Interpretacja 0111-KDIB1-2.4014.4.2026.1.BD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka wykonuje działalność (…) polegającą na (…), a tym samym realizuje zadania z zakresu ochrony zdrowia w rozumieniu obowiązujących przepisów prawa.

Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki uchwałą nr (…) z (…) 2025 r. dokonało podwyższenia kapitału zakładowego Spółki o kwotę (…) zł, przy czym środki te zostały wniesione na rachunek bankowy Spółki (…) 2025 r.

Całość środków pochodzących z podwyższenia kapitału zakładowego zostanie przeznaczona na realizację inwestycji pozostającej w bezpośrednim, funkcjonalnym i celowym związku z działalnością (…), tj. na zakup nowoczesnego (…) wraz z niezbędną adaptacją pomieszczeń, spełniających wymagania techniczne, sanitarne i organizacyjne określone w obowiązujących przepisach prawa.

Planowana inwestycja jest uzasadniona medycznie, organizacyjnie oraz prawnie, gdyż zapewnia możliwość prowadzenia pełnej (…) zgodnie z aktualnymi standardami (…) oraz obowiązującymi regulacjami prawnymi. Zakup (…) stanowi element infrastruktury niezbędnej do prawidłowego udzielania świadczeń zdrowotnych, a jego brak wymuszał dotychczas korzystanie z usług podmiotów zewnętrznych.

Dzięki lokalizacji (…) na terenie (…) możliwe będzie wykonywanie (…) bezpośrednio na rzecz (…), w szczególności (…) wymagających (…) z wykorzystaniem (…), jak również w przypadkach (…) – w celu wykrycia (…) niewidocznych w (…). (…) te stanowią integralny element procesu (…).

Inwestycja umożliwi również rozszerzenie (…), w tym (…), poprzez wykonywanie (…) m.in. (…) w ramach (…), co pozostaje w ścisłym związku z (…).

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 22 listopada 2013 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu leczenia szpitalnego (Dz.U. z 2023 r. poz. 870 z późn. zm.), podmiot wykonujący działalność leczniczą jest zobowiązany do zapewnienia całodobowego dostępu do badań diagnostycznych, w tym tomografii komputerowej, odpowiednio do profilu udzielanych świadczeń.

Zakup własnego (…) umożliwi realizację tego ustawowego obowiązku bez konieczności zlecania (…) innym podmiotom, co skróci czas (…), ograniczy koszty oraz poprawi bezpieczeństwo pacjentów.

Planowany do zakupu (…) jest (…). (…) posiada parametry techniczne umożliwiające wykonywanie (…) u (…), co bezpośrednio wpływa na dostępność świadczeń zdrowotnych i realizację zasady równego dostępu do świadczeń opieki zdrowotnej.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że czynność podwyższenia kapitału zakładowego Spółki pozostaje w bezpośrednim i nierozerwalnym związku z realizacją zadań z zakresu (…), gdyż środki z tego tytułu zostały przeznaczone na zakup (…). Tym samym, spełnione zostały przesłanki do zastosowania zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o PCC, zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zgodnie z którą o zastosowaniu zwolnienia decyduje rzeczywisty cel przeznaczenia środków oraz ich bezpośredni związek z ochroną zdrowia, a nie sam fakt podwyższenia kapitału zakładowego.

Pytanie

Czy należy uiścić Podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC) z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego w opisanej sytuacji?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie, czy podwyższenie kapitału zakładowego Spółki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jest negatywna.

Podwyższenie kapitału zakładowego Spółki nie podlega opodatkowaniu PCC, albowiem pozostaje w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z realizacją zadań z zakresu ochrony zdrowia, a tym samym mieści się w dyspozycji art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: u.p.c.c.), podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 u.p.c.c., w przypadku spółki kapitałowej za zmianę umowy spółki uważa się m.in. podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów pieniężnych. Z kolei zgodnie z art. 1a pkt 2 u.p.c.c. spółką kapitałową jest m.in. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Co do zasady zatem podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o. podlega opodatkowaniu PCC według stawki 0,5%.

Jednocześnie ustawodawca w art. 2 pkt 1 lit. f) u.p.c.c. przewidział wyłączenie spod opodatkowania PCC czynności cywilnoprawnych dokonywanych w sprawach nauki, szkolnictwa, oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia.

Przepis ten ma charakter przedmiotowo-celowy, co oznacza, że o jego zastosowaniu decyduje związek danej czynności z realizacją celów wskazanych w przepisie, a nie wyłącznie jej formalnoprawna kwalifikacja.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (dalej: u.d.l.), szpital jest przedsiębiorstwem podmiotu leczniczego, w którym wykonywana jest działalność lecznicza w rodzaju świadczenia szpitalne.

Świadczeniami zdrowotnymi są – zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 u.d.l. – działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych.

Natomiast świadczeniami szpitalnymi są całodobowe, kompleksowe świadczenia zdrowotne polegające w szczególności na diagnozowaniu i leczeniu pacjentów (art. 2 ust. 1 pkt 11 u.d.l.). Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 2 u.d.l. działalność lecznicza może również obejmować wdrażanie nowych technologii medycznych oraz metod leczenia, pozostających w związku z udzielaniem świadczeń zdrowotnych.

W analizowanym stanie faktycznym środki uzyskane z podwyższenia kapitału zakładowego zostaną w całości przeznaczone na realizację inwestycji polegającej na zakupie (…) wraz z dostosowaniem infrastruktury technicznej.

Zakup (…) stanowi niezbędny element procesu (…), w szczególności w zakresie świadczeń (…). Inwestycja ta umożliwi realizację świadczeń zdrowotnych zgodnie z aktualnymi standardami medycznymi, zwiększy dostępność diagnostyki oraz poprawi jakość udzielanych świadczeń.

Tym samym czynność podwyższenia kapitału zakładowego pozostaje w ścisłym, funkcjonalnym i celowym związku z działalnością leczniczą Spółki, a środki z dokapitalizowania zostaną wydatkowane na cele bezpośrednio związane z ochroną zdrowia.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych.

W wyroku z dnia 22 czerwca 2017 r., sygn. akt II FSK 419/17, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że: „czynnością cywilnoprawną wyłączoną spod opodatkowania może być każda z czynności wymienionych w art. 1 ust. 1 u.p.c.c., jeżeli została dokonana w sprawach zdrowia”.

NSA podkreślił jednocześnie, że przepis art. 2 pkt 1 lit. f) u.p.c.c. nie wymaga bezpośredniego charakteru czynności w realizacji celu zdrowotnego, wystarczające jest, aby czynność ta umożliwiała lub warunkowała prowadzenie działalności służącej ochronie zdrowia. Związek taki będzie istniał wówczas, gdy dokonanie tych czynności umożliwi lub jest warunkiem prowadzenia działalności umożliwiającej rozwój nauki, działanie placówek naukowych, nauczanie, działania oświatowe czy działanie w celu zachowania zdrowia i życia lub poprawy stanu zdrowia.

Jak wskazano wyżej, przepis art. 2 pkt 1 lit. f) u.p.c.c, dla wyłączenia od opodatkowania nie wymaga jednak bezpośredniości w realizacji tego celu. Jak zostało wyżej wskazane działania inwestycyjne zabezpieczą działalność statutową jednostki. Ich realizacja wpłynie na jakość i dostępność świadczonych w Spółce (…) oraz pozwoli na dostosowanie infrastruktury (…) do wymogów wynikających z przepisów prawa. W takiej sytuacji, w ocenie Wnioskodawcy, nie należy składać deklaracji PCC-3 ani wpłacać podatku do urzędu skarbowego.

W stosunku do Wnioskodawcy zostały już wcześniej wydane interpretacje indywidualne dotyczące wcześniejszego podwyższenia kapitału zakładowego znak: (...) oraz (...).

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że podwyższenie kapitału zakładowego Spółki finansowane wkładem pieniężnym i przeznaczone na inwestycję w (…) służącą realizacji świadczeń zdrowotnych stanowi czynność cywilnoprawną dokonaną w sprawach zdrowia, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, nie powstaje obowiązek zapłaty PCC ani obowiązek złożenia deklaracji PCC-3.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 191):

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy:

W myśl przepisu art. 1a pkt 2 tej ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stosownie do art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) cyt. ustawy:

Art. 7 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy stanowi, że:

Taką samą stawkę stosuje się w przypadku zmiany umowy spółki.

Z powołanych przepisów wynika, że czynności podwyższenia kapitału zakładowego stanowią zmianę umowy spółki i w związku z tym podlegają – co do zasady – obowiązkowi zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Ponieważ użyte w powołanym powyżej przepisie pojęcie „w sprawach zdrowia” ma charakter ogólny należy przyjąć, że dotyczy ono czynności cywilnoprawnych z zakresu spraw regulowanych w odrębnych przepisach, a odnoszących się do kwestii wymienionych w art. 2 pkt 1 lit. f) powołanej ustawy.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 156):

Jak wynika natomiast z art. 2 ust. 1 pkt 9-11 tej ustawy:

Zgodnie z art. 8 ww. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników dokonało podwyższenia kapitału zakładowego Spółki, a środki z tego tytułu zostały wniesione na rachunek bankowy Spółki. Całość środków pochodzących z podwyższenia kapitału zakładowego zostanie przeznaczona na realizację inwestycji, tj. (…) wraz z niezbędną adaptacją pomieszczeń.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy należy uiścić podatek od czynności cywilnoprawnych z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego w opisanej sytuacji.

Ustawodawca, normując w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, dotyczący wyłączenia z obowiązku zapłaty podatku w sprawach zdrowia, nie określił szczegółowo jego zakresu. Dlatego też, ustawodawca dopuścił możliwość skorzystania z wyłączenia od podatku w sprawach, które są związane ze zdrowiem zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio.

Art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie wypowiada się w kwestii charakteru związku czynności cywilnoprawnej ze sprawami m.in. zdrowia. W szczególności związku tego nie kwalifikuje w kategoriach bezpośredniości lub pośredniości z celami, warunkującymi zastosowanie wyłączenia.

Skoro zatem celem czynności cywilnoprawnej (wniesienia wkładu pieniężnego powodującego podwyższenie kapitału zakładowego spółki) jest pozyskanie środków na inwestycję związaną z zakupem (…) wraz z adaptacją pomieszczeń, co zabezpieczy działalność statutową jednostki, to czynność taka objęta jest wyłączeniem podatkowym, przewidzianym w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż spełniony jest przewidziany w ustawie warunek dla zastosowania tego wyłączenia – będzie to czynność w sprawach zdrowia.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.