Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.498.2025.1.END

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) rozważa uruchomienie w przyszłości sprzedaży e-Wydań, w modelu prenumeraty w formie elektronicznej (…).

Uruchomienie sprzedaży e-Wydań (…) planowane jest w modelu prenumeraty. Oznacza to, że konsument nabywając prenumeratę elektroniczną tytułu „X”, który jest (…) dokona płatności z góry za cały okres zamawianej prenumeraty. Kwota będzie płatna przez zamawiającego przed rozpoczęciem przez Spółkę dostaw prenumeraty e-Wydań. W momencie dokonania wpłaty zaliczki Spółka wystawi fakturę VAT (lub inny dokument wewnętrzny dla celów VAT) na potwierdzenie dokonanej wpłaty.

W momencie zakupu prenumeraty klient będzie otrzymywał pierwsze, bieżące dostępne e-Wydanie oraz kolejne w miarę, jak będą wydawane (…).

Zatem, klient w momencie zakupu wpłacając 100% zaliczki na prenumeratę nie otrzyma całości usługi, a jedynie 1 z wielu wydań przewidzianych w przyszłości dla nabywanej przez klienta konkretnej prenumeraty.

Aby klient w ogóle otrzymał e-Wydanie to zespół (…) będzie musiał opracować materiały (…) tak, aby doprowadzić ją do postaci finalnie konsumowanej przez klienta (…). W ten sposób będzie opracowywane każde wydanie tak, aby „na drugi dzień” klient mógł z niego skorzystać. Oznacza to, że zespół (…) Wnioskodawcy będzie wykonywał swoje usługi codziennie, aby klient mógł na drugi dzień korzystać z e-Wydań zakupionych w prenumeracie. Bez tej pracy (…) klient nie będzie miał możliwości zapoznania się z kolejnym otrzymywanym e-Wydaniem nabytym w ramach prenumeraty.

Zespół (…) wykonuje pracę polegającą na: (…).

Zatem, skorzystanie przez klienta z usługi e-Wydania będzie możliwe jedynie po wykonaniu powyższej pracy przez zespół (…), przy czym prace te zespół (…) będzie musiał wykonać do każdego wydania w całym okresie prenumeraty.

W celu możliwości skorzystania z e-Wydania prenumerator na początku okresu prenumeraty otrzyma od Wnioskodawcy dostęp do platformy (czytnika), gdzie będzie mógł czytać aktualne kolejno następujące po sobie e-Wydanie (…) (oraz wydania archiwalne).

Zawartość udostępniana będzie, co do zasady, poprzez wyświetlenie pliku graficznego w aplikacji (…) lub aplikacji na telefon lub czytnika online, który będzie dostępny na stronie Spółki. Nabyte przez konsumenta e-Wydanie można będzie również pobrać w formacie (…).

Wraz z nabyciem prenumeraty nabywca będzie akceptował treść regulaminu określającego warunki prenumeraty („Regulamin”).

Regulamin będzie przewidywał, że nabywca będzie miał prawo do odstąpienia od umowy o nabycie produktu bez podania przyczyny i bez ponoszenia dodatkowych kosztów w terminie 14 od zawarcia tej umowy (zgodnie z Ustawą o prawach konsumenta).

Prawo do odstąpienia od Umowy o nabycie produktu nie będzie przysługiwało użytkownikowi w odniesieniu do takiej umowy: (…).

Dodatkowo, należy wskazać, że Regulamin będzie przewidywał, iż w przypadku niedostarczenia prenumeraty w terminie, w szczególności z przyczyn leżących po stronie Wnioskodawcy lub (…), Wnioskodawca będzie zobowiązany zwrócić konsumentowi wynagrodzenie za niedostarczone e-Wydania w terminie 7 dni od dnia uwzględnienia reklamacji albo zaspokoi roszczenie konsumenta z tego tytułu w inny sposób z nim uzgodniony.

Ponadto, Regulamin będzie stanowił, że (…).

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca na potrzeby zasad rachunkowości rozpoznawał będzie kwotę netto faktury jako przychody przyszłych okresów. Na koniec każdego miesięcznego okresu w trakcie trwania usługi dostawy prenumeraty e-Wydań generowana byłaby specjalna nota, na podstawie której proporcjonalna część przychodów z faktury sprzedaży byłaby rozpoznawana jako przychody bieżące (i pomniejszała będzie przychody przyszłych okresów).

Wnioskodawca będzie rozliczał się z (…) na zasadach fakturowania miesięcznego za zrealizowaną ilość dostaw w danym miesiącu.

Pytanie

Czy Wnioskodawca w opisanym zdarzeniu przyszłym, powinien rozpoznać przychód z tytułu sprzedaży e-Wydań zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT sukcesywnie w każdym okresie sprawozdawczym (miesiącu) za dostawy e-Wydań wykonane w danym miesiącu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca w opisanym zdarzeniu przyszłym, powinien rozpoznać przychód z tytułu sprzedaży e-Wydań zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT sukcesywnie w każdym okresie sprawozdawczym (miesiącu) za dostawy e-Wydań wykonane w danym miesiącu.

Uzasadnienie do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie (…).

Zdaniem Wnioskodawcy dla opisanego powyżej zdarzenia przyszłego polegającego na sprzedaży prenumeraty e-Wydań, z chwilą otrzymania zapłaty za prenumeratę, przed rozpoczęciem dostaw (…), nie występuje przychód podatkowy. Z chwilą, kiedy rozpoczyna się dostawa (…) w prenumeracie, dostawa kolejnych numerów (….) stanowi dostawę odrębnego towaru i w tej części sukcesywnie powstaje przychód podatkowy. Dodatkowo Spółka uznaje, że jeżeli prenumerata dotyczy roku następującego po roku, w którym dokonywana jest wpłata, to należy całość przychodu podatkowego wykazać w następnym roku podatkowym (…). Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajduje przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Z kolei, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 3 ustawy o CIT za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przepis art. 12 ust. 3a ustawy o CIT stanowi, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo

2.  uregulowania należności.

Jednocześnie zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, że w przepisach ustawy o CIT nie zostało zdefiniowane pojęcie przychodu, natomiast w art. 12 ustawy o CIT ustawodawca wymienił rodzaje przychodów, moment ich powstania i wyłączenia z katalogu przychodów.

W przepisie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT jako zasadę ustawodawca przyjął, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zdaniem Wnioskodawcy kwoty, jakie Wnioskodawca będzie otrzymywał z tytułu prenumeraty bez wątpienia będą stanowiły dla Wnioskodawcy przychód z prowadzonej działalności gospodarczej. Jednak rozważając zakres przychodów należnych w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 3 ustawy o CIT nie można pominąć tego, iż sam ustawodawca w przepisie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT ustalił sytuacje nieobjęte pojęciem przychodów.

Wykładnia językowa ww. przepisów prowadzi do konkluzji, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.

Zdaniem Wnioskodawcy nie może być mowy o trwałym i ostatecznym przysporzeniu po stronie Wnioskodawcy, jeżeli wynagrodzenie, jakie Wnioskodawca uzyska z tytułu prenumeraty e-Wydań dotyczy dostaw, które mają być realizowane przez Wnioskodawcę w przyszłości, a brak ich zrealizowania może powodować obowiązek zwrotu otrzymanego wynagrodzenia po stronie Wnioskodawcy. Do momentu bowiem zakończenia realizacji dostaw e-Wydań (zrealizowania świadczenia), z perspektywy Wnioskodawcy nie ma żadnej pewności co do tego, że świadczenie za nie otrzymane nie będzie podlegało zwrotowi. Możliwość żądania przez konsumenta zwrotu wynagrodzenia za niezrealizowaną przez Spółkę prenumeratę zostało wprost wskazane w Regulaminie (…).

Mając powyższe na uwadze, jeżeli dane przysporzenie może po pewnym okresie czasu podlegać obowiązkowemu zwrotowi, to nie ma ono charakteru ostatecznego oraz definitywnego, a co za tym idzie zastosowanie powinien znaleźć przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT. Dodatkowo, należy wskazać, iż w świetle orzecznictwa sądów administracyjnych, w tym również Naczelnego Sądu Administracyjnego użytego w przepisie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT pojęcia „wpłaty” nie można utożsamiać wyłącznie z zaliczką. „Wpłata” w potocznym rozumieniu tego pojęcia jest to uiszczenie określonej kwoty pieniędzy, zatem może obejmować część należności (zaliczkę) bądź też całą należność. Wpłata w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT obejmuje wszelkie wpłaty i należności, które dotyczą świadczeń wykonanych w przyszłych okresach sprawozdawczych (tak np. w wyroku NSA 16 października 2012, sygn. akt II FSK 419/11).

Co więcej, nie sposób uznać, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa będzie miała charakter jednorazowy w chwili umożliwienia rozpoczęcia dostawy e-Wydania w systemie prenumeraty, ponieważ w tym momencie nabywca uzyska dostęp tylko do pierwszego z zamówionego przez siebie przykładowo rocznego ciągu e-Wydań.

Biorąc pod uwagę charakter świadczonych usług, a zwłaszcza fakt, że do realizacji usługi konieczne będzie wykonywanie przez Spółkę codziennie pracy polegającej na (…) dającej się odczytać przez odbiorcę końcowego e-Wydania, spełniona zostanie dyspozycja przepisu art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT stanowiąca o usługach wykonywanych w następnych okresach sprawozdawczych.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowym będzie rozpoznawanie przez Wnioskodawcę przychodów podatkowych w związku ze świadczonymi usługami sukcesywnie, analogicznie jak na potrzeby rachunkowe, tj. w każdym okresie sprawozdawczym (miesiącu), za dostawy e-Wydań wykonane w danym miesiącu.

Takie rozpoznawanie przez Wnioskodawcę ma swoją podstawę prawną wprost w przepisie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, a co więcej tylko rozpoznawanie tego przychodu w czasie analogicznie jak dla celów rachunkowych będzie prowadziło do opodatkowania u Wnioskodawcy podatkiem dochodowym od osób prawnych uzyskanego dochodu, a nie wbrew przepisowi art. 7 ust. 1 ustawy o CIT otrzymanego przychodu.

Opodatkowanie bowiem otrzymanego przychodu z góry w sytuacji, gdy Wnioskodawca będzie rozliczał się z (…) na zasadach fakturowania miesięcznego za zrealizowaną ilość dostaw w danym miesiącu prowadziłoby do deklarowania przychodów bez kosztów w jednym okresie i kosztów bez przychodów w kolejnych okresach rozliczeniowych. W konsekwencji takiego działania dochodziłoby do naruszenia zasady współmierności kosztów i przychodów, a podatek dochodowy od osób prawnych traciłby w praktyce efektywnie charakter podatku dochodowego, a stałby się w przypadku Spółki podatkiem od przychodu.

Należy zauważyć, iż dla wykładni norm prawa podatkowego szczególnie istotne znaczenie ma wykładnia gospodarcza, która sprowadza się do interpretacji regulacji prawnych w oparciu o takie rozumienie przepisów, które nie prowadzi ani do nieadekwatnego dla danej sytuacji gospodarczej obciążenia podatkowego, ani też do opodatkowania niezgodnego z ekonomiczną treścią i przebiegiem realnych zdarzeń gospodarczych, w których uczestniczy podatnik (H. Filipczyk, B. Brzeziński, Dyrektywa wykładni gospodarczej jako postulat wykładni operatywnej prawa podatkowego, „Prawo i podatki”, 2010, s. 5).

Jedną z podstawowych zasad obowiązujących w podatkach dochodowych jest możliwość potrącenia kosztów w dochodzie podatkowym (A. Mariański, Wykładnia przepisów. Koszty uzyskania przychodów, „Prawo i podatki”, 2007, s. 8).

Sądy administracyjne w wydawanych przez nie wyrokach (np. wyrok WSA w Warszawie z dnia 13 lipca 2023 r., sygn. III SA/Wa 536/23 czy też wyrok WSA w Bydgoszczy z 4 grudnia 2024 r. o sygn. akt I SA/Bd 692/24) uznają, że znaczny odstęp czasowy pomiędzy wykazaniem przychodu, a przyporządkowaniem do niego kosztów mu odpowiadających prowadzi do nieadekwatnego obciążenia podatkowego podatnika, niezgodnego z podstawowymi zasadami podatków dochodowych oraz nieracjonalnego w ujęciu ekonomicznym.

Mając na względzie, że:

·      Wnioskodawca otrzymywał będzie z tytułu prenumeraty e-Wydań zapłatę wynagrodzenia z góry za dostawy e-Wydań, które będą wyprodukowane (a więc w nomenklaturze art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT wykonywane) przez Wnioskodawcę w kolejnych okresach sprawozdawczych;

·      Dostawy (wykonanie) e-Wydań w kolejnych okresach sprawozdawczych będą wymagały od Wnioskodawcy codziennej pracy polegającą na (…) do postaci dającej się odczytać przez odbiorcę końcowego e-Wydania;

·      Otrzymane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie za cały okres prenumeraty z góry może w określonych sytuacjach podlegać zgodnie z Regulaminem prenumeraty zwrotowi na rzecz klienta, a co za tym idzie nie jest wynagrodzeniem definitywnym;

·      Pomiędzy otrzymanym przez Wnioskodawcę przychodem z tytułu prenumeraty e-Wydań a poniesieniem kosztu nabycia (…) związanego z tym przychodem warunkującego wykonanie dostawy e-Wydania będzie istniał zazwyczaj znaczny odstęp czasu

- zdaniem Wnioskodawcy przychód z prenumeraty należy rozpoznawać zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT sukcesywnie do realizowanej usługi dostawy e-Wydania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm. dalej: „Ustawa o CIT”):

W myśl art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT:

Zauważyć należy, że za przychód podatkowy w rozumieniu przepisów prawa podatkowego mogą zostać uznane tylko takie przysporzenia podatnika, które mają charakter definitywny, tj. w sposób bezzwrotny i trwały powiększają jego majątek. Przychody należne to bowiem wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność” odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.

Stanowisko to potwierdzają także przedstawiciele doktryny, w ocenie których „Przychodem podatkowym są wyłącznie tylko takie wartości, które definitywnie powiększają aktywa osoby prawnej” (zob. P. Małecki, M. Mazurkiewicz, Komentarz do art. 12 u.p.d.o.p., CIT. Komentarz, Lex, 2012).

W myśl art. 12 ust. 3a Ustawy o CIT:

Stosownie do art. 12 ust. 3e Ustawy o CIT:

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika generalna zasada, iż przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, w przypadku świadczenia usług powstaje w dniu wykonania usługi (częściowego wykonania usługi).

Wyjątek od tej zasady stanowi:

·      wystawienie faktury w terminie wcześniejszym niż faktyczne wykonanie usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,

·      uregulowanie należności przed wykonaniem usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności.

W świetle ww. przepisów o powstaniu przychodu podatkowego decyduje zaistnienie najwcześniejszego momentu w nim wyznaczonego, a więc dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi (częściowego wykonania usługi). Jeżeli jednak podatnik przed tym dniem wystawił fakturę lub otrzymał należność to przychód powstaje w tym dniu.

Ustawodawca przewidział jednocześnie sytuacje, gdy przysporzenia otrzymywane przez podatnika nie stanowią jego przychodów podatkowych.

Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawa o CIT:

Regulacja zawarta w tym przepisie stanowi odstępstwo od ogólnych reguł ustalania przychodów z działalności gospodarczej, a warunkiem jego zastosowania jest uznanie, że otrzymane kwoty mają charakter zaliczek (zadatków) na poczet towarów i usług, które zostaną dostarczone (wykazane) w następnych okresach sprawozdawczych.

Według „Popularnego słownika języka polskiego” (pod red. prof. Bogusława Dunaja, Wydawnictwo Wilga) – „przedpłata” oznacza określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru lub usługi, wypłaconą z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie. Z kolei „zaliczka” to część pieniędzy wpłaconych lub wypłaconych na poczet czegoś.

Należy zaznaczyć, że nie zawsze wcześniejsze otrzymanie należności (przed ostatecznym wykonaniem usługi) oznacza zaliczkę lub przedpłatę, która nie powoduje powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. O kwalifikacji otrzymanej zapłaty, jako przychodu lub jako przedpłaty (zaliczki) decyduje charakter tej zapłaty. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny (ostateczny), podczas gdy przedpłata, zaliczka nie mają takiego charakteru, bowiem podlegają one rozliczeniu po wykonaniu usług, na poczet których zostały wpłacone. Fakt, że dana wpłata stanowi zaliczkę (przedpłatę) na poczet konkretnej usługi, która zostanie wykonana w następnym okresie sprawozdawczym, musi zatem wynikać z postanowień zawartej umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy opisanym zdarzeniu przyszłym, powinni Państwo rozpoznać przychód z tytułu sprzedaży e-Wydań zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT sukcesywnie w każdym okresie sprawozdawczym (miesiącu) za dostawy e-Wydań wykonane w danym miesiącu.

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo uruchomienie sprzedaży e-Wydań (…). Sprzedaż następować będzie z formie prenumeraty e-Wydań. Konsument nabywając prenumeratę elektroniczną (…), który jest (…) dokona płatności z góry za cały okres zamawianej prenumeraty. Kwota będzie płatna przez zamawiającego przed rozpoczęciem przez Spółkę dostaw prenumeraty e-Wydań. W momencie dokonania płatności z góry za cały okres prenumeraty Spółka wystawi fakturę VAT lub inny dokument wewnętrzny dla celów VAT na potwierdzenie dokonanej wpłaty. Spółka będzie otrzymywać wpłaty zarówno w roku poprzedzającym realizację dostaw z tytułu prenumeraty, jak również w trakcie danego roku podatkowego.

Państwa zdaniem, w związku z opisaną wyżej sprzedażą prenumeraty e-Wydań, z chwilą otrzymania zapłaty za prenumeratę, przed rozpoczęciem dostaw (…), nie występuje przychód podatkowy. Z chwilą, kiedy rozpoczyna się dostawa (…) w prenumeracie, dostawa kolejnych numerów (…) stanowi dostawę odrębnego towaru i w tej części sukcesywnie powstaje przychód podatkowy. Jeżeli prenumerata będzie dotyczyć roku następującego po roku, w którym dokonywana jest wpłata, to należy całość przychodu podatkowego wykazać w następnym roku podatkowym. Państwa zdaniem w opisanym okolicznościach zastosowanie powinien mieć przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.

W analizowanych okolicznościach sprawy nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem.

Użyte w art. 12 ust. 4 pkt 1 sformułowanie „pobrane wpłaty lub zarachowane należności” odnosi się do pobranych przedpłat i zaliczek na poczet dostawy towarów i usług, których wykonanie jest odroczone w czasie i dopiero po realizacji łączącej strony umowy występuje przychód podlegający opodatkowaniu.

W Państwa sprawie natomiast konsument nabywając prenumeratę elektroniczną dokona płatności z góry za cały okres prenumeraty. W momencie dokonania wpłaty Spółka wystawi fakturę VAT lub inny dokument wewnętrzny dla celów VAT na potwierdzenie jej dokonania. Zatem otrzymanej przez Państwa wpłaty nie można zakwalifikować jako zaliczki czy przedpłaty. Z treści opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, aby otrzymane przez Państwa wynagrodzenie podlegało rozliczeniu po wykonaniu usługi dostawy (…), na poczet której zostanie wpłacone. To, że otrzymana przez Państwa wpłata stanowi zaliczkę (przedpłatę) na poczet konkretnej usługi, która zostanie wykonana w następnych okresach sprawozdawczych, powinno wynikać z postanowień umowy zawartej z kontrahentami i powinno mieć odzwierciedlenie w treści stosownej dokumentacji. Wskazana przez Państwa okoliczność, że treść Regulaminu, którą wraz z nabyciem prenumeraty będzie akceptował Państwa kontrahent przewiduje, że nabywca ma w określonym w nim przypadku prawo do odstąpienia od umowy tj.(...).

W związku z powyższym, w przypadku dokonania przez kontrahenta jednorazowej płatności z góry za cały okres zamawianej prenumeraty, przychód z tytułu sprzedaży prenumeraty e-Wydań powinien zostać rozpoznany zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, tj. w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności – zależnie od tego, które z tych zdarzeń nastąpi pierwsze.

We wniosku wskazali Państwo, że w momencie dokonania wpłaty 100% zaliczki Spółka wystawi fakturę VAT lub inny dokument wewnętrzny dla celów VAT na potwierdzenie dokonanej wpłaty. Zatem przychód w tym przypadku powstanie w dniu uregulowania należności.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.