Interpretacja 0111-KDIB1-2.4014.13.2026.1.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zakupiła Pani mieszkanie (…) r. (akt notarialny). Został pobrany od Pani podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% wartości mieszkania.

W (…) r. zawarła Pani związek małżeński i tym samym nastąpiła małżeńska wspólnota majątkowa. Następnie w (…) r. wraz z mężem (wspólność ustawowa) otrzymali Państwo w darowiźnie jako małżeństwo od matki męża (…) części w nieruchomości gruntowej częściowo zabudowanej budynkiem mieszkalnym. W (…) r. nastąpił rozpad Państwa małżeństwa i został orzeczony rozwód. W tym samym czasie, tj. (…) r., został przeprowadzony notarialnie podział majątku, w wyniku którego zrzekła się Pani praw do wspólnej własności udziału (…) części, która została przeniesiona wyłącznie na rzecz byłego małżonka. Od tego momentu wynajmuje Pani mieszkanie.

Do momentu zakupu mieszkania w (…) r. nie posiadała Pani innych praw do lokalu mieszkalnego wynikających ze spadku lub darowizny.

Pytanie

Czy w wyniku zaistniałej sytuacji występuje podstawa do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% za zakup mieszkania zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku PCC?

Pani stanowisko w sprawie

Dotychczas nie posiadała Pani własnego mieszkania na wyłączność. Darowizna, którą wraz z byłym małżonkiem otrzymali Państwo od teściowej w ramach małżeńskiej wspólności ustawowej, a następnie zrzeczenie się Pani części darowizny na rzecz byłego męża przy podziale majątku, nie wpłynęła w żaden sposób, że miała Pani możliwość posiadania własnego mieszkania. Jednocześnie informuje Pani, że nigdy nie otrzymała żadnego spadku, ani innej darowizny, która mogłaby upoważnić Panią do posiadania własnego mieszkania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) [ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.)]:

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a)  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

b)  innych praw majątkowych - 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

-  prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

-  prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

-  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego

– jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia, aby mogło być zastosowane zwolnienie, wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.

Z powyższego wynika zatem, że jeżeli kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w ww. prawach, który został przez niego nabyty tytułem innym niż dziedziczenie, wówczas zwolnienie (o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) – nie ma zastosowania.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w (…) r. zawarła Pani związek małżeński i tym samym nastąpiła małżeńska wspólnota majątkowa. Następnie w (…) r. wraz z mężem (wspólność ustawowa) otrzymali Państwo w darowiźnie jako małżeństwo od matki męża (…) części w nieruchomości gruntowej częściowo zabudowanej budynkiem mieszkalnym. W (…) r. nastąpił rozpad Państwa małżeństwa i został orzeczony rozwód. W tym samym czasie, tj. (…) r., został przeprowadzony notarialnie podział majątku, w wyniku którego zrzekła się Pani praw do wspólnej własności udziału (…) części, która została przeniesiona wyłącznie na rzecz byłego małżonka. Od tego momentu wynajmuje Pani mieszkanie.

Zakupiła Pani mieszkanie (…) r. (akt notarialny). Został pobrany od Pani podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% wartości mieszkania.

Do momentu zakupu mieszkania w (…) r. nie posiadała Pani innych praw do lokalu mieszkalnego wynikających ze spadku lub darowizny.

Jak wynika z powyższego, przed dniem sprzedaży mieszkania zakupionego (…) r., przysługiwało Pani prawo własności budynku mieszkalnego w udziale (…) nabyte tytułem darowizny.

Okoliczność ta wypełnia negatywną przesłankę zastosowania zwolnienia przewidzianą w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jak wskazano powyżej zwolnienie z opodatkowania jest możliwe tylko w przypadku kupującego, który posiada lub posiadał udział w prawie własności lokalu mieszkalnego albo budynku mieszkalnego jednorodzinnego nabytego tytułem dziedziczenia. Pani natomiast posiadała udział w nieruchomości mieszkalnej nabyty nie tytułem dziedziczenia, lecz tytułem darowizny.

W takiej sytuacji nie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.