Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.70.2026.2.END

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Fundacja jest właścicielem nieruchomości mieszkalnej o powierzchni (…) m² położonej w (…). W części nieruchomości znajduje się gabinet wykorzystywany jako siedziba fundacji. Fundacja korzysta również z części wspólnych. Część nieruchomości jest wynajmowana do prywatnego użytku fundatorom będącym jednocześnie beneficjentami fundacji (…) na podstawie umowy najmu zawartej od (…) 2025 r. Czynsz najmu został ustalony na poziomie (…) zł miesięcznie, odpowiadającym stawkom rynkowym.

Pytania

1) Czy najem nieruchomości beneficjentom za czynsz rynkowy mieści się w działalności fundacji rodzinnej i korzysta ze zwolnienia CIT?

2) Czy w przedstawionej sytuacji nie powstaje świadczenie opodatkowane 15% CIT zgodnie z art. 24q ustawy o CIT?

3) Czy korzystanie z nieruchomości przez małoletnie dziecko najemców nie stanowi odrębnego świadczenia dla beneficjenta?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem fundacji najem nieruchomości beneficjentom za czynsz rynkowy stanowi działalność dopuszczalną zgodnie z ustawą o fundacji rodzinnej i korzysta ze zwolnienia podatkowego. Nie powstaje świadczenie podlegające opodatkowaniu 15% CIT, ponieważ fundacja uzyskuje ekwiwalent w postaci czynszu. Korzystanie przez małoletnie dziecko najemców nie stanowi odrębnego świadczenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.

W myśl art. 6 ust. 6, 7 i 8 ustawy o CIT:

6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q.

7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.

Jak stanowi art. 24q ust. 1 ustawy o CIT:

Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:

1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,

2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

3) świadczenia w postaci ukrytych zysków

‒ wynosi 15% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.

Jak wynika z art. 24q ust. 1a pkt 2 i pkt 4 ustawy o CIT:

Przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 3, rozumie się:

2) darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta, fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;

4) różnicę między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c a ustaloną ceną tej transakcji - w przypadku innych niż określone w pkt 3 transakcji między fundacją rodzinną a beneficjentem, fundatorem, podmiotem powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną.

Stosownie do art. 24r ust. 1 ustawy o CIT:

W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr:

Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.

Przedstawione przez Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy:

-  najem nieruchomości beneficjentom za czynsz rynkowy mieści się w działalności fundacji rodzinnej i korzysta ze zwolnienia CIT;

-  w przedstawionej sytuacji nie powstaje świadczenie opodatkowane 15% CIT zgodnie z art. 24q ustawy o CIT;

-  korzystanie z nieruchomości przez małoletnie dziecko najemców nie stanowi odrębnego świadczenia dla beneficjenta.

Przede wszystkim najem nieruchomości mieszkalnej, w świetle art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej, mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej, co wyklucza zastosowanie stawki 25% podatku na podstawie art. 24r ust. 1 ustawy CIT.

Charakter wynajmowanej nieruchomości, w tym sposób jej wykorzystania przez Beneficjentów Fundacji, nie wypełniają również znamion zastosowania art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, gdyż przedmiotem najmu nie jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem. W tym zakresie wskazali Państwo w opisie sprawy, że nieruchomość jest wynajmowana do prywatnego użytku Fundatorom będącym jednocześnie Beneficjentami Fundacji. Z nieruchomości korzysta również małoletnie dziecko najemców, którzy są równocześnie Fundatorami i Beneficjentami Fundacji rodzinnej.

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego, nie można również uznać, że wynajmowanie nieruchomości mieszkalnej przez Fundację Rodzinną na rzecz jej Beneficjentów w zamian za ustalony na zasadach rynkowych miesięczny czynsz najmu, stanowi świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej.

Odpłatne wynajmowanie nieruchomości mieszkalnej przez Fundację Rodzinną w zamian za ustalony na zasadach rynkowych czynsz najmu nie powinno być traktowane jako świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej. W tym przypadku działalność Fundacji Rodzinnej wpisuje się w istocie, w zakres dopuszczalnej działalności określonej w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej. Zastosowania zatem nie może znaleźć art. 24q ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego nie pozwala również na uznanie, że ma miejsce przekazanie lub postawienie do dyspozycji przez Fundację Rodzinną świadczenia w postaci ukrytych zysków, o którym mowa w art. 24q ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Katalog takich świadczeń, został określony w art. 24q ust. 1a ustawy o CIT. Wśród potencjalnie mogących mieć zastosowanie w Państwa sprawie kategorii ukrytych zysków należy wskazać świadczenia określone w art. 24q ust. 1a pkt 2 i 4 ustawy o CIT:

-  darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta, fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną (pkt 2);

-  różnicę między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c a ustaloną ceną tej transakcji - w przypadku innych niż określone w pkt 3 transakcji między fundacją rodzinną a beneficjentem, fundatorem, podmiotem powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną (pkt 4).

Jednakże w przedstawionych okolicznościach sprawy, wynajmowanie Beneficjentom przez Fundację Rodzinną nieruchomości mieszkalnej w zamian za ustalony na zasadach rynkowych czynsz najmu, nie może stanowić darowizny lub innego nieodpłatnego lub częściowo odpłatnego świadczenia, innego niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej (pkt 2). Ponadto fakt ustalenia ceny najmu według reguł rynkowych uniemożliwia ustalenie ukrytego zysku jako różnicy między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c a ustaloną ceną tej transakcji (pkt 4).

Zatem, w związku z zakwalifikowaniem opisanej w Państwa wniosku działalności Fundacji Rodzinnej, jako mieszczącej się w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej określonej w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej, tj. działalności w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie, w opisanym stanie faktycznym zastosowania znajdzie zwolnieniu podatkowe fundacji rodzinnej z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko, zgodnie z którym:

-  najem nieruchomości Beneficjentom za czynsz rynkowy stanowi działalność dopuszczalną zgodnie z ustawą o fundacji rodzinnej i w związku z tym korzysta ze zwolnienia podatkowego;

-  nie powstaje świadczenie podlegające opodatkowaniu stawką 15% CIT, ponieważ fundacja uzyskuje ekwiwalent w postaci czynszu;

-  korzystanie z nieruchomości przez małoletnie dziecko najemców nie stanowi odrębnego świadczenia

- jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.