Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.640.2025.1.EWJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) („Wnioskodawca” lub „Uczelnia”) jest uczelnią niepubliczną w rozumieniu art. 13 ust. 1 pkt 2) ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 nr 1571) („Ustawa”), wpisaną do ewidencji uczelni niepublicznych prowadzonej przez ministra właściwego ds. szkolnictwa wyższego pod liczbą porządkową 36.

(…)

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („Podatek VAT”) oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych („Podatek CIT”), podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest instytucją non profit, która w całości przeznacza uzyskane dochody na działalność statutową oraz korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4) ustawa z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2025 poz. 278) („Ustawa CIT”).

Poza działalnością statutową (edukacyjną), Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług wynajmu nieruchomości położonych w (…) oraz w (…), których jest właścicielem, tj. jest właścicielem nieruchomości położonej w (…), a w przypadku nieruchomości położonej (…) jest użytkownikiem wieczystym gruntu i właścicielem budynku na tym gruncie posadowionego („Nieruchomości”). Usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegają na wynajmie, tj. udostępnieniu na rzecz najemcy, z prawem do pobierania pożytków, Nieruchomości lub ich części (tj. lokale biurowe lub inne powierzchnie użytkowe znajdujące się w budynkach będących własnością Wnioskodawcy). Nieruchomości wynajmowane są zarówno na rzecz podmiotów powiązanych z Wnioskodawcą jak i na rzecz pomiotów niepowiązanych. Budynek przy (…) wynajmowany jest na cele biurowe, natomiast budynek przy (…) wynajmowany jest na cele edukacyjne.

Wnioskodawca jest właścicielem zarówno Nieruchomości jak i innych składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), które są ściśle związane ze świadczoną usługą najmu takich jak: komputery, wyposażenie budynków, prawa i zobowiązania wynikające z umów najmu, umów na dostawę mediów takich jak gaz, woda i energia elektryczna, zobowiązania, wierzytelności z tytułu świadczonych usług, zasoby ludzkie tj. pracownicy zajmujący się działalnością Wnioskodawcy w tym zakresie oraz ich wyposażenie (telefony komórkowe, komputery), a także tzw. know-how tj. wiedza techniczna, organizacyjna i handlowa. Działalność gospodarcza w tym obszarze prowadzona jest przez wyodrębnioną w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy komórkę organizacyjną tj. Biuro Zarządzania Nieruchomościami. Oznacza to, że majątek Wnioskodawcy przyporządkowany jest do obszaru prowadzonej działalności gospodarczej tj. świadczenia usług wynajmu Nieruchomości, zarówno w zakresie składników materialnych jak i niematerialnych. Uczelnia jest również w stanie przypisać (powiązać) dane finansowe takie jak: koszty w tym koszty zatrudnienia, przychody, należności i zobowiązania zarówno do działalności komercyjnego wynajmu Nieruchomości jak i statutowej działalności edukacyjnej.

Wnioskodawca jest uczelnią niepubliczną, która jako instytucja szkolnictwa wyższego, posiada status podmiotu o szczególnym charakterze prawnym i społecznym. Działalność edukacyjna Wnioskodawcy, która jest prowadzona w interesie publicznym i pod nadzorem ministra właściwego ds. szkolnictwa wyższego, ma inną specyfikę niż działalność komercyjna, np. wynajem nieruchomości. Celem strategicznym Uczelni jest dalszy rozwój oferty dydaktycznej, podnoszenie jakości kształcenia i rozwój kadry naukowej. Obsługa nieruchomości komercyjnych nie należy do podstawowych funkcji Uczelni, a jej rozwój może odciągać uwagę i zasoby zarządcze od kluczowych zadań.

W związku z tym Wnioskodawca rozważa rozdzielenie działalności edukacyjnej od komercyjnej poprzez utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”) w której obejmie 100 % udziałów oraz do której wniesie wkład niepieniężny w postaci Nieruchomości oraz innych składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) o których mowa wyżej, a które są ściśle związane ze świadczoną usługą najmu („Aport”). Uczelnia jako osoba prawna może zawiązać spółkę, której będzie jedynym udziałowcem. Przepisy nie nakładają na Uczelnie w tym zakresie dodatkowych ograniczeń. Dzięki temu Wnioskodawca uzyska szereg korzyści m.in. większą przejrzystość organizacyjną, minimalizację ryzyk poprzez oddzielenie ryzyka gospodarczego od działalności statutowej (np. Wnioskodawca nie będzie zobligowany zajmować się postępowaniami administracyjnymi, czy sądowymi związanymi z wynajmem nieruchomości) oraz możliwość dostosowania struktury organizacyjnej do zasad ładu korporacyjnego i zarządzania ryzykiem. Pozwoli to Wnioskodawcy na skoncentrowaniu się na misji edukacyjnej oraz dzięki delegowaniu obsługi operacyjnej wynajmu do wyspecjalizowanej Spółki, uprości strukturę kosztów i centrów odpowiedzialności. Z drugiej strony, przeniesienie działalności gospodarczej do Spółki, zwiększy efektywność w zakresie zarządzania Nieruchomościami. Spółka może prowadzić działalność komercyjną w sposób bardziej elastyczny i rynkowy, dopasowany do praktyki najmu i oczekiwań najemców oraz bez ograniczeń, jakie mogą wynikać z formy organizacyjno-prawnej Uczelni. Z kolei Uczelnia będzie mogła czerpać korzyści z pasywnych dochodów, bez angażowania się w zarządzanie najmem.

Uczelnia, w oparciu o składniki majątkowe mające być przedmiotem Aportu do nowo utworzonej Spółki, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu powierzchni użytkowych (biurowych) na rzecz innych podmiotów na cele prowadzenia działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 151 § 1 ustawy z dnia 15.09.2000 roku Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością może być utworzona przez jedną albo więcej osób w każdym celu prawnie dopuszczalnym, chyba że ustawa stanowi inaczej. Brak jest przepisu, który wyłącza lub ogranicza prawo Uczelni do utworzenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W związku z powyższym Uczelnia planuje na podstawie art. 151 § 1 KSH utworzyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w której obejmie 100% udziałów (Spółka). Na podstawie art. 158 § 1 KSH Uczelnia, w celu pokrycia udziału, planuje wnieść do Spółki wkład niepieniężny (Aport) w postaci:

-     Nieruchomości tj. prawa własności gruntu oraz budynku położonego w (…) oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności budynku wybudowanego na tym gruncie w (…),

-     prawa własności obiektów budowlanych (budowli) zlokalizowanych na terenie Nieruchomości w tym garażu blaszanego,

-     instalacji stanowiących wyposażenie budynków w tym: systemy alarmowe z monitoringiem, sieci komputerowe, klimatyzacja, tablica informacyjna, dźwig osobowy,

-     praw w tym wierzytelności oraz zobowiązań wynikających z zawartych przez Wnioskodawcę umów najmu powierzchni użytkowej budynków,

-     praw oraz zobowiązań wynikających z zawartych przez Wnioskodawcę umów zlecenia związanych z utrzymaniem i eksploatacją budynków,

-     praw oraz zobowiązań wynikających z zawartych przez Wnioskodawcę umów na dostawę mediów do budynków,

-     telefonów komórkowych, komputerów oraz innych elementów wyposażenia pracowników zatrudnionych w Biurze Zarządzania Nieruchomościami tj. komórce organizacyjnej zajmującej się działalnością w zakresie wynajmu Nieruchomości.

Dodatkowo w ramach Aportu nastąpi przejście części zakładu pracy na podstawie art. 23¹ Kodeksu pracy (dwie osoby zatrudnione na 1/2 etatu każda).

Spółka, dla celów podatkowych, przyjmie składniki wchodzące w skład Aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Uczelni.

Zespół składników majątkowych, będący przedmiotem Aportu do nowo utworzonej Spółki, będzie na dzień zaplanowanego Aportu wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, tj. będzie stanowił wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania. Wyodrębnienie na płaszczyźnie organizacyjnej przejawia się tym, że przedmiot Aportu stanowi i będzie stanowił odrębną komórkę organizacyjną w strukturze organizacyjnej Uczelni tj. Biuro Zarządzania Nieruchomościami zajmujące się wyłącznie działalnością w zakresie wynajmu Nieruchomości. Potwierdza to regulamin organizacyjny Uczelni, statut Uczelni oraz zakres zadań realizowanych przez Biuro Zarządzania Nieruchomościami.

Zespół składników majątkowych, będący przedmiotem Aportu do nowo utworzonej Spółki, będzie na dzień zaplanowanego Aportu wyodrębniony również na płaszczyźnie finansowej tj. będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest i będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności prowadzonej przez Biuro Zarządzania Nieruchomościami, przez co jest i będzie możliwe określenie wyniku finansowego dla wyodrębnionej działalności prowadzonej przez Biuro Zarządzania Nieruchomościami. Potwierdza to dokumentacja rachunkowa i finansowa Uczelni.

Ponadto zespół składników majątkowych, będący przedmiotem Aportu będzie na dzień zaplanowanego Aportu wyodrębniony również na płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. będzie stanowił niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Wyodrębnienie to będzie się przejawiało w tym, że zespół składników objętych Aportem, umożliwia i będzie umożliwiał samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu Nieruchomości, bez konieczności korzystania z innych zasobów Uczelni, ponieważ w jego skład wchodzą m.in. Nieruchomości będące przedmiotem wynajmu, prawa i obowiązki wynikające z umów na podstawie których Nieruchomości będą wynajmowane oraz obsługiwane (np. zaopatrywane w media) oraz dokumentacja rachunkowa i finansowa pozwalające na rozliczenie prowadzonej działalności.

Uczelnia (zbywca) nie korzystała z finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonych Nieruchomości. Wśród składników majątku przenoszonego na nowo utworzoną Spółkę w formie Aportu znajdą się również m.in. umowy o zarządzanie Nieruchomościami oraz należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem, które zostaną również przeniesione na Spółkę w ramach wydzielonego majątku Uczelni. Uczelnia nie zawierała w tym zakresie umów zarządzania aktywami.

Nowo utworzona Spółka, która nabędzie zespół składników majątkowych w drodze Aportu będzie kontynuowała dotychczasową działalności Uczelni wyłącznie w oparciu o nabyte składniki bez konieczności angażowania innych składników lub podejmowania dodatkowych działań.

Wniesienie wkładu niepieniężnego przez Uczelnię do nowo utworzonej Spółki zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów wniesienia tego wkładu nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania lecz wydzielenie działalności komercyjnej w zakresie wynajmu Nieruchomości w cele zwiększenia efektywności i czerpania korzyści z pasywnych dochodów, bez angażowania się w zarządzanie najmem, co pozwoli Uczelni skoncentrować się na misji edukacyjnej oraz dzięki delegowaniu obsługi operacyjnej wynajmu do wyspecjalizowanej Spółki, uprości strukturę kosztów i centrów odpowiedzialności.

Pytanie

Czy planowane przez Wnioskodawcę wniesienie do Spółki w formie wkładu niepieniężnego (Aportu) zespołu składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie wynajmu Nieruchomości, wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego, spełnia przesłanki definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa o której mowa w art. 4a pkt. 4 Ustawy CIT oraz czy skutkuje powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie przepisów Ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy wniesienie do Spółki w formie wkładu niepieniężnego (Aportu), zespołu składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie wynajmu Nieruchomości, spełnia przesłanki definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa o której mowa w art. 4a pkt. 4 Ustawy CIT oraz nie skutkuje powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie przepisów Ustawy CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 7 Ustawy CIT przychodem jest wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego (Aportu); jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego. Wartość rynkową Aportu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia (art. 14 ust. 2 Ustawy CIT).

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit b) Ustawy CIT nie stanowi przychodu wartości Aportu o której mowa w ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład. Oznacza to, że Uczelnia nie rozpozna przychodu z tytułu wniesienia Aportu pod warunkiem, że Aport będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy CIT oraz Spółka przyjmie dla celów podatkowych składniki tego Aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Uczelni.

Zgodnie z art. 4a pkt 4) Ustawy CIT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W wyroku z dnia 11 kwietnia 2019 roku Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie („NSA”) sygn. akt II FSK 79/17 stwierdził, iż „aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, powinna ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość”.

Przedmiotem Aportu powinny być więc zarówno składniki materialne jak i niematerialne w tym zobowiązania, które potencjalnie należy uznać za zasoby wystarczające do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Jak wskazał NSA w wyroku z 03 marca 2023 r. (sygn. akt II FSK 1844/20) „Zakwalifikowanie danego zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa możliwe jest jedynie, gdy spełnione są wszystkie przesłanki określone w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. Istotne jest zatem ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Kolejnym warunkiem jest wyodrębnienie tego zespołu w ramach istniejącego przedsiębiorstwa w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.”

NSA w wyroku z 08 czerwca 2022 roku (sygn. akt II FSK 2537/19) stwierdził, iż „(...) należy mieć między innymi na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze.”

Z kolei w tezach wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 10 marca 2016 roku (sygn. akt III SA/Wa 455/15) czytamy, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Takie wyodrębnienie może przybrać formę np. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu. Jednocześnie należy uznać, że nawet w przypadku, gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w dokumentach podatnika, faktycznie istnieje - możemy mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa”. Natomiast „warunkiem wyodrębnienia finansowego jest to, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania. Wyodrębnienie może nastąpić na podstawie stosowanego w jednostce planu kont, ale również w przypadku, gdy takie wyodrębnienie nie jest dokonane na poziomie zakładowego planu kont, ale faktycznie można powiązać dane finansowe z poszczególnymi częściami składowymi przedsiębiorstwa”. Należy również zauważyć, iż nie jest warunkiem definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ujęcie wśród składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem Aportu zasobów ludzkich. W wyroku z 22 marca 2018 r. (sygn. akt II FSK 808/16) NSA stwierdził, że „Z żadnego przepisu prawa nie wynika, aby dla spełnienia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa konieczne było dokonanie transferu pracowników w oparciu o art. 231 k.p.”

Wszystkie wskazane wyżej warunki powinny zostać spełnione łącznie. Jak słusznie zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z 11 lipca 2025 r. nr 0111-KDIB1-1.4010.216.2025.2.RH „status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

-     stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

-     jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

-     jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

-     mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.”

Niewątpliwe przedmiot Aportu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i nie jest dowolnym zbiorem składników majątkowych, lecz organizacyjne dedykowanym prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie wynajmu Nieruchomości, zbiorem składników majątkowych. Wskazuje na to, znajdujący się w opisie zdarzenia przyszłego, katalog składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) przeznaczonych do wniesienia w formie Aportu do Spółki w skład którego wchodzą:

-     Nieruchomości tj. prawo własności gruntu oraz budynku położonego w (…) oraz prawo użytkowania wieczystego gruntu i prawo własności budynku wybudowanego na tym gruncie w (…),

-     obiekty budowlane zlokalizowane na terenie Nieruchomości w tym garaż blaszany,

-     instalacje stanowiące wyposażenie budynków w tym: systemy alarmowe z monitoringiem, sieci komputerowe, klimatyzacja, tablica informacyjna, dźwig osobowy,

-     prawa w tym wierzytelności oraz zobowiązania wynikające z zawartych przez Wnioskodawcę umów najmu powierzchni użytkowej budynków,

-     prawa oraz zobowiązania wynikające z zawartych przez Wnioskodawcę umów zlecenia związanych z utrzymaniem i eksploatacją budynków,

-     prawa oraz zobowiązania wynikające z zawartych przez Wnioskodawcę umów na dostawę mediów do budynków,

-     telefony komórkowe, komputery oraz inne elementy wyposażenia pracowników zatrudnionych w Biurze Zarządzania Nieruchomościami tj. komórce organizacyjnej zajmującej się działalnością w zakresie wynajmu Nieruchomości.

Dodatkowo w ramach Aportu nastąpi przejście części zakładu pracy na podstawie art. 23¹ Kodeksu pracy (dwie osoby zatrudnione na 1/2 etatu każda).

Wyodrębniona w ten sposób część majątku Wnioskodawcy jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych tj. osiągania przychodu z tytułu wynajmu Nieruchomości, gdyż zgodnie z treścią statutu Uczelnia może prowadzić działalność gospodarczą. Zorganizowana część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wchodząca w skład Aportu, przeznaczona do wniesienia do Spółki, spełnia również łącznie wymogi wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego.

Spełnienie warunku wyodrębnienia organizacyjnego zorganizowanej część przedsiębiorstwa

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca posiada wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, związany z prowadzeniem działalności w zakresie świadczenia usług wynajmu budynków lub ich części. Składniki te będą przedmiotem wkładu niepieniężnego (Aportu), jaki Wnioskodawca zamierza wnieść do Spółki. W skład zespołu składników materialnych wchodzą: Nieruchomości, komputery oraz pozostałe wyposażenie budynków będących przedmiotem najmu. W skład zespołu składników niematerialnych wchodzą: prawa i obowiązku w tym wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów najmu, umowy na dostawę mediów takich jak gaz, woda i energia elektryczna, a także licencje na oprogramowanie, zasoby ludzkie oraz know-how tj. wiedza techniczna, organizacyjna i handlowa wykorzystywane przez Wnioskodawcę przy świadczeniu usług wynajmu. Działalność gospodarcza w tym zakresie prowadzona jest przez wyodrębnioną w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy komórkę organizacyjną tj. Biuro Zarządzania Nieruchomościami do zadań której należy zarządzanie budynkami w tym:

a)   sporządzanie i nadzór nad realizacją umów najmu budynków,

b)   nadzór nad utrzymaniem porządku i należytego stanu technicznego budynków własnych Uczelni,

c)    koordynacja i nadzór nad przeglądami budowlanymi tych budynków,

d)   koordynacja i nadzór nad bieżącymi remontami i konserwacjami w tych budynkach,

e)   nadzór nad ochroną budynków własnych Uczelni i ochroną mienia,

f)     bieżący nadzór nad korzystaniem z pomieszczeń Uczelni przez najemców,

g)    prowadzenie rozliczeń czynszu z najemcami,

h)   koordynacja i rozliczanie z najemcami zużycia mediów w budynkach własnych Uczelni,

i)     wydawanie i odbiór kluczy do pomieszczeń w poszczególnych budynkach Uczelni oraz ich ewidencja zgodnie z warunkami umowy najmu,

j)     koordynacja realizacji umów z podmiotami zewnętrznymi dotyczących ochrony, utrzymania czystości w budynkach, utrzymania porządku na terenach wokół budynków oraz bieżących prac konserwatorskich,

k)    realizacja zadań związanych z Nieruchomościami, które wymagają obsługi prawnej.

Oznacza to, że w ramach struktury organizacyjnej Wnioskodawcy funkcjonuje wyodrębniona komórka organizacyjna odpowiedzialna za obsługę wynajmu i zarządzanie Nieruchomościami.

Komórka ta działa na zasadzie funkcjonalnej autonomii, posiada przydzielone zasoby osobowe oraz rzeczowe i samodzielnie realizuje usługi wynajmu. Wskazuje to na występowanie wyodrębnienia organizacyjnego, które jest potwierdzone w dokumentacji wewnętrznej, schematach organizacyjnych oraz w faktycznym sposobie prowadzenia działalności. W omawianym przypadku warunek ten został zachowany. Oznacza to, iż spełniona została przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, przeznaczonej do realizacji zadań gospodarczych w zakresie świadczeniem usług wynajmu Nieruchomości, o której mowa w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartej w art. 4a pkt 4 Ustawy CIT.

Spełnienie warunku wyodrębnienia finansowego zorganizowanej części przedsiębiorstwa

Wnioskodawca posiada księgi rachunkowe z wyodrębnionymi kontami bilansowymi i pozabilansowymi na których odrębnie są księgowane koszty, przychody, należności i zobowiązania dotyczące świadczenia usług wynajmu. Dzięki temu Uczelnia jest w stanie przypisać (powiązać) wskazane wyżej dane finansowe do komórki organizacyjnej, odpowiedzialnej za świadczenie usług wynajmu. Oznacza to, że Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję przychodów i kosztów dotyczących działalności komercyjnej w zakresie wynajmu. Dane dotyczące tej działalności są możliwe do wyodrębnienia na potrzeby sprawozdawczości wewnętrznej i zarządczej. Występuje również możliwość przypisania do tej działalności określonych aktywów i pasywów, w tym należności, zobowiązań, przychodów i kosztów.

W celu wykazania istnienia wyodrębnienia finansowego o którym mowa w treści definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartej w art. 4a pkt 4 Ustawy CIT wystarczające jest, że dany zespół składników pozwala na ustalenie przypisanych mu przychodów, kosztów oraz wyniku finansowego. Tym samym należy stwierdzić, iż spełniony jest warunek wyodrębnienia organizacyjnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, przeznaczonej do realizacji zadań gospodarczych w zakresie świadczenia usług wynajmu Nieruchomości.

Spełnienie warunku wyodrębnienia funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa

Zespół składników objętych Aportem umożliwia samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu, bez konieczności korzystania z innych zasobów Uczelni. Przeniesienie tego zespołu do Spółki w formie Aportu umożliwi kontynuowanie działalności wynajmu z zachowaniem tożsamości gospodarczej. Przyjmuje się, że o wyodrębnieniu funkcjonalnym przesądza zdolność zespołu składników do samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych, nawet jeśli wymaga to zatrudnienia dodatkowego personelu przez nabywcę. Zespół składników materialnych i niematerialnych w tym m.in. Nieruchomości oraz umowy w tym najmu tych Nieruchomości, które Wnioskodawca planuje wnieść Aportem do Spółki, niewątpliwe spełniają warunek wyodrębnienia funkcjonalnego, gdyż stanowią zespół aktywów wystarczający do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej jako odrębne przedsiębiorstwo. Na rynku jest wiele firm, których jedyna działalność polega na świadczeniu usług wynajmu nieruchomości, a jedyne posiadane zasoby to nieruchomości będące przedmiotem wynajmu wraz z umowami i innymi aktywami niezbędnymi do obsługi tych umów.

Reasumując należy stwierdzić, iż w związku z wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym zespołu składników materialnych i niematerialnych Wnioskodawcy, przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych w zakresie wynajmu Nieruchomości, zespół tych składników posiada zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny i odrębny podmiot gospodarcze, realizujący określone zadania gospodarcze. Tym samym spełnia przesłanki definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu 4a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT.

W związku z faktem, iż planowane przez Wnioskodawcę wniesienie do Spółki w formie wkładu niepieniężnego (Aportu) zespołu składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie wynajmu Nieruchomości, wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego, spełnia przesłanki definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa o której mowa w art. 4a pkt 4 Ustawy CIT oraz Spółka, dla celów podatkowych, przyjmie składniki wchodzące w skład Aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Uczelni, zastosowanie będzie miał art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b) Ustawy CIT.

Zgodnie z tym przepisem nie stanowi przychodu wartość wkładu niepieniężnego (Aportu) wniesionego do spółki, jeżeli jego przedmiotem jest zorganizowana część przedsiębiorstwa oraz spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład. W opisanym zdarzeniu przyszłym oba te warunki zostaną spełnione. W związku z powyższym wniesienie przez Uczelnię Aportu do Spółki, nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Uczelni przychodu, podlegającego opodatkowaniu na podstawie przepisów Ustawy CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):

W rozumieniu powyższej regulacji prawnej, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki:

·      musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

·      zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

·      składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

·      zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.

Zatem, nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast, wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ i 55² ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Wskazać należy, że dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala – z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. – na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u wnoszącego aport zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po wniesieniu aportu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Analizując czy określone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zawsze należy wziąć pod uwagę profil działalności danego przedsiębiorcy, warunki rynkowe oraz specyfikę danej branży. Nie można zatem wyznaczyć szczegółowego katalogu warunków koniecznych do spełnienia, aby można było mówić o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Prawidłowa klasyfikacja przedmiotu transakcji, tj. zorganizowana część przedsiębiorstwa lub poszczególne składniki majątkowe – ma decydujące znaczenie dla prawidłowego ustalenia skutków podatkowych transakcji.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jak przyjmuje się w praktyce organów podatkowych, konkretny zespół składników materialnych i niematerialnych powinien odznaczać się gospodarczą samodzielnością już w momencie jego zbycia. Oznacza to, że na dokonanie oceny czy dane aktywa spełniają definicję ZCP nie mogą mieć wpływu żadne czynniki zależne od nabywcy. Samo wydzielenie składników majątkowych na płaszczyźnie organizacyjnej nie jest warunkiem wystarczającym do uznania, że nastąpiło wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy planowane przez Wnioskodawcę wniesienie do Spółki w formie wkładu niepieniężnego (Aportu) Nieruchomości oraz zespołu składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie wynajmu, wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego, spełnia przesłanki definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz czy skutkuje powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o CIT.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego na grunt niniejszej sprawy, stwierdzić należy, że planowane wniesienie aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa (Nieruchomości oraz innych składników majątkowych które są ściśle związane ze świadczoną usługą najmu) do nowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie spełniał definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 4 pkt 4 ustawy o CIT.

Jak wynika z opisu sprawy przedmiot aportu:

-     będzie stanowił odrębną komórkę organizacyjną w strukturze organizacyjnej Uczelni tj. Biuro Zarządzania Nieruchomościami zajmujące się wyłącznie działalnością w zakresie wynajmu Nieruchomości.

-     będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym

-     na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest i będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności prowadzonej przez Biuro Zarządzania Nieruchomościami, przez co jest i będzie możliwe określenie wyniku finansowego dla wyodrębnionej działalności prowadzonej przez Biuro Zarządzania Nieruchomościami.

-     będzie stanowił niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

-     umożliwia i będzie umożliwiał samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu Nieruchomości, bez konieczności korzystania z innych zasobów Uczelni.

Zatem, mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że skoro w opisie sprawy wskazują Państwo, że, przedmiot aportu:

-     odznacza się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym, funkcjonalnym i

-     jest wyposażony w składniki materialne i niematerialne, pozwalające na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej poza Spółką oraz

-     w ramach aportu dojdzie do transferu dedykowanej kadry pracowniczej, która umożliwi kontynuowanie prowadzenia działalności w dotychczasowym zakresie,

-     nowo utworzona Spółka, która nabędzie zespół składników majątkowych w drodze Aportu będzie kontynuowała dotychczasową działalności Uczelni wyłącznie w oparciu o nabyte składniki bez konieczności angażowania innych składników lub podejmowania dodatkowych działań

to w efekcie składniki materialne i niematerialne mające być przedmiotem aportu przez Państwa do nowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Przepisy art. 12 ust. 1 ustawy o CIT nie definiują pojęcia przychodu, jednak zawarty w nich otwarty katalog przykładowych rodzajów przysporzeń stanowiących przychody pozwala na przyjęcie, że za przychody uznaje się przysporzenia o charakterze definitywnym (trwałe i bezzwrotne), które skutkują zwiększeniem aktywów lub zmniejszeniem pasywów podatnika, a nie zostały wyłączone na mocy przepisów art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT:

Ustawodawca przewidział jednak wyjątki dla rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT:

Przy czym, w art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, zawarto zastrzeżenie, że:

Z kolei w myśl art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

W myśl natomiast art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 16 ustawy o CIT:

Zauważyć należy, że skoro wskazane w opisie sprawy składniki materialne i niematerialne będą tworzyły zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, i to one będą przedmiotem aportu, a nowoutworzona Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością otrzymująca wkład przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład (tj. Wnioskodawcy), to zgodnie z brzmieniem powołanego wyżej art. 12 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT, planowany aport ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych nie będzie dla Państwa stanowił przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Co istotne, wskazali Państwo, że wniesienie wkładu niepieniężnego zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania lecz wydzielenie działalności komercyjnej w zakresie wynajmu Nieruchomości w cele zwiększenia efektywności i czerpania korzyści z pasywnych dochodów, bez angażowania się w zarządzanie najmem, co pozwoli Uczelni skoncentrować się na misji edukacyjnej oraz dzięki delegowaniu obsługi operacyjnej wynajmu do wyspecjalizowanej Spółki, uprości strukturę kosztów i centrów odpowiedzialności.

Powyższe przyjęto jako element opisu sprawy, niepodlegający ocenie.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że wniesienie przez Państwa opisanego we wniosku Aportu (Nieruchomości oraz składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), ściśle związanych ze świadczoną usługą najmu) do nowoutworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie neutralne podatkowo na gruncie ustawy o CIT dla Wnioskodawcy.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Natomiast odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.; dalej: „Ordynacja podatkowa”). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.