Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.69.2026.2.END

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Fundacja rodzinna (dalej: „Fundacja”) jest właścicielem nieruchomości. Fundacja zawarła lub planuje zawrzeć umowę najmu tej nieruchomości ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”). Wspólnikami Spółki są osoby będące jednocześnie założycielami Fundacji oraz beneficjentami Fundacji. Spółka wykorzystuje wynajmowaną nieruchomość wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej.

Najem ma charakter odpłatny i jest realizowany na warunkach rynkowych. Fundacja prowadzi działalność zgodnie z ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, w szczególności w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej polegającej na najmie, dzierżawie lub udostępnianiu mienia na innej podstawie.

Pytania

1)  Czy przychody Fundacji rodzinnej z tytułu najmu nieruchomości na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której wspólnikami są założyciele oraz beneficjenci Fundacji, wykorzystywanej przez tę spółkę do prowadzenia działalności gospodarczej, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, czy też korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT?

2)  Czy fakt powiązań osobowych pomiędzy Fundacją a najemcą (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością), wynikający z tego, że wspólnikami spółki są jednocześnie założyciele oraz beneficjenci Fundacji, wpływa na możliwość zastosowania zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT?

3)  Czy odpłatny najem nieruchomości przez Fundację na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której wspólnikami są założyciele oraz beneficjenci Fundacji, przy zachowaniu warunków rynkowych, może zostać uznany za świadczenie na rzecz beneficjentów w rozumieniu przepisów ustawy o fundacji rodzinnej, skutkujące obowiązkiem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychody Fundacji z tytułu najmu nieruchomości na rzecz Spółki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Powiązania osobowe nie wpływają na zwolnienie, a odpłatny najem na warunkach rynkowych nie stanowi świadczenia na rzecz beneficjentów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Stosownie do art. 24r ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o CIT:

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, jednym z dozwolonych zakresów działalności gospodarczej fundacji rodzinnej jest wymieniony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr najem, dzierżawa oraz udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie.

Ustawodawca dokonał jednak ograniczenia w korzystaniu ze zwolnienia w tym zakresie. W stosunku do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%, co wynika z art. 6 ust. 8 ustawy o CIT.

W opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że Fundacja Rodzinna zawarła lub planuje zawrzeć umowę najmu nieruchomości, której jest właścicielem, ze Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Wspólnikami Spółki są osoby będące jednocześnie założycielami Fundacji oraz jej beneficjentami Wynajmowaną nieruchomość Spółka wykorzystuje wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej.

Zatem wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, znajdzie zastosowanie w Państwa sprawie. Co oznacza, że przychody, które będą uzyskiwane przez Fundację z najmu Nieruchomości na rzecz powiązanej Spółki, nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

W opisanych we wniosku okolicznościach, najmu nieruchomości na rzecz podmiotu powiązanego nie można uznać za działalność wykraczającą poza dozwoloną działalność fundacji, o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr. W konsekwencji nie znajdzie zastosowania stawka podatku w wysokości 25%. W związku z wyłączeniem na mocy art. 6 ust. 8 ustawy o CIT określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT zwolnienia podmiotowego fundacji rodzinnej, właściwą stawką w podatku dochodowym od osób prawnych w związku ze świadczeniem odpłatnego najmu nieruchomości do powiązanej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie 19% stawka podatku. Dochód z tego tytułu zakwalifikowany jako dochód z innych źródeł będzie więc podlegał opodatkowaniu na zasadach ogólnych 19% stawką podatku CIT – zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Jak wynika z art. 19 ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do treści art. 19 ust. 1b ustawy o CIT:

Reasumując, w związku z wyłączeniem na mocy art. 6 ust. 8 ustawy o CIT określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT zwolnienia podmiotowego fundacji rodzinnej, właściwą stawką w podatku dochodowym od osób prawnych w związku ze świadczeniem odpłatnego najmu nieruchomości przez Fundację rodzinną dla podmiotu powiązanego będzie 19% stawka podatku CIT.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że dochody Fundacji rodzinnej z tytułu najmu nieruchomości na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której wspólnikami są założyciele oraz beneficjenci Fundacji, wykorzystywanej przez tę spółkę do prowadzenia działalności gospodarczej, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Świadczenie odpłatnego wynajmu nieruchomości przez Fundację rodzinną dla powiązanej Spółki nie będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Fakt powiązań osobowych pomiędzy Fundacją rodzinną a najemcą (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością), wynikający z tego, że wspólnikami spółki są jednocześnie założyciele oraz beneficjenci Fundacji, wpływa na możliwość zastosowania zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Jak wskazano powyżej w opisanej we wniosku sytuacji znajdzie zastosowanie wyłączenie o którym mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o CIT.

W świetle powyższego, powiązania osobowe pomiędzy Fundacją rodzinną a spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która wynajmuje od Fundacji nieruchomość służącą prowadzeniu działalności przez podmiot powiązany z Fundacją skutkuje w myśl art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, brakiem możliwości zwolnienia przychodów Fundacji rodzinnej z najmu tej nieruchomości ,o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się do kolejnej Państwa wątpliwości wskazać należy, że w myśl art. 24q ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ufr:

Jak wynika z art. 24q ust. 1a pkt 2 i pkt 4 ustawy o CIT:

W opisanych okolicznościach, wskazany we wniosku odpłatny najem nieruchomości na rzecz podmiotu powiązanego na warunkach rynkowych nie stanowi świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ufr ani świadczenia w postaci ukrytych zysków.

Odpłatny najem nieruchomości przez Fundację na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której wspólnikami są założyciele oraz beneficjenci Fundacji, przy zachowaniu warunków rynkowych, nie jest świadczeniem na rzecz beneficjentów w rozumieniu przepisów ustawy o fundacji rodzinnej, skutkującym obowiązkiem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.