Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.94.2026.2.END

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 31 marca 2026 r. (wpływ 3 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X fundacja rodzinna w organizacji (dalej: „Wnioskodawca”, „Fundacja”) jest aktualnie w trakcie wpisu do rejestru fundacji rodzinnych prowadzonego przez Sąd Okręgowy w Piotrkowie Trybunalskim.

Fundatorami Fundacji są małżonkowie (dalej: „Fundatorzy”). Zgodnie z aktualnym brzmieniem statutu beneficjentami fundacji są Fundatorzy oraz dwie córki Fundatorów (dalej: „Beneficjenci”).

Fundusz założycielski Fundacji stanowi mienie o łącznej wartości (…) zł, które zostało pokryte wkładem pieniężnym, po (…) zł przez każdego Fundatora – środki pieniężne pochodzą z majątku wspólnego małżonków.

Fundacja została utworzona w celu: (…).

Według statutu celem Fundacji jest wspieranie Beneficjentów, poprzez spełnianie na ich rzecz świadczeń pieniężnych, w tym m.in.: (…).

Przy czym zgodnie ze statutem spełnianie świadczeń na rzecz Beneficjentów, może polegać także na:

  - rozporządzaniu, zbywaniu mienia należącego do Fundacji na rzecz Beneficjenta;

  - oddawaniu mienia Fundacji do korzystania przez Beneficjenta, w tym w szczególności na oddawaniu Beneficjentom nieruchomości stanowiących własność Fundacji do nieodpłatnego korzystania, na zasadach określonych uchwałą Zgromadzenia Beneficjentów.

Fundacja planuje nabyć własność nieruchomości mieszkalnej (domu), w której dotychczas zamieszkiwali Fundatorzy.

Po nabyciu własności nieruchomości Fundacja planuje odpłatnie udostępnić nieruchomość Fundatorom, w celu prowadzenia przez nich działalności gospodarczej, tj. Fundatorzy będą uiszczać czynsz za korzystanie z nieruchomości oraz pokrywać bieżące koszty związane z jej eksploatacją. Wartość czynszu miesięcznego netto zostanie ustalona na zasadach rynkowych w oparciu o ceny czynszu nieruchomości o podobnej powierzchni i standardzie, znajdujących się w okolicy.

W rezultacie fundacja rodzinna będzie osiągać regularnie przychody z tytułu najmu tej nieruchomości, co umożliwi jej realizowanie celów statutowych oraz wsparcie Beneficjentów. W założeniu Fundatorów, nieruchomość ma stanowić stabilne źródło przychodu dla fundacji rodzinnej w dłuższym horyzoncie czasowym.

W związku z powyższym Fundacja powzięła wątpliwości dotyczące skutków podatkowych udostępnienia nieruchomości stanowiącej jej własność na cele prowadzone przez Fundatorów działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy udostępnienie nieruchomości stanowiącej własność fundacji rodzinnej na rzecz Fundatorów na cele prowadzonej przez nich działalności gospodarczej będzie generowało przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie fundacji rodzinnej, w sytuacji, gdy Fundatorzy będą uiszczać czynsz za korzystanie z nieruchomości oraz pokrywać bieżące koszty związane z jej eksploatacją (tzw. odpłatne udostępnienie nieruchomości)?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż udostępnienie nieruchomości stanowiącej własność fundacji rodzinnej na rzecz Fundatorów na cele prowadzonej przez nich działalności gospodarczej będzie generowało przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT wg stawki 19% po stronie fundacji rodzinnej, w sytuacji, gdy Fundatorzy będą uiszczać czynsz za korzystanie z nieruchomości oraz pokrywać bieżące koszty związane z jej eksploatacją (tzw. odpłatne udostępnienie nieruchomości).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o CIT zwolnienie z opodatkowania podatkiem CIT nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.

W związku z powyższym odpłatne udostępnienie przez fundację rodzinną nieruchomości na rzecz Fundatorów w celu prowadzenia przez nich działalności gospodarczej będzie wyłączone z przewidzianego dla fundacji rodzinnych w ramach art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT.

Jednocześnie zgodnie z art. 24q ust. 8 ustawy o CIT, w przypadku określonym w art. 6 ust. 8 ustawy o CIT podatek, o którym mowa w art. 24q ust. 1 ustawy o CIT, może być pomniejszony o kwotę zapłaconego przez fundację rodzinną podatku obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT w wysokości nie większej niż kwota należnego podatku, o którym mowa w ust. 1.

Zatem należy uznać na gruncie przytoczonej regulacji, że wolą ustawodawcy było określenie stawki podatku CIT do przychodów z najmu/dzierżawy składników majątku fundacji rodzinnej, wyłączonych ze zwolnienia z podatku CIT na mocy art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, na zasadach określonych w art. 19 ustawy o CIT.

Z kolei jak wynika z art. 19 ust. 1 ustawy o CIT podatek (z zastrzeżeniami), wynosi:

1) 19% podstawy opodatkowania;

2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych

  - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Jak wynika jednocześnie z art. 19 ust. 1b ustawy o CIT, przepis ust. 1 pkt 2 (czyli stawka 9% CIT) nie znajduje zastosowania do podatkowych grup kapitałowych oraz fundacji rodzinnych.

W konsekwencji na gruncie przywołanych przepisów, właściwą stawką dla odpłatnego udostępnienia mienia fundacji rodzinnej na rzecz Fundatorów powinna być wyłącznie stawka 19%, ze względu na to, że stawka 9% nie może znaleźć zastosowania z mocy prawa (interpretacja Dyrektora KIS z 1 lipca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.177.2025.1.END).

Co istotne, zgodnie z art. 24r ust. 1 ustawy o CIT, w zakresie jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania. Niemniej działalność, o której mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, mieści się w katalogu dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej.

Biorąc pod uwagę powyższe, nie powinno budzić wątpliwości, że odpłatne udostępnienie przez fundację rodzinną nieruchomości na rzecz Fundatorów na cele prowadzonej przez nich działalności gospodarczej będzie podlegać opodatkowaniu według stawki 19% CIT, co znajduje potwierdzenie w wykładni systemowej art. 24q ust. 1 ustawy o CIT (wprost referującego do stawki określonej w art. 19 ustawy o CIT), w związku z art. 19 ust. 1b ustawy o CIT (wyłączającego możliwość stosowania obniżonej 9% stawki CIT do fundacji rodzinnych) oraz 24r ust. 1 ustawy o CIT przewidującego 25% stawkę podatku CIT, a taką niedozwoloną działalnością nie jest oddanie w odpłatne użytkowanie) Fundatorom.

Podsumowując całość powyższych rozważań, zdaniem Wnioskodawcy odpłatne udostępnienie nieruchomości na rzecz Fundatorów na cele prowadzonej przez nich działalności gospodarczej będzie generować po stronie Fundacji przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT według stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, tj. 19% stawki podatku CIT.

W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

Stosownie do art. 24r ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o CIT:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy udostępnienie nieruchomości stanowiącej własność Fundacji Rodzinnej na rzecz Fundatorów na cele prowadzonej przez nich działalności gospodarczej będzie generowało przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Fundacji Rodzinnej, w sytuacji, gdy Fundatorzy będą uiszczać czynsz za korzystanie z nieruchomości oraz będą pokrywać bieżące koszty związane z jej eksploatacją.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, jednym z dozwolonych zakresów działalności gospodarczej fundacji rodzinnej jest wymieniony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr najem, dzierżawa oraz udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie.

Ustawodawca dokonał jednak ograniczenia w korzystaniu ze zwolnienia w tym zakresie. W stosunku do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%, co wynika z art. 6 ust. 8 ustawy o CIT.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że Fundacja Rodzinna planuje odpłatnie udostępnić Fundatorom nieruchomość w celu prowadzenia przez nich działalności gospodarczej. Za korzystanie z nieruchomości Fundatorzy będą uiszczać czynsz oraz pokrywać bieżące koszty związane z jej eksploatacją. Wartość miesięcznego czynszu zostanie ustalona na zasadach rynkowych w oparciu o ceny czynszu nieruchomości o podobnej powierzchni i standardzie, znajdujących się w okolicy. W rezultacie Fundacja Rodzinna będzie osiągać regularnie przychody z tytułu najmu nieruchomości.

Zatem wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, znajdzie zastosowanie w Państwa sprawie. Co oznacza, że przychody uzyskiwane przez Fundację Rodzinną z tytułu odpłatnego udostępniania nieruchomości na rzecz Fundatorów, nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

W związku z wyłączeniem na mocy art. 6 ust. 8 ustawy o CIT określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT zwolnienia podmiotowego fundacji rodzinnej, właściwą stawką w podatku dochodowym od osób prawnych w związku ze świadczeniem przez Państwa odpłatnego udostępniania nieruchomości na rzecz Fundatorów na cele prowadzonej przez nich działalności gospodarczej będzie 19% stawka podatku CIT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.