Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.530.2025.1.BD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej również: Spółka) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Spółka prowadzi działalność polegającą na (…).

W zakresie świadczenia usług (…) dotyczących (…), w tym w szczególności (…), Spółka korzysta z podwykonawców prowadzących jednoosobowe działalności gospodarcze (współpraca w formacie B2B).

Wnioskodawca w tym miejscu podkreśla, iż w branży (…) podobnie jak w innych branżach (…) standardowym elementem kontraktu jest całkowita odpowiedzialność Spółki (…) za odpowiednie kwalifikacje swoich pracowników i podwykonawców w zakresie zarówno (…), jak i za wszelkie aspekty bezpieczeństwa na terenie objętym pracami. Kontrahenci Spółki często wymagają odpowiedniego certyfikatu bądź innego dokumentu potwierdzającego kwalifikację Podwykonawców oraz aktualność ich kwalifikacji.

W związku z powyższym jeśli jest taki wymóg dla danego podwykonawcy Spółka zapewnia szkolenia z zakresu:

-     wszelkich aspektów prawnych/bezpieczeństwa/pierwszej pomocy w trakcie prac (…),

-     merytorycznej wiedzy (…) odnośnie (…).

Szkolenia nie są elementem wynagrodzenia podwykonawcy, natomiast podwykonawca ma obowiązek się poddać takim szkoleniom jeśli w interesie Spółki będzie ich odbycie (w związku z konkretnym projektem (…)).

Szkolenia są prowadzone przez zewnętrzne podmioty i odbywają się w miejscu i zgodnie z formułą ustaloną przez organizatora szkolenia. Szkolenia nie mają stałego harmonogramu, zawsze są przeprowadzane zgodnie z aktualną potrzebą Spółki lub koniecznością zapewnienia odpowiednich kwalifikacji dla podwykonawców. Poszczególne szkolenia trwają co do zasady kilka godzin.

Koszty szkolenia jakie pokrywa Spółka dotyczą wyłącznie kosztów uczestnictwa w szkoleniu. Szkolenia nie obejmują żadnych dodatkowych usług, w tym w szczególności o charakterze artystycznym czy rozrywkowym/turystycznym.

W tym miejscu wskazać należy, iż Podwykonawcy nie finansują szkoleń z własnych środków, albowiem to w interesie Spółki jest posiadanie odpowiednio wykwalifikowanego zaplecza podwykonawców.

Bez szkoleń realizacja projektów (…) byłaby niemożliwa/w znacznym stopniu utrudniona, i de facto pozbawiała by Spółkę możliwości osiągania przychodów lub wiązałoby się z możliwością dużo wyższej odpowiedzialności cywilnej Spółki.

Końcowo podkreślić należy, iż podwykonawcy nie są podmiotami powiązanymi ze Spółką w rozumieniu ustaw podatkowych, a ich wybór do odbycia danego szkolenie jest podyktowany wyłącznie aspektami czysto biznesowymi.

Spółka ma wątpliwości czy wynagrodzenie zewnętrznych podmiotów szkoleniowych (dalej: Koszty Szkoleń) za szkolenia dla podwykonawców ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

W tym miejscu ponownie Wnioskodawca podkreśla, że firma szkoleniowa obciąża Wnioskodawcę wyłącznie stricte za szkolenie - nie są to żadne kompleksowe usługi, na które składają się aspekty o charakterze rozrywkowym/turystycznym.

Pytanie

Czy Koszty Szkoleń stanowiące wynagrodzenie dla zewnętrznego podmiotu szkoleniowego stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Koszty Szkoleń stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W publikacjach podatkowych podkreśla się, że aby wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu jeśli został, poniesiony przez podatnika, jest definitywny, a więc bezzwrotny, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Spółka ponosi wydatki na szkolenia z własnych środków, które nie są jej w jakiejkolwiek zwracane. Konieczność ich poniesienia jest stricte związana z działalnością gospodarczą, albowiem jak wskazano w opisie stanu faktycznego, posiadanie bazy wykwalifikowanych podwykonawców, jest podstawą prowadzenia działalności gospodarczej w branży (…). Już często na etapie podpisywania umowy z kontrahentem Wnioskodawca musi mieć stały zespół podwykonawców, aby możliwie szybko przystąpić do pierwszych prac w ramach świadczonych usług, zgodnie z terminami określonymi w kontrakcie. Ponadto aktualność określonych typów szkoleń oraz ich zakres wpływa na potencjalną odpowiedzialność Wnioskodawcy w stosunku do kontrahentów, możliwości ubezpieczenia danego projektu (…) oraz często wymagana jest wprost przez zapisy umowy zawartej przez Wnioskodawcę z kontrahentem. Zatem wydatki na szkolenia nie tylko służą stricte uzyskaniu przychodów, ale także zachowaniu oraz zabezpieczeniu jego źródła.

Jak wynika z powyższego, z punktu widzenia Spółki wydatki związane z udziałem podwykonawców w Szkoleniach są ponoszone przede wszystkim w celach umożliwienia poprawnego wykonywana działalności gospodarczej przez Spółkę.

Zatem należy uznać, iż wszelkie ustawowe wymogi kosztu uzyskana przychodu są spełnione przez wydatki na Koszty Szkoleń.

Jednocześnie wskazać, należy iż Koszty Szkoleń nie mieszczą się w żadnym wyłączeniu wskazanym w art. 16 ustawy o podatku dochodowym, w tym w szczególności nie mają charakteru reprezentacyjnego ani nie są ponoszone na rzecz podmiotów powiązanych. Interes, w tym ekonomiczny w odbyciu szkoleń istnieje przede wszystkim po stronie Wnioskodawcy.

Powyższy sposób argumentacji zdaje się potwierdzać aktualne stanowisko organów podatkowych, w tym m.in. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 stycznia 2023 r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.218.2022.2.PK.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Spółki jej stanowisko jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

-     wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

-     jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

-     pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

-     poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

-     został właściwie udokumentowany,

-     nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.

Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie oznacza automatycznie, że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu).

Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. - w pkt 28 tego przepisu - koszty reprezentacji.

Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT:

Nadmienić należy, że za koszty reprezentacji uważa się wydatki ponoszone na budowanie określonego wizerunku Spółki w oczach jej potencjalnych lub obecnych kontrahentów.

Wskazać należy, że uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność.

Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien więc wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Koszty Szkoleń stanowiące wynagrodzenie dla zewnętrznego podmiotu szkoleniowego stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

W rozpatrywanej sprawie wskazują Państwo, że w branży (…) podobnie jak w innych branżach (…) standardowym elementem kontraktu jest całkowita odpowiedzialność Spółki (…) za odpowiednie kwalifikacje swoich pracowników i podwykonawców w zakresie zarówno (…), jak i za wszelkie aspekty bezpieczeństwa na terenie objętym pracami. Kontrahenci Spółki często wymagają odpowiedniego certyfikatu bądź innego dokumentu potwierdzającego kwalifikację Podwykonawców oraz aktualność ich kwalifikacji. W związku z powyższym jeśli jest taki wymóg dla danego podwykonawcy Spółka zapewnia szkolenia z zakresu wszelkich aspektów prawnych/bezpieczeństwa/pierwszej pomocy w trakcie prac (…).

Wydatki związane z udziałem podwykonawców w Szkoleniach są niezbędne z uwagi na okoliczność, że bez tego typu szkoleń realizacja projektów (…) byłaby niemożliwa lub w znacznym stopniu utrudniona i de facto pozbawiała by Spółkę możliwości osiągania przychodów lub wiązałoby się z możliwością dużo wyższej odpowiedzialności cywilnej Spółki.

Szkolenia nie są elementem wynagrodzenia podwykonawcy, ale podmioty te mają obowiązek poddać się takim szkoleniom jeśli w interesie Spółki będzie ich odbycie. Szkolenia są prowadzone przez zewnętrzne podmioty i odbywają się w miejscu i zgodnie z formułą ustaloną przez organizatora szkolenia. Koszty szkolenia jakie pokrywa Spółka dotyczą wyłącznie kosztów uczestnictwa w szkoleniu i nie obejmują żadnych dodatkowych usług, w tym w szczególności o charakterze artystycznym, czy rozrywkowym/turystycznym.

Ponadto, firma szkoleniowa obciąża Wnioskodawcę kosztami wyłącznie za szkolenie i nie są to żadne kompleksowe usługi, na które składają się elementy o charakterze rozrywkowym czy turystycznym.

Zatem, jak wynika z wniosku konieczność poniesienia wydatków na Szkolenia jest związana z działalnością gospodarczą. Bez szkoleń realizacja projektów (…) byłaby niemożliwa/w znacznym stopniu utrudniona, i de facto pozbawiała by Spółkę możliwości osiągania przychodów lub wiązałoby się z możliwością dużo wyższej odpowiedzialności cywilnej Spółki. Tym samym istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami ponoszonymi na Szkolenia, a osiągnięciem przez Spółkę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła uzyskiwania.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy zgodzić się z Państwem, że wydatki które Spółka będzie ponosić na Szkolenia, o których mowa we wniosku, będą stanowić dla Państwa Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.