Spółka będąca podatnikiem CIT, korzystająca z estońskiego CIT, planuje w 2026 roku przejąć inną spółkę (Spółkę przejmowaną), której jedynym udziałowcem jest ten sam podmiot. Wcześniej, w styczniu 2025 roku, Spółka przejmowana przejęła kolejną spółkę (Spółkę przejętą), której przychody w 2024 roku przekroczyły 50 mln euro, podczas gdy przychody Spółki przejmowanej w tym samym okresie…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Spółka”), jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Wnioskodawca korzysta z opodatkowania w modelu ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT (dalej: „estoński CIT”). Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy. Jedynym akcjonariuszem Spółki jest X (dalej jako: „X”).
X jest również jedynym udziałowcem Y (dalej jako: „Spółka przejmowana”). Spółka przejmowana dokonała w dniu 31 stycznia 2025 r. przejęcia w drodze połączenia innej spółki, Z (dalej: „Spółka przejęta”).
W oparciu o art. 12 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2025 r., poz. 1218, dalej jako: „UoR”) przejęcie Spółki przejętej przez Spółkę przejmowaną odbyło się bez zamykania ksiąg rachunkowych - tym samym w Spółce przejętej nie doszło do zakończenia roku podatkowego na moment połączenia, tj. nie znalazł zastosowania art. 8 ust. 6 ustawy o CIT. Ze względu na posiadanie przez Spółkę przejmowaną 100% udziałów w Spółce przejętej, połączenie to zostało przeprowadzone w sposób uproszczony, przewidziany przepisami art. 5151 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 z późn. zm., dalej: „KSH”), tj. bez podwyższania kapitału zakładowego Spółki przejmowanej i wydawania udziałów z tytułu bycia wspólnikiem Spółki przejętej. Połączenie w zakresie rachunkowym nastąpiło przy zastosowaniu metody łączenia udziałów, o której mowa w art. 44a ust. 2 oraz art. 44c UoR.
Spółka przejęta była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Rokiem obrotowym tej spółki był rok kalendarzowy.
Wartość przychodu Spółki przejętej za rok 2024 (rok podatkowy) przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego.
Spółka przejmowana jest podatnikiem od osób prawnych, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Jej rok obrotowy równy jest kalendarzowemu. Ze względu na założenie Spółki przejmowanej w drugiej połowie 2023 r. (dnia (…) r.), pierwszy rok obrotowy (jak i podatkowy) kończył się dnia 31 grudnia 2024 roku. Przychody Spółki przejmowanej za ten rok obrotowy trwający od (…) 2023 r. do 31 grudnia 2024 r. nie przekroczyły równowartości 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego.
Wnioskodawca zamierza z dniem (…) 2026 r. przejąć Spółkę przejmowaną. Połączenie ma być przeprowadzone zgodnie z przepisami art. 492 § 1 pkt 1 KSH przez przeniesienie całego majątku Spółki przejmowanej na Wnioskodawcę (połączenie przez przejęcie). Spółka przejmowana jako podmiot przejmowany z dniem przejęcia zamknie księgi rachunkowe, zgodnie z UoR sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku. W zakresie rachunkowym, zastosowana zostanie metoda łączenia udziałów, o której mowa w art. 44a ust. 2 oraz art. 44c ustawy o rachunkowości. Metoda ta jest właściwa do zastosowania w przypadku planowanych działań reorganizacyjnych, ze względu na fakt, że wskutek połączenia Wnioskodawcy ze Spółką przejmowaną nie następuje utrata kontroli nad podmiotami uczestniczącymi w połączeniu przez dotychczasowych udziałowców – w obu podmiotach jedynym udziałowcem jest X.
Wnioskodawca oraz Spółka przejmowana nie są członkami Podatkowej Grupy Kapitałowej.
Pytanie
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie zobowiązany do przesłania ksiąg rachunkowych, tj. plików JPK_KR_PD i JPK_ST_KR (dalej łącznie: „JPK_CIT”) na zasadach i w trybie przewidzianym w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT w zw. z art. 66 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) za 2025 r. Spółki przejmowanej w imieniu Spółki przejmowanej?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miał on obowiązku przesłania JPK_CIT za rok 2025 w imieniu Spółki przejmowanej, gdyż sama Spółka przejmowana tego obowiązku by nie miała.
Uzasadnienie.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, który wszedł w życie od 2025 r. na mocy art. 2 pkt 11 lit. a) w zw. z art. 89 pkt 6 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105 ze zm., dalej jako: „Ustawa zmieniająca”) podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.
Ponadto, sposób przesyłania za pomocą środków komunikacji elektronicznej ksiąg podatkowych, części tych ksiąg oraz dowodów księgowych w postaci elektronicznej oraz wymagania techniczne dla informatycznych nośników danych, na których księgi, części tych ksiąg oraz dowody księgowe mogą być zapisane i przekazywane, określa Minister Finansów w drodze rozporządzenia (art. 9 ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT).
Zgodnie z art. 66 ust. 2 pkt 1 Ustawy zmieniającej, w przypadku m.in. podatników, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim roku podatkowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego roku podatkowego, obowiązek przesłania ksiąg prowadzonych przy użyciu programów komputerowych do właściwego naczelnika urzędu skarbowego wystąpi po raz pierwszy odnośnie roku podatkowego zaczynającego się po 31 grudnia 2024 r.
Co do zasady - biorąc pod uwagę, że wartość przychodów Spółki przejętej w 2024 r. przekroczyła ww. próg, Spółka przejęta miałaby obowiązek po raz pierwszy przesłać księgi w formie elektronicznej do naczelnika urzędu skarbowego za rok 2025. Obowiązek ten powinna zrealizować do końca marca 2026 r – w tym terminie jednak Spółka przejęta już nie istnieje, ze względu na to, że 31 stycznia 2025 r. nastąpiło połączenie ze Spółką przejmowaną, która przejęła Spółkę przejętą.
Stosownie do art. 492 § 1 pkt 1 KSH:
Połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).
Z kolei zgodnie z art. 494 § 1 KSH:
Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.
Zgodnie z art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:
Osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna zawiązane (powstałe) w wyniku łączenia się:
1) osób prawnych,
2) osobowych spółek handlowych,
3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych
- wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
Zgodnie z art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej i spółki komandytowo-akcyjnej łączących się przez przejęcie:
1) innej osoby prawnej (osób prawnych);
2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).
Powyższe regulacje określają zasady sukcesji właściwe dla łączenia spółek prawa handlowego. O ile Spółka przejmowana, w ramach połączenia przez przejęcie Spółki przejętej, co do zasady wstąpiła w prawa i obowiązki Spółki przejętej, to w ocenie Wnioskodawcy, nie skutkowało to powstaniem obowiązku prowadzenia i przesyłania ksiąg rachunkowych przez Spółkę przejmowaną za 2025 r., na zasadach i w trybie przewidzianym w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT.
W ocenie Wnioskodawcy, powyższe wynika z faktu, że połączenie nie skutkowało zamknięciem ksiąg Spółki przejętej, a w rezultacie Spółka przejmowana nie była zobowiązana do złożenia w imieniu Spółki przejętej zeznania rocznego CIT oraz rozliczenia podatku za 2025 r., ponieważ przychody i koszty uzyskania przychodów osiągnięte i poniesione przez Spółkę przejętą za rok 2025 do dnia połączenia zostaną uwzględnione w przychodach i kosztach uzyskania przychodów Spółki przejmowanej.
W ocenie Wnioskodawcy, tylko w sytuacji gdy połączenie zostałoby dokonane w trybie zamknięcia ksiąg rachunkowych, a w rezultacie powstałby obowiązek złożenia rocznej deklaracji CIT oraz rozliczenia podatku przez Spółkę przejmowaną za Spółkę przejętą, to Spółka przejmowana, działając jako sukcesor prawny i podatkowy w kontekście Spółki przejętej, w stosunku do której powstał obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych na zasadach i w trybie przewidzianym w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, powinna przesłać księgi Spółki przejętej za 2025 r. w formacie odpowiadającym strukturze logicznej, zgodnie z brzmieniem art. 9 ust. 1c ustawy o CIT oraz stosownych aktów wykonawczych - niemniej nie jest to przypadek przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego.
Ponadto, za stanowiskiem Wnioskodawcy przemawia fakt, że przepis przejściowy wyrażony w art. 66 ust. 2 Ustawy zmieniającej, referuje do wartości przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym, tj. roku 2024, nie określając zasad właściwych dla sytuacji, w której dochodzi do połączenia spółek kapitałowych bez zamykania ksiąg rachunkowych. Przyjęcie przeciwnego stanowiska mogłoby być sprzeczne z dyrektywami wykładni funkcjonalnej, bowiem prowadziłoby do sytuacji, w której podatnik, który nie spełnił warunku przychodu w roku 2024 r. i nie prowadził dotychczas swoich ksiąg rachunkowych zgodnie ze strukturą logiczną przewidzianą w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT oraz przepisów wykonawczych, byłby zobowiązany do zaimplementowania nowego wymogu prowadzenia ksiąg w formacie elektronicznym w trakcie roku w stosunku do wszystkich zdarzeń gospodarczych ujętych w księgach rachunkowych – nie jest bowiem możliwe, aby Spółka przejmowana po dokonaniu połączenia prowadziła księgi w formacie elektronicznym jedynie w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodu osiągniętych i poniesionych przez Spółkę przejętą, które zostały uwzględnione w przychodach i kosztach uzyskania przychodu Spółki przejmowanej.
Podsumowując, w sytuacji gdy na skutek połączenia z dniem 31 stycznia 2025 r. Spółki przejmowanej ze Spółką przejętą nie doszło do zamknięcia ksiąg Spółki przejętej, a tym samym Spółka przejmowana nie była zobowiązana, działając jako sukcesor prawny i podatkowy Spółki przejętej do złożenia zeznania rocznego w imieniu Spółki przejętej za okres od początku stycznia 2025 r. do dnia połączenia, to w rezultacie Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do złożenia pliku JPK_CIT za 2025 r. na zasadach i w trybie określonym w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT za Spółkę przejmowaną, ponieważ po stronie Spółki przejmowanej, której przychody w roku podatkowym kończącym się 31 grudnia 2024 r. nie przekroczyły równowartości 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego, nie powstał obowiązek prowadzenia i przesyłania ksiąg rachunkowych za 2025 r., na zasadach i w trybie przewidzianym w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT.
Stanowisko analogiczne do powyższego zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 listopada 2025 r.,
sygn. 0111-KDIB1-1.4010.462.2025.2.SG:
„Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że Wnioskodawca jako podatnik nie przekroczył przewidzianego w ww. przepisie przejściowym limitu 50 mln euro przychodów w poprzednim roku podatkowym (2024). Oznacza to, że prowadzone przez niego w 2025 roku księgi rachunkowe nie muszą spełniać wymogów określonych przepisem art. 9 ust. 1c ustawy CIT, ponadto nie muszą spełniać dodatkowych kryteriów określonych w Rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1314) wydanym na podstawie art. 9 ust. 5 pkt 1 ustawy CIT.
W takich okolicznościach zobowiązanie Państwa do prowadzenia i przesyłania ksiąg rachunkowych za 2025 r. na zasadach określonych art. 9 ust. 1c ustawy CIT, wskutek przejęcia w tym roku innych spółek, których przychody przekroczyły 50 mln euro (bez zamykania ksiąg rachunkowych, metodą łączenia udziałów) spowodowałoby w istocie retrospektywne objęcie Państwa ww. obowiązkiem, w trybie który nie został przewidziany/uregulowany przez ustawodawcę. Dostosowanie prowadzonych przez Państwa ksiąg rachunkowych w trakcie 2025 roku do wymogów określonych ww. przepisami mogłoby być trudne w realizacji i w istocie wykraczać poza określony przez Państwa zakres tego obowiązku, uzależniony od wielkości przychodów uzyskanych w poprzednim roku podatkowym.
Tym samym w opisanym we wniosku przypadku rozliczenia za 2025 r. przychodów i kosztów wszystkich łączących się spółek dokonają Państwo na podstawie prowadzonych przez siebie ksiąg rachunkowych i w złożonym przez siebie zeznaniu rocznym. Zatem obowiązek, o którym mowa w art. 9 ust. 1c ustawy CIT, należy odnosić do Państwa jako podatnika, a w okolicznościach opisanych we wniosku nie spełniają Państwo warunku przekroczenia limitu przychodowego określonego w ww. przepisie przejściowym”.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka łączenia spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
(t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).
Zgodnie z art. 491 § 1 KSH:
Spółki kapitałowe mogą się łączyć ze sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa, z wyłączeniem spółki komandytowo-akcyjnej, nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.
Stosownie do art. 492 § 1 pkt 1 KSH:
Połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).
Z kolei zgodnie z art. 494 § 1 KSH:
Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.
W świetle art. 5151 § 1 KSH:
Połączenie może być przeprowadzone bez przyznania udziałów albo akcji spółki przejmującej w przypadku, gdy jeden wspólnik posiada bezpośrednio lub pośrednio wszystkie udziały lub akcje w łączących się spółkach albo wspólnicy łączących się spółek posiadają udziały lub akcje w tej samej proporcji we wszystkich łączących się spółkach.
Prawa i obowiązki następców prawnych reguluje także ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”).
W świetle art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:
Osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna zawiązane (powstałe) w wyniku łączenia się:
1) osób prawnych,
2) osobowych spółek handlowych,
3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych
- wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
Zgodnie z art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej i spółki komandytowo-akcyjnej łączących się przez przejęcie:
1) innej osoby prawnej (osób prawnych);
2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka będzie zobowiązana do przesłania ksiąg rachunkowych, tj. plików JPK_KR_PD i JPK_ST_KR na zasadach i w trybie przewidzianym w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT w zw. z art. 66 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw za 2025 r. Spółki przejmowanej w imieniu Spółki przejmowanej.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – ustawa nowelizująca - (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm., dalej: „ustawa nowelizująca”) od 1 stycznia 2025 r. wprowadziła do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) m.in. art. 9 ust. 1c, z którego w wynika, że:
Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.
Zgodnie z art. 193a § 2 i § 3 Ordynacji podatkowej:
§ 2. Struktura logiczna postaci elektronicznej ksiąg podatkowych oraz dowodów księgowych, z uwzględnieniem możliwości wytworzenia jej z programów informatycznych używanych powszechnie przez przedsiębiorców oraz automatycznej analizy danych, jest dostępna w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
§ 3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, sposób przesyłania za pomocą środków komunikacji elektronicznej ksiąg podatkowych, części tych ksiąg oraz dowodów księgowych w postaci elektronicznej oraz wymagania techniczne dla informatycznych nośników danych, na których księgi, części tych ksiąg oraz dowody księgowe mogą być zapisane i przekazywane, uwzględniając potrzebę zapewnienia bezpieczeństwa, wiarygodności i niezaprzeczalności danych zawartych w księgach oraz potrzebę ich ochrony przed nieuprawnionym dostępem.
Natomiast, zgodnie z treścią art. 66 ust. 2 ustawy nowelizującej,
Księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi – za rok obrotowy, rozpoczynający się po dniu:
1) 31 grudnia 2024 r. – w przypadku:
a) podatkowych grup kapitałowych,
b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego;
2) 31 grudnia 2025 r. – w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy;
3) 31 grudnia 2026 r. – w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami prawnymi.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że skoro Spółka przejmowana jako podatnik nie przekroczyła przewidzianego w ww. przepisie przejściowym limitu 50 mln euro przychodów w poprzednim roku podatkowym (2024 r.), to prowadzone przez nią w 2025 r. księgi rachunkowe nie musiały spełniać wymogów określonych przepisem art. 9 ust. 1c ustawy o CIT oraz nie musiały spełniać dodatkowych kryteriów określonych w Rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1314) wydanym na podstawie art. 9 ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT.
Zobowiązanie Spółki przejmowanej do prowadzenia i przesyłania ksiąg rachunkowych za 2025 r. na zasadach określonych art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, wskutek dokonanego 31 stycznia 2025 r. przejęcia Spółki przejętej, której przychody w 2024 r. przekroczyły 50 mln euro, a które odbyło się bez zamykania ksiąg rachunkowych przy zastosowaniu metody łączenia udziałów, spowodowałoby w istocie retrospektywne objęcie Spółki przejmowanej ww. obowiązkiem, w trybie który nie został przewidziany/uregulowany przez ustawodawcę.
Obowiązek, o którym mowa w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, należy odnosić do podatnika, a w analizowanych okolicznościach wniosku Spółka przejmowana nie spełnia warunku przekroczenia limitu przychodowego określonego w powołanych przepisach przejściowych.
Tym samym w opisanym zdarzeniu przyszłym, w związku z planowanym na 30 stycznia 2026 r. przejęciem przez Państwa Spółki przejmowanej, które nastąpi zgodnie z przepisami art. 492 § 1 pkt 1 KSH, nie powstanie dla Państwa obowiązek prowadzenia i przesyłania ksiąg rachunkowych na zasadach i w trybie przewidzianym w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT w zw. z art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej za 2025 r. w imieniu Spółki przejmowanej.
Państwa stanowisko, zgodnie z którym nie będą Państwo mieli obowiązku przesłania JPK_CIT za rok 2025 w imieniu Spółki przejmowanej, gdyż sama Spółka przejmowana tego obowiązku by nie miała, jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo