Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.641.2025.2.AW

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

10 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo 29 stycznia 2026 r. oraz 2 lutego 2026 r. (pismem z 28 stycznia 2026 r. ) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest Fundacją, która planuje przyznawać dotacje dla firm. Celem programu jest wspieranie aktywizacji zawodowej osób z niepełnosprawnościami oraz przeciwdziałanie ich wykluczeniu społecznemu i zawodowemu, w szczególności poprzez wspieranie przedsiębiorstw, które uczestniczą w tych działaniach. Program realizowany jest zgodnie z celami statutowymi Fundacji oraz przepisami art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Środki finansowe wykorzystywane w ramach programu pochodzą z regularnych wpłat od spółek komercyjnych wspierających Fundację, realizowanych na podstawie umów sponsoringowych. Płatności te mają charakter cykliczny i dokonywane są co dwa miesiące, chyba że umowa ramowa stanowi inaczej.

 

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo ponadto, że:

 

    1. Fundacja nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego.

    2. Fundacja działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 166). 

    3. Cele statutowe Fundacji są tożsame z tymi wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, zwłaszcza w zakresie ochrony zdrowia i pomocy społecznej oraz rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów poprzez wspieranie aktywizacji zawodowej osób z niepełnosprawnościami oraz przeciwdziałanie ich wykluczeniu społecznemu i zawodowemu, w szczególności poprzez wspieranie przedsiębiorstw, które uczestniczą w tych działaniach.

 

Pytania

 

    1. Czy środki finansowe otrzymywane przez Wnioskodawcę w ramach Programu Dotacyjnego stanowią przychód podatkowy w rozumieniu art. 12 ustawy o CIT?

Wnioskodawca jest tutaj rozumiany jako podmiot gospodarczy otrzymujący dotację.

    2. Jeżeli tak, to czy środki te podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ustawy o CIT, w szczególności jako dotacja przeznaczona na realizację celów społecznych lub działań z zakresu aktywizacji zawodowej?

 

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o CIT wszelkie otrzymane środki, w tym dotacje stanowią przychód w momencie ich wpływu na konto bankowe podatnika. Dodatkowo jeżeli dotacje te nie należą do przychodów zwolnionych z opodatkowania, np. dotacje z budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego, środki europejskie. W opisywanym tutaj zdarzeniu przyszłym dotacje otrzymywane przez Wnioskodawcę ze środków fundacji nie korzystają z tych zwolnień i są w pełni opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ad 2.

Zdaniem Fundacji, jeżeli Fundacja przeznacza dotację celową na cele społecznie użyteczne, w szczególności na aktywizację osób niepełnosprawnych, to takie środki korzystają ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W świetle art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Z istoty podatku dochodowego od osób prawnych wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem - jako źródłem dochodu - jest wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.

Powołana ustawa ustala zdarzenia, które powodują powstanie obowiązku podatkowego, czyli powinności przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem tych zdarzeń. Ustala kiedy i w jakich sytuacjach powstanie obowiązek podatkowy.

Oznacza to, że obowiązek ten powstaje w okolicznościach wskazanych przez prawo, niezależnie od woli podlegających mu osób czy podmiotów. Na gruncie ustaw podatkowych abstrakcyjny obowiązek podatkowy przekształca się w skonkretyzowane zobowiązanie podatkowe.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:

Na mocy art. 12 ust. 3e ustawy  CIT:

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnej definicji przychodu, a jedynie precyzuje - poprzez przykładowe wyliczenie - rodzaje podlegających opodatkowaniu tym podatkiem przysporzeń majątkowych.

O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby prawnej. Powyższe oznacza, że co do zasady przysporzenie majątkowe uznaje się za przychód podatkowy w dacie jego faktycznego uzyskania. Wyjątek od tej reguły stanowią przychody związane z działalnością gospodarczą, które dla celów podatku dochodowego od osób prawnych rozpoznawane są w dacie, w której stały się należne, niezależnie od tego czy podatnik faktycznie je otrzymał.

Z opisu sprawy wynika, że otrzymywane przez Państwa środki finansowe wykorzystywane w ramach programu pochodzą z regularnych wpłat od spółek komercyjnych wspierających Fundację, realizowanych na podstawie umów sponsoringowych. Płatności te mają charakter cykliczny i dokonywane są co dwa miesiące, chyba że umowa ramowa stanowi inaczej.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że wskazane środki pochodzące z wpłat od spółek komercyjnych stanowią Państwa przychód podatkowy w myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W tym miejscu wskazać należy, że w sprawie nie znajdzie zastosowania wskazany przez Państwa przepis art. 12 ust. 3e ustawy o CIT, dotyczy on bowiem momentu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej w przypadkach wskazanych w tym przepisie. Z opisu sprawy nie wynika natomiast, aby środki, które otrzymujecie Państwo od spółek wspierających Fundację stanowiły przychód z działalności gospodarczej.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania 1, z powyższym zastrzeżeniem - należało uznać za prawidłowe.

Ustawodawca przewidział jednak możliwość zwolnienia z opodatkowania pewnych dochodów, których katalog znajduje się w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Zgodnie z powołanym przez Państwa we własnym stanowisku art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy o CIT. Ważny jest tu cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej lub z działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT:

Z powyższych regulacji wynika wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego dochodu na ściśle określone, preferowane przez ustawodawcę cele, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu.

Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, aby wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie przeznaczy.

Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne i ścisłe (wyraźnie sprecyzowane w statucie danej osoby prawnej) ponieważ z podatkowego punktu widzenia chodzi o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób prawnych. W tym zakresie nie może mieć zastosowania wykładnia rozszerzająca ustawowy zakres zwolnienia podatkowego. Zatem wydatkowanie dochodu na cele inne niż statutowe wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania.

Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy wskazać, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia następujących warunków:

  - podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych w tym przepisie),

  - podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,

  - podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Podkreślić należy, że przywołany wyżej art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT, wprowadza ograniczenie zakresu zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jedynie do dochodu, który podatnik nie tylko przeznaczy na cele statutowe określone w tym przepisie, ale i wydatkuje na te cele. Istotne jest to, że samo przeznaczenie dochodu na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę nie wystarczy dla zachowania prawa do zwolnienia, gdyż wydatkowanie dochodu na inny cel niż wskazany przez ustawodawcę spowoduje, że podatnik straci prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowania „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie - to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

Biorąc pod uwagę przywołane przepisy wskazać należy, że ustawodawca powiązał prawo do zwolnienia podatkowego z rzeczywistym wydatkowaniem dochodu na cele zasługujące na taki rodzaj preferencji. Umożliwiając korzystanie ze zwolnienia podatkowego w czasie, uczynił z wydatkowania dochodu na inne cele warunek rozwiązujący, a więc pozbawiający podatnika prawa do zwolnienia podatkowego. Oznacza to ustawowy obowiązek uiszczenia podatku od dochodu wydatkowanego na cel niestatutowy.

Ustawodawca dopuścił rozdzielenie w czasie „przeznaczenia” dochodu, którego przejawem jest jedynie zadeklarowanie zamiaru od „wydatkowania” tego dochodu. Zatem dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego lub jego utraty ma zasadnicze znaczenie ocena czy zarówno „przeznaczenie” jak i „wydatkowanie” nastąpiło na cele określone w przepisach.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, cele statutowe Fundacji są tożsame z wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, zwłaszcza w zakresie ochrony zdrowia i pomocy społecznej oraz rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów, w szczególności poprzez wspieranie przedsiębiorstw, które uczestniczą w tych działaniach. Fundacja planuje bowiem przyznawać dotacje dla firm. Środki finansowe wykorzystywane w ramach programu pochodzą z regularnych wpłat od spółek komercyjnych wspierających Fundację.

Organ nie zgadza się z Państwa twierdzeniem, z którego wynika, że przeznaczenie otrzymanych środków na dotacje dla firm stanowi realizację wyżej wskazanych celów statutowych. Przeznaczenie dochodu na dotacje dla firm, wspieranie przedsiębiorstw nie jest przeznaczeniem dochodu Państwa na cele statutowe wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, tylko przeznaczeniem na działalność gospodarczą innych podmiotów.

Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przywołane wyżej regulacje prawa podatkowego należy stwierdzić, że w opisanej sytuacji przeznaczenie i wydatkowanie środków finansowych otrzymywanych przez Fundację następuje na działalność gospodarczą innych podmiotów, które ze względu na formę organizacyjną są podmiotami przeznaczonymi do prowadzenia działalności gospodarczej. Powyższe środki Fundacja przeznacza bowiem na wspieranie przedsiębiorstw poprzez przyznawanie dotacji dla firm.

Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.):

Z kolei na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:

Jak zatem wskazują ww. regulacje, przedsiębiorstwo, jako forma organizacyjna, przeznaczone jest do prowadzenia działalności gospodarczej. Skoro Fundacja przeznacza otrzymane środki na finansowe wsparcie takiego podmiotu, to znaczy, że środki te zostały faktycznie przeznaczone i wydatkowane na działalność gospodarczą.

Literalne brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wskazuje, że warunkiem prawa do zwolnienia jest przeznaczenie i wydatkowanie osiągniętych dochodów na cel statutowy odpowiadający celowi wskazanemu w tym przepisie. Zatem ich przekazanie na działalność gospodarczą innego podmiotu nie uprawnia do korzystania ze zwolnienia.

Nie można więc zgodzić się z Państwem, że Fundacja przeznacza dotację celową na cele społecznie użyteczne i w konsekwencji dotacja ta korzysta ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, gdyż w rzeczywistości wskazane środki przeznaczane i wydatkowane mają być na cele wspierania innych przedsiębiorstw prowadzących działalność gospodarczą - przyznawanie dotacji dla firm.

Powyższego nie zmienia fakt, że przedsiębiorcy, którzy otrzymają od Państwa środki finansowe uczestniczą w działaniach wspieranie aktywizacji zawodowej osób z niepełnosprawnościami oraz przeciwdziałaniu ich wykluczeniu społecznemu i zawodowemu.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania 2 - należało uznać za nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

 

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.