Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.11.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe, w zakresie pytania nr 2, jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 stycznia 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 17 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej. Działa w oparciu o ustawę z 15 kwietnia 2011 roku o działalności leczniczej i jest czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie, ze statutem prowadzi głównie działalność polegającą na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Działalność Wnioskodawcy jest w znacznej części finansowana ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia na podstawie zawartych umów.

Podstawa prawna

Art. 14lzh ust. 1 i 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2025 r. poz. 198).

Program

Przebudowa (…) realizowanego w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności:

Komponent D „Efektywność, dostępność i jakość systemu ochrony zdrowia”. Inwestycja D4.1.1 „Rozwój opieki długoterminowej poprzez modernizację infrastruktury podmiotów leczniczych na poziomie powiatowym”.

Podmiot przekazujący środki

Skarb Państwa reprezentowanym przez Ministra Zdrowia

Źródło pochodzenia środków

Przedsięwzięcie (koszty kwalifikowane) finansowane przez Skarb Państwa reprezentowanym przez Ministra Zdrowia ze środków KPO.

Zasady rozliczenia

1.  Wydatkiem kwalifikowalnym w ramach przedsięwzięcia jest wydatek spełniający wszystkie warunki zawarte w załączniku nr 4.9 do Umowy (Warunki kwalifikowalności wydatków), w tym m.in:

a)  został faktycznie poniesiony w okresie wskazanym w umowie o objęcie przedsięwzięcia wsparciem z zachowaniem ram czasowych kwalifikowania wydatków określonych dla KPO;

b)  jest zgodny z obowiązującymi przepisami prawa unijnego oraz prawa krajowego, w tym przepisami regulującymi udzielanie pomocy publicznej i prawa zamówień publicznych, jeśli mają zastosowanie;

c)  jest zgodny z KPO;

d)  dotyczy działań zgodnych z zasadą DNSH;

e)  jest zgodny z zasadami horyzontalnymi określonymi w art. 5 rozporządzenia RRF;

f)   służy realizacji świadczeń określonymi w Rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 22 listopada 2013 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu świadczeń pielęgnacyjnych i opiekuńczych w ramach opieki długoterminowej (Dz. U. z 2024 r. poz. 253, z późn. zm.), lub

g)  służy realizacji świadczeń określonymi w Rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 22 listopada 2013 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu leczenia szpitalnego (Dz.U. z 2023 poz. 870, z późn. zm.)

h)  służy realizacji Zarządzenia nr 55/2022/DSOZ Prezesa Narodowego Funduszu Zdrowia z dnia 25 kwietnia 2022 r. w sprawie określenia warunków zawierania i realizacji umów w rodzaju świadczenia pielęgnacyjne i opiekuńcze w ramach opieki długoterminowej lub

i)    służy realizacji Zarządzenia Nr 37/2024/DSOZ Prezesa Narodowego Funduszu Zdrowia z dnia 29 marca 2024 r w sprawie określenia warunków zawierania i realizacji umów w rodzaju leczenie szpitalne oraz leczenie szpitalne - świadczenia wysokospecjalistyczne;

j)    został uwzględniony w budżecie przedsięwzięcia i zakresie rzeczowym przedsięwzięcia zawartym we wniosku o objęcie przedsięwzięcia wsparciem;

k)  jest zgodny z warunkami uznania go za wydatek kwalifikowalny określonymi w Regulaminie;

l)    jest niezbędny do realizacji celów przedsięwzięcia i został poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia;

m)został poniesiony w sposób przejrzysty, racjonalny i efektywny, z zachowaniem zasad uzyskiwania najlepszych efektów z danych nakładów;

n)  został wykazany we wniosku o płatność złożonym przez OOW;

o)  dotyczy towarów dostarczonych lub usług wykonanych lub robót zrealizowanych, w tym zaliczek dla wykonawców;

p)  został należycie udokumentowany, zgodnie ze szczegółowymi zasadami określonymi przez IOI;

q)  nie został sfinansowany lub nie będzie finansowany ramach planu rozwojowego lub innych unijnych programów, instrumentów, funduszy w ramach budżetu Unii Europejskiej na realizację Przedsięwzięcia (brak Podwójnego Finansowania Przedsięwzięcia) oraz OOW nie otrzymał już i nie skorzysta z finansowania środków budżetu państwa na realizację tego samego zakresu rzeczowego przedsięwzięcia w całości lub części - nie dotyczy środków własnych OOW;

r)   jest związany z wykonywaniem modernizacji szpitali powiatowych i wpisuje się w realizację co najmniej jednego z obszarów:

·      modernizacja infrastruktury budowlanej szpitali powiatowych polegającej na wykonywaniu następujących robót budowlanych takich jak: przebudowa, rozbudowa, nadbudową, remont oraz innych prac, które nie stanowią robót budowlanych w rozumieniu ustawy Prawo budowlane prowadzących, do modernizacji obiektów budowlanych;

·      budowa 2 nowej infrastruktury podmiotów leczniczych w uzasadnionych przypadkach związanych z brakiem możliwości efektywnego inwestowania środków w przebudowę lub rozbudowę starych, wyeksploatowanych budynków, które nie spełniają wymagań, jakim powinny odpowiadać pomieszczenia i urządzenia podmiotu leczniczego zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa;

s)  jest związany z doposażeniem modernizowanych obiektów w nowoczesne urządzenia i wyroby medyczne lub niezbędne wyposażenie;

t)   jest związany ze wsparciem zmian jakościowych w funkcjonowaniu szpitali powiatowych poprzez realizację niezbędnych działań infrastrukturalnych (poprzez poprawę standardów dostępności w tym także dostosowania do potrzeb osób z niepełnosprawnościami).

2.  Podatek od towarów i usług (VAT) nie jest Wydatkiem Kwalifikowalnym i nie może być finansowany ze środków planu rozwojowego w ramach realizacji Przedsięwzięcia.

3.  Wybór Przedsięwzięcia i objęcie Przedsięwzięcia wsparciem ze środków planu rozwojowego nie oznacza, że wszystkie wydatki poniesione w związku z realizacją Przedsięwzięcia, które zostały przewidziane we Wniosku, będą uznane za Wydatki Kwalifikowalne. Wydatek niespełniający warunków kwalifikowalności w dacie jego poniesienia, stanowi wydatek niekwalifikowalny, pomimo braku zakwestionowania kwalifikowalności wydatku przez właściwą instytucję, na etapie oceny spełnienia kryteriów wyboru Przedsięwzięcia przed wyborem Przedsięwzięcia do objęcia wsparciem ze środków planu rozwojowego.

4.  Wydatki uznane przez IOI za niekwalifikowalne nie zostaną ujęte w ostatecznie zatwierdzonej kwocie przyznanych środków.

5.  Okres Kwalifikowalności Wydatków rozpoczyna się (…).

6.  OOW zobowiązany jest do przedstawienia Wniosku o Płatność Końcową w terminie 14 dni od daty zakończenia realizacji Przedsięwzięcia, określonego w § 2 ust. 2, jednak nie później niż do dnia (…). Wniosek o Płatność Końcową stanowi podstawę do końcowego rozliczenia przedsięwzięcia i powinien w szczególności zawierać opis podjętych działań w ramach realizacji przedsięwzięcia opis zrealizowanych Wskaźników i osiągniętych rezultatów, informacje niezbędne do oceny kwalifikowalności poniesionych wydatków w raportowanym okresie, ostatecznego wyliczenia należnej kwoty wykorzystanego wsparcia oraz ustalenia wysokości ewentualnej kwoty zwrotu należności.

Warunki

Wniosek o objęcie wsparciem spełnił wszystkie kryteria horyzontalne i w wyniku oceny merytorycznej kryteriami rankingującymi uzyskał (...).

Stan faktyczny

Do (...) otrzymaliśmy (…) zł dotacji.

Do (...) ponieśliśmy (…) zł kosztów w ramach w/w programu.

W (...) otrzymana dotacja będzie większa niż poniesione koszty.

Otrzymaną dotację księgujemy w pozostałe przychody operacyjne w momencie otrzymania.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy otrzymaną dotację z budżetu państwa w całości odliczamy od przychodów podatkowych w momencie jej otrzymania? Czy odliczamy dotację z budżetu państwa do wysokości poniesionych w danym roku kosztów?

2.  W sytuacji gdy w danym roku podatkowym koszty które mają być sfinansowane z dotacji z budżetu państwa były większe od otrzymanej w tym roku dotacji, czy poniesione koszty odliczamy od kosztów podatkowych do wysokości otrzymanej dotacji w danym roku podatkowym, czy w pełnej wysokości poniesionych kosztów?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Stanowisko odnośnie 1 pytania:

Naszym zdaniem, całą otrzymaną dotację z budżetu państwa odliczamy od przychodów podatkowych w momencie jej otrzymania, niezależenie od wysokości poniesionych w danym roku kosztów.

Stanowisko odnośnie 2 pytania:

Naszym zdaniem, poniesione koszty odliczamy od kosztów podatkowych w momencie ich poniesienia, w wartości ich poniesienia, niezależnie od wysokości otrzymanej w danym roku dotacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Wskazać należy, że ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel.

Przychodem są bowiem przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym, definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na Państwa konto, co do zasady, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią przychód w rozumieniu omawianej ustawy. Zatem, otrzymana dotacja, o której mowa we wniosku, również stanowi przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z powyższym, uzyskana przez Państwa dotacja stanowi przychód podatkowy z momentem jego faktycznego otrzymania.

Nie wszystkie przychody rozpoznawane przez podatnika wpływają na podstawę opodatkowania.

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy CIT:

Katalog przychodów zwolnionych z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych zawarty został w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT.

Z wniosku wynika, że uzyskujecie Państwo wsparcie ze środków Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności.

Zgodnie z powołanym przez Państwa art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT:

Powyższym zwolnieniem ustawodawca objął dochody podatników pochodzące z dotacji uzyskanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z wyjątkiem jednej kategorii – dopłat do oprocentowania kredytów bankowych.

Jak stanowi natomiast art. 17 ust. 1 pkt 53 ww. ustawy,

Rozważając charakter środków finansowych, które otrzymujecie Państwo w ramach wskazanego we wniosku Przedsięwzięcia należy odnieść się do art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 198 ze zm.), zgodnie z którym:

Przepis art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1484 ze zm.) określa, że:

Stosownie do art. 2 pkt 5 ww. ustawy,

W myśl art. 5 ust. 3 pkt 5d przywołanej ustawy,

Zgodnie z art. 111 pkt 16 ustawy o finansach publicznych:

Z kolei, na mocy art. 112 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Szczegółowy sposób wydatkowania budżetu środków europejskich uregulowany został w art. 184- 195 ustawy o finansach publicznych.

W myśl art. 124 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Jak stanowi art. 126 ww. ustawy:

Z kolei w myśl art. 127 ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 186 ustawy o finansach publicznych:

Zauważyć należy, że przepis z art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT, wyraźnie odwołuje się do art. 5 ust. 3 pkt 5d ustawy o finansach publicznych, w którym wymienione są środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności.

Reasumując, w przedstawionych we wniosku okolicznościach spełnione zostały przesłanki do zastosowania w stosunku do otrzymanej przez Państwa dotacji zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT.

Zwolnieniu podlega kwota otrzymanej dotacji niezależnie od wysokości kosztów w ramach Programu poniesionych w danym roku podatkowym.

Zatem, Państwa stanowisko zgodnie z którym całą otrzymaną dotację z budżetu państwa odliczają Państwo od przychodów podatkowych w momencie jej otrzymania, niezależenie od wysokości poniesionych w danym roku kosztów, należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczącej rozliczenia kosztów podatkowych objętych wskazanym wyżej dofinansowaniem, zauważyć należy, że zasady kwalifikowania wydatków jako kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i 16 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Natomiast, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT:

W przepisie tym wskazano m.in. przepis art. 17 ust. 1 pkt 53, który stanowi podstawę zwolnienia od opodatkowania otrzymanych przez Państwa dotacji.

W rezultacie, poniesione przez Państwa koszty kwalifikowane projektu które zostaną sfinansowane z dotacji nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Dodatkowo, wskazać należy, że w przypadku, gdy koszty kwalifikowane projektu zostaną przez Państwa poniesione z własnych środków po spełnieniu pozostałych warunków wskazanych w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Natomiast, w przypadku późniejszego otrzymania dotacji celem pokrycia tych kosztów należy zastosować art. 15 ust. 4i do 4k ustawy o CIT, regulujący zasady dokonywania korekt kosztów uzyskania przychodów.

W myśl art. 15 ust. 4i ustawy CIT,

Jak stanowi art. 15 ust. 4j ustawy CIT,

Zgodnie z art. 15 ust. 4k ustawy CIT,

Podstawą do dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów nie będzie faktura korygująca, więc zgodnie z art. 15 ust. 4i ww. ustawy, powinni Państwo dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów w momencie otrzymania „innego dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty”.

Należy zwrócić uwagę, że ustawodawca uzależnił moment korekty kosztów od daty otrzymania faktury korygującej lub, w przypadku braku faktur, innego dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty. Zatem, stosując literalne brzmienie ww. przepisów należy stwierdzić, że w przypadku gdy podatnik nie otrzyma faktury korygującej, korekta kosztów uzyskania przychodów powinna nastąpić w momencie otrzymania innego dokumentu potwierdzającego przyczynę korekty. Powołane przepisy odwołują się do „momentu otrzymania dokumentów” na podstawie których należy dokonać korekty kosztów a nie do momentu „otrzymania dotacji”.

Reasumując, Państwa stanowisko zgodnie z którym, poniesione koszty odliczają Państwo od kosztów podatkowych w momencie ich poniesienia, w wartości ich poniesienia, niezależnie od wysokości otrzymanej w danym roku dotacji, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.