Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.644.2025.1.EJ

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego  zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

9 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji.

Treść wniosku jest następująca:

 

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka”). Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Udziałowcami Spółki są dwie osoby fizyczne, posiadające nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - Pan A i Pan B.

Spółka świadczy przede wszystkim usługi (…), a także (…).

Przedmiotem przeważającej działalności przedsiębiorcy jest działalność w zakresie (…) (PKD (…)) oraz roboty związane (…) (PKD (…)). Spółka świadczy usługi (…) (PKD (…), prowadzi (…) (PKD (…)).

Przedmiotem działalności spółki jest działalność w (…), a sprzedaż usług spółka dokonuje poprzez sprzedaż usług w zakresie (…).

Spółka posiada powiązania osobowe wynikające z osób wspólników i członków zarządu - wspólnicy będący jednocześnie członkami zarządu spółki C Sp. z o.o. są jednocześnie wspólnikami i członkami zarządu spółki D Sp. z o.o. oraz są wspólnikami spółki E Sp. j. Spółka nie posiada powiązań kapitałowych.

Spółka jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (CIT estoński). Spółka w (…) roku osiąga ze względu na przychody status dużego podatnika w rozumieniu ustawy o CIT.

Spółka planuje w trakcie roku wypłacać zaliczki na poczet wypracowanego zysku w formie zaliczek na dywidendę po uprzednim zweryfikowaniu swojej sytuacji finansowej. Umowa spółki przewiduje możliwość wypłacania takich zaliczek. Jednocześnie w Spółce nie występowały ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Dotychczas spółka również wypłacała zaliczki na poczet dywidendy. Od kwoty zysku netto przeznaczonego do wypłaty były naliczane dwa podatki:

   - podatek CIT naliczany wg stawki, która obowiązuje spółkę w momencie wypłaty (w 2025 roku jest to 20%), kwota podatku CIT pomniejszała kwotę zysku do wypłaty wspólnikowi

   - podatek PIT-8A naliczany wg stawki 19% z uwzględnieniem prawa do pomniejszenia podatku o 70% zapłaconego podatku CIT, kwota podatku PIT-8A również pomniejszała kwotę zysku do wypłaty wspólnikowi.

Po zakończeniu roku podatkowego, jeśli pozwoli na to wynik finansowy Spółki i po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, Spółka planuje podjęcie uchwały o podziale zysku i przeznaczeniu do wypłaty odpowiednich kwot jako dywidendy na rzecz wspólników Spółki. Wnioskodawca pragnie w sposób prawidłowy rozliczać ryczałt od dochodów spółek z tytułu wypłaty dywidendy na rzecz wspólników Spółki.

Pytanie

Czy podatek dochodowy od osób prawnych należny do zapłaty przez Spółkę od wypłaconej na rzecz wspólników dywidendy po zakończonym roku podatkowym oraz zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy w trakcie roku podatkowego, powinien pomniejszać kwoty tej wypłaconej dywidendy oraz kwoty tych wypłaconych zaliczek na poczet dywidendy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek dochodowy od osób prawnych należny do zapłaty przez spółkę od wypłaconej na rzecz udziałowców dywidendy po zakończonym roku podatkowym oraz zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy wypłacanych w trakcie roku podatkowego nie powinien pomniejszać kwoty tej wypłaconej dywidendy oraz kwoty tych wypłaconych zaliczek na poczet dywidendy. Kwota podatku nie powinna być potrącana z kwoty dywidendy, czy też kwoty zaliczek na poczet dywidendy wypłacanych w trakcie roku podatkowego.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).

W myśl ust. 2, ww. regulację stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

Artykuł 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przewiduje, że podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Jak wskazuje art. 28o ust. 1 ustawy o CIT, ryczałt wynosi 10% w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności albo 20% w przypadku pozostałych podatników.

Podatnik jest zobowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie start - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto (art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT).

Wnioskodawca zastanawia się, czy kwota podatku CIT do zapłaty przez Spółkę powinna zawierać się w kwocie dywidendy ustalonej uchwałą Spółki, czy też pobierana i uiszczana ze środków własnych Spółki i nie wpływa w żaden sposób na wysokość dywidendy ani na wysokość zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy?

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota podatku CIT nie ma wpływu na wysokość dywidendy.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 w zw. z art. 3 ust. 1 oraz art. 1 ustawy o CIT, podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych może być wyłącznie podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, a więc co do zasady, spółki kapitałowe lub spółka komandytowa. Podatnikiem ryczałtu nie może być w oczywisty sposób osoba fizyczna.

Jednocześnie zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn. zm.) zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.

Przenosząc powyższe na opisane wyżej zdarzenie przyszłe, to Wnioskodawca jako podatnik ryczałtu od dochodów spółek jest obciążony z tytułu podatku w związku z wypłatą dywidendy albo zaliczki na poczet dywidendy. Zobowiązanie podatkowe ciąży na Spółce, a nie na udziałowcach, wobec czego ryczałt do zapłaty nie powinien w żaden sposób wpływać na wysokość dywidendy. Co więcej, ustawa o CIT jednoznacznie wskazuje, że opodatkowaniu podlega dochód spółki odpowiadający wysokości zysku przeznaczonego do wypłaty, a nie sama kwota dywidendy.

Ponadto, za prawidłowością stanowiska Wnioskodawcy przemawia również to, że w przepisach określających podatek dochodowy od osób fizycznych należny z tytułu wypłaconej wspólnikom dywidendy albo zaliczki na poczet dywidendy, ustawodawca wyraźnie wskazał na to, że zaliczka ta jest pobierana przez płatnika (spółkę) od wypłacanych kwot. Pomniejsza ona zatem kwotę wypłacaną wspólnikom.

Tymczasem w przepisach w zakresie poboru i zapłaty ryczałtu od dochodów spółek, przepisu takiego brak. Zatem spółka spełnia swoje zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych, nie obciążając nim w żaden sposób udziałowców.

Ze stanowiskiem przytoczonym powyżej przez Wnioskodawcę, koreluje pogląd wyrażony przez organy administracji skarbowej, które w interpretacjach indywidualnych wskazały, że:

   - zgodnie z literalnym brzmieniem art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, dochodem podlegającym opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek nie jest kwota wypłacanej dywidendy, lecz zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem, w części przeznaczonej do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). (…) Zobowiązanie do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek należnego od dochodu z tytułu podzielonego zysku przeznaczonego do wypłaty udziałowcom, ciążyć będzie na Spółce a nie na Państwa udziałowcach - Interpretacja indywidualna nr 0111-KDIB1-2.4010.701.2024.1.MK z dnia 17 stycznia 2025 r.;

   - to podatnik, a nie jego udziałowcy jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek od ww. dochodu z tytułu podzielonego zysku do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniki finansowego netto. Spółka jest bowiem odrębnym od swoich udziałowców podatnikiem. Z przepisów regulujących ryczałt od dochodów Spółek nie wynika przy tym obowiązek potrącenia tego podatku przez Spółkę z kwoty wypłacanej udziałowcom dywidendy (zaliczki na poczet dywidendy) - Interpretacja indywidualna nr 0111-KDIB1-1.4010.199.2025.1.KM z dnia 13 czerwca 2025 r.;

   - z przepisów regulujących ryczałt od dochodów Spółek nie wynika obowiązek potrącenia tego podatku z kwoty wypłacanej dywidendy, a termin zapłaty tego podatku powiązany jest ściśle z datą podjęcia uchwały o podziale wyniku finansowego netto, a nie z datą faktycznej wypłaty dywidendy wspólnikom - Interpretacja indywidualna nr 0111-KDIB2-1.4010.39.2024.1.AR z dnia 15 marca 2024 r.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe w całości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji, w tym w szczególności kwestia opodatkowania otrzymanej dywidendy przez udziałowców.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

 1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).

 

W myśl art. 28m ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 28r ust. 1 ustawy o CIT:

Ponadto, z art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT wynika, że:

Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:

 a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

 b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Zgodnie z przytoczonym powyżej art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega w szczególności dochód z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, w części przeznaczonej do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat). Przepis ten znajduje odpowiednie zastosowanie również w przypadku dochodu z tytułu wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Powyższe bezpośrednio wynika z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT.

Podstawę opodatkowania ryczałtem, na podstawie powołanego wyżej art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT stanowi natomiast suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w  roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Zauważyć należy, że opodatkowaniu estońskim CIT podlega wyłącznie zysk wypracowany w okresie, w którym spółka stosuje opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, w części przeznaczonej do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem. Jeżeli zatem podatnik posiada niepodzielony zysk z okresów poprzedzających stosowanie CIT estońskiego, to jeżeli w czasie, w którym stosowany jest już ryczałt od dochodów spółek, dokona wypłaty dywidendy, należy wówczas określić dla celów ustalenia dochodu do opodatkowania, z którego okresu zysk został wypłacony w formie dywidendy w danym momencie. W związku z tym na mocy art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesionych na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy podatek dochodowy od osób prawnych należny do zapłaty przez Spółkę od wypłaconej na rzecz wspólników dywidendy po zakończonym roku podatkowym oraz zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy w trakcie roku podatkowego, powinien pomniejszać kwoty tej wypłaconej dywidendy oraz kwoty tych wypłaconych zaliczek na poczet dywidendy.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (CIT estoński). Spółka w (…) roku osiąga ze względu na przychody status dużego podatnika w rozumieniu ustawy o CIT. Spółka planuje w trakcie roku wypłacać zaliczki na poczet wypracowanego zysku w formie zaliczek na dywidendę po uprzednim zweryfikowaniu swojej sytuacji finansowej.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zauważyć należy, że zgodnie z literalnym brzmieniem art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, dochodem podlegającym opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek nie jest kwota wypłacanej dywidendy lecz zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem, w części przeznaczonej do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).

To podatnik (spółka z o.o.), a nie jego udziałowcy jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek od ww. dochodu z tytułu podzielonego zysku do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Spółka jest bowiem odrębnym od swoich udziałowców podatnikiem. Z przepisów regulujących ryczałt od dochodów Spółek nie wynika przy tym obowiązek potrącenia tego podatku przez Spółkę z kwoty wypłacanej udziałowcom dywidendy (zaliczki na poczet dywidendy), a termin zapłaty tego podatku powiązany jest ściśle z datą podjęcia uchwały o podziale wyniku finansowego netto a nie z datą faktycznej wypłaty dywidendy udziałowcom.

Zatem zgodzić się należy z Państwem stanowiskiem, że zobowiązanie do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek należnego od dochodu z tytułu podzielonego zysku, przeznaczonego do wypłaty udziałowcom (dywidendy), ciążyć będzie na Spółce, a nie na Państwa udziałowcach. W związku
z powyższym zryczałtowany podatek, o którym mowa powyżej pozostanie bez wpływu na wysokość wypłacanej przez Państwa dywidendy oraz zaliczek na poczet dywidendy.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

 

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.