Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.629.2025.1.END

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…)

X jako członek Grupy VAT nie składa samodzielnie plików JPK_V7M, sporządza wyłącznie cząstkową ewidencję oraz przekazuje zestawienia danych sprzedaży i zakupów do przedstawiciela Grupy VAT.

Przedstawiciel Grupy VAT kompletujący dane od wszystkich członków Grupy przesyła jeden zbiorczy plik JPK_V7M do Ministerstwa Finansów, ponieważ X jako członek nie posiada technicznego ani formalnego obowiązku przekazywania JPK_V7M.

Ministerstwo Finansów wskazało, że od 1 stycznia 2026 r. obowiązek przekazywania JPK_CIT dotyczy „podatników CIT zobowiązanych do przesyłania plików JPK_V7M (zawierających ewidencję i deklarację)”.

Pytanie

Czy spółka, będąca członkiem Grupy VAT i nieprzesyłająca samodzielnie JPK_V7M, jest objęta obowiązkiem raportowania JPK_CIT (struktur JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR) już od roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2025 r., czy też obowiązek ten powstanie dopiero od roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2026 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, etap wdrożenia obowiązku przekazywania struktur JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR, który rozpoczyna się po 31 grudnia 2025 r., obejmuje jedynie tych podatników CIT, którzy jednocześnie są zobowiązani do samodzielnego przesyłania plików JPK_V7M, zawierających ewidencję i deklarację VAT.

X nie przesyła samodzielnie pliku JPK_V7M, gdyż podatnikiem VAT jest w tym przypadku cała Grupa, a obowiązki związane z przesyłaniem JPK_V7M realizuje wyłącznie przedstawiciel Grupy VAT w imieniu wszystkich członków Grupy. W związku z tym X nie spełnia kryterium wskazanego w komunikacie Ministerstwa Finansów, które decyduje o włączeniu podatnika do harmonogramu obowiązku struktur JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR po 31 grudnia 2025 r.

W konsekwencji, X powinien zostać zakwalifikowany do grupy podatników CIT, którzy nie przesyłają samodzielnie JPK_V7M. Dla tej grupy obowiązek raportowania struktur JPK_CIT, w tym struktur JPK_KR_PD i JPK_ST_KR, przewidziano dopiero od roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2026 r. Oznacza to, że X będzie zobowiązana do przekazywania tych struktur po 31 grudnia 2026 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Ustawa z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105, dalej: „ustawa zmieniająca”) od 1 stycznia 2025 r. wprowadziła do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych, przesyłania ich właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w stosownej strukturze logicznej w określonym terminie.

Z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, wynika, że:

Stosownie do postanowień art. 9 ust. 1d ustawy o CIT:

Powyższe przepisy weszły w życie 1 stycznia 2025 r. i od tego momentu, poza określonymi w art. 9 ust. 1d ustawy o CIT wyjątkami, podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.

W art. 66 ust. 2 ustawy zmieniającej wskazano terminy, kiedy poszczególni podatnicy po raz pierwszy zobowiązani będą do przesyłania JPK_CIT:

Natomiast zgodnie z art. 66 ust. 3 ww. ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, terminu objęcia Spółki obowiązkiem raportowania JPK_CIT (struktur JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR).

Zgodnie z art. 66 ust. 2 ustawy zmieniającej nowy obowiązek JPK w podatku dochodowym od osób prawnych, o którym mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy o CIT, będzie miał po raz pierwszy zastosowanie za rok podatkowy lub obrotowy rozpoczynający się:

1)  po 31 grudnia 2024 r. w przypadku odpowiednio podatkowych grup kapitałowych oraz podatników CIT i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim roku podatkowym/obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro;

2)  po 31 grudnia 2025 roku w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy;

3)  po 31 grudnia 2026 roku w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami prawnymi.

Z art. 66 ust. 2 pkt 2 ustawy zmieniającej wynika, że księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy o CIT, są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok obrotowy, rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2025 r. – w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi (innych niż określeni w pkt 1), obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy VAT, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy (tj. pliki JPK_V7M).

Wskazać należy, że obowiązek przesyłania ksiąg podatkowych w formie ustrukturyzowanej JPK jest powiązany z obowiązkiem ich elektronicznego prowadzenia. W dacie zaprowadzenia ksiąg należy zatem sprawdzić, czy księgi te muszą być prowadzone w formie elektronicznej. Jeżeli w dacie zaprowadzenia ksiąg wystąpi obowiązek ich prowadzenia w formie elektronicznej to po zakończeniu roku podatkowego wystąpi również obowiązek ich przesyłania w formie plików JPK. Jeżeli taki obowiązek nie wystąpi w dacie zaprowadzenia ksiąg podatkowych, to konsekwentnie, nie będzie też obowiązku ich przesyłania w formie plików JPK po zakończeniu roku podatkowego.

Każdy członek grupy VAT w okresie jej funkcjonowania realizuje swoje obowiązki związane z VAT poprzez grupę VAT. Czynności opodatkowane są dokonywane odrębnie przez członków grupy VAT natomiast na potrzeby rozliczenia dochodzi do „uznania” tych czynności za dokonane przez grupę VAT. Każdy obowiązek (wynikający z dokonania czynności podlegającej opodatkowaniu) związany z VAT, zrealizowany w momencie funkcjonowania grupy, ma „adresata” w postaci konkretnego członka grupy VAT. Jednak do rozliczenia wszystkich tych czynności zobowiązany jest w imieniu grupy VAT jej przedstawiciel.

Biorąc powyższe pod uwagę, status członka grupy VAT nie zwalnia danego podmiotu z konieczności realizacji ciążących na nim obowiązków ewidencyjnych. Należy rozróżnić rozliczenie dla celów podatku VAT, gdzie podatnikiem jest grupa, od obowiązków ewidencyjnych, które w dalszym ciągu ciążą na poszczególnych podmiotach z grupy. Również w zakresie podatku CIT podatnikami są poszczególne podmioty należące do grupy VAT (objęte zakresem podmiotowym ustawy CIT), a nie sama grupa.

Mimo utraty statusu podatnika VAT, każdy członek grupy VAT pozostaje samodzielnym podmiotem, na którym spoczywa indywidualny obowiązek prowadzenia ewidencji operacji gospodarczych (w tym elektronicznych ewidencji wewnątrzgrupowych, na podstawie art. 109 ust. 11h ustawy o VAT).

Z wniosku wynika, że prowadzą Państwo odrębne ewidencje w zakresie własnych rozliczeń dla celów VAT i przekazują je następnie przedstawicielowi grupy, który z kolei – po zebraniu danych od wszystkich członków grupy – dokonuje ich zliczenia i przesłania w formie jednego zbiorczego pliku JPK_V7M.

W kontekście powyższego fakt, że Państwo jako członek grupy VAT nie przesyłają samodzielnie pliku JPK_V7M, lecz przekazują cząstkowe ewidencje oraz zestawienia danych do przedstawiciela grupy realizującego obowiązek zbiorczy, nie wyklucza Państwa z grona podmiotów, których dane w zakresie VAT podlegają przekazaniu w formie pliku JPK_V7M. W konsekwencji, przesłanka wynikająca z art. 66 ust. 2 pkt 2 ustawy zmieniającej została w Państwa przypadku spełniona, zatem będziecie Państwo podmiotem objętym obowiązkiem przekazywania struktur JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR, za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2025 r.

Nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że powinni Państwo zostać zakwalifikowani do podatników, o których mowa w art. 66 ust. 2 pkt 3 ustawy zmieniającej, którzy przesyłają JPK_CIT po raz pierwszy za rok podatkowy, rozpoczynający się po 31 grudnia 2026 r.

Przyjęcie takiego stanowiska mogłoby doprowadzić do nieuzasadnionego różnicowania prawnopodatkowej sytuacji podatników CIT w zakresie raportowania JPK_CIT, w zależności od tego, czy dany podmiot samodzielnie przesyła swoje dane dot. VAT w postaci ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy VAT, czy też jego dane – z uwagi na przynależność do grupy VAT – uwzględniane są w zbiorczej ewidencji przesyłanej przez przedstawiciela grupy. Zarówno w jednej jak i w drugiej sytuacji, dane podmiotu są elementem składowym ewidencji przekazywanej do właściwego organu, zatem wynikający z art. 66 ust. 2 ustawy zmieniającej okres, za który po raz pierwszy należy przesyłać dane w formie JPK_CIT, powinien być w obu przypadkach określony jednakowo.

Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.