Interpretacja 0111-KDIB1-2.4014.6.2026.2.EKB

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

3 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zakupu nieruchomości. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 kwietnia 2026 r. (data wpływu w tym samym dniu). Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego

 

X dokonał odpłatnego nabycia:

 a) udziału wynoszącego (…) części prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę ewidencyjną (…), o powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…), oraz

 b) udziału wynoszącego (…) części prawa własności budynków i urządzeń wzniesionych na wskazanej nieruchomości, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności.

Nabycie wskazanych praw zostało dokonane w celu realizacji zadań statutowych X wynikających z ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz Statutu X. Zakup nieruchomości służy zapewnieniu infrastruktury niezbędnej do prowadzenia działalności (…).

Zakup nieruchomości nie miał charakteru inwestycyjnego ani nie został dokonany w celu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami lub osiąganiu przychodów z ich komercyjnego wykorzystania.

X po nabyciu wskazanych praw, zamierza wykorzystywać nieruchomości będące ich przedmiotem w sposób dominujący do realizacji zadań statutowych, którymi są w szczególności: (…).

Zadania te będą realizowane poprzez wykorzystanie wskazanych nieruchomości w szczególności (…).

X jest (…), o której mowa w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. (…)

Przed zawarciem przez X umowy nabycia wskazanych praw dotychczasowy właściciel nieruchomości zawarł - niezależnie od X - umowy dzierżawy dotyczące części lokali. X nie był pierwotnie stroną tych umów ani ich inicjatorem. Umowy te były kontynuowane po nabyciu nieruchomości wyłącznie do czasu ich wygaśnięcia, bez zamiaru ich przedłużania lub rozszerzania.

Po nabyciu nieruchomości X zawiera i dopuszcza możliwość zawierania umów najmu wyłącznie w odniesieniu do tych części nieruchomości, które czasowo nie są wykorzystywane do realizacji zadań statutowych.

Najem ten:

a) nie stanowi celu nabycia nieruchomości,

b) ma charakter pomocniczy;

c) służy racjonalnemu zagospodarowaniu infrastruktury (…) oraz ograniczeniu kosztów utrzymania.

Uzyskiwane przychody z najmu mają charakter pomocniczy i są przeznaczane na finansowanie działalności statutowej X.

W konsekwencji nabycie nieruchomości przez X zostało dokonane w sprawach szkolnictwa i nauki, a ewentualne, pomocnicze wykorzystanie części nieruchomości w drodze najmu nie zmienia charakteru tej czynności.

Dodatkowo wskazuje się, że na wniosek X Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną z 9 lipca 2025 r., znak: 0111-KDIB2-3.4014.269.2025.1.ASZ, obejmującą opis zdarzenia przyszłego związanego z nabyciem nieruchomości będących przedmiotem wniosku.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania organu wskazali Państwo, że:

Przychody z najmu nieużywanej powierzchni będą przeznaczone na działalność statutową X zgodnie z § 11 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r. w tym m.in.:

a) Bieżące utrzymanie zakupionej nieruchomości (opłaty za media, usługi sprzątające, ochrona i konserwacja instalacji).

b) Remonty i modernizacje zakupionej nieruchomości (prace naprawcze, termomodernizacja, adaptacje pod potrzeby dydaktyczne lub badawcze).

c) Ubezpieczenie zakupionej nieruchomości (składki na polisy majątkowe i od odpowiedzialności cywilnej).

d) Podatki i opłaty lokalne związane z nieruchomością (podatek od nieruchomości, opłaty roczne na rzecz gminy).

e) Zakup i wymiana wyposażenia nieruchomości (meble, sprzęt techniczny, urządzenia służące działalności statutowej).

 f) Finansowanie działań statutowych X zlokalizowanych w nieruchomości (…).

X planuje przeznaczyć przychody z najmu nieużywanej powierzchni wyłącznie na cele statutowe, które dotyczą spraw z zakresu nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej, co jest zgodne z art. 11 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.

X planuje przeznaczyć przychody z najmu nieużywanej powierzchni wyłącznie na wskazane wyżej cele statutowe.

Pytanie

Czy odpłatne nabycie przez X udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w prawie własności budynków, dokonane w celu realizacji zadań statutowych uczelni publicznej w zakresie szkolnictwa wyższego i nauki, podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w sytuacji gdy po nabyciu część nieruchomości jest czasowo i pomocniczo wykorzystywana na podstawie umów najmu, niezwiązanych bezpośrednio z realizacją zadań statutowych związanych z nauką i dydaktyką?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, czynność nabycia wskazanych praw do nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w ustawie z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. f) tej ustawy, przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych nie stosuje się do czynności cywilnoprawnych w sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia.

W tej sprawie nabycie nieruchomości zostało dokonane w celu realizacji zadań statutowych X, wynikających z ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz Statutu X. Cel ten miał charakter pierwotny, dominujący i decydujący dla podjęcia decyzji o zakupie nieruchomości.

Jednocześnie nabycie nieruchomości:

a) nie zostało dokonane w celu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami,

b) nie miało charakteru inwestycyjnego,

c) nie było ukierunkowane na osiąganie przychodów z komercyjnego wykorzystania nieruchomości.

Ewentualne zawieranie po nabyciu umów najmu części nieruchomości dotyczy wyłącznie powierzchni czasowo niewykorzystywanych do realizacji zadań statutowych i ma charakter wtórny oraz pomocniczy wobec zasadniczego przeznaczenia nieruchomości.

W ocenie Wnioskodawcy, okresowe i pomocnicze wykorzystanie części nieruchomości na podstawie umów najmu, niezwiązanych bezpośrednio z realizacją zadań naukowych i dydaktycznych, nie wpływa na kwalifikację samej czynności nabycia jako czynności dokonanej w sprawach szkolnictwa i nauki.

Najem ten bowiem:

a) nie stanowił celu nabycia nieruchomości,

b) nie determinował decyzji o jej zakupie,

c) służy racjonalnemu zagospodarowaniu infrastruktury oraz ograniczeniu kosztów jej utrzymania.

Uzyskiwane z tego tytułu przychody mają charakter dodatkowy i są przeznaczane na finansowanie działalności statutowej X.

Wskazuje się również, że umowy najmu części lokali zawarte przez dotychczasowego właściciela nieruchomości, tj. przed jej nabyciem przez X, zostały zawarte niezależnie od X, który nie był ich stroną ani inicjatorem. Umowy te były kontynuowane po nabyciu nieruchomości wyłącznie do czasu ich wygaśnięcia, co nie miało wpływu na cel ani charakter czynności nabycia praw do nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe, odpłatne nabycie wskazanych praw do nieruchomości przez X stanowi, w opisanych okolicznościach, czynność cywilnoprawną dokonaną w sprawach szkolnictwa i nauki, o której mowa w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, i jako taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku - przy umowie sprzedaży - wynoszą:

 a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

 b) innych praw majątkowych - 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów - umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Przepisy dotyczące spraw podlegających wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w zakresie dotyczącym nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej znajdują się w następujących aktach prawnych:

1) ustawie z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.),

2) ustawie z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.),

3) ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.),

4) ustawie z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 168 ze zm.).

Ustawodawca, normując w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, na który się Państwo powołują, wyłączenie z obowiązku zapłaty podatku od tych czynności cywilnoprawnych, które dotyczą spraw nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia, nie określił szczegółowo jego zakresu. Dlatego też, ustawodawca dopuścił możliwość skorzystania z wyłączenia od podatku w sprawach, które są związane z nauką, szkolnictwem, oświatą pozaszkolną oraz zdrowiem zarówno bezpośrednio jak i pośrednio.

Jako że pojęcie „sprawa” ma charakter ogólny, to należy przyjąć, że powyższe uregulowanie nie będzie dotyczyło tylko spraw, dla których materialnoprawna podstawa rozstrzygnięcia zawarta jest w przepisach regulujących kwestie wymienione w art. 2 pkt 1 lit. f) powołanej ustawy. Ustawodawca opisując wyłączenie dla czynności w sprawach nauki, szkolnictwa, oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia nie odwołał się do przepisów konkretnych ustaw, jak to uczynił przykładowo w art. 2 pkt 1 lit. b), g), h) oraz j) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Skoro tego nie zrobił, to uznać należy, że jego wolą było objęcie wyłączeniem z podatku od czynności cywilnoprawnych wszelkich spraw z zakresu nauki, szkolnictwa, oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia, a nie jedynie tych, które ujęte są w aktach regulujących tę materię.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dokonali Państwo odpłatnego nabycia udziału (…) części prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej, o powierzchni (…) ha, oraz udziału wynoszącego (…) części prawa własności budynków i urządzeń wzniesionych na tej nieruchomości gruntowej, stanowiących odrębny od tego gruntu przedmiot własności. Nabyte prawa użytkowania wieczystego oraz prawa własności budynków, zamierzają Państwo wykorzystywać głownie do realizacji zadań statutowych uczelni publicznej w zakresie szkolnictwa wyższego i nauki.

Wątpliwości Państwa budzi fakt czy odpłatne nabycie przez X udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w prawie własności budynków, dokonane w celu realizacji zadań statutowych uczelni publicznej w zakresie szkolnictwa wyższego i nauki, podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w sytuacji gdy po nabyciu część nieruchomości jest czasowo i pomocniczo wykorzystywana na podstawie umów najmu, niezwiązanych bezpośrednio z realizacją zadań statutowych związanych z nauką i dydaktyką.

W tej sprawie nabycie nieruchomości zostało dokonane w celu realizacji zadań statutowych, w szczególności do: (…).

Dochody osiągnięte z najmu części nieruchomości mają charakter pomocniczy i są przeznaczone na finansowanie działalności statutowej X. X planuje przeznaczyć przychody z najmu wyłącznie na cele statutowe, które dotyczą spraw z zakresu nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej.

Należy więc uznać, że zakup przedmiotowych nieruchomości będzie czynnością cywilnoprawną „w sprawie nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej” − w rozumieniu art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Pomiędzy tą czynnością a sprawą z zakresu nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej istnieje bowiem wyraźny związek, choćby tylko w znaczeniu pośrednim. Związek taki istnieje, gdy dokonanie czynności, w tym przypadku zakup nieruchomości (prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz prawa własności budynków i urządzeń) do celów działalności naukowej i dydaktycznej X, w ogóle umożliwia lub jest warunkiem realizacji sprawy z zakresu nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej.

W świetle powyższego, dokonany przez Państwa zakup przedmiotowych nieruchomości (prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności budynków i urządzeń) nie będzie podlegał podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.