Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.93.2026.2.END

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 marca 2026 r. (wpływ 3 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X fundacja rodzinna w organizacji (dalej: „Wnioskodawca”, „Fundacja”) jest aktualnie w trakcie wpisu do rejestru fundacji rodzinnych prowadzonego przez Sąd Okręgowy w Piotrkowie Trybunalskim.

Fundatorami Fundacji są małżonkowie (dalej: „Fundatorzy”). Zgodnie z aktualnym brzmieniem statutu beneficjentami fundacji są Fundatorzy oraz dwie córki Fundatorów (dalej: „Beneficjenci”).

Fundusz założycielski Fundacji stanowi mienie o łącznej wartości (…) zł, które zostało pokryte wkładem pieniężnym, po (…) zł przez każdego Fundatora – środki pieniężne pochodzą z majątku wspólnego małżonków.

Fundacja została utworzona w celu: (...).

Zgodnie z postanowieniami statutu Fundacja może prowadzić działalność w następującym zakresie: (…).

Według statutu celem Fundacji jest wspieranie Beneficjentów, poprzez spełnianie na ich rzecz świadczeń pieniężnych, w tym m.in.: (…).

Przy czym zgodnie ze statutem spełnianie świadczeń na rzecz Beneficjentów, może polegać także na:

·      rozporządzaniu, zbywaniu mienia należącego do Fundacji na rzecz Beneficjenta;

·      oddawaniu mienia Fundacji do korzystania przez Beneficjenta, w tym w szczególności na oddawaniu Beneficjentom nieruchomości stanowiących własność Fundacji do nieodpłatnego korzystania, na zasadach określonych uchwałą Zgromadzenia Beneficjentów.

Fundacja planuje nabyć własność nieruchomości mieszkalnej (domu), w której dotychczas zamieszkiwali Fundatorzy.

Po nabyciu własności nieruchomości Fundacja planuje odpłatnie udostępnić nieruchomość Beneficjentom w celu zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych. Wartość czynszu miesięcznego netto zostanie ustalona na zasadach rynkowych w oparciu o ceny czynszu nieruchomości o podobnej powierzchni i standardzie, znajdujących się w okolicy.

W rezultacie fundacja rodzinna będzie osiągać regularnie przychody z tytułu najmu tej nieruchomości, co umożliwi jej realizowanie celów statutowych oraz wsparcie Beneficjentów. W założeniu Fundatorów, nieruchomość ma stanowić stabilne źródło przychodu dla fundacji rodzinnej w dłuższym horyzoncie czasowym.

W związku z powyższym Fundacja powzięła wątpliwości dotyczące skutków podatkowych udostępnienia nieruchomości stanowiącej jej własność na cele mieszkalne Beneficjentów, w sytuacji, w której Beneficjent będzie uiszczał czynsz za korzystanie z nieruchomości oraz będzie pokrywał bieżące koszty związane z jej eksploatacją (tzw. odpłatne udostępnienie nieruchomości).

Pytanie

Czy udostępnienie nieruchomości stanowiącej własność fundacji rodzinnej na rzecz Beneficjenta w celach mieszkaniowych będzie generowało przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie fundacji rodzinnej, w sytuacji, gdy Beneficjent będzie uiszczał czynsz za korzystanie z nieruchomości oraz będzie pokrywał bieżące koszty związane z jej eksploatacją (odpłatne udostępnienie nieruchomości)?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż Beneficjent będzie uiszczał czynsz za korzystanie nieruchomości oraz będzie pokrywał bieżące koszty związane z eksploatacją nieruchomości (odpłatne udostępnienie nieruchomości) – nie będzie generowało przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie fundacji rodzinnej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, dochody fundacji rodzinnych korzystają ze zwolnienia z podatku CIT, z tym zastrzeżeniem, że zwolnienie nie ma zastosowania w przypadkach wskazanych w art. 6 ust. 6-9 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 6 ust. 6 ustawy o CIT powyższe zwolnienie nie ma zastosowania do:

·      podatku, o którym mowa w art. 24b ustawy o CIT (podatek od przychodów z budynków) oraz

·      art. 24q ustawy o CIT (podatek dochodowy od świadczeń głównie na rzecz beneficjenta, w tym z tytułu ukrytych zysków).

Stosownie do art. 24q ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:

·      świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej (dalej: u.f.r.),

·      mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

·      świadczenia w postaci ukrytych zysków,

- wynosi 15% podstawy opodatkowania.

Przy czym przez świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 u.f.r. rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.

Przez ukryte zyski rozumie się natomiast (art. 24q ust. 1a ustawy o CIT) różnego rodzaju świadczenia fundacji na rzecz beneficjentów, fundatorów lub podmiotów powiązanych z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną.

Co istotne, zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, nie ma także zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 u.f.r. W świetle art. 5 ust. 1 pkt 2 u.f.r.:

,,Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie: (…) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie”.

Zatem działalność Fundacji w zakresie odpłatnego udostępnienia należącej do niej nieruchomości na cele mieszkaniowe, w szczególności biorąc pod uwagę, ze względu na realizację celu w postaci zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Beneficjentów nie powinna zostać uznana za działalność wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ust. 1 pkt 2 u.f.r.

W konsekwencji wyłączenie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT eliminujące możliwość korzystania ze zwolnienia z podatku CIT dla fundacji rodzinnej (art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT) nie obejmuje odpłatnego udostępniania nieruchomości. Z tego samego powodu do działalności prowadzonej przez Fundację nie będzie miała zastosowania również 25% stawka do dochodu (przychodu) Fundacji, o której mowa w art. 24r ust. 1 ustawy o CIT, czyli stawka przewidziana dla działalności gospodarczej fundacji wykraczającej poza tzw. zakres działalności dozwolonej fundacji rodzinnej sprecyzowanej w art. 5 u.f.r.

Dodatkowo zastosowania nie znajdzie również wyłączenie zwolnienia z opodatkowania z art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, w myśl którego zwolnienie z opodatkowania nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%. Wskazana sytuacja nie dotyczy jednak najmu nieruchomości na cele prowadzonej działalności, a na cele mieszkalne – wobec czego wskazane wyłączenie ze zwolnienia nie stosuje się w tej sytuacji.

Co istotne – przy założeniu, że Fundacja nie będzie oddawała nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie do używania nieruchomości Beneficjentom nie może być mowa o świadczeniach z art. 2 ust. 2 u.f.r., także w postaci ukrytych zysków – odpłatne wynajmowanie nieruchomości na cele mieszkaniowe w zamian za ustalony na zasadach rynkowych czynsz najmu, nie powinno być traktowane jako świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 u.f.r. Fundacja wskazuje w tym zakresie co prawda, że zgodnie z postanowieniami statutu Fundacji, beneficjenci fundacji są uprawnieni do otrzymywania świadczeń niepieniężnych rozumianych jako oddanie beneficjentom do korzystania składników majątkowych (w tym nieruchomości) stanowiących własność Fundacji do nieodpłatnego korzystania.

Jednak odpłatne udostępnianie nieruchomości na cele mieszkalne w zamian za ustalony na zasadach rynkowych czynsz najmu nie powinno być traktowane jako świadczenie z art. 2 ust. 2 u.f.r. – w tym przypadku działalność fundacji rodzinnej będzie wpisywać się w zakres dopuszczalnej działalności zarobkowej, do której należy zgodnie ze statutem Fundacji różne odpłatne formy udostępniania nieruchomości stanowiących własność Fundacji obejmujących m.in. najem czy dzierżawę (interpretacja Dyrektora KIS z 30 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.336.2024.1.ANK; interpretacja Dyrektora KIS z 21 maja 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.92.2025.1.BD).

Dodatkowo przy założeniu opłacania czynszu oraz opłat związanych z bieżącą eksploatacją nieruchomości, nie można uznać, że ma miejsce przekazanie lub pozostawienie do dyspozycji przez Fundację świadczenia w postaci ukrytych zysków, o których mowa w art. 24q ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT – choć wśród potencjalnie mogących mieć zastosowanie w sprawie można byłoby wymienić świadczenia określone w art. 24q ust. 1a pkt 2 i 4 ustawy o CIT, tj.:

·      darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 u.f.r. przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta, fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną (pkt 2),

·      różnicę między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c ustawy o CIT a ustaloną ceną tej transakcji - w przypadku innych niż określone w pkt 3 transakcji między fundacją rodzinną a beneficjentem, fundatorem, podmiotem powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną (pkt 4).

Odpłatne udostępnianie w zamian za ustalony na zasadach rynkowych czynsz najmu, nie może stanowić darowizny lub innego nieodpłatnego lub częściowo odpłatnego świadczenia, innego niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 u.f.r. (czyli ustalenie ukrytego zysku art. 24q ust. 1a pkt 2). Dodatkowo ustalenie ceny najmu na zasadach rynkowych uniemożliwia ustalenie ukrytego zysku jako różnicy między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie art. 11c ustawy o CIT a ustaloną ceną tej transakcji (czyli ustalenie ukrytego zysku z art. 24q ust. 1a pkt 4).

Z uwagi na powyższe, w okolicznościach wskazanych w niniejszym wniosku, osiągany przez fundację rodzinną dochód z tytułu odpłatnego udostępnienia nieruchomości na rzecz Beneficjentów w celach mieszkaniowych nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem CIT jako dochód zwolniony na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 6 ust. 6, 7 i 8 ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 24q ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Jak wynika z art. 24q ust. 1a pkt 2 i pkt 4 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 24r ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy udostępnienie nieruchomości stanowiącej własność Fundacji Rodzinnej na rzecz Beneficjenta w celach mieszkaniowych będzie generowało przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Fundacji Rodzinnej, w sytuacji, gdy Beneficjent będzie uiszczał czynsz za korzystanie z nieruchomości oraz będzie pokrywał bieżące koszty związane z jej eksploatacją.

Przede wszystkim najem nieruchomości mieszkalnej, w świetle art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej, mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej, co wyklucza w Państwa sprawie zastosowanie stawki 25% podatku na podstawie art. 24r ust. 1 ustawy o CIT.

Mieszkalny charakter wynajmowanej nieruchomości (domu), w tym sposób jej wykorzystania przez Beneficjentów Fundacji, nie wypełniają również znamion zastosowania art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, gdyż przedmiotem najmu nie jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem. W tym zakresie wskazali Państwo w opisie sprawy, że najem ma na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Beneficjentów.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego - w sytuacji, gdy Beneficjent będzie uiszczał na rzecz Fundacji Rodzinnej ustalony na zasadach rynkowych czynsz za korzystanie z nieruchomości oraz będzie pokrywał bieżące koszty związane z jej eksploatacją - nie można również uznać, że wynajmowanie nieruchomości mieszkalnej przez Fundację Rodzinną na rzecz jej Beneficjentów stanowi świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej.

Odpłatne wynajmowanie nieruchomości mieszkalnej przez Fundację Rodzinną w zamian za ustalony czynsz najmu nie powinno być traktowane jako świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej. W tym przypadku działalność Fundacji Rodzinnej wpisuje się w istocie, w zakres dopuszczalnej zarobkowej działalności określonej w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej. Zastosowania zatem nie może znaleźć art. 24q ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Przedstawiony w Państwa wniosku opis zdarzenia przyszłego nie pozwala również na uznanie, że ma miejsce przekazanie lub postawienie do dyspozycji przez Fundację Rodzinną świadczenia w postaci ukrytych zysków, o którym mowa w art. 24q ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Katalog takich świadczeń, został określony w art. 24q ust. 1a ustawy o CIT. Wśród potencjalnie mogących mieć zastosowanie w Państwa sprawie kategorii ukrytych zysków należy wskazać świadczenia określone w art. 24q ust. 1a pkt 2 i 4 ustawy o CIT:

·      darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta, fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną (pkt 2);

·      różnicę między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c a ustaloną ceną tej transakcji - w przypadku innych niż określone w pkt 3 transakcji między fundacją rodzinną a beneficjentem, fundatorem, podmiotem powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną (pkt 4).

Jednakże w przedstawionych okolicznościach sprawy, wynajmowanie Beneficjentom przez Fundację Rodzinną nieruchomości mieszkalnej w zamian za ustalony na zasadach rynkowych czynsz najmu, nie może stanowić darowizny lub innego nieodpłatnego lub częściowo odpłatnego świadczenia, innego niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej (pkt 2). Ponadto fakt ustalenia ceny najmu według reguł rynkowych uniemożliwia ustalenie ukrytego zysku jako różnicy między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c, a ustaloną ceną tej transakcji (pkt 4).

Zatem, w związku z zakwalifikowaniem opisanej w Państwa wniosku działalności Fundacji Rodzinnej, jako mieszczącej się w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej określonej w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej, tj. działalności w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie, w opisanym przez Państwa zdarzeniu przyszłym zastosowania znajdzie zwolnieniu podatkowe fundacji rodzinnej z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.