Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.665.2025.1.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Informacje o Wnioskodawcy:

A. Podstawowe informacje o A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oddział w Polsce

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oddział w Polsce (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Oddział”) jest oddziałem zagranicznej spółki A (…) (dalej jako: „Spółka”). Oddział posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od dochodów osiąganych na terytorium Polski (ograniczony obowiązek podatkowy).

Oddział prowadzi działalność (…). Spółka należy do (…) Grupy (dalej jako: „Grupa”). Działalność obejmuje (…).

Opis działalności Wnioskodawcy:

Spółka należy do (…) grupy, która jest (…). Oddział w Polsce funkcjonuje jako (…). Oddział prowadzi swoją działalność poprzez wypełnianie obowiązków wynikających z polskich przepisów podatkowych i regulacyjnych.

Celem działalności Oddziału jest (…).

Opis stanu faktycznego:

Wnioskodawca jest oddziałem przedsiębiorcy zagranicznego i prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski na podstawie ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. 2025 poz. 89). Oddział nie ma odrębnej osobowości prawnej i rozlicza się w Polsce w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jako zakład podatkowy Spółki. Oddział prowadzi odrębną rachunkowość dla celów podatkowych w Polsce zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o CIT i art. 19 ust. 2 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych, jednak jego rok obrotowy jest tożsamy z rokiem centrali. Dotychczas rok podatkowy Wnioskodawcy był zgodny z rokiem podatkowym Spółki i trwał od 1 czerwca do 31 maja, tym samym ostatni rok podatkowy Oddziału zakończył się 31 maja 2025 r. W (…) 2025 r. Spółka podjęła decyzję o zmianie roku podatkowego na rok kalendarzowy. W konsekwencji jej rok podatkowy rozpoczęty 1 czerwca 2025 r. zakończy się 31 grudnia 2025 r., a kolejne lata podatkowe będą obejmowały pełny rok kalendarzowy.

Oddział nie posiada odrębnej osobowości prawnej ani dokumentów założycielskich, a jego rok podatkowy jest determinowany przez rok podatkowy przedsiębiorcy zagranicznego. Jednocześnie zgodnie z przepisami obowiązującymi Spółkę (tj. przepisami …), zmiana roku podatkowego zachodzi na podstawie stosownego zawiadomienia składanego organom podatkowym, w szczególności zmiana roku podatkowego nie jest uzależniona od zmiany umowy Spółki. W tym stanie faktycznym powstała wątpliwość, co do implikacji opisanej sytuacji na gruncie polskiego prawa podatkowego.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w związku ze zmianą roku obrotowego (podatkowego) dokonaną przez przedsiębiorcę zagranicznego (Spółkę) zgodnie z prawem państwa jego siedziby, rok podatkowy Wnioskodawcy również ulegnie zmianie i będzie tożsamy z rokiem podatkowym Spółki, tj. pierwszy po zmianie rok podatkowy będzie trwał od 1 czerwca 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., a kolejne lata podatkowe będą obejmowały rok kalendarzowy (od 1 stycznia do 31 grudnia)?

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w związku ze zmianą roku podatkowego Wnioskodawcy, wynikającą ze zmiany roku obrotowego Spółki, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek złożenia jakiegokolwiek dodatkowego zawiadomienia do organów podatkowych lub dokonania korekty zeznania CIT-8 złożonego za rok podatkowy zakończony 31 maja 2025 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

W zakresie pytania nr 1:

W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w związku ze zmianą roku obrotowego (podatkowego) dokonaną przez przedsiębiorcę zagranicznego (Spółkę) zgodnie z prawem państwa jego siedziby, rok podatkowy Wnioskodawcy również ulegnie zmianie i będzie tożsamy z rokiem podatkowym Spółki, tj. pierwszy po zmianie rok podatkowy będzie trwał od 1 czerwca 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., a kolejne lata podatkowe będą obejmowały rok kalendarzowy (od 1 stycznia do 31 grudnia).

W zakresie pytania nr 2:

W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w związku ze zmianą roku podatkowego Wnioskodawcy, wynikającą ze zmiany roku obrotowego Spółki, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek złożenia jakiegokolwiek dodatkowego zawiadomienia do organów podatkowych lub dokonania korekty zeznania CIT-8 złożonego za rok podatkowy zakończony 31 maja 2025 r.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie regulującym zasady ustrojowe. W przypadku zmiany roku podatkowego, art. 8 ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że pierwszy po zmianie rok podatkowy obejmuje okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca nowo przyjętego roku podatkowego, przy czym okres ten nie może być krótszy niż 12 i dłuższy niż 23 miesiące.

Oddział przedsiębiorcy zagranicznego nie jest odrębną osobą prawną, a stanowi jedynie wyodrębnioną organizacyjnie część przedsiębiorcy zagranicznego, co wynika z art. 3 pkt 4 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jest wyłącznie przedsiębiorca zagraniczny (art. 3 ust. 2 w zw. z ust. 3 pkt 1 w zw. z art. 4a pkt 11 ustawy o CIT), a nie sam oddział. W konsekwencji, oddział nie posiada własnych dokumentów założycielskich, które pozwalałyby na samodzielne ustalenie innego roku obrotowego. Jedynym możliwym rozwiązaniem jest zatem przyjęcie dla potrzeb rachunkowości i rozliczeń podatkowych w Polsce roku obrotowego (podatkowego) zgodnego z rokiem obrotowym przedsiębiorcy zagranicznego, który ten oddział utworzył.

Powyższe wynika również z przepisów prawa prywatnego międzynarodowego. Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. Prawo prywatne międzynarodowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 503 ze zm., dalej: „PPM”), „osoba prawna podlega prawu państwa, w którym ma siedzibę”. Przepis ten określa właściwość prawa dla ustroju osoby prawnej, w tym zasad regulujących rok obrotowy i podatkowy. Jak wskazano w doktrynie i praktyce, ustalenie roku obrotowego przedsiębiorcy zagranicznego może być dokonane wyłącznie na podstawie przepisów państwa, w którym ma on siedzibę, a art. 17 ust. 1 PPM wskazuje na zastosowanie prawa siedziby centrali, co implikuje tożsamość roku obrotowego oddziału z centralą. Tym samym, zmiana roku podatkowego w centrali (na rok kalendarzowy) automatycznie determinuje zmianę roku podatkowego oddziału w Polsce, bez możliwości odstępstwa.

Takie stanowisko potwierdzają liczne interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: „KIS”) oraz organów skarbowych.

W interpretacji z 24 lipca 2008 r. (sygn. IBPB3/423-343/08/CzP) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że „oddział zagranicznego przedsiębiorcy dla celów podatkowych nie jest traktowany jako odrębny podmiot – podatnikiem jest zagraniczna osoba prawna”, co zdaniem Wnioskodawcy oznacza determinację roku podatkowego przez regulacje centrali. Podobnie, w interpretacji z 16 kwietnia 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.102.2024.1.DK) Dyrektor KIS wskazał, że „kwestie związane z funkcjonowaniem oddziału podmiotu zagranicznego w Polsce regulują przepisy ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych, a rok podatkowy spółki jest zbieżny z rokiem obrotowym centrali”. Ponadto Wnioskodawca pragnie przywołać stanowiska DKIS wyrażone w interpretacjach:

- z 16 maja 2019 r. sygn. 0114-KDIP2-3.4010.27.2019.2.MS, oraz

- z 16 listopada 2021 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.392.2021.1.MZA,

w których organ wskazał, że zasadnym jest aby rok podatkowy (obrotowy) oddziału był tożsamy z rokiem podatkowym (obrotowym) przedsiębiorcy zagranicznego, który ten oddział utworzył. Zmiana roku obrotowego dokonana przez przedsiębiorcę zagranicznego zgodnie z przepisami obowiązującymi (…) wywołała zatem określone skutki dla jego oddziału w Polsce, który jest częścią tego przedsiębiorcy.

W konsekwencji, skoro Spółka zmieniła rok podatkowy na kalendarzowy, Oddział również powinien przyjąć rok podatkowy zgodny z rokiem Spółki, tj. pierwszy po zmianie rok podatkowy od 1 czerwca 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., a kolejne lata podatkowe będą obejmować rok kalendarzowy.

Niezależnie od powyższego, należy wskazać, że przepis art. 8 ustawy o CIT, stanowi zasadę ogólną, tj. że rok podatkowy podatnika jest zbieżny z rokiem kalendarzowym. Przepisy szczególne wspomnianego artykułu, tj. art. 8 ust. 3-5 odnoszą się zaś wyłącznie do zmiany roku podatkowego z roku odpowiadającego kalendarzowemu na inny niż kalendarzowym. Wnioskodawca podkreśla, że w stanie faktycznym, którego dotyczy wniosek, nie ma miejsca taka zmiana, ponieważ dotychczasowy rok podatkowy nie był zgodny z rokiem kalendarzowym, a takiej sytuacji nie reguluje art. 8.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 2:

Art. 8 ust. 4 ustawy o CIT, przewiduje obowiązek poinformowania o wyborze roku podatkowego innego niż kalendarzowy w zeznaniu składanym za rok podatkowy poprzedzający pierwszy po zmianie rok podatkowy. W stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku zmiana polega na przyjęciu roku kalendarzowego jako roku podatkowego, a nie na ustanowieniu roku podatkowego innego niż kalendarzowy. W związku z tym brak jest podstaw do składania dodatkowego zawiadomienia lub korekty zeznania CIT-8 za rok zakończony 31 maja 2025 r.

Takie stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji z 11 sierpnia 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.132.2021.1.AS) organ wskazał, że obowiązek informacyjny powstaje wyłącznie w przypadku wyboru roku podatkowego innego niż kalendarzowy. Podobnie, w interpretacji z 23 czerwca 2023 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.168.2023.1.BJ) podkreślono, że skuteczna zmiana roku podatkowego wymaga podjęcia uchwały przed końcem dotychczasowego roku podatkowego oraz ujawnienia tej zmiany w zeznaniu CIT-8 za rok poprzedzający pierwszy po zmianie rok podatkowy, a obowiązek informacyjny dotyczy wyłącznie wyboru roku innego niż kalendarzowy. Jednocześnie organ zaznaczył, że ustawodawca nie przewidział dodatkowych warunków formalnych, takich jak obowiązek rejestracji zmiany w KRS przed końcem bieżącego roku podatkowego – istotne jest jedynie, aby wpis w KRS został dokonany przed złożeniem zeznania, w którym informacja o zmianie jest wykazana. Obie interpretacje jednoznacznie potwierdzają, że obowiązek informacyjny dotyczy wyłącznie sytuacji wyboru roku podatkowego innego niż kalendarzowy.

Należy dodać, że w interpretacji z 29 grudnia 2020 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.365.2020.1.JF) organ przyjął bardziej rygorystyczne podejście, wskazując, że informacja o zmianie na rok kalendarzowy powinna być ujawniona w zeznaniu CIT-8 poprzez zaznaczenie pola numer 315 („Nie”) w części L deklaracji, co w praktyce oznacza techniczne poinformowanie organu o zmianie. Mając na uwadze powyższe, można wskazać, że podatnik może zaznaczyć to pole, aby spełnić warunek wynikający z interpretacji. Interpretacja ta nie zmienia jednak faktu, że literalne brzmienie art. 8 ust. 4 ustawy o CIT odnosi się wyłącznie do wyboru roku podatkowego innego niż kalendarzowy.

W kontekście transgranicznym, art. 17 ust. 1 Prawa prywatnego międzynarodowego dodatkowo wzmacnia argumentację, gdyż zmiana roku podatkowego wynika z ustroju centrali regulowanego prawem zagranicznym, a nie z autonomicznej decyzji oddziału w Polsce, co wyklucza obowiązek dodatkowego zgłoszenia lub korekty.

W świetle powyższego należy uznać, że w przypadku powrotu do roku kalendarzowego nie powstaje obowiązek składania odrębnego zawiadomienia ani dokonywania korekty zeznania CIT-8. Zmiana ta jest skuteczna z chwilą dokonania odpowiednich zmian w dokumentach ustrojowych podatnika i ich ujawnienia w rejestrze, a przepisy art. 8 ust. 4 ustawy o CIT nie mają zastosowania w analizowanej sytuacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.