Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.68.2026.1.EJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja Rodziny (…) z siedzibą (…) (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Fundacja Rodzinna”) została ustanowiona w dniu (…) r. na podstawie aktu założycielskiego sporządzonego w formie aktu notarialnego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (dalej jako: „ustawa o FR”). W dniu (…) r. Fundacja Rodzinna została wpisana do Rejestru Fundacji Rodzinnych prowadzonego przez Sąd Okręgowy w (…) pod numerem RFR: (…).

Fundatorem Fundacji Rodzinnej jest osoba fizyczna posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych, mająca miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlegająca w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia ich źródeł (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Beneficjentami Fundacji Rodzinnej, poza fundatorem, są najbliżsi członkowie rodziny fundatora, tj. małżonek i dzieci.

Wnioskodawca działa na podstawie przepisów ustawy o FR, a jego celami statutowymi są m.in. następujące cele:

·      gromadzenie mienia,

·      zarządzanie mieniem zgromadzonym przez Fundację Rodzinną w interesie beneficjentów,

·      spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów wskazanych w statucie,

·      zabezpieczenie mienia wniesionego do Fundacji Rodzinnej przed rozdrobnieniem w przypadku śmierci Fundatora,

·      ograniczenie ryzyka wystąpienia konfliktów dotyczących mienia Fundacji Rodzinnej pomiędzy spadkobiercami Fundatora,

·      zaspokajanie uzasadnionych potrzeb beneficjentów, w szczególności w zakresie kształcenia, potrzeb mieszkaniowych oraz opieki zdrowotnej.

Wnioskodawca zamierza zawiązać zagraniczną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. (…), która będzie mieć siedzibę w (…), tj. na (…) (dalej jako: „Spółka (…)”). Jedynym wspólnikiem (udziałowcem) Spółki (…), tj. wspólnikiem (udziałowcem) posiadającym (…)% udziałów, będzie Fundacja Rodzinna.

W celu umożliwienia Spółce (…) rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej Fundacja Rodzinna udzieli Spółce (…) pożyczki oprocentowanej. Oprocentowanie pożyczki, tj. stopa bazowa i marża będą zgodne z aktualnym na dzień udzielenia pożyczki (…), określonym w obwieszczeniu Ministra Finansów w sprawie ogłoszenia rodzaju bazowej stopy procentowej i marży dla potrzeb cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że jego uczestnictwo w Spółce (…) będzie podjęte z uwzględnieniem interesów beneficjentów Fundacji Rodzinnej, a ulokowanie udziałów Spółki (…) w Fundacji Rodzinnej zamiast w majątku prywatnym fundatora będzie zgodne z celem Fundacji Rodzinnej, jakim jest gromadzenie mienia i zarządzanie nim w interesie beneficjentów.

Pytanie

Czy dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu odsetek od pożyczki udzielonej przez Wnioskodawcę zagranicznej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. (…), której Wnioskodawca będzie jedynym wspólnikiem (udziałowcem), będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie przepisu art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwo stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu odsetek od pożyczki udzielonej przez Wnioskodawcę zagranicznej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. (…), której będzie jedynym wspólnikiem (udziałowcem), będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie przepisu art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie stanowiska.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (dalej jako: „ustawa o FR”), fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.

Fundacja Rodzinna jest zwolniona podmiotowo z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „podatek CIT”). Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „ustawa o CIT”) zwalnia się od podatku fundację rodzinną.

Jednocześnie na mocy art. 6 ust. 7 ustawy o CIT, zwolnienie to nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o FR.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, nie ma również zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, wynosi co najmniej 5%.

Fundacje rodzinne zostały, co do zasady, objęte podmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania do podatku dochodowego od przekazanych lub postawionych do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio: świadczeń dokonywanych przez fundację rodzinną na rzecz beneficjenta (w tym fundatora będącego jednocześnie beneficjentem) oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, a także świadczeń w postaci ukrytych zysków. Ponadto powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do fundacji rodzinnych wykonujących działalność gospodarczą inną, niż działalność gospodarcza, której wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o FR.

W dalszej kolejności należy wskazać, że fundacja rodzinna może wykonywać wyłącznie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców tylko w zakresie:

1)  zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

2)  najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

3)  przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

4)  nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

5)  udzielania pożyczek:

a)  spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,

b)  spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

c)  beneficjentom;

6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

8) gospodarki leśnej.

Zgodnie z art. 5 ust. 3 ustawy o FR, przepis ust. 1 pkt 1 ustawy o FR nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3 tej ustawy, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4 tej ustawy.

Wobec tego, dla celów opodatkowania Wnioskodawcy szczególne znaczenie ma prawidłowe ustalenie, czy Wnioskodawca prowadzi działalność zgodnie ze wskazanymi przez ustawodawcę wymogami.

Stosownie bowiem do treści art. 24r ust. 1 ustawy o CIT, w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o FR, stawka podatku CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania.

Przywołany powyżej art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o FR nakłada zatem na fundację rodzinną ograniczenie, wprowadzając zamknięty katalog podmiotów, które mogą pełnić funkcję pożyczkobiorcy. Mogą to być wyłącznie spółki kapitałowe, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje, spółki osobowe, w których fundacja uczestniczy jako wspólnik, oraz beneficjenci.

Ustawodawca w omawianym artykule nie wprowadza jednak rozgraniczenia na spółki z siedzibą w Polsce i spółki z siedzibą za granicą. Jednocześnie ustawa o FR nie wprowadza wprost zakazu udzielania pożyczek takim spółkom. Należy zatem sądzić, zgodnie z wykładnią literalną, że jest to dopuszczalne. Taką interpretację wspiera również interpretacja celowościowa przepisu. Celem fundacji rodzinnych jest bowiem akumulacja kapitału i rozwój rodzinnych grup kapitałowych. Trudno zatem założyć, by uprzywilejowanie w tym zakresie dotyczyło wyłącznie podmiotów mających siedzibę w Polsce.

W dalszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o FR, fundacja rodzinna może prowadzić działalność gospodarczą z zakresu przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.

Skoro zatem ustawodawca dopuszcza możliwość przystępowania fundacji rodzinnej do podmiotów zagranicznych o podobnym charakterze do spółek handlowych, a także uczestnictwa w nich, to należy uznać, że fundacja rodzinna, w ramach uczestnictwa w zagranicznej spółce kapitałowej, może udzielić tej spółce pożyczki, zachowując jednocześnie zwolnienie podmiotowe z podatku CIT.

Argumentem przemawiającym za prawidłowością stanowiska Wnioskodawcy jest również fakt, że (…), której wspólnikiem (udziałowcem) będzie Fundacja Rodzinna jest odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Analogicznie jak przypadku polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, Spółka (…) posiada kapitał zakładowy, w którym wspólnicy (udziałowcy) otrzymują udziały w zamian za wniesienie wkładu, a odpowiedzialność wspólników (udziałowców) za zobowiązania Spółki (…) jest ograniczona do wysokości wniesionych wkładów do tej spółki.

Ponadto, należy wskazać, że Spółka (…), podobnie jak polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, posiada osobowość prawną i jest podatnikiem podatku dochodowego – (…), który jest odpowiednikiem polskiego podatku CIT. Należy zatem podkreślić, że nie jest to spółka transparentna podatkowo, natomiast (…) nie jest zaliczana do krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2024 r. w sprawie wykazu krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych).

Wobec powyższego, w opinii Wnioskodawcy dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu odsetek od pożyczki udzielonej przez Wnioskodawcę zagranicznej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. (…), której będzie jedynym wspólnikiem (udziałowcem) będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie przepisu art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Stosownie do art. 2 ust. 1 ufr:

Zatem, fundacja rodzinna, jako osoba prawna podlega zasadom opodatkowania dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 ustawy o CIT.

Z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT wynika, że:

Jednakże zgodnie z art. 6 ust. 6-7 ustawy o CIT:

W myśl art. 24r ust. 1 ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 5 ust. 1 pkt 5 ufr:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu odsetek od pożyczki udzielonej przez Wnioskodawcę zagranicznej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. (…), której Wnioskodawca będzie jedynym wspólnikiem (udziałowcem), będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie przepisu art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z cytowanym powyżej przepisem art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, fundacja rodzinna korzysta ze zwolnienia podmiotowego podatku dochodowego od osób prawnych. Zwolnienie do nie znajduje jednak zastosowania do dochodów osiąganych z działalności gospodarczej prowadzonej przez fundacje rodzinna w zakresie wykraczającym poza katalog działalności dopuszczalnej, określony w art. 5 ufr.

Jak wynika z literalnego brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 5 ufr, fundacja rodzinna może prowadzić działalność gospodarczą polegającą na udzielaniu pożyczek, jednak krąg podmiotów, którym tych pożyczek może udzielać został ograniczony do spółek kapitałowych, w których posiada udziały albo akcje, spółek osobowych, w których uczestniczy jako wspólnik oraz beneficjentów.

W rozpatrywanej sprawie Fundacja rodzinna zamierza zawiązać zagraniczną spółkę z ograniczoną odpowiedzialności (Spółka (…)), które będzie mieć siedzibę w (…). Jednym wspólnikiem (udziałowcem) Spółki (…) posiadającym (…) % udziałów będzie Fundacja rodzinna. W celu umożliwienia Spółce (…), która będzie mieć siedzibę w (…), rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej Fundacja Rodzinna udzieli Spółce (…) pożyczki oprocentowanej. Oprocentowanie pożyczki, tj. stopa bazowa i marża będą zgodne z aktualnym na dzień udzielenia pożyczki (…), określonym w obwieszczeniu Ministra Finansów w sprawie ogłoszenia rodzaju bazowej stopy procentowej i marży dla potrzeb cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu odsetek od pożyczki udzielonej przez Wnioskodawcę zagranicznej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. (…), której będą Państwo jedynym wspólnikiem (udziałowcem), będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie przepisu art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.