Interpretacja 0111-KDIB1-2.4014.23.2026.1.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 4 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

-        A S.A.

2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

-        B S.A.

-        C Sp. z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

A spółka akcyjna (dalej: „Spółka”) jest spółką akcyjną mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”), podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka jest również zarejestrowanym czynnym podatkiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

B S.A. (dalej: „B”) prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w formie spółki akcyjnej. B jest zarejestrowanym podatnikiem CIT, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

C sp. z o.o. (dalej: „C”) prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. C jest zarejestrowanym podatnikiem CIT, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Spółka oraz B i C są Zainteresowanymi w ramach wniosku (dalej łącznie: „Zainteresowani” i/lub każdy z osobna jako: „Zainteresowany”).

Zainteresowani należą do międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”) zajmującej się (…).

Jedynym Wspólnikiem Zainteresowanych jest D z siedzibą w Szwecji, będąca rezydentem podatkowym Szwecji (dalej: „D”), która posiada całość akcji Spółki oraz całość akcji B, jak również 100% udziałów w C.

D nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, a także nie prowadzi w Polsce działalności poprzez stały zakład. D jest rezydentem podatkowym w Szwecji i podlega w Szwecji opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania oraz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

W związku z prowadzoną działalnością, Grupa podejmuje szereg działań mających na celu zapewnienie optymalnego zarządzania ryzykiem płynności związanej z działalnością Grupy oraz nadzorowania potrzebami finansowymi w ramach Grupy. Celem zarządzania ww. ryzkiem oraz optymalnego korzystania ze środków finansowych w ramach Grupy, a także wspierania odpowiedniego zarządzania potrzebami finansowymi, jak i nadwyżką środków pieniężnych, Zainteresowani oraz D postanowiły przystąpić do systemu kompleksowego zarządzania płynnością finansową typu cash-pooling (dalej: „System Cash-Pooling” lub „System”). System będzie obejmował rachunki prowadzone w dwóch walutach: PLN oraz EUR. Uczestnictwo w Systemie Cash-Pooling ma ułatwić efektywne wykorzystanie dostępnych środków pieniężnych w ramach Grupy, a ponadto pozwala zmniejszyć wykorzystanie innych form finansowania wewnątrzgrupowego w ramach Grupy oraz ograniczyć zewnętrzne finansowanie dłużne, a tym samym koszty finansowania. System zastąpi jednocześnie uprzednio funkcjonującą już w ramach Grupy umowę typu cash-pooling.

W ramach Grupy, do Systemu Cash-Pooling, mają przystąpić Zainteresowani, tj. podmioty posiadające siedzibę w Polsce i będące polskimi rezydentami w Polsce oraz D – rezydent podatkowy Szwecji.

W ramach Systemu, Zainteresowani oraz D będą pełnili rolę uczestników Systemu (dalej również jako: „Uczestnicy”), natomiast D pełnić będzie ponadto funkcję Agenta (dalej: „Agent”). D będzie zatem zarówno Agentem, jak i jednym z Uczestników Systemu. B natomiast występować będzie jako Uczestnik wyłącznie w odniesieniu do rachunków prowadzonych w PLN.

Zasady funkcjonowania Systemu.

Usługa automatycznej centralizacji środków pieniężnych w ramach Systemu (usługa cash-pooling) będzie obsługiwana przez niezależny podmiot – bank z siedzibą w Polsce, pełniący rolę tzw. banku głównego (dalej: „Bank”).

Wobec żadnego z Uczestników Bank nie jest podmiotem powiązanym w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Zasady działania Systemu zostaną uregulowane w umowie między D, Zainteresowanymi oraz Bankiem (dalej: „Umowa”). Na podstawie Umowy Bank będzie odpowiedzialny za techniczną stronę Systemu, związaną z prowadzeniem rachunków jego Uczestników i dokonywaniem operacji związanych z poszczególnymi rachunkami biorącymi udział w Systemie. Czynności te będą polegały w szczególności na utrzymywaniu i zarządzaniu rachunkami uczestników Systemu, udostępnieniu platformy rozliczeniowej dla uczestników Systemu, dokonywaniu zautomatyzowanych transferów pieniężnych itp.

Powyżej wspomniany System stanowić będzie zero-balancing cash-pooling, czyli tzw. cash-pooling rzeczywisty polegający na realnym przepływie środków pieniężnych między rachunkami źródłowymi Uczestników (dalej: „Rachunki Źródłowe”), a specjalnym rachunkiem prowadzonym na rzecz Agenta dla danej waluty o charakterze tzw. rachunku centralnego (dalej: „Rachunek Główny”). Celem tych operacji jest, aby saldo wykazywane na Rachunkach Źródłowych Uczestników wynosiło na koniec dnia zero, natomiast saldo na Rachunku Głównym odpowiadało rzeczywistej wysokości środków posiadanych przez Uczestników w Systemie Cash-Pooling w danej walucie (przy czym może to być zarówno saldo dodatnie, jak i ujemne).

Na podstawie Umowy utworzony zostanie Rachunek Główny w walucie PLN, powiązany z Rachunkami Źródłowymi w PLN oraz osobno Rachunek Główny w walucie EUR, powiązany z Rachunkami Źródłowymi w EUR. Rachunek Źródłowy lub Rachunek Główny lub takie konta łącznie są dalej również określane jako: „Konto” lub łącznie: „Konta”.

Zainteresowani w tym miejscu podkreślają że z perspektywy Zainteresowanych uczestniczących w Systemie, zasadniczym elementem Systemu i zawartych Umów jest wdrożenie procesu zarządzania posiadanymi na rachunkach bankowych środkami pieniężnymi oraz zadłużeniem Uczestników, poprzez poprawę bieżących przepływów pieniężnych.

Wyłącznie w tym celu następuje koncentracja środków Uczestników na jednym rachunku rozliczeniowym w danej walucie (tj. Rachunku Głównym).

W celu realizacji założeń Systemu, przy pomocy Banku, realizowane będą transfery środków pieniężnych (nadwyżek/wpływów) z Rachunku Głównego Agenta na Rachunki Źródłowe i odwrotnie, wynikające z automatycznej centralizacji środków pieniężnych. W związku z powyższym, przy pomocy Banku, codziennie będą mogły być dokonywane, na lub z Rachunku Głównego, transfery środków pieniężnych i/lub rozliczeń Rachunków Źródłowych należących do Uczestników, realizujące, stosownie do potrzeb i przy zachowaniu parametrów okresowości ustalonych przez Uczestników:

a)    przelewy lub efektywne kompensaty pieniężne na Rachunek Główny, z nadwyżki środków pieniężnych na Rachunkach Źródłowych, powodujące powstanie pozycji wierzyciela Rachunku Głównego – saldo dodatnie;

b)    przelewy lub efektywne kompensaty pieniężne na Rachunki Źródłowe, z nadwyżki środków pieniężnych na Rachunku Głównym, powodujące powstanie pozycji dłużnika Rachunku Głównego – saldo ujemne.

W rezultacie powyższego, środki Uczestników, w tym każdego z Zainteresowanych, będą gromadzone na Rachunku Głównym prowadzonym na rzecz Agenta, z którego udostępniane będą następnie innym Uczestnikom Systemu, wykazującym w jej ramach niedobory i odwrotnie. W przypadku pojawienia się na Rachunku Źródłowym Zainteresowanego jakichkolwiek kwot niedoborów lub konieczności dokonania wypłaty środków finansowych z tego rachunku nastąpi jego uprzednie zasilenie z Rachunku Głównego Agenta kwotą niedoboru/zleconej wypłaty. W rezultacie, Zainteresowany będzie wówczas korzystał ze środków, jakie zostały zgromadzone na Rachunku Głównym od Uczestników Systemu wykazujących w jego ramach nadwyżki.

W konsekwencji, jakiekolwiek wpłaty dokonywane na Rachunek Źródłowy Zainteresowanego będą faktycznie zwiększały saldo środków pieniężnych na Rachunku Głównym. Jednocześnie każdorazowe wypłaty z Rachunku Źródłowego Zainteresowanego będą zmniejszały saldo środków pieniężnych na Rachunku Głównym.

Rozliczenia w ramach Systemu będą odbywać się w polskich złotych, w oparciu o rachunki prowadzone w PLN (odpowiednio Rachunki Źródłowe prowadzone w PLN oraz Rachunek Główny prowadzony w PLN), jak również w EUR, w oparciu o rachunki prowadzone w EUR (odpowiednio Rachunki Źródłowe prowadzone w EUR oraz Rachunek Główny prowadzony w EUR).

W związku z udziałem w Systemie, w konsekwencji powstających nadwyżek bądź niedoborów na Rachunkach Źródłowych, Uczestnikowi przysługiwać będą odsetki jeżeli saldo na jego Rachunku Źródłowym jest dodatnie, bądź też dany Uczestnik może być zobowiązany do zapłaty odsetek od środków pozyskanych w ramach Systemu jeżeli saldo na jego Rachunku Źródłowym jest ujemne (dalej: „Odsetki”).

Agent będzie upoważniony przez wszystkich Uczestników do działania w ich imieniu w zakresie Umowy. W szczególności Agent będzie miał prawo do dodawania nowych Rachunków Źródłowych do Systemu, pod warunkiem, że taki Uczestnik będzie miał otwarte konto w Banku, lub wykluczania uczestniczących Rachunków Źródłowych z Systemu, a ponadto będzie informował Uczestników o ewentualnych zmianach warunków stawki odsetkowej przez Bank. Agent nie będzie uprawniony do otrzymywania żadnego wynagrodzenia w związku z ww. czynnościami wykonywanymi w ramach Systemu.

Zainteresowani wskazują, że do Systemu włączone zostały również pośrednie rachunki źródłowe dla Spółki, które wyrównywane są z wiodącym rachunkiem Spółki w danej walucie, który to rachunek pełni dalej rolę Rachunku Źródłowego Spółki w przepływach między Rachunkiem Źródłowym a Rachunkiem Głównym Agenta. Umową zostały objęte dwa poziomy transferów: (i) poziom 1 dotyczący transferów między pośrednimi rachunkami źródłowymi należącymi do Wnioskodawcy oraz wiodącym rachunkiem Wnioskodawcy odpowiednio w PLN oraz EUR oraz (ii) poziom 2 dotyczący transferów między Rachunkami Źródłowymi a Rachunkiem Głównym Agenta w danej walucie.

Kalkulacja odsetek w ramach Systemu.

W zakresie kalkulacji i rozdziału Odsetek powstających w Systemie, proces ten przebiegał będzie według następujących zasad:

-        W odniesieniu do każdego Konta, Bank będzie codziennie obliczał odsetki należne od Uczestnika od sald ujemnych oraz/lub należne Uczestnikowi od sald dodatnich.

-        Odsetki będą transferowane między Rachunkami Źródłowymi w jednej zbiorczej kwocie odzwierciedlającej kwotę odsetek zapłaconych lub zebranych za poprzedni miesiąc.

-        Jeżeli za dany dzień na Rachunku Źródłowym Uczestnika wystąpi saldo dodatnie, Uczestnikowi przysługiwać będą Odsetki, z kolei, jeżeli na Rachunku Źródłowym Uczestnika wystąpi saldo ujemne, Uczestnik będzie obciążany z tego tytułu Odsetkami.

-        Bank dokona transferów między Kontami, na podstawie miesięcznej, w kwotach odzwierciedlających Odsetki obliczone zgodnie z ww. zasadami.

W zamian za usługi świadczone na podstawie Umowy Bank będzie pobierał miesięcznie prowizję w wysokości określonej Umową.

W zakresie Odsetek, wysokość oprocentowania dla wszystkich Uczestników jest taka sama i jest ustalana według stawek rynkowych na zasadach wskazanych w Umowie. Odsetki stanowią w praktyce koszt za korzystanie przez Uczestnika z przekazanych mu środków (saldo ujemne). Źródłem otrzymanych środków są natomiast każdorazowo środki, jakie zostały zgromadzone na Rachunku Głównym w danej walucie od Uczestników Systemu, wykazujących w jego ramach nadwyżki (saldo dodatnie). W zależności zatem od sald wykazywanych w danym okresie rozliczeniowym, przez poszczególnych Uczestników, każdorazowo Odsetki zapłacone przez Zainteresowanego mogą zatem dotyczyć środków pochodzących z depozytów pobranych od innych Zainteresowanych i/ lub D.

Odsetki pobierane od Uczestnika, u którego wystąpiło ujemne saldo należne innemu Uczestnikowi, podobnie jak środki z nadwyżek (saldo dodatnie) w ramach Systemu, będą przekazywane na Rachunek Główny należący do Agenta. Agent będzie podejmował decyzję o wykorzystaniu tych środków, w tym o potencjalnym przekazaniu ich innemu Uczestnikowi Systemu.

W ramach Systemu nie będzie możliwości dokonywania przez Uczestników samodzielnych wypłat lub wpłat bezpośrednio z/na Rachunek Główny.

Ponadto, w ramach Systemu możliwe jest przyznawanie przez Bank limitów kredytowych lub limitów zadłużenia Uczestnikom, zgodnie z odrębnymi umowami, jednak będą one odzwierciedlane w Systemie.

Z perspektywy Zainteresowanych jako uczestniczących w Systemie, zasadniczym elementem Systemu i zawartej Umowy jest wdrożenie procesu zarządzania posiadanymi na rachunkach bankowych środkami pieniężnymi oraz zadłużeniem Uczestników, poprzez poprawę bieżących przepływów pieniężnych. Wyłącznie w tym celu następuje koncentracja środków Uczestników na wspólnych rachunkach rozliczeniowych (tj. Rachunku Głównym w EUR i Rachunku Głównym w PLN).

Dodatkowo, Zainteresowani wskazują, że z uwagi na efektywność rozliczeń i redukcję nakładu administracyjnego związanego z cyklicznymi przelewami na rzecz lub w ciężar Agenta wszelkie rozliczenia z tytułu należnych Odsetek mogą być wykonywane innej formie aniżeli zapłata (np. potrącenie, kapitalizacja), która będzie miała identyczne skutki prawne jak fizyczny transfer odsetek między rachunkami. W efekcie Zainteresowani w treści zapytania posługują się terminami „zapłata, wpłata, przelew itp.” w rozumieniu uregulowania stosownych zobowiązań w formie nieograniczonej do zapłaty.

Pytanie

Czy w związku z zawarciem i wykonaniem Umowy dotyczącej przedstawionej w stanie faktycznym struktury Systemu, w świetle art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC, na Zainteresowanych będzie spoczywał obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych zarówno zawarcie Umowy, jak i wykonywane w związku z nią czynności (w szczególności wpłaty i wypłaty realizowane pomiędzy Rachunkami Źródłowymi należącymi do Zainteresowanych a Rachunkiem Głównym należącym do Agenta) nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji, Zainteresowani nie będą zobowiązani do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu uczestnictwa w Systemie na podstawie zawartej Umowy.

Przepisy ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191, dalej: „ustawa o PCC”) w odniesieniu do przedmiotu opodatkowania zawierają enumeratywny katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu PCC. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC, podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a)    umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b)    umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c)    (uchylona),

d)    umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e)    umowy dożywocia,

f)     umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g)    (uchylona),

h)    ustanowienie hipoteki,

i)     ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j)     umowy depozytu nieprawidłowego,

k)    umowy spółki.

Jednocześnie, w myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC podlegają również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne. Przywołany katalog czynności podlegających PCC ma charakter zamknięty. Oznacza to, że tylko wskazane w nim czynności mogą podlegać opodatkowaniu PCC. Natomiast czynności, które nie zostały wyraźnie wskazane w omawianym przepisie, nie podlegają opodatkowaniu PCC, niezależnie od okoliczności, że mogą one wywoływać takie same lub zbliżone skutki prawne co czynności objęte PCC. Należy jednocześnie podkreślić, że dla oceny, czy dana czynność podlega opodatkowaniu PCC, kluczowe znaczenie ma treść danej czynności cywilnoprawnej, nie natomiast nazwa jaką danej czynności nadały jej strony.

W świetle przywołanej regulacji, należy wskazać, że umowa o prowadzeniu systemu zarządzania płynnością finansową/umowa typu cash-pooling, nie została wskazana wprost w powyższym katalogu. Co więcej, ustawa o PCC nie wymienia również żadnej z czynności prawnych wykonywanych w ramach takiej umowy/uczestnictwa w systemie cash-poolingu.

Jak podkreślono w opisie stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego), umowa zarządzania płynnością finansową/umowa cash-poolingu pozostaje umową nienazwaną, tj. nieuregulowaną przepisami prawa (w tym w szczególności przepisami Kodeksu cywilnego i przepisami prawa podatkowego).

Istotą systemu kompleksowego zarządzania płynnością finansową jest wielostopniowy, rozbudowany system rozliczeń finansowych w obrębie danej grupy podmiotów, zawierający w sobie czynności polegające na transferze środków pieniężnych w ramach rachunków bankowych. W ocenie Zainteresowanych, w ramach systemu nie ma miejsca żadna z czynności wymienionych w zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu PCC, w szczególności zaś umów regulujących uczestnictwo w systemie typu cash-pooling nie można uznać za umowę pożyczki, czy też umowę depozytu nieprawidłowego.

Umowa pożyczki została uregulowana w przepisie art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zgodnie z którym, przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Depozyt nieprawidłowy został natomiast uregulowany w przepisie art. 845 Kodeksu cywilnego, stosownie do którego, jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o przechowaniu. Na mocy tego przepisu depozyt nieprawidłowy jest zatem formą przechowania, w której przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku. Uznaje się więc, że depozyt nieprawidłowy (przechowanie nieprawidłowe) jest umową szczególnego rodzaju, zawierającą elementy przechowania i pożyczki.

W świetle powołanych wyżej uregulowań, w ocenie Zainteresowanych, konstrukcja systemu typu cash-pooling, pomimo zawierania w sobie pewnych elementów pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego nie wyczerpuje istotnych znamion umowy pożyczki ani umowy depozytu nieprawidłowego. Należy podkreślić, że konstrukcja systemu typu cash-pooling, w tym Systemu, do którego planują przystąpić Zainteresowani, jest formą zarządzania płynnością finansową uczestniczących podmiotów, mającego na celu umożliwienie lepszej gospodarki finansowej uczestników systemu należących do jednej grupy kapitałowej. System typu cash-poolingu pozwala na skompensowanie występujących w ramach grupy podmiotów powiązanych niedoborów środków powstałych u jednego uczestnika/uczestników systemu, nadwyżkami innych uczestników. W systemie tym mogą uczestniczyć co najmniej trzy podmioty: podmiot posiadający wolne środki finansowe, podmiot posiadający niedobór tych środków oraz podmiot występujący w roli pośrednika działającego we własnym imieniu. Co istotne, z tytułu uczestnictwa w tych transakcjach dla wszystkich podmiotów powstają określone prawa i obowiązki, jednak nie dochodzi w tym przypadku do zawarcia umowy pożyczki czy depozytu nieprawidłowego, ponieważ brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot. Uczestnik systemu cash-poolingu posiadający nadwyżkę środków na rachunku nie jest w stanie określić, czy środki te zostaną wykorzystane, w jakiej wysokości i przez którego uczestnika. Podmiotem uprawnionym może być każdorazowo dowolny uczestnik/uczestnicy. Podobnie, także uczestnik, który posiada niedobory nie wie, środkami którego podmiotu zostaną one sfinansowane. Tym samym, każdorazowo druga strona transakcji (transferu środków) nie jest skonkretyzowana. Co więcej, również przedmiot tej transakcji nie jest oznaczony – źródłem, z którego zostanie zasilony rachunek uczestnika wykazującego niedobór środków jest bowiem rachunek główny (zbiorczy), na którym gromadzone są wolne środki wszystkich uczestników systemu cash-poolingu. Mając na uwadze powyższe, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego konstrukcja Systemu, jako sposobu gospodarowania wolnymi środkami finansowymi Uczestników niewątpliwie zawiera w sobie pewne elementy kredytowania jednych podmiotów przez drugie. Nie sposób jednak uznać, że wyczerpuje ona wszystkie elementy przedmiotowo istotne dla umowy pożyczki czy też umowy depozytu nieprawidłowego. W świetle powyższego, w ocenie Zainteresowanych, należy stwierdzić, że skoro zawarcie Umowy, jak również żadna z czynności prawnych wykonywanych w ramach tej Umowy i uczestnictwa w Systemie nie zostały wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu PCC, a czynności tego typu nie można zakwalifikować jako umowy pożyczki, umowy depozytu nieprawidłowego czy też innej czynności nazwanej, objętej tym katalogiem, to czynności, które mają być dokonywane w ramach Systemu nie podlegają opodatkowaniu PCC.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in. interpretacji indywidualnej z dnia 21 marca 2025 r., nr 0111-KDIB2-2.4014.1.2025.4.KK, zgodnie z którą: (…) skoro zawarcie umowy cash poolingu nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a czynności tego typu nie można zakwalifikować, np. jako umowy pożyczki czy też innej czynności tym katalogiem objętej, to tym samym – z powyższych przyczyn – czynności dokonywane w ramach umowy cash poolingu dotyczące zarządzania wspólną płynnością finansową nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych; nie mieszczą się bowiem w katalogu czynności ściśle wymienionych jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Analogiczne stanowisko zostało wyrażone m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

-        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 maja 2025 r., znak: 0111-KDIB2-3.4014.128.2025.3.BZ;

-        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 lutego 2025 r., znak: 0111-KDIB2-3.4014.642.2024.2.AD;

-        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2024 r., znak: 0111-KDIB2-3.4014.419.2024.3.ASZ;

-        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 maja 2022 r., znak: 0111-KDIB2-2.4014.118.2022.1.DR;

-        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 września 2021 r., znak: 0111-KDIB2-2.4014.217.2021.1.MM.

Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w ocenie Zainteresowanych zarówno zawarcie Umowy, jak i wykonywanie w jej ramach czynności (w szczególności wpłaty i wypłaty realizowane pomiędzy Rachunkami Źródłowymi należącymi do Zainteresowanych a Rachunkiem Głównym należącym do Agenta) nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji, Zainteresowani nie będą zobowiązani do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu uczestnictwa w Systemie na podstawie zawartej Umowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.