Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.549.2025.2.END

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 grudnia 2025 r. (wpływ 10 grudnia 2025 r.).Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

a.  Wnioskodawca jest fundacją rodzinną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 21 lutego 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ustawa o fundacji rodzinnej” lub „UFR”) utworzoną na podstawie aktu założycielskiego sporządzonego w formie aktu notarialnego.

b.  (…)

c.   Celem wyjaśnienia, Wnioskodawca wskazuje, że ww. Interpretacja potwierdza, że otrzymanie przez Fundację Rodzinną od fundatora praw majątkowych uprawniających do zwrotu kwoty głównej pożyczki wraz z odsetkami wynikającymi z umów pożyczki partycypacyjnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Fundacja rodzinna korzysta bowiem w tym zakresie ze zwolnienia przewidzianego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT. Tym samym, celem niniejszego wniosku jest potwierdzenie stanowiska w zakresie kwestii późniejszego otrzymania zwrotu pożyczki wraz z oprocentowaniem.

d.  Fundatorem Fundacji Rodzinnej jest osoba fizyczna posiadająca rezydencję podatkową w Polsce (dalej: „Fundator”).

e.  Fundacja Rodzinna została utworzona w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Szczegółowymi celami Fundacji Rodzinnej są: (…).

f.    Fundacja Rodzinna, zgodnie z aktem założycielskim, może prowadzić działalność gospodarczą tylko w zakresie dozwolonym na podstawie obowiązujących przepisów ustawy o fundacji rodzinnej, w tym w szczególności w zakresie:

1)  zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

2)  najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

3)  przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

4)  nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

5)  udzielania pożyczek;

6)  obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do Fundacji Rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością Fundacji Rodzinnej.

g.  Fundacja Rodzinna nabyła udziały w spółkach kapitałowych należące wcześniej do Fundatora. Fundacja ma dodatkowo nabyć prawa majątkowe wynikające z umów pożyczek partycypacyjnych. Majątek ten zostanie wniesiony przez Fundatora Fundacji Rodzinnej w celu wyposażenia Fundacji Rodzinnej w środki pieniężne pochodzące ze zwrotu pożyczek oraz odsetek.

h.  Umowa pożyczki partycypacyjnej reguluje sposób wypłaty oprocentowania na rzecz pożyczkodawcy (inwestora). Główne wynagrodzenie przyjmuje formę zmiennego oprocentowania, którego wysokość uzależniona jest od zysków osiąganych przez osobę prawną. Szczegółowy sposób obliczania zysku został określony w umowie i dostosowany do poziomu osiąganych dochodów. Dodatkowo, na poczet oprocentowania zmiennego wliczane są stałe odsetki, wynoszące około (…)% rocznie.

i.    Fundacja Rodzinna poza prawem do zwrotu pożyczki oraz odsetek nie będzie posiadać żadnych innych praw, w szczególności umowa pożyczki partycypacyjnej nie będzie przenosić na Fundację Rodzinną żadnych uprawnień do kontroli nad pożyczkobiorcą. Fundacja Rodzinna nie będzie miała wpływu na strukturę organizacyjną, zarządzanie ani decyzje operacyjne pożyczkobiorcy. Nie będzie uczestniczyła w codziennym funkcjonowaniu ani w podejmowaniu decyzji dotyczących działalności pożyczkobiorcy.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, otrzymanie przez Fundację Rodzinną zwrotu kwoty głównej wraz z odsetkami wynikającymi z umów pożyczek partycypacyjnych, nie spowoduje powstania po stronie Fundacji Rodzinnej przychodu do opodatkowania, z uwagi na zwolnienie przewidziane w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”)?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, otrzymanie przez Fundację Rodzinną zwrotu kwoty głównej wraz z odsetkami wynikającymi z umów pożyczek partycypacyjnych, nie spowoduje powstania po stronie Fundacji Rodzinnej przychodu do opodatkowania, z uwagi na zwolnienie przewidziane wart. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Uwagi ogólne - podstawa prawna.

a.  Zgodnie z art. 4a pkt 36 ustawy o CIT, przez pojęcie „fundacja rodzinna” należy rozumieć zarówno fundację rodzinną, jak i fundację rodzinną w organizacji, w rozumieniu przepisów ustawy o fundacji rodzinnej.

b.  Na mocy art. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, ustawa ta określa zasady organizacji i funkcjonowania fundacji rodzinnej, w tym prawa oraz obowiązki fundatora i beneficjenta.

c.   Zgodnie z art. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.

d.  Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, fundacja rodzinna jest zwolniona z opodatkowania podatkiem CIT.

e.  W myśl art. 6 ust. 6-8 ustawy o CIT:

1)  Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q.

2)  Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.

3)  Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie dotyczy przychodów osiąganych przez fundację rodzinną z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 1 la ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.

f.    Zgodnie z art. 24r ust. 1 ustawy o CIT, jeżeli fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony wart. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, stawka podatku, o którym mowa w art. 19 ustawy o CIT, wynosi 25% podstawy opodatkowania.

g.  Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna może prowadzić działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221, dalej: ustawa prawo przedsiębiorców lub ustawa PP) wyłącznie w zakresie:

1)  zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

2)  najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

3)  przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

4)  nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

5)  udzielania pożyczek:

a.  spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,

b.  spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

c.   beneficjentom;

6)  obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

7)  produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych ¡zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

8)  gospodarki leśnej.

h.  Z kolei, zgodnie z art. 5 ust. 3 ustawy o fundacji rodzinnej: przepis ust. 1 pkt 1 nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4.

Stanowisko Wnioskodawcy.

a.  Jak wskazano wyżej zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT, fundacja rodzinna jest zwolniona podmiotowo z podatku dochodowego od osób prawnych. Wyjątki od tej reguły zostały zawarte w przepisach art. 6 ust. 6-8 ustawy CIT. W żadnym z tych wyłączeń ustawodawca nie przewidział zdarzeń polegających na otrzymywaniu mienia przez fundację rodzinną, zatem - co do zasady - otrzymanie mienia jest dla fundacji rodzinnej zdarzeniem neutralnym podatkowo na gruncie CIT.

b.  W myśl natomiast ww. art. 6 ust. 7 ustawy CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej. Jak wynika z treści powołanego art. 24r ust. 1 ustawy CIT, w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.

c.   W celu dokonania oceny, czy dana „aktywność” fundacji mieści się w katalogu zawartym w art. 5 ust. 1 pkt 1-8 ustawy o fundacji rodzinnej, należy na wstępie rozważyć, czy można ją w ogóle uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy PP. Zgodnie z tym przepisem, działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły. Tym samym, wskazane są cztery cechy, które łącznie musi spełnić aktywność podmiotu, do uznania jej za działalność gospodarczą:

1)  zorganizowanie;

2)  zarobkowość;

3)  wykonywanie działalności we własnym imieniu;

4)  ciągłość.

d.  W tym miejscu Wnioskodawca zwraca uwagę, że nie należy traktować wszelkich aktywności podejmowanych przez fundacje rodzinne w sposób dychotomiczny, tzn. nie należy klasyfikować działań fundacji rodzinnych do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5 UFR (tzw. dozwolona działalność gospodarcza), bądź do działalności gospodarczej niewymienionej w tym przepisie (tzw. niedozwolona działalność gospodarcza). Wynika to przede wszystkim z faktu, iż nie każde działanie podejmowane przez fundację rodzinną ma charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy PP. Istnieje wiele działań właścicielskich, które fundacje mogą podejmować w celu realizacji celów i założeń, dla których zostały powołane i nie są to działania mające charakter działalności gospodarczej.

e.  W opisanej sytuacji w wyniku otrzymania przez Fundację Rodzinną praw do zysku wynikających z umów pożyczek partycypacyjnych, Fundacja Rodzinna nabędzie roszczenie do zwrotu pożyczki i oprocentowania. Fundator wniesie wierzytelność do Fundacji chcąc przekazać fundacji prawa majątkowe, które będą generowały gotówkę w przyszłości pozwalającą na kolejne inwestycje. Więc jest to zdarzenie podobne do wniesienia przez Fundatora środków pieniężnych. Tak jak zostało wskazane, umowa pożyczki partycypacyjnej określa zasady wypłaty przychodów do pożyczkodawcy (inwestora), tj. zasadniczą formą zysku jest oprocentowanie zmienne. Na poczet oprocentowania zmiennego zaliczane są stałe odsetki ustalone na poziomie ok. 1% rocznie.

f.    Fundacja Rodzinna poza prawem do wypłaty zysku nie będzie posiadać żadnych innych praw, w szczególności umowa pożyczki partycypacyjnej nie będzie przenosić na Fundację Rodzinną żadnych uprawnień do kontroli nad pożyczkobiorcą. Fundacja Rodzinna nie będzie miała wpływu na strukturę organizacyjną, zarządzanie ani decyzje operacyjne pożyczkobiorcy. Nie będzie uczestniczyła w codziennym funkcjonowaniu ani w podejmowaniu decyzji dotyczących działalności pożyczkobiorcy.

g.  Należy zauważyć, że zdarzenia polegające na:

1)  otrzymaniu przez Fundacje Rodzinną praw wynikających z umów pożyczek partycypacyjnych (skutkującym nabyciem roszczenia o wypłatę odpowiednio oprocentowania), oraz

2)  późniejszym otrzymywaniu przez Fundację Rodzinną zwrotu pożyczki wraz z oprocentowaniem,

nie mogą zostać uznane za efekt wykonywania przez Fundację Rodzinną działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy PP. Brak jest przesłanek, aby na tle przedstawionego opisu sprawy utożsamiać ww. zdarzenia z prowadzeniem przez Fundację Rodzinną działalności gospodarczej, do której odnosi się art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej. W konsekwencji nie znajdzie w tym przypadku zastosowania art. 6 ust. 7 ustawy CIT, wyłączający możliwość skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT. Otrzymanie praw majątkowych z umowy pożyczki oraz jej zwrot w przyszłości ma charakter zasilenia fundacji kapitałem.

h.  W związku z powyższym, Wnioskodawca podkreśla, że postanowienia umowy pożyczki partycypacyjnej nie dadzą Fundacji Rodzinnej jakichkolwiek uprawnień do kontroli nad podmiotem będącym pożyczkobiorcą. Umowa ta nie będzie przewidywała możliwości ingerencji Fundacji Rodzinnej w struktury organizacyjne, zarządzanie, ani podejmowanie decyzji operacyjnych podmiotu pożyczkobiorcy. Fundacja Rodzinna nie będzie miała żadnych uprawnień do wskazywania osób odpowiedzialnych za zarządzanie pożyczkobiorcą, ani do wywierania jakiegokolwiek wpływu na wybór kierunków jego działalności operacyjnej. W szczególności, Fundacja Rodzinna nie będzie uczestniczyć w procesach związanych z codziennym funkcjonowaniem pożyczkobiorcy, ani nie będzie podejmowała decyzji dotyczących jego bieżącej działalności. Rola Fundacji Rodzinnej w ramach umów ograniczy się do otrzymania zwrotu pożyczki wraz z odsetkami. Wszelkie decyzje dotyczące sposobu zarządzania finansami pożyczkobiorcy, w tym decyzje inwestycyjne, pozostaną w wyłącznej kompetencji zarządu pożyczkobiorcy.

i.    Ponadto, zgodnie z przywołanym wcześniej art. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna może posiadać różnego rodzaju aktywa i nimi zarządzać w zgodzie z ustawowym celem jej działalności, w tym między innymi zarządzać zyskiem z umów pożyczek partycypacyjnych. Fundacja rodzinna zobowiązana jest zarządzać mieniem w sposób racjonalny i uzasadniony ekonomicznie, po to, żeby w długiej perspektywie czasu mieć możliwość zapewnienia świadczeń beneficjentom, realizując przy tym ustawowe i statutowe cele swojego istnienia. Rozporządzenie zyskiem przez Fundację Rodzinną będzie więc w tym zakresie stanowiło zwykłe wykonywanie swoich praw wynikających z ustawy o fundacji rodzinnej.

j.    Konstatując, aktywność polegająca na otrzymywaniu przez Fundację Rodzinną praw wynikających z umów pożyczek partycypacyjnych tytułem wkładu od fundatora oraz późniejszym otrzymywaniu przez Fundację Rodzinną zwrotu pożyczki oraz oprocentowania nie może zostać uznana za efekt wykonywania przez Fundację Rodzinną działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy PP. Brak jest przesłanek, aby na tle przedstawionego opisu sprawy utożsamiać ww. zdarzenia z prowadzeniem przez Fundację Rodzinną działalności gospodarczej, do której odnosi się art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej. W konsekwencji nie znajdzie w tym przypadku zastosowania art. 6 ust. 7 ustawy o CIT, wyłączający możliwość skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

k.   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stosuje analogiczną wykładnię powołanych przepisów, która polega na tym, że w celu dokonania oceny, czy dana „aktywność” fundacji mieści się w katalogu zawartym w art. 5 ust. 1 pkt 1-8 ustawy o fundacji rodzinnej, należy na wstępie rozważyć, czy można ją w ogóle uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy PP. Takie stanowisko, w różnych sprawach dotyczących fundacji rodzinnych (np. w zakresie klasycznych pożyczek, lokat bankowych czy tez wierzytelności do wypłaty zaległego zysku), zostało przedstawione przykładowo w następujących interpretacjach indywidualnych:

1)  interpretacja indywidualna z 29 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.552.2024.2.MW:

 „Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy iż skoro ustawodawca dopuszcza wniesienie do fundacji rodzinnej na pokrycie funduszu założycielskiego mienia w postaci m.in. wierzytelności z tytułu pożyczki, a fundacja rodzinna zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia i zarządzania nim (...), to w rozpatrywanym przypadku spłacane wierzytelności (kwota główna, odsetki i wynagrodzenie) nie mogą zostać uznane za efekt wykonywania przez fundację rodzinną działalności gospodarczej. Do wierzytelności (kwota główna, odsetki i wynagrodzenie) nie może mieć zastosowania wyłączenie, o którym mowa wart. 6 ust. 7 ustawy CIT. Nie mają zastosowania też inne przepisy wyłączające zwolnienie fundacji z opodatkowania. Spłacane wierzytelności (kwota główna, odsetki i wynagrodzenie) nie powinny podlegać opodatkowaniu”.

2)  interpretacja indywidualna z 23 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.427.2024.1.SH:

 „Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, że skoro ustawodawca dopuszcza wniesienie do fundacji rodzinnej mienia w formie darowizny w postaci m.in. wierzytelności z tytułu pożyczki czy wierzytelności pieniężnej w postaci naliczonych odsetek od obligacji, a fundacja rodzinna zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, jest osobę prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia i zarządzania nim (...), to w rozpatrywanym przypadku otrzymanie przez Wnioskodawcę spłaty Wierzytelności (kwoty nominalnej, odsetek od pożyczki - naliczonych do momentu darowizny, a także odsetek od obligacji) oraz otrzymanie przyszłych odsetek naliczonych od momentu darowizny (od wierzytelności pożyczkowej) nie mogą zostać uznane za efekt wykonywania przez fundację rodzinną działalności gospodarczej. Do ww. odsetek oraz kwoty nominalnej nie może mieć zastosowania wyłączenie, o którym mowa wart. 6 ust. 7 ustawy o CIT. Nie mają zastosowania też inne przepisy wyłączające zwolnienie fundacji z opodatkowania. Otrzymanie przez Wnioskodawcę spłaty Wierzytelności (kwoty nominalnej, odsetek od pożyczki - naliczonych do momentu darowizny, a także odsetek od obligacji) oraz otrzymanie przyszłych odsetek naliczonych od momentu darowizny (od wierzytelności pożyczkowej) nie powinny podlegać opodatkowaniu”.

3)  interpretacja indywidualna z 24 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.252.2024.2.EJ:

„Oceniając czy dana „aktywność” fundacji mieści się w katalogu zawartym w art. 5 ust. 1 pkt 1-8 ustawy o fundacji rodzinnej, należy na wstępie ocenić, czy można ją uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236). Zgodnie z tym przepisem:

Działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły. Zakładanie lokat terminowych zarówno w walucie polskiej, jak i w walutach obcych nie można uznać za wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców. W związku z tym bezzasadne pozostaje rozpatrywanie, czy zakładanie lokat terminowych w bankach, a także osiąganie zysków z odsetek z lokat, może być uznane za dozwoloną działalność gospodarczą fundacji rodzinnej, o którym mowa wart. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej”.

4)  interpretacja indywidualna z 18 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.265.2024.2.AW:

„Oceniając czy dana „aktywność” Fundacji mieści się w katalogu zawartym wart. 5 ust. 1 pkt 1-8 ustawy o FR, należy na wstępie ocenić, czy można ją uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art, 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236). Zgadnie z tym przepisem: Działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły. Lokowania na bankowym rachunku lokaty terminowej oraz posiadania rachunku bankowego przez Fundację Rodzinną nie można uznać za wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy - Prawo przedsiębiorców, zatem aktywność ta pozostaje poza zakresem art. 5 ust. 1 ustawy o FR”.

5)  interpretacja indywidualna z 28 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.170.2024.1.END:

„Oceniając czy dana „aktywność” fundacji mieści się w katalogu zawartym w art. 5 ust. 1 pkt 1-8 ustawy o fundacji rodzinnej, należy na wstępie ocenić, czy można ją uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236). Zgodnie z tym przepisem: Działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły. Lokowania na bankowym rachunku lokaty terminowej środków pieniężnych w walutach obcych należących do fundacji rodzinnej, a pochodzących z wymienionych we wniosku tytułów, tj.: funduszu założycielskiego wniesionego do fundacji rodzinnej przez fundatorów, otrzymanych darowizn otrzymanych spadków, działalności gospodarczej wykonywanej przez fundację rodzinną w zakresie określonym w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, nie można uznać za wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców. W związku z tym bezzasadne pozostaje rozpatrywanie, czy zakładanie lokat terminowych w bankach oraz osiąganie zysków z odsetek z lokat, może być uznane za dozwoloną działalność gospodarczą fundacji rodzinnej, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej.”

6)  interpretacja indywidualna z 26 kwietnia 2024, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.65.2024.2.KW:

„Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy iż skoro ustawodawca dopuszcza wniesienie do fundacji rodzinnej na pokrycie funduszu założycielskiego mienia w postaci m.in. wierzytelności z tytułu pożyczki, a fundacja rodzinna zgodnie żart. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia i zarządzania nim (...), to w rozpatrywanym przypadku spłacane odsetki od pożyczki nie mogą zostać uznane za efekt wykonywania przez fundację rodzinną działalności gospodarczej. Do odsetek nie może mieć zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 7 ustawy CIT. Nie mają zastosowania też inne przepisy wyłączające zwolnienie fundacji z opodatkowania. Spłacane odsetki nie powinny podlegać opodatkowaniu”.

7)  interpretacja indywidualna z 22 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.30.2024.1.KW:

„Tym samym, zarówno otrzymanie pod tytułem darmym wierzytelności o wypłatę za ległego zysku, jak również późniejsze otrzymywanie przez fundację wypłat tego zysku ze spółki, nie spowodują powstania po stronie fundacji przychodu do opodatkowania, z uwagi na zwolnienie przewidziane w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT. Do powyższych zdarzeń nie znajdzie zastosowania żadne z wyłączeń wskazanych w przepisach art. 6 ust. 6-8 ustawy. W związku z tym, w przedstawionych okolicznościach sprawy bezzasadne pozostaje rozpatrywanie, czy przedstawione wyżej zdarzenia mieszczą się w którymkolwiek z punktów art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej”.

l.    Na marginesie Wnioskodawca podkreśla, że odsetki od pożyczki partycypacyjnej nie są kosztem podatkowym w myśl art. 16 ust. 1 pkt 13d ustawy o CIT. Zatem podmioty, które wypłacają odsetki od pożyczek partycypacyjnych, nie rozpoznają z tego tytułu kosztów podatkowych. Wynika to z faktu, że ustawodawca traktuje pożyczkę partycypacyjną jako rodzaj dywidendy wymieniając ją wśród przychodów z zysku osób prawnych (art. 7b ust. 1 pkt l ustawy o CIT).

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że stanowisko przedstawione na wstępie jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 24r ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Fundacja Rodzinna nabędzie od fundatora prawa majątkowe wynikające z umów pożyczek partycypacyjnych. Fundacja Rodzinna poza prawem do zwrotu pożyczki oraz odsetek nie nabędzie żadnych innych praw, w szczególności Fundacja nie będzie posiadać żadnych uprawnień do kontroli nad pożyczkobiorcą. Fundacja Rodzinna nie będzie miała wpływu na strukturę organizacyjną, zarządzanie ani decyzje operacyjne pożyczkobiorcy. Nie będzie uczestniczyła w codziennym funkcjonowaniu ani w podejmowaniu decyzji dotyczących działalności pożyczkobiorcy

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy otrzymanie przez Fundację Rodzinną zwrotu kwoty głównej wraz z odsetkami wynikającymi z umów pożyczek partycypacyjnych, nie spowoduje powstania po stronie Fundacji Rodzinnej przychodu do opodatkowania, z uwagi na zwolnienie przewidziane w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stwierdzić należy, że przypadku realizacji przez Fundację Rodzinną wierzytelności wynikających z umów pożyczek partycypacyjnych mamy do czynienia z działalnością gospodarczą fundacji rodzinnej wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ufr. Działalność fundacji rodzinnej polegająca na nabyciu wierzytelności nie mieści się w dyspozycji tego przepisu.

Z literalnego brzmienia przepisu art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców tylko w zakresie udzielania pożyczek spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje, spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik, beneficjentom.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać że działalność Fundacji polegająca na nabyciu od fundatora wierzytelności o zwrot kwoty głównej wraz z odsetkami wynikającymi z umów pożyczek partycypacyjnych nie mieści się w dyspozycji ww. przepisu.

Nabycie opisanych przez Państwa praw majątkowych wynikających z umów pożyczek partycypacyjnych nie jest tym samym zdarzeniem, jakim jest udzielenie pożyczek przez fundację rodzinną.

Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie wskazanym w ustawie (tj. art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej).

Przez umowę pożyczki partycypacyjnej rozumie się przekazanie przez inwestora (pożyczkodawcę) na rzecz przedsiębiorcy (pożyczkobiorcy) określonej kwoty pieniężnej w zamian za procentowy udział w zysku tego przedsiębiorcy z tytułu finansowanej inwestycji. W przeciwieństwie do typowej umowy pożyczki (w szczególności określonej w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), w pożyczce partycypacyjnej wynagrodzenie w postaci odsetek od przekazanego kapitału nie występuje w ogóle lub występuje obok procentowego udziału w zysku.

Jak wskazali Państwo w treści wniosku, główne wynagrodzenie przyjmuje formę zmiennego oprocentowania, którego wysokość uzależniona jest od zysków osiąganych przez osobę prawną. Szczegółowy sposób obliczania zysku został określony w umowie i dostosowany do poziomu osiąganych dochodów. Dodatkowo, na poczet oprocentowania zmiennego wliczane są stałe odsetki, wynoszące około 1% rocznie.

Pożyczkę partycypacyjną należy uznać za wkład we wspólne przedsięwzięcie, którego istotą jest czerpanie zysków przez pożyczkobiorcę oraz inwestora z realizowanej inwestycji. Wypłata wynagrodzenia na rzecz Fundacji uzależniona będzie od poziomu osiągniętych zysków z inwestycji. Umowę charakteryzuje ryzyko ekonomiczne realizowanych inwestycji.

Opisanej w Państwa wniosku realizacji wierzytelności z umów pożyczek partycypacyjnych nie można zakwalifikować do którejkolwiek z działalności wymienionej w art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, w związku z czym będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 24r ust. 1 w zw. z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT.

Art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o fundacji rodzinnej, jako bezpośrednio wpływający na normę art. 6 ust. 1 pkt 25 (w zw. z art. 6 ust. 7) ustawy o CIT, która dotyczy zwolnienia podatkowego musi być interpretowany ściśle (literalnie), podobnie jak wszystkie przepisy o takim charakterze.

Gdyby ustawodawca dopuszczał możliwość uwzględnienia w ramach dozwolonej dla fundacji działalności gospodarczej, działalność polegającą na nabywaniu wierzytelności byłoby to wyraźnie stwierdzone w ustawie. Działalność Fundacji w tym zakresie, w szczególności skutkująca osiąganiem dochodu w związku ze zwrotem kwoty głównej wraz z odsetkami w ramach realizacji wierzytelności z tytułu pożyczki partycypacyjnej, nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 w zw. z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT.

Stwierdzić zatem należy, że przychód Fundacji Rodzinnej powstały w związku z otrzymaniem przez Fundację zwrotu kwoty głównej wraz z odsetkami wynikającymi z umów pożyczek partycypacyjnych nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Okoliczność w postaci obowiązku gromadzenia mienia i zarządzania nim zgodnie z celem powołania fundacji rodzinnej, pomnożenie jej majątku i w związku z tym dokonywanie transakcji, nie świadczy o tym, że aktywność taka nie spełnia przesłanki działalności gospodarczej. Gromadzenie mienia i zarządzanie nim nie wyklucza uznania, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą.

W uzasadnieniu stanowiska wskazali Państwo wprost, że w wyniku otrzymania przez Fundację Rodzinną praw do zysku wynikających z umów pożyczek partycypacyjnych, Fundacja Rodzinna nabędzie roszczenie do zwrotu pożyczki i oprocentowania. Fundator wniesie wierzytelność do Fundacji chcąc przekazać Fundacji prawa majątkowe, które będą generowały gotówkę w przyszłości pozwalającą na kolejne inwestycje.

Podkreślić należy, że fundacja rodzinna nie jest instrumentem do prowadzenia działalności gospodarczej ani instrumentem inwestycyjnym. Fundacja rodzinna jest instrumentem sukcesyjnym i w tym celu należy ją stosować.

Nie można zgodzić się zatem z Państwa stanowiskiem, że przychody osiągane ze zwrotu pożyczki oraz oprocentowania nie mogą zostać uznane za efekt wykonywania przez Fundację Rodzinną działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców, bowiem brak jest przesłanek, aby opisane czynności kwalifikować jako prowadzenie przez Fundację Rodzinną działalności gospodarczej, do której odnosi się art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej i w konsekwencji nie znajdzie zastosowania art. 6 ust. 7 ustawy o CIT, wyłączający możliwość skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.