Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.73.2026.2.EJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

18 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wniosek został uzupełniony pismem z 1 kwietnia 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) obecnie posiada jednego udziałowca - jest nim Pan A, posiadający (…)% udziałów Spółki.

Planowane są jednak istotne zmiany w strukturze właścicielskiej. Docelowo udziałowcami Spółki mają zostać trzy podmioty/osoby: Pan A ((…)% udziałów), Pan B ((…)% udziałów) oraz fundacja rodzinna założona przez Pana B ((…)% udziałów).

Fundacja rodzinna Pana B jest obecnie w trakcie rejestracji i tworzenia. Realizacja zmian właścicielskich przewidywana jest etapowo - począwszy od połowy (…) roku (…) planuje się wejście nowego indywidualnego wspólnika (P. B), zaś włączenie fundacji rodzinnej do grona udziałowców nastąpi niezwłocznie po jej utworzeniu (zakładany termin to przełom (…), tak aby formalnie stało się to na początku (…) roku).

Spółka jest obecnie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (estońskim CIT), a wniosek dotyczy skutków podatkowych potencjalnego wyjścia z tego systemu w związku z opisanymi zmianami.

Zmiana źródeł przychodów Spółki.

Obecnie znaczącą część przychodów (…) Sp. z o.o. stanowią przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz spółek X Sp. z o.o. oraz Y Sp. z o.o. (są to podmioty powiązane ze Spółką). Planowane są istotne zmiany w modelu biznesowym i strukturze przychodów Spółki, które mają nastąpić na przełomie (…) roku. Od (…) r. zamierza się znacząco ograniczyć (zredukować) przychody z tytułu usług świadczonych na rzecz wymienionych wyżej podmiotów powiązanych. Jednocześnie (…) Sp. z o.o. ma stać się podmiotem holdingowym, czerpiącym zyski głównie z udziałów w spółkach zależnych. Docelowo (najpóźniej do (…) r.) Spółka planuje objąć udziały/akcji w następujących podmiotach zależnych:

- (…) Sp. z o.o. - objęcie (…)% udziałów w kapitale tej spółki,

- (…) Sp. z o.o. - objęcie (…)% udziałów (pełna kontrola),

- (…) Sp. z o.o. - objęcie (…)% udziałów (pełna kontrola).

Zatrudnienie pracowników.

(…) Sp. z o.o. obecnie zatrudnia ponad 3 pracowników (na podstawie umów o pracę i/lub umów cywilnoprawnych) i zamierza utrzymać zatrudnienie na poziomie co najmniej 3 osób w przyszłości. Nie są planowane zwolnienia pracowników ani redukcja etatów w związku z wyjściem z estońskiego CIT. Wprost przeciwnie - Spółka przewiduje dalsze prowadzenie działalności operacyjnej (choć w zmienionym zakresie) i potrzebuje do tego personelu.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym - w szczególności po zmianie struktury udziałowców (dołączenie fundacji rodzinnej jako wspólnika) oraz po zmianach w profilu działalności (ograniczenie usług na rzecz podmiotów powiązanych i nabycie udziałów w spółkach zależnych) - (…) Sp. z o.o. utraci z dniem (…) r. prawo do opodatkowania w formie estońskiego CIT, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy (Spółki), odpowiedź na powyższe pytanie powinna być twierdząca.

W opisanym stanie faktycznym [winno być: zdarzeniu przyszłym - przyp. organu] dojdzie do utraty prawa do opodatkowania ryczałtem (estońskim CIT) z dniem (…) r. - na skutek niespełnienia ustawowych warunków kontynuowania tego opodatkowania.

Kluczowe zmiany, które wyłączają możliwość dalszego korzystania z estońskiego CIT, to:

Wejście fundacji rodzinnej jako nowego udziałowca - co oznacza, że od momentu pojawienia się fundacji w składzie wspólników Spółki przestanie być spełniony warunek, by wszyscy udziałowcy byli osobami fizycznymi. Przepis art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jednoznacznie stanowi, że wspólnikami spółki opodatkowanej ryczałtem mogą być wyłącznie osoby fizyczne (z pewnymi zastrzeżeniami dotyczącymi fundatorów/beneficjentów fundacji, ale bez możliwości posiadania udziałów przez samą fundację rodzinną). W konsekwencji, gdy tylko udziały Spółki zostaną przeniesione na fundację rodzinną, Spółka utraci prawo do estońskiego CIT. Utrata nastąpi zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 ustawy CIT z końcem poprzedniego roku podatkowego - czyli w tym przypadku z dniem (…) r., zakładając że fundacja wejdzie do Spółki w (…) roku.

Nabycie udziałów w spółkach zależnych (tworzenie grupy kapitałowej) - co naruszy warunek z art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy CIT zakazujący podatnikowi stosującemu ryczałt posiadania udziałów/akcji w kapitale innych spółek. Planowane objęcie przez (…) Sp. z o.o. udziałów w trzech spółkach (…) oznacza, że Spółka stanie się podmiotem powiązanym kapitałowo z innymi - będzie tworzyć grupę kapitałową, choćby w sensie faktycznym. To automatycznie wyklucza ją z estońskiego CIT. Organy podatkowe podkreślają, że jakiekolwiek posiadanie udziałów w innym podmiocie (nawet niewielkiego pakietu) pozbawia prawa do ryczałtu, tym bardziej więc posiadanie pakietów większościowych w kilku spółkach zależnych spowoduje utratę tego prawa. Ta okoliczność również zaistnieje na początku (…) r. - wtedy Spółka nabędzie udziały w innych podmiotach i tym samym w roku (…) nie spełni warunku z art. 28j ust.1 pkt 5 CIT. Na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, utrata prawa do ryczałtu z tego powodu również nastąpi z końcem roku poprzedzającego, a zatem z dniem (…) r.

Zmiana charakteru przychodów na pasywne (dywidendy) - po reorganizacji większość dochodów Spółki stanowić będą dywidendy od spółek zależnych, co znacząco podniesie udział tzw. przychodów pasywnych. Ustawowy próg dopuszczalnych przychodów pasywnych to mniej niż 50% całości przychodów (liczonych za poprzedni rok). Jeśli ponad połowa przychodów Spółki będzie pochodzić z kategorii pasywnych (np. z dywidend, odsetek, itp.), Spółka utraci prawo do ryczałtu od dochodów spółek – zostanie z niego wyłączona z mocy prawa. Analiza planowanego modelu działalności prowadzi do wniosku, że w (…) r. (…) Sp. z o.o. prawdopodobnie przekroczy 50% udziału przychodów pasywnych (dywidendy będą głównym źródłem wpływów, a działalność operacyjna własna Spółki zostanie ograniczona). Zatem również na podstawie art. 28j ust.1 pkt 2 CIT w zw. z art. 28l ust. 1 pkt 3 CIT nastąpiłaby utrata prawa do estońskiego CIT z końcem (…) r. Innymi słowy, warunek dotyczący struktury przychodów pasywnych stanowi dodatkowe potwierdzenie, że po zmianie modelu biznesowego Spółka i tak nie mogłaby kontynuować ryczałtu. W praktyce jednak Spółka zakończy rozliczanie estońskim CIT wcześniej (z końcem (…) r.) z uwagi na naruszenie warunków właścicielskich i kapitałowych (omówionych wyżej w pkt 1 i 2).

Warunek dotyczący zatrudnienia - pozostanie spełniony i nie wpływa negatywnie na prawo do ryczałtu w opisanej sytuacji. Spółka zatrudnia i będzie zatrudniać co najmniej trzech pracowników (niebędących jej udziałowcami) zgodnie z wymogami art. 28j ust.1 pkt 3 ustawy CIT. Brak jest planów redukcji personelu. Wobec tego kryterium zatrudnienia nie stanowi przeszkody; nawet gdyby Spółka rozważyła przeniesienie pracowników do spółek zależnych w przyszłości, to byłoby to jedynie działanie ewentualne, niewpływające na główną ocenę prawnopodatkową. (Dla pełności wywodu warto dodać, że gdyby Spółka przestała spełniać warunek minimalnego zatrudnienia, utrata prawa do CIT estońskiego nastąpiłaby z końcem roku podatkowego, w którym warunku nie dotrzymano. W przypadku Wnioskodawcy, Spółka utraci prawo do ryczałtu wcześniej z innych przyczyn, a warunek zatrudnienia i tak pozostanie spełniony.)

Podsumowując powyższe argumenty, (…) Sp. z o.o. utraci prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek (estońskiego CIT) z dniem (…) r. Od (…) r. Spółka będzie podatnikiem CIT na zasadach ogólnych, ponieważ w roku (…) przestanie spełniać kluczowe warunki wymagane do pozostawania w systemie estońskim (tj. warunek dotyczący struktury udziałowców oraz brak posiadania udziałów w innych podmiotach - oba warunki są złamane przez pojawienie się fundacji rodzinnej jako udziałowca oraz utworzenie spółek zależnych). Zgodnie z obowiązującymi przepisami, niespełnienie tych warunków skutkuje zakończeniem opodatkowania ryczałtem z końcem poprzedniego roku podatkowego.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że dochód Spółki osiągnięty od początku (…) roku będzie podlegał opodatkowaniu według zasad ogólnych CIT, zaś preferencyjne rozliczenie estońskie będzie miało zastosowanie tylko do końca (…) roku (włącznie).

Spółka jednocześnie podkreśliła, że powyższa utrata statusu podatnika ryczałtu nie wynika z zaniedbania obowiązków formalnych (Spółka nie składała żadnego jednostronnego zawiadomienia o rezygnacji z estońskiego CIT, które zresztą zgodnie z przepisami można złożyć dopiero po zakończeniu roku podatkowego), lecz jest bezpośrednim skutkiem zmian organizacyjno- własnościowych. Innymi słowy, Spółka traci prawo do estońskiego CIT automatycznie na mocy prawa, w następstwie świadomie planowanych działań restrukturyzacyjnych, które mają na celu dostosowanie modelu biznesowego do nowych potrzeb (m.in. utworzenie holdingu). W efekcie Spółka nie będzie kontynuować opodatkowania ryczałtem przez pełne wymagane 4 lata - opuści ten system wcześniej, bo zmiany właścicielskie i kapitałowe wymuszają powrót do klasycznych zasad CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane zdarzenia (zmiana udziałowca na fundację rodzinną, objęcie udziałów w innych spółkach, zmiana struktury dochodów) spowodują, że (…) Sp. z o.o. utraci z dniem (…) r. prawo do opodatkowania estońskim CIT. Dochody osiągane od (…) roku (włącznie) będą opodatkowane według reguł ogólnych, a ewentualne zyski wypracowane w okresie korzystania z ryczałtu (lata wcześniejsze) pozostające w Spółce zostaną opodatkowane dopiero przy ich dystrybucji zgodnie z właściwymi przepisami (tj. nie wystąpi obowiązek zapłaty ryczałtu od tych zysków w momencie samej utraty statusu - podatek zostanie pobrany, gdy zyski te zostaną wypłacone wspólnikom, w tym przypadku fundacji rodzinnej, zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT).

Takie stanowisko znajduje oparcie w przepisach prawa podatkowego oraz ich interpretacjach - m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych potwierdza, że:

   - objęcie udziałów spółki przez fundację rodzinną skutkuje utratą prawa do CIT estońskiego począwszy od początku roku, w którym doszło do naruszenia warunku udziałowców;

   - posiadanie udziałów w innych spółkach przez podatnika ryczałtu jest niedopuszczalne i nawet minimalny udział kapitałowy eliminuje podatnika z tego reżimu;

   - przekroczenie 50% udziału przychodów pasywnych w strukturze przychodów spółki również wyłącza możliwość opodatkowania ryczałtem;

   - niespełnienie warunku minimalnego zatrudnienia skutkuje utratą prawa do ryczałtu z końcem roku podatkowego, w którym warunek nie został spełniony (choć akurat ten warunek Spółka spełnia i zamierza spełniać nadal).

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wniósł o potwierdzenie przedstawionego stanowiska, tj. że (…) Sp. z o.o. utraciła/utraci prawo do estońskiego CIT z dniem (…) r. na skutek opisanych zmian właścicielskich i strukturalnych, a w konsekwencji począwszy od (…) r. będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych.

Wyjście z systemu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie powoduje opodatkowania wstecz. Zdaniem Wnioskodawcy, zyski z okresu estońskiego CIT podlegają opodatkowaniu dopiero przy ich dystrybucji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Od 2021 r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość wyboru formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek. Ten sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”) zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ściśle określają jakie warunki zobowiązany jest spełnić podatnik aby mógł wybrać formę opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodu spółek, czyli tzw. estoński CIT.

 

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

 4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

 5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

 

W myśl art. 28l ust. 1 ustawy o CIT:

Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:

1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;

2) (uchylony)

3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3 ;

4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:

 a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6 ,

 b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,

 c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

   - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo

   - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa , w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,

 d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

Z wyżej powołanych przepisów wynika, że podatnik wybierając opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać przez cały okres korzystania z tej formy opodatkowania, bowiem w przeciwnym razie może, na podstawie art. 28l ust. 1 ustawy o CIT utracić prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest obecnie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (estońskim CIT). Wnioskodawca planuje zmiany w strukturze właścicielskiej. Realizacja zmian właścicielskich przewidywana jest etapowo - począwszy od (…) r. Spółka planuje wejście nowego indywidualnego wspólnika, z kolei włączenie fundacji rodzinnej do grona udziałowców nastąpi niezwłocznie po jej utworzeniu.

Ponadto we wniosku wskazano, że są planowane istotne zmiany w modelu biznesowym i strukturze przychodów. Od (…) r. Spółka zamierza znacząco zredukować przychody z świadczonych usług na rzecz podmiotów powiązanych. Jednocześnie Spółka ma stać się podmiotem holdingowym, czerpiącym zyski głównie z udziałów w spółkach zależnych.

 

Docelowo (najpóźniej do (…) r.) Spółka planuje objąć udziały/akcji w następujących podmiotach zależnych:

- (…) Sp. z o.o. - objęcie (…)% udziałów w kapitale tej spółki,

- (…) Sp. z o.o. - objęcie (…)% udziałów (pełna kontrola),

- (…) Sp. z o.o. - objęcie (…)% udziałów (pełna kontrola).

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym - w szczególności po zmianie struktury udziałowców (dołączenie fundacji rodzinnej jako wspólnika) oraz po zmianach w profilu działalności (ograniczenie usług na rzecz podmiotów powiązanych i nabycie udziałów w spółkach zależnych) - (…) Sp. z o.o. utraci z dniem (…) r. prawo do opodatkowania w formie estońskiego CIT, zgodnie z przepisami ustawy o CIT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności wskazać należy, że w myśl art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, jednym z warunków opodatkowania spółki ryczałtem jest, by jej udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami były wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej.

W opisanej we wniosku sytuacji, w której jednym z udziałowców będzie fundacja rodzinna wskazać należy że myśl art. 4a pkt 36 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm.; dalej: „ufr”):

Zgodnie z art. 2 ww. ustawy:

Art. 4 ust. 1 ufr stanowi, że:

Biorąc powyższe pod uwagę, wskazać należy, że Fundacja rodzinna działająca na podstawie przepisów ustawy o fundacji rodzinnej stanowi osobę prawną. W konsekwencji nie może być uznana za podmiot spełniający warunek określony w art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ wspólnikami spółki muszą być wyłącznie osoby fizyczne.

W rezultacie objęcie udziałów w Państwa Spółce przez Fundacje rodzinną spowoduje niespełnienie warunku dotyczącego struktury właścicielskiej. Tym samym spółka utraci prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym Fundacja rodzinna wejdzie w grono udziałowców. Zatem w sytuacji, w której Fundacja rodzinna zostanie Państwa udziałowcem w (…) r. to utracicie Państwo prawo do opodatkowania ryczałtem z dniem (…) r.

Kolejnym z podstawowych warunków decydujących o tym, czy spółka może korzystać z opodatkowania estońskim CIT, jest wymóg posiadania tzw. prostej struktury udziałowej. Prosta struktura udziałowa to sytuacja, w której spółka nie posiada udziałów w innych spółkach, funduszach inwestycyjnych, instytucjach wspólnego inwestowania. Prosta struktura udziałowa to sytuacja, w której udziałowcami spółki są tylko osoby fizyczne, które dodatkowo nie posiadają praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym (nie dotyczy fundacji rodzinnej).

Z przywołanego przepisu art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT wynika wprost, że jeżeli spółka posiada m.in. udziały (akcje) w kapitale innej spółki bądź ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, to w takim przypadku nie może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28c i nast. ustawy o CIT. Natomiast - jak wskazano w opisie sprawy - Spółka ma się stać spółką holdingową oraz planuje objąć udziały/akcje w podmiotach zależnych.

Zatem Spółka, po objęciu udziałów/akcji w spółach zależnych nie będzie wypełniać warunku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, bowiem będzie posiadać udziały/akcje w kapitale innych spółek.

Tym samym, zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o CIT, Spółka utraci prawo do opodatkowania ryczałtem z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik nie spełnił ww. warunków. Jeżeli zatem obejmiecie Państwo udziały w Spółce w (…) r. to utracicie Państwo prawo do opodatkowania ryczałtem z dniem (…) r.

Dodatkowo należy wskazać, że ocena Państwo stanowiska w zakresie zmiany struktury przychodów w związku z otrzymaniem dywidend jest bezzasadna z uwagi a to, że już nabycie udziałów w spółce spowoduje utratę prawa do opodatkowania ryczałtem. Zatem następczo otrzymana dywidenda pozostanie bez wpływu na to prawo.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że opisane zdarzenia spowodują, że Państwa Spółka utraci z dniem (…) r. prawo do opodatkowania estońskim CIT.

W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.