Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.599.2025.1.AW

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

10 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo 13 listopada 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis zdarzenia przyszłego

 

Wnioskodawca jest osobą prawną działającą w oparciu o przepisy ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r. poz. 2261).

 

Zgodnie ze statutem Stowarzyszenia - celem jego działania jest: (…)

 

W opinii Wnioskodawcy - powyższe cele wpisują się w sferę zadań publicznych, o której mowa w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2025 r. poz. 1338, dalej: „ustawa o OPP”), w szczególności:

- cele wskazane w punktach (…) powyżej - realizują obszar ochrona i promocja zdrowia (art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o OPP),

- cele wskazane w punktach (…) powyżej - realizują obszar rozwój wspólnot i społeczności lokalnych (art. 4 ust. 1 pkt 13 ustawy o OPP),

- cele wskazane w punktach (…) powyżej - realizują obszar edukacja, oświata i wychowanie (art. 4 ust. 1 pkt 14 ustawy o OPP),

- cele wskazane w punktach (…) powyżej - realizują obszar wspieranie i upowszechnianie kultury fizycznej (art. 4 ust. 1 pkt 17 ustawy o OPP),

- cel wskazany w punkcie (…) powyżej - realizuje obszar turystyka i krajoznawstwo (art. 4 ust. 1 pkt 19 ustawy o OPP),

- cel wskazany w punkcie (…) powyżej - realizuje obszar promocja RP za granicą (art. 4 ust. 1 pkt 30 ustawy o OPP),

- cel wskazany w punkcie (…) powyżej - realizuje obszar przeciwdziałanie uzależnieniom i patologiom społecznym (art. 4 ust. 1 pkt 32 ustawy o OPP).

Niemniej jednak na chwilę obecną Stowarzyszenie nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego z uwagi na fakt, iż nie jest spełniony wymóg, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o OPP, polegający na prowadzeniu działalności pożytku publicznego nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat.

Obecnie Stowarzyszenie nie realizuje wszystkich celów wskazanych w statucie, koncentrując swoją aktywność na tych wskazanych w punktach (…). W praktyce odbywa się to poprzez: (…), które to działania mieszczą się dyspozycji w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, gdzie mowa m.in. o kulturze fizycznej i sporcie.

Powyższa działalność kierowana jest do ogółu społeczności (w (…) może uczestniczyć każdy), ze szczególnym uwzględnieniem potrzeb rozwoju sportowego dzieci i młodzieży.

Wnioskodawca osiąga przychody ze składek członkowskich oraz opłat wnoszonych za uczestnictwo w (…). W przyszłości planuje także podjąć działania zmierzające do uzyskania dotacji (np. z jednostek samorządu terytorialnego na organizację wydarzeń (…)), czy też darowizn (od osób fizycznych, lokalnie działających przedsiębiorstw). Jednocześnie Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, ani też innej nastawionej na zysk. Nie jest też zarejestrowane jako podatnik VAT.

Realizując powyższe cele Stowarzyszenie nabywa (i będzie nabywać) towary i usługi, takie jak np.: (…).

Nabycia te są ściśle i bezpośrednio związane z realizowaną działalnością (…).

Jednocześnie może się zdarzyć, że po wydatkowaniu środków pieniężnych na określony cel - jakaś ich część zostanie zwrócona. Może to wynikać z dwóch przyczyn opisanych w przykładach poniżej.

Przykład 1

Pierwsza sytuacja może być skutkiem mniejszego niż pierwotnie zakładano zakresu dostawy. Przykładowo, po opłaceniu, na podstawie faktury zaliczkowej, usługi zakwaterowania (…) biorących udział w (…) - okaże się, że zakres tej usługi będzie mniejszy niż pierwotnie zakładano (gdyż (…) nie zakwalifikowali się do dalszych faz (…)). W związku z czym dostawca usługi (hotel, pensjonat) wystawi fakturę korygującą „in minus” i zwróci Stowarzyszeniu nadpłacone środki pieniężne.

Przykład 2

Druga sytuacja może być związana z wydatkowaniem części środków na cele niestatutowe. Może to przykładowo mieć miejsce w sytuacji, kiedy (…) biorący udział w (…), dla którego zamówiono nocleg - skorzysta w hotelu z usług dodatkowych, nie związanych bezpośrednio z jego uczestnictwem w (…). W takim przypadku Stowarzyszenie opłaci fakturę wystawioną przez hotel w całości, a następnie zażąda zwrotu od (…) tej części kwoty, która dotyczyła dokonanych na terenie hotelu jego zakupów prywatnych.

W każdym z dwóch powyższych przykładów, zwrócone środki zostaną przez Stowarzyszenie przeznaczone na realizację kolejnych celów statutowych. Innymi słowy, jeśli Stowarzyszenie opłaci hotel na podstawie faktury w kwocie X zł, a następnie otrzyma zwrot w wys. Y zł od hotelu (przykład pierwszy) lub w tej samej wysokości od (…) (przykład drugi), to te zwrócone Y zł zostanie wydatkowane na inny cel statutowy (np. (…)).

Reasumując w obu powyższych przypadkach zwrócone środki będą przeznaczane na realizację kolejnych zadań statutowych mieszczących się w dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

W celu uniknięcia ewentualnych wątpliwości Wnioskodawca informuje, że nie uzyskuje dochodów wskazanych w art. 17 ust. 1a ustawy o CIT, nie jest też podmiotem wskazanym w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.

 

Pytania

 

    1. Czy dochód Wnioskodawcy, przeznaczony na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, który - jak wskazano w Przykładzie 1 - zostanie zwrócony Wnioskodawcy z uwagi na mniejszy niż zakładano zakres dostawy, a następnie ponownie przeznaczony na realizację celów statutowych, będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT?  

    2. Czy dochód Wnioskodawcy, przeznaczony na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, który - jak wskazano w Przykładzie 2 - zostanie zwrócony Wnioskodawcy w związku z wydatkowaniem części środków na cele niestatutowe, a następnie ponownie przeznaczony na realizację celów statutowych, będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT?

 

Państwa stanowisko w sprawie

 

    1. W opinii Wnioskodawcy, dochód przeznaczony na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, który - jak wskazano w Przykładzie 1 - zostanie zwrócony Wnioskodawcy z uwagi na mniejszy niż zakładano zakres dostawy, a następnie ponownie przeznaczony na realizację celów statutowych, będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

    2. W opinii Wnioskodawcy, dochód przeznaczony na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, który - jak wskazano w Przykładzie 2 - zostanie zwrócony Wnioskodawcy w związku z wydatkowaniem części środków na cele niestatutowe, a następnie ponownie przeznaczony na realizację celów statutowych, będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Ad 1.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów (…). Jak natomiast stanowi ust. 2 tego przepisu, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Ustalony w sposób powyższy dochód może być zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Przepis ten stanowi, iż wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

 

W myśl art. 17 ust. 1a ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy: 1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

              1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

      2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

 

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone, w tym przepisie w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

 

Ponadto w myśl art. 17 ust. 1c ustawy o CIT przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

       1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

       2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

       3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Reasumując, z brzmienia ww. przepisów wynika, że dla zastosowania zwolnienia konieczne jest spełnienie następujących warunków:

    - podatnik prowadzi działalność statutową w zakresie wskazanym art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

    - podatnik nie uzyskuje dochodów wyszczególnionych w art. 17 ust. 1a ustawy o CIT,

    - podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,

    - podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4ustawy o CIT.

Jak ponadto wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-2.4010.326.2025.1.END z dnia 29 lipca 2025 r. „ustawodawca powiązał prawo do zwolnienia podatkowego z rzeczywistym wydatkowaniem dochodu na cele zasługujące na taki rodzaj preferencji. Umożliwiając korzystanie ze zwolnienia podatkowego w czasie, uczynił z wydatkowania dochodu na inne cele warunek rozwiązujący, a więc pozbawiający podatnika prawa do zwolnienia podatkowego. Oznacza to ustawowy obowiązek uiszczenia podatku od dochodu wydatkowanego na cel niestatutowy.

Ustawodawca dopuścił rozdzielenie w czasie "przeznaczenia" dochodu, którego przejawem jest jedynie zadeklarowanie zamiaru, od "wydatkowania" tego dochodu. Zatem dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego lub jego utraty ma zasadnicze znaczenie ocena czy zarówno "przeznaczenie", jak i "wydatkowanie" nastąpiło na cele określone w przepisach”.

Odnosząc powyższe do okoliczności przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego zawartego we wniosku Wnioskodawca zauważa, że w jego przypadku spełnione zostały wszystkie warunki niezbędne dla skorzystania ze zwolnienia. W szczególności, środki przeznaczone i wydatkowane na cele statutowe po ich zwrocie - nie zmienią swego przeznaczenia (którym nadal będzie działalność związana z kulturą fizyczną i sportem), natomiast do ich wydatkowania dojdzie w terminie późniejszym. Skoro więc warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest przeznaczenie - i bez względu na termin - wydatkowanie osiągniętego dochodu na działalność statutową, to Wnioskodawca w przedstawionej sytuacji spełni ten warunek.

Dodatkowo należy podkreślić, że w analizowanym przypadku nie dojdzie do wydatkowania przez Wnioskodawcę osiągniętego dochodu na cele inne niż określone w statucie Stowarzyszenia i mieszczące się w dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Reasumując, w opinii Wnioskodawcy dochód Stowarzyszenia, w części przeznaczonej na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, który - jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - po wydatkowaniu na cele związane z kulturą fizyczną i sportem zostanie zwrócony (np. w związku z tym, że nakłady na okazały się niższe niż pierwotnie planowano), wydatkowany następnie przez Stowarzyszenie na inną formę realizacji celów statutowych, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Ad 2.

Jak wskazano powyżej, o możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu osiągniętego przez Wnioskodawcę decyduje cel, na jaki przedmiotowy dochód zostanie przeznaczony i ostatecznie wydatkowany.

Odnosząc powyższe warunki do okoliczności przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, zawartego we wniosku Wnioskodawca zauważa, że w jego przypadku spełnione zostały wszystkie warunki niezbędne dla skorzystania ze zwolnienia. W szczególności, w sytuacji opisanej w przykładzie drugim, środki przeznaczone na cele statutowe, które w części zostaną wydatkowane na ten cel, a w części zwrócone - nie zmienią swego przeznaczenia (którym nadal będzie działalność związana z kulturą fizyczną i sportem). Natomiast do ich wydatkowania na ten cel dojdzie w terminie późniejszym. Skoro więc warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest przeznaczenie - i bez względu na termin - wydatkowanie osiągniętego dochodu na działalność statutową, to Wnioskodawca w przedstawionej sytuacji spełni ten warunek.

Reasumując, w opinii Wnioskodawcy dochód Stowarzyszenia, w części przeznaczonej na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, który - jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - po przeznaczeniu na cele związane z kulturą fizyczną i sportem zostanie w części wydatkowany na cel statutowy, a w części zwrócony (np. w związku z wydatkowaniem części środków na cele prywatne (…)), wydatkowany następnie przez Stowarzyszenie na realizację innych celów statutowych, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-2.4010.355.2017.1.BD z dnia 6 grudnia 2017 r. wydanej w stanie faktycznym, w którym przewodniczący związku zawodowego wypłacał środki z majątku związku, które następnie przeznaczał na realizację celów własnych. Kwoty te zostały częściowo zwrócone, jednakże część z tych środków nie została zwrócona.

W opinii organu podatkowego w takim przypadku „środki finansowe bezpodstawnie i bezprawnie pobrane z majątku Związku, w części, w jakiej zostały lub zostaną zwrócone Związkowi, a następnie zostały lub zostaną przeznaczone i bez względu na termin wydatkowane na działalność statutową Wnioskodawcy, będą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego”.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

 

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny w zakresie pytania 1.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów (przychodów) wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

I tak, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Jednocześnie, stosownie do treści art. 17 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy:

Z kolei na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:

W przypadku podatników, którzy uzyskują dochody zwolnione od podatku dochodowego w związku z prowadzeniem określonej działalności statutowej, wszelkie ponoszone wydatki w pierwszej kolejności powinny być analizowane pod kątem możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.

Wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów należy analizować pod kątem możliwości zaliczenia ich do wydatków przeznaczonych na działalność statutową. Jeżeli wydatek wiąże się bezpośrednio z realizacją celów statutowych, które stanowią pozytywną przesłankę zwolnienia, to równowartość dochodu odpowiadająca temu wydatkowi będzie wolna od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest ustalenie, czy cele przewidziane w statucie jednostki mieszczą się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie. Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne, jasne i nie budzące wątpliwości, gdyż organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu. Podkreślić przy tym należy, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są wyjątkiem. Nie można w tym zakresie stosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego na pokrywanie wydatków związanych z działalnością podmiotów.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dochód stanowiący równowartość wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, przeznaczony na działalność statutową wymienioną w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, będzie podlegał zwolnieniu od opodatkowania na podstawie niniejszego unormowania.

Jak wynika ze zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, którego dotyczy pytanie 2, może zdarzyć się sytuacja, w której pierwotnie część środków będzie wydatkowana na cele niestatutowe (np. prywatne potrzeby (…)). W takim przypadku Stowarzyszenie opłaci fakturę , a następnie zażąda zwrotu od (…) tej części kwoty, która dotyczyła prywatnych potrzeb (…).

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy Państwa dochód, przeznaczony na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, który - jak wskazano w ww. przykładzie - zostanie Państwu zwrócony z uwagi na wydatkowanie części środków na cele niestatutowe, a następnie ponownie przeznaczony na realizację celów statutowych, będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy, zgodnie z powołanym wyżej art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, że wolne od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest działalność m.in. naukowa, oświatowa, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej - w części przeznaczonej na te cele.

Z treści przepisu wynika, iż zastosowanie zwolnienia przedmiotowego uzależnione jest od łącznego spełnienia dwóch warunków:

  - posiadania przez podatnika celów statutowych mieszczących się w katalogu określonym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT oraz

  - przeznaczenia i faktycznego wydatkowania osiągniętego dochodu na te cele.

Powyższe oznacza, że w przypadku wydatkowania dochodu na cele niestatutowe (zakupy prywatne (…)) będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku. Bez względu bowiem na następstwo związane z tym wydatkiem, środki nie przeznaczone na cele statutowe będą podlegać opodatkowaniu.

Natomiast zwrot równowartości tych wydatków przez (…) należy rozpatrywać pod kątem odrębnego zdarzenia powodującego powstanie przychodu, a co za tym idzie również dochodu, który pod warunkiem przeznaczenia i następnie wydatkowania na cele statutowe może korzystać ze zwolnienia.

Reasumując, środki wydatkowane na cele niestatutowe (prywatne cele (…)) będą podlegały opodatkowaniu, gdyż nie będą korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w wart. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Z kolei dochód pochodzący ze zwrotu tych środków przeznaczony i wydatkowany na realizację celów statutowych, będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania 2 należało uznać za nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Ponadto wskazać należy, że powołana przez Państwa we własnym stanowisku odnoszącym się do pytania 2 interpretacja nr 0111-KDIB1-2.4010.355.2017.1.BD z 6 grudnia 2017 r. dotyczy innego opisu zdarzenia przyszłego, tj. sytuacji, w której Wnioskodawca nie wydatkował środków na żaden cel, a środki zostały wypłacone bezprawnie i bezpodstawnie przez przewodniczącego Związku.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

 

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

        - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

 

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.