Ochotnicza Straż Pożarna (OSP), będąca stowarzyszeniem z osobowością prawną, nie prowadzi działalności gospodarczej i nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego. OSP planuje zakup nowego sprzętu ratowniczo-gaśniczego, który będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji jej celów statutowych. Zakup ten ma być sfinansowany ze środków pochodzących z darowizn przekazywanych…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo 15 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
OSP (…), wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…), posiadająca nr NIP (…) (dalej: „OSP (…)” lub „Wnioskodawca”) jest stowarzyszeniem posiadającym osobowość prawną. OSP (…) nie prowadzi działalności gospodarczej.
Wnioskodawca nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego, o którym mowa w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1491 ze zm.).
Zgodnie z § 7 Statutu Wnioskodawcy (dalej: „Cele Statutowe”) Celem OSP (…) jest: (…)
Do realizacji Celów Statutowych Wnioskodawca wykorzystuje posiadane oraz udostępnione mienie w postaci m.in. sprzętu ratowniczo-gaśniczego. Ze względu na rosnący zakres zadań wpisujących się w Cele Statutowe Wnioskodawcy, postęp technologiczny oraz zużycie już posiadanego sprzętu Wnioskodawca zamierza nabywać nowy sprzęt ratowniczo-gaśniczy.
W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza zakupić następujący sprzęt ratowniczo gaśniczy (dalej: „Nowy Sprzęt”): (…)
Nowy Sprzęt będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę tylko do realizacji Celów Statutowych. Powyższa lista Nowego Sprzętu wskazuje jedynie przykładowe, aktualnie najbardziej pilne zakupy planowane przez OSP (…), przy czym w przyszłości Wnioskodawca planuje zakupić również inny sprzęt i wyposażenie, niewskazane na ww. liście. Taki sprzęt i wyposażenie również będzie przez Wnioskodawcę wykorzystywane tylko do realizacji Celów Statutowych.
Zakup Nowego Sprzętu Wnioskodawca zamierza pokryć m.in. ze środków pochodzących z darowizn przekazywanych na rachunek bankowy Wnioskodawcy przez osoby fizyczne, osoby prawne i inne instytucje (dalej: „Darowizny”).
Darczyńcy wpłacają oraz będą wpłacać kwotę darowizny na indywidualny rachunek bankowy OSP (…) lub przekazują kwoty darowizn w formie gotówkowej. Środki otrzymane w formie darowizny będą w całości przeznaczone na sfinansowanie Nowego Sprzętu, który będzie służył wyłącznie Celom Statutowym.
Pytanie
Czy prawidłowym jest stanowisko, zgodnie z którym Darowizny otrzymywane przez Wnioskodawcę będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, a na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od otrzymanych Darowizn? (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2).
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy Darowizny otrzymywane przez Wnioskodawcę będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, a na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od otrzymanych Darowizn.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego [i stanu faktycznego - przyp. organu] Wnioskodawca jest stowarzyszeniem posiadającym osobowość prawną. Zdaniem Wnioskodawcy będzie on zatem podlegał opodatkowaniu zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej „ustawa o PDOP”).
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4d ustawy o PDOP „Wolne od podatku są dochody jednostek organizacyjnych Ochotniczej Straży Pożarnej - w części przeznaczonej na cele statutowe; w tym zakresie jednostki te nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej”.
Art. 17 ust. 1b ustawy o PDOP stanowi natomiast, że „Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie wydatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a”.
Podsumowanie stanowiska Wnioskodawcy.
W ocenie Wnioskodawcy z przytoczonych przepisów ustawy o PDOP wprost wynika, że Darowizny otrzymane przez Wnioskodawcę będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wymienionym w art. 17 ust. 1 pkt 4d ustawy o PDOP. Na Wnioskodawcy nie będzie również ciążył obowiązek zapłaty podatku od otrzymanych Darowizn.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 15 pkt 6 ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 188):
Jednostkami ochrony przeciwpożarowej są: ochotnicza straż pożarna.
W świetle art. 40 ust. 1 ustawy o ochronie przeciwpożarowej:
Działające w dniu wejścia w życie ustawy ochotnicze straże pożarne oraz Związek Ochotniczych Straży Pożarnych stają się stowarzyszeniami w rozumieniu ustawy - Prawo o stowarzyszeniach.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2261):
Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.
Według art. 33 ust. 2 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
Stowarzyszenie, z zachowaniem obowiązujących przepisów, może przyjmować darowizny, spadki i zapisy oraz korzystać z ofiarności publicznej.
Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 244):
Ochotnicze straże pożarne to jednostki ochrony przeciwpożarowej będące stowarzyszeniami w rozumieniu ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (Dz.U. z 2020 r. poz. 2261).
Jak stanowi art. 32 ust. 1 pkt 4 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych:
Koszty funkcjonowania ochotniczych straży pożarnych są pokrywane w szczególności ze: środków pochodzących od osób fizycznych i osób prawnych przekazywanych w szczególności w formie dobrowolnych składek lub darowizn.
W kwestiach podatkowych Ochotnicza Straż Pożarna, będąca podmiotem posiadającym osobowość prawną, podlega ogólnym regułom podatkowym określonym w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”).
Zgodnie z art. 18 ust. 1 updop:
Podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24aa, art. 24b, art. 24ca, art. 24d, art. 24f i art. 28h, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a (…).
W świetle art. 7 ust. 1 updop:
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
W myśl art. 7 ust. 2 updop:
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Dochód ustalony w sposób wynikający z art. 7 ust. 2 updop, stanowiący nadwyżkę sumy przychodów nad kosztami uzyskania przychodów, może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 updop. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli innymi słowy wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4d updop:
Wolne od podatku są dochody jednostek organizacyjnych Ochotniczej Straży Pożarnej - w części przeznaczonej na cele statutowe; w tym zakresie jednostki te nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej.
Jak stanowi art. 17 ust. 1b updop:
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
Zwolnienie zawarte w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4d updop jest więc zwolnieniem warunkowym i zależy od łącznego spełnienia następujących przesłanek:
- celem statutowym podatnika musi być działalność wymieniona w tym przepisie,
- uzyskane przez niego dochody muszą być przeznaczone i bez względu na termin wydatkowane na ten cel.
Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4d updop nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej. Powyższe oznacza, że zastosowanie omawianego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele.
Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4d updop sformułowanie „w części przeznaczonej na cele statutowe” oznacza, że jeżeli statut przewiduje realizację również innych celów niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania. Cele statutowe powinny być określone w statucie w sposób ścisły, gdyż organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że OSP jest stowarzyszeniem posiadającym osobowość prawną oraz statut. Do realizacji celów statutowych OSP wykorzystuje posiadane oraz udostępnione mienie w postaci m.in. sprzętu ratowniczo-gaśniczego. OSP zamierza nabywać nowy sprzęt ratowniczo-gaśniczy, który będzie wykorzystywany tylko do realizacji celów statutowych. Zakup nowego sprzętu OSP zamierza pokryć m.in. ze środków pochodzących z darowizn przekazywanych na swój rachunek bankowy przez osoby fizyczne, osoby prawne i inne instytucje. Środki otrzymane w formie darowizny będą w całości przeznaczone na sfinansowanie nowego sprzętu, który będzie służył wyłącznie celom statutowym.
Odnosząc powyższe do powołanych przepisów stwierdzić należy, że skoro - jak wynika z wniosku - otrzymane przez OSP darowizny na zakup nowego sprzętu ratowniczo-gaśniczego służyć będą w całości realizacji wskazanych we wniosku celów statutowych, to darowizny te będą korzystać ze zwolnienia od opodatkowania na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4d updop w zw. z art. 17 ust. 1b updop.
W konsekwencji powyższego, na OSP nie będzie ciążył obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego od osób prawnych od otrzymanych darowizn.
Wobec powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Końcowo należy dodać, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 4d updop stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym powinna być interpretowana ściśle, gdyż niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Zatem wydatkowanie dochodu na cele inne niż statutowe wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Ponadto informuję, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem dotyczącym podatku od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo