuje również lata podatkowe podatkowej grupy kapitałowej tworzonej przez tę spółkę, oraz

 2) o wysokość tej straty nie został obniżony dochód podatkowej grupy kapitałowej na podstawie art. 7a ust. 4 i 5.

3)     

Na podstawie art. 7a ust. 4 i 5 ustawy o CIT:

 4. Dochód ze źródła przychodów podatkowej grupy kapitałowej osiągnięty za rok podatkowy może zostać obniżony o stratę z tego źródła przychodów poniesioną w okresie przed utworzeniem grupy przez spółkę tworzącą tę grupę, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

 1) strata ta podlegałaby odliczeniu od dochodu tej spółki na podstawie art. 7 ust. 5, gdyby spółka ta nie weszła w skład podatkowej grupy kapitałowej;

 2) strata została poniesiona przez spółkę nie wcześniej niż w piątym roku podatkowym, poprzedzającym rok podatkowej grupy kapitałowej, za który dokonuje się tego obniżenia;

 3) strata nie została odliczona od dochodu spółki na podstawie art. 7 ust. 5;

 4) spółka osiągnęła w roku podatkowym, za który dokonuje się tego obniżenia, dochód z tego źródła przychodów, z którego poniesiona została strata.

  5. Kwota obniżenia, o którym mowa w ust. 4, nie może przekroczyć 50% wysokości straty oraz nie może przekroczyć kwoty dochodu ze źródła przychodów osiągniętego w roku podatkowym, za który dokonuje się tego obniżenia, przez spółkę wchodzącą w skład podatkowej grupy kapitałowej, która poniosła tę stratę.

Przepisy art. 7a ust. 4 i 5 ustawy o CIT, regulują warunki odliczenia straty spółki wchodzącej w skład PGK, poniesionej przed utworzeniem PGK, ale przez PGK.

Od 1 stycznia 2022 r. spółka tworząca podatkową grupę kapitałową może rozliczyć stratę podatkową, po upływie obowiązywania umowy tej grupy lub utraty przez grupę statusu podatnika, jeżeli strata została poniesiona nie wcześniej niż w piątym roku podatkowym spółki poprzedzającym rok, za który dokonuje się tego obniżenia, z tym że okres ten obejmuje również lata podatkowe podatkowej grupy kapitałowej tworzonej przez tę spółkę. Powyższe wynika z dodanego przez art. 2 pkt 6 lit. b ustawy z 29 października 2021 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105; dalej: „ustawa zmieniająca”) do ustawy o CIT przepisu art. 7 ust. 6a. Zgodnie z art. 70 ustawy zmieniającej przepisy ustaw zmienianych w art. 1, art. 2 i art. 9 stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.

Reasumując, 5-letni okres rozliczania strat spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej, obejmuje również lata podatkowe podatkowej grupy kapitałowej.

Uwzględniając, że okres pięciu kolejno następujących po sobie lat podatkowych dla celów rozliczenia przez Spółkę straty powstałej przed przystąpieniem do PGK, obejmuje również lata podatkowe PGK tworzonej przez Spółkę, stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy Spółka wchodząc (…) do PGK miała nierozliczoną stratę (…) i nie wykorzystała jej w trakcie trwania PGK (…), to będzie uprawniona do jej rozliczenia (…).

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

W związku z tym, że w zakresie pytania nr 4 oczekiwali Państwo oceny stanowiska w przypadku jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie taka, że rozszerzenie składu PGK o D stanowi przedłużenie funkcjonowania obecnej PGK, a w zakresie pytania nr 1 organ zgodził się z Państwa stanowiskiem, że rozszerzenie składu PGK o D będzie stanowiło utworzenie nowej PGK, to rozpatrywanie wniosku w zakresie pytania nr 4 należało uznać za bezzasadne.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników zostanie wydane/wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.