Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.66.2026.1.END

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X Fundacja Rodzinna (dalej „Wnioskodawca” lub „Fundacja”) jest fundacją rodzinną utworzoną na podstawie ustawy o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326) (dalej „Ustawa FR”). Fundacja została powołana na podstawie aktu założycielskiego sporządzonego w (…) r. w formie aktu notarialnego, a następnie została wpisana do rejestru fundacji rodzinnych przez Sąd Okręgowy w Piotrkowie Trybunalskim, I Wydział Cywilny.

Wnioskodawca działa na podstawie przepisów Ustawy FR. Celem statutowym Fundacji jest gromadzenie mienia, zarządzanie mieniem Fundacji w interesie beneficjentów, inwestowanie, rozporządzanie majątkiem Fundacji, spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów.

W (…) r. Fundacja kupiła, w drodze umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego, znajdujące się w jednym budynku (…)(dalej „Budynek”) prawnie wyodrębnione nieruchomości lokalowe wraz z przysługującymi im udziałami w częściach wspólnych budynku oraz w gruncie (Budynek wraz z gruntem – dalej „Nieruchomość”). Nieruchomość położona jest (…).

Fundacja zakupiła Nieruchomość w celu gromadzenia mienia, realizując cel wskazany w art. 2 Ustawy FR. Ponieważ Fundacja nabyła Nieruchomość z zamiarem długoterminowego posiadania Nieruchomości (jako całości), nie w celu zbycia Nieruchomości lub jej części (np. poszczególnych lokali) podjęła decyzję o zniesieniu odrębnej własności lokali.

Obecnie Fundacja jest właścicielem Nieruchomości, w tym Budynku, w ramach którego nie są wydzielone pod względem prawnym odrębne lokale.

W momencie zakupu Nieruchomości przez Fundację, Nieruchomość była oddana w długoterminową dzierżawę niepowiązanemu podmiotowi, (…). Fundacja, jako nowy właściciel Nieruchomości, stała się stroną umowy dzierżawy (dalej „Umowa”). Dzierżawca wykorzystywał Nieruchomość na potrzeby własnej działalności gospodarczej, płacąc Fundacji czynsz. Fundacja uznawała otrzymywany czynsz wynikający z długoterminowej dzierżawy jako objęty zwolnieniem od opodatkowania CIT. (…)

Z końcem (…) 2026 r. Umowa została rozwiązana, z uwagi na jej wypowiedzenie przez dotychczasowego dzierżawcę (…).

Dlatego dla zapewnienia kontroli nad zarządzaniem posiadanym mieniem w należyty sposób, a także dla pełnego wykorzystania potencjału Nieruchomości (…), Fundacja postanowiła oddać Nieruchomość w dzierżawę powiązanej spółce z o.o. (dalej „Spółka”), (…).

Fundacja posiada większość udziałów w kapitale zakładowym Spółki (obecnie (…)%).

Dzierżawa ma charakter długoterminowy (umowa na okres powyżej 12 miesięcy), z czynszem dzierżawnym ustalonym na poziomie rynkowym.

Spółka wykorzystuje/będzie wykorzystywała Nieruchomość w całości na potrzeby prowadzonej przez nią działalności gospodarczej (…).

Wnioskodawca prosi o przyjęcie dla potrzeb niniejszego wniosku założenia, że Fundacja jest właścicielem Nieruchomości, która została wykazana w ewidencji środków trwałych Fundacji i zaklasyfikowana jako środek trwały wg KŚT jako Grupa 1, podgrupa 10, rodzaj 109 – „pozostałe budynki niemieszkalne”.

Wnioskodawca prosi również o przyjęcie założenia, że na gruncie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynek klasyfikowany jest jako niemieszkalny, pod symbolem 1211 „Budynki hoteli”.

Pytania

1)  Czy dochody Fundacji z dzierżawy Nieruchomości na rzecz Spółki podlegają opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki 19% CIT?

2)  Czy Fundacja ma prawo do traktowania Budynku jako swojego środka trwałego podlegającego amortyzacji i czy - przy obliczaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu, wynikającego z dzierżawy Nieruchomości na rzecz Spółki - Fundacja uprawniona jest do uwzględniania w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środka trwałego w postaci Budynku?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1)  dochody Fundacji z dzierżawy Nieruchomości na rzecz Spółki podlegają opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki 19% CIT.

2)  Budynek może być traktowany przez Fundację jako środek trwały podlegający amortyzacji. Tym samym Fundacja ma prawo wpisania Budynku do ewidencji środków trwałych. Przy kalkulacji dochodu podlegającego opodatkowaniu 19% CIT, Fundacja uprawniona jest do uwzględniania w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środka trwałego w postaci Budynku.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Ad 1.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT, fundacja rodzinna jest co do zasady zwolniona podmiotowo z CIT. Oznacza to, że dochody fundacji rodzinnej pochodzące z tzw. działalności dozwolonej, o której mowa w art. 5 Ustawy FR, nie podlegają opodatkowaniu CIT. Zwolnienie to nie ma jednak zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b Ustawy CIT (podatek od przychodów z budynków), w art. 24q Ustawy CIT (podatek od świadczenia lub mienia przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną), a także do dochodów osiągniętych przez fundację rodzinną z działalności wykraczającej poza ww. działalność dozwoloną.

Co istotne dla przedmiotowego wniosku, stosownie do art. 6 ust. 8 Ustawy CIT, zwolnienie podmiotowe fundacji rodzinnej z CIT nie ma zastosowania do osiąganych przez tę fundację przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem są m.in. składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.

Innymi słowy, jeśli fundacja rodzinna wynajmuje majątek (np. nieruchomość) podmiotowi powiązanemu w powyższym rozumieniu, a majątek ten jest wykorzystywany przez najemcę w jego działalności gospodarczej, przychód osiągnięty przez fundację rodzinną z tego tytułu nie korzysta ze zwolnienia z CIT.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 2 Ustawy FR, w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej mieści się najem, dzierżawa lub udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie. Jest to o tyle ważne, że w art. 24r ust. 1 Ustawy CIT przewidziana została stawka podatku w wysokości 25% podstawy opodatkowania, w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 Ustawy FR.

Powyższe oznacza, że Fundacja, osiągając dochód z długoterminowej (ponad 12-miesięcznej) dzierżawy Nieruchomości, wynikający z umowy zawartej z podmiotem powiązanym (Spółką), osiągnie dochód, który powinien być opodatkowany na zasadach ogólnych.

Stosownie art. 19 ust. 1b Ustawy CIT, fundacja rodzinna nie stosuje 9% stawki CIT.

Odnosząc powyższe do sytuacji Fundacji, należy stwierdzić, że zostały spełnione wszystkie przesłanki określone w art. 6 ust. 8 Ustawy CIT:

·      Fundacja osiągnie przychód z dzierżawy Nieruchomości (umowa długoterminowa);

·      Przedmiotem dzierżawy jest składnik jej majątku – Nieruchomość;

·      Nieruchomość służy prowadzeniu działalności gospodarczej przez Spółkę, tj. podmiot powiązany z Fundacją w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT – Fundacja jest (…) wspólnikiem Spółki, a zatem jest z nią powiązana w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. a w zw. z art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a Ustawy CIT, jednocześnie Spółka wykorzystuje i będzie wykorzystywać Nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej (…).

W konsekwencji należy stwierdzić, że dochody Fundacji z dzierżawy Nieruchomości na rzecz powiązanej z nią Spółki, którą Spółka wykorzystuje/będzie wykorzystywać do prowadzonej działalności gospodarczej, Fundacja powinna opodatkowywać stawką 19% CIT.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 1 lipca 2025 r., znak 0111-KDIB1-2.4010.177.2025.1.END. Fundacja rodzinna będąca wnioskodawcą dopytywała, czy dochody, które będzie uzyskiwać od podmiotu powiązanego z długoterminowego najmu nieruchomości (określonej jako „Fragment Y”), powinna opodatkowywać stawką 19% CIT. Najemca był podmiotem powiązanym z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT, i zamierzał wykorzystywać Fragment Y do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Dyrektor KIS podkreślając konieczność stosowania przez wnioskodawcę stawki 19% CIT do dochodów z ww. najmu, wyjaśnił:

„W związku z wyłączeniem na mocy art. 6 ust. 8 ustawy o CIT określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT zwolnienia podmiotowego fundacji rodzinnej, właściwą stawką w podatku dochodowym od osób prawnych w związku ze świadczeniem odpłatnego wynajmu Fragmentu Y do Podmiotu powiązanego będzie 19% stawka podatku. Dochód z tego tytułu zakwalifikowany jako dochód z innych źródeł będzie więc podlegał opodatkowaniu na zasadach ogólnych 19% stawką podatku CIT - zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT”.

Ad 2.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy CIT, przedmiot opodatkowania, z pewnymi zastrzeżeniami, stanowi suma dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. Na podstawie art. 7 ust. 2 Ustawy CIT, dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

W art. 7 ust. 3 pkt 1 Ustawy CIT wprowadzono wyłączenia przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania. Zgodnie z tym przepisem, nie uwzględnia się przychodów, które są zwolnione od podatku, oraz odpowiadających im kosztów uzyskania przychodów. Regulacja ta ma na celu zapobieżenie sytuacji, w której podatnik odliczałby koszty związane z przychodami niepodlegającymi opodatkowaniu. Wskazany przepis nie ma jednak zastosowania w analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym. Jak wyjaśniono wyżej, dochody Fundacji z dzierżawy Nieruchomości na rzecz powiązanej Spółki podlegają opodatkowaniu CIT.

Stosownie do art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.

Powyższe oznacza, że co do zasady podatnik może odliczyć od przychodów wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki pozostające w związku z uzyskaniem opodatkowanego przychodu, o ile przepisy nie wyłączają ich z kosztów.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 6 Ustawy CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Na podstawie art. 16a ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c Ustawy CIT, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu lub dzierżawy.

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego:

·      Fundacja jest właścicielem Budynku;

·      Fundacja nabyła Budynek odpłatnie;

·      Budynek – jako element Nieruchomości – stanowi przedmiot odpłatnej długoterminowej dzierżawy na rzecz Spółki, co stanowi przejaw dozwolonej działalności gospodarczej Fundacji;

·      Budynek jest kompletnym i zdatnym do użytku składnikiem majątku, o przewidywanym okresie używania przekraczającym rok.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że Budynek spełnia kryteria uznania za środek trwały podlegający amortyzacji w rozumieniu Ustawy CIT.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a Ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, jeżeli nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku.

Przepis ten nie znajduje jednak zastosowania w sytuacji Fundacji, ponieważ Fundacja nabyła Nieruchomość odpłatnie. W związku z tym poniosła koszt zakupu Budynku.

Brak możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od nieruchomości nabytej nieodpłatnie potwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lipca 2025 r., znak 0111-KDIB1-2.4010.400.2023.11.MK, stwierdzając:

„Należy przyjąć, że z tytułu wniesienia innego mienia np. w postaci nieruchomości na fundusz założycielski fundacji rodzinnej, fundacja ta będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop. W takich okolicznościach nabycie nieodpłatne nieruchomości przez fundację rodzinną w okolicznościach przedstawionych we wniosku i fakt, że z tego tytułu fundacja rodzinna będzie korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego (zwolnienia podmiotowego) nie może uprawniać do zaliczania do koszów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od takiej nieruchomości. Do takiej sytuacji odnosi się właśnie powołany wyżej przepis art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a updop”.

Analogiczne wnioski wynikają z przywołanej wyżej interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS wydanej dnia 1 lipca 2025 r., znak 0111-KDIB1-2.4010.177.2025.1.END. Organ uznał:

„[...] zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a tiret drugie ustawy o CIT nie ma możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości początkowej środka trwałego w postaci Fragmentu Y, która obejmuje wartość samego Y na moment wniesienia do Fundacji na pokrycie funduszu założycielskiego”.

W przywołanych interpretacjach podatkowych kluczowy był fakt, że nieruchomości zostały nabyte przez fundacje rodzinne nieodpłatnie i jednocześnie nabycie to nie stanowiło po ich stronie podlegającego opodatkowaniu przychodu/dochodu. Był to powód, dla którego Dyrektor KIS odmawiał możliwości zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od nieruchomości do kosztów uzyskania przychodów – z uwagi na treść art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a Ustawy CIT. Jednocześnie, co do zasady Organ nie wykluczył korzystania przez fundację rodzinną z prawa do ujmowania w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od nieruchomości oddanej w najem/dzierżawę podmiotowi powiązanemu. Na uwagę zasługuje następujący fragment interpretacji z dnia 1 lipca 2025 r., znak 0111-KDIB1-2.4010.177.2025.1.END:

„skoro w drodze wyjątku od ogólnej zasady na mocy art. 6 ust. 8 ustawy o CIT osiągane przychody Fundacji Rodzinnej z tytułu wynajmu Fragmentu do Podmiotu powiązanego będą podlegały opodatkowaniu po stronie Fundacji to będzie ona także uprawniona do rozpoznania jako kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w celu uzyskania przychodu z tego wynajmu. Tym samym Fundacja będzie mogła rozpoznać jako koszty uzyskania przychodów koszty prac remontowo-budowlanych (w tym poprzez odpisy amortyzacyjne) oraz ewentualne nakłady na utrzymanie Fragmentu w stanie niepogorszonym”.

„Fundacja Rodzinna będzie uprawniona do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środka trwałego w postaci Fragmentu Y, wyłącznie w części, w której Fundacja poniosła koszty prac remontowo-budowlanych”.

Z powyższego wynika, że fundacja rodzinna, osiągając opodatkowany dochód z najmu lub dzierżawy nieruchomości, ma prawo do uwzględniania w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o ile poniosła koszty związane z nabyciem lub wytworzeniem tej nieruchomości.

Jak wyjaśniono wcześniej, przedmiotowa Nieruchomość została nabyta przez Fundację odpłatnie, nie znajduje zatem zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a Ustawy CIT. Dochody Fundacji uzyskiwane z dzierżawy Nieruchomości podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, z zastosowaniem stawki 19% CIT, nie korzystając w tym zakresie ze zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Fundacja, dokonując kalkulacji podstawy opodatkowania dla jej opodatkowania stawką 19% CIT, jest uprawniona do pomniejszenia przychodów uzyskanych od powiązanej Spółki z tytułu dzierżawy Nieruchomości, o koszty ich uzyskania w rozumieniu art. 15 Ustawy CIT, w tym poprzez ujęcie w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środka trwałego w postaci Budynku.

Do kosztów uzyskania przychodów Fundacja nie zalicza wydatków poniesionych na nabycie gruntu wchodzącego w skład Nieruchomości. Grunt nie jest także amortyzowany dla celów podatkowych z uwagi na ograniczenia wynikające z art. 16c pkt 1 Ustawy CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr:

Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 7 i 8 ustawy o CIT:

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia czy, dochody Fundacji Rodzinnej z dzierżawy Nieruchomości na rzecz Spółki podlegają opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki 19% CIT.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, jednym z dozwolonych zakresów działalności gospodarczej fundacji rodzinnej jest wymieniony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr najem, dzierżawa oraz udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie.

Ustawodawca dokonał jednak ograniczenia w korzystaniu ze zwolnienia w tym zakresie. W stosunku do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%, co wynika z art. 6 ust. 8 ustawy o CIT.

W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że Fundacja odda wskazaną we wniosku Nieruchomość w dzierżawę powiązanej Spółce z o.o., w której Fundacja posiada obecnie (…) udziałów. Powiązana z Fundacją Spółka z o.o. będzie wykorzystywała Nieruchomość w całości na potrzeby prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Zatem wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, znajdzie zastosowanie w Państwa sprawie. Powyższe oznacza, że przychody, które będą uzyskiwane przez Fundację z tytułu dzierżawy Nieruchomości na rzecz powiązanej Spółki z o.o., nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

W związku z wyłączeniem na mocy art. 6 ust. 8 ustawy o CIT określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT zwolnienia podmiotowego fundacji rodzinnej, właściwą stawką w podatku dochodowym od osób prawnych w związku ze świadczeniem odpłatnej dzierżawy Nieruchomości do podmiotu powiązanego będzie 19% stawka podatku.

Jak wynika z art. 19 ustawy o CIT:

Stosownie do treści art. 19 ust. 1b ustawy o CIT:

Zatem Państwa stanowisko z zgodnie z którym, dochody Fundacji z dzierżawy Nieruchomości na rzecz powiązanej Spółki z o.o., którą Spółka ta wykorzystuje/będzie wykorzystywać do prowadzonej działalności gospodarczej, Fundacja powinna opodatkowywać stawką 19% CIT, jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia, czy Fundacja Rodzinna ma prawo do traktowania Budynku jako swojego środka trwałego podlegającego amortyzacji i czy – przy obliczaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu, wynikającego z dzierżawy Nieruchomości na rzecz Spółki - Fundacja uprawniona jest do uwzględniania w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środka trwałego w postaci Budynku.

W opisanych w Państwa wniosku okolicznościach dochód Fundacji z tytułu dzierżawy Nieruchomości na rzecz powiązanej Spółki z o.o., na podstawie wyłączenia z art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, zakwalifikowany zostanie jako dochód z innych źródeł i będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach ogólnych 19% stawką podatku CIT – zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W myśl art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Z kolei w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:

Z kolei stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 16a ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Biorąc powyższe pod uwagę, skoro w drodze wyjątku od ogólnej zasady na mocy art. 6 ust. 8 ustawy o CIT osiągane przychody Fundacji Rodzinnej z tytułu wynajmu Nieruchomości do podmiotu powiązanego będą podlegały opodatkowaniu po stronie Fundacji Rodzinnej, to będzie ona także uprawniona do rozpoznania jako kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w celu uzyskania przychodu z tego wynajmu, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.

Fundacja Rodzinna jest uprawniona do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środka trwałego w postaci Budynku, który samodzielnie nabyła do swojego majątku i w związku tym poniosła koszt jego nabycia.

W przypadku odpłatnego nabycia Nieruchomości przez Fundację Rodzinną nie znajdzie zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a ustawy o CIT, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, jeżeli nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT:

Stosownie natomiast do treści art. 16c pkt 1 i 2a ustawy o CIT:

Począwszy od 1 stycznia 2022 r. w związku z pakietem zmian (tzw. Polski Ład) ustawodawca wprowadził do ustawy o podatku dochodowych od osób prawnych rozwiązania, które wyłączyły dokonywanie odpisów amortyzacyjnych m.in. od budynków i lokali mieszkalnych.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w (…) r. Fundacja kupiła, w drodze umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego, znajdujące się w jednym budynku (…) prawnie wyodrębnione nieruchomości lokalowe wraz z przysługującymi im udziałami w częściach wspólnych budynku oraz w gruncie, następnie Fundacja podjęła decyzję o zniesieniu odrębnej własności lokali. W konsekwencji Fundacja jest obecnie właścicielem Nieruchomości, która została wykazana w ewidencji środków trwałych Fundacji i zaklasyfikowana jako środek trwały wg KŚT jako Grupa 1, podgrupa 10, rodzaj 109 – „pozostałe budynki niemieszkalne”. Na gruncie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynek klasyfikowany jest jako niemieszkalny, pod symbolem 1211 „Budynki hoteli”.

W związku z powyższym, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że Fundacja dokonując kalkulacji podstawy opodatkowania dla jej opodatkowania stawką 19% CIT, jest uprawniona do pomniejszenia przychodów uzyskanych od powiązanej Spółki z o.o. z tytułu dzierżawy Nieruchomości, o koszty ich uzyskania w rozumieniu art. 15 ustawy o CIT, w tym poprzez ujęcie w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środka trwałego w postaci Budynku. Natomiast ze względu na ograniczenia wynikające z art. 16c pkt 1 ustawy o CIT amortyzacji nie podlegają wydatki na nabycie gruntu wchodzącego w skład Nieruchomości.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.