Osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, która wcześniej była właścicielem lokalu mieszkalnego na Ukrainie (sprzedanego w 2023 roku), planuje zakup pierwszego lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym w Polsce poprzez akt notarialny, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Na dzień planowanego zakupu nie posiada ona żadnych praw własności do nieruchomości mieszkalnych w Polsce ani za granicą. Podatnik…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania z prawa do całkowitego zwolnienia z opodatkowania przy zakupie pierwszej nieruchomości mieszkalnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pani jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.
W przeszłości była Pani właścicielem lokalu mieszkalnego położonego na terytorium Ukrainy. Nieruchomość ta została sprzedana (…) 2023 r. i na dzień planowanego zakupu nieruchomości w Polsce nie posiada Pani ani w Polsce, ani za granicą żadnego prawa własności ani współwłasności do lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego.
Planuje Pani zakup pierwszego lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym w Polsce na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego.
Wskazała Pani, że od 31 sierpnia 2023 r. obowiązuje całkowite zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) przy zakupie pierwszej nieruchomości mieszkalnej. Zwolnienie to dotyczy zakupu prawa własności lokalu mieszkalnego (mieszkania) lub budynku mieszkalnego jednorodzinnego (domu) na rynku wtórnym.
Zakup nieruchomości będzie dokonany wyłącznie na Pani cele mieszkaniowe.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym może Pani skorzystać z całkowitego zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) przysługującego przy zakupie pierwszej nieruchomości mieszkalnej na rynku wtórnym, na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, pomimo faktu, że w przeszłości posiadała Pani lokal mieszkalny położony poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który został sprzedany na podstawie aktu notarialnego z dnia (…) 2023 r.?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym [winno być: zdarzeniu przyszłym – przyp. organu] przysługuje Pani zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z treścią wskazanego przepisu oraz zmianą obowiązującą od 31 sierpnia 2023 r., całkowite zwolnienie z PCC dotyczy nabycia pierwszego lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego na rynku wtórnym, jeżeli kupujący w dniu nabycia nie posiada prawa własności ani współwłasności do takiej nieruchomości, zarówno w Polsce, jak o poza jej granicami.
W dniu planowanego nabycia nieruchomości w Polsce nie biedzie posiadała Pani żadnych praw do lokali mieszkalnych ani domów jednorodzinnych, ponieważ nieruchomość położona na Ukrainie została sprzedana (…) 2023 r.
W związku z powyższym uważa Pani, że spełnione są warunki do zastosowania całkowitego zwolnienia z PCC przewidzianego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):
Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Stawki podatku wynoszą:
1) od umowy sprzedaży:
a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
b) innych praw majątkowych – 1%.
Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Zwalnia się od podatku następujące czynności cywilnoprawne:
17) sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
· prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
· prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
· spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%. Z powyższego wynika, że jeżeli kupującemu przysługuje prawo bądź udział w ww. prawach, który został przez niego nabyty innym tytułem niż dziedziczenie, wówczas zwolnienie, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie ma zastosowania.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w przeszłości była Pani właścicielem lokalu mieszkalnego położonego na terytorium Ukrainy. Nieruchomość ta została sprzedana (…) 2023 r. i na dzień planowanego zakupu nieruchomości w Polsce nie posiada Pani ani w Polsce, ani za granicą żadnego prawa własności czy współwłasności do lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego. Obecnie planuje Pani zakup pierwszego lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym w Polsce na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego.
Z powołanego powyżej przepisu jednoznacznie wynika, że gdy kupującemu w dniu sprzedaży i przed tym dniem przysługiwało prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, to nawet jeśli taki lokal lub dom położony jest/był poza terytorium Polski (tutaj na terenie Ukrainie), to zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych przy zakupie mieszkania w Polsce nie będzie przysługiwało.
Przewidziane w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwolnienie od podatku nie przysługuje, jeżeli kupujący posiada lub posiadał takie prawo lub udział w prawie poza granicami Polski.
Warunkiem do korzystania z ww. zwolnienia jest to, żeby kupującemu w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z wymienionych w przepisie praw ani udział w tych prawach z wyjątkiem udziału, który nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia. Pani nie spełnia powyższych warunków.
Wskazała Pani we wniosku, że do (…) 2023 r. była Pani właścicielem lokalu mieszkalnego położonego na terytorium Ukrainy. Zatem w takiej sytuacji, biorąc pod uwagę powyższe uregulowania, umowa sprzedaży (zakupu) lokalu mieszkalnego, którą Pani zamierza zawrzeć nie będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W momencie zakupu na rynku wtórnym lokalu mieszkalnego w Polsce, była Pani osobą, która posiadała już prawo do lokalu mieszkalnego znajdującego się na terenie Ukrainy i który został zbyty. W takiej sytuacji, nie będzie Pani mogła skorzystać z ww. zwolnienia przy zakupie lokalu mieszkalnego w Polsce.
Tym samym, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo