Zwolnienie z opodatkowania zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4g ustawy o CIT, w związku z aportem infrastruktury wodociągowej do spółki z o.o. w zamiana za udziały tej spółki.
Międzygminny Związek Wodociągów i Kanalizacji (MZWiK) jest związkiem gmin utworzonym w celu wspólnego wykonywania zadań publicznych, posiada osobowość prawną i jest podatnikiem CIT. Dla realizacji zadań założył spółkę PWiK Sp. z o.o., której jest 100% udziałowcem. W latach 2024-2025 Związek zrealizował inwestycję modernizacji sieci wodociągowej, finansowaną głównie z Rządowego Funduszu Polski Ład. Infrastruktura…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Międzygminny Związek Wodociągów i Kanalizacji zwanym dalej „MZWiK” lub „Związkiem”, utworzony został w (…) r. w celu wspólnego wykonywania zadań publicznych przez gminy na podstawie art. 64 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Z dniem ogłoszenia Statutu MZWiK w Dzienniku Urzędowym (…) Nr (…) z dnia (…), na Związek przeszły prawa i obowiązki gmin uczestniczących w Związku w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. Dla realizacji tych zadań Związek powołał na bazie Rejonowego Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji spółkę prawa handlowego, pod nazwą Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji Spółka z o.o. w (…) zwaną dalej „PWiK sp. z o.o.” lub „Spółką”, w której od (…) chwili utworzenia Spółki Związek jest jej jedynym 100% udziałowcem.
MZWiK nie prowadził i nie prowadzi sprzedaży wody i usług kanalizacyjnych dla mieszkańców gmin będących członkami Związku. Usługami tymi zajmuje się powołana przez Związek do tego celu spółka PWiK Sp. z o.o. (…).
Związek posiada osobowość prawną oraz jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Członkami Związku są gminy: (…).
W latach 2024-2025 Związek zrealizował inwestycję polegającą na „Modernizacji sieci wodociągowej (…)”. Inwestycja została sfinansowana m.in. ze środków pochodzących z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych (95%) oraz ze środków własnych Związku (5% dotacji gmin (…)). Związek zawarł z PWiK Sp. z o.o. umowę, na mocy której infrastruktura wodociągowa jest przekazywana Spółce bezpłatnie do eksploatacji. Spółka ponosi z tytułu eksploatacji infrastruktury wodociągowej bieżące koszty jej użytkowania. W tym czasie Związek dokonuje umorzenia będących w ewidencji środków trwałych zgodnie z obowiązującymi przepisami. Przedmiotowa infrastruktura wodociągowa sklasyfikowana jest w ewidencji środków trwałych Związku jako budowle pod symbolem 211 KŚT.
Planowane jest wniesienie przez Związek wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci infrastruktury wodociągowej do PWiK Spółka z o.o. (…) w zamian za objęcie nowych udziałów.
Spółka, do której zostanie wniesiony aport, realizuje zadania publiczne w zakresie zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków na rzecz gmin członkowskich Związku na podstawie ustawy o samorządzie gminnym oraz ustawy o gospodarce komunalnej.
Pytanie
Czy dochód powstały po stronie Międzygminnego Związku Wodociągów i Kanalizacji w związku z wniesieniem aportem infrastruktury wodociągowej do spółki z o.o., w której Związek posiada 100% udziałów, korzysta ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4g ustawy o CIT, jako dochód związku jednostek samorządu terytorialnego przeznaczony dla tych jednostek?
Państwa stanowisko w sprawie
Wnioskodawca (MZWiK) jest związkiem jednostek samorządu terytorialnego w rozumieniu ustawy o samorządzie gminnym, dlatego też zdaniem Wnioskodawcy dochód powstały w związku z aportem infrastruktury wodociągowej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4g ustawy o CIT.
Spełnienie przesłanki przedmiotowej
Przepis zwalnia „dochody związków jednostek samorządu terytorialnego – w części przeznaczonej dla tych jednostek”.
W ocenie Wnioskodawcy, pojęcie „przeznaczone dla tych jednostek” należy interpretować
z uwzględnieniem:
• charakteru prawnego związku międzygminnego,
• zasad funkcjonowania finansów publicznych.
Związek międzygminny nie działa we własnym interesie gospodarczym, lecz realizuje zadania publiczne przekazane przez gminy członkowskie. Jego majątek oraz działalność służą wyłącznie wykonywaniu zadań własnych tych gmin.
Wniesienie infrastruktury wodociągowej do PWiK Sp. z o.o. (…) w 100% należącej do Związku stanowi formę organizacyjną wykonywania zadania własnego gmin w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków.
Dochód powstały w związku z aportem:
• nie opuszcza sektora publicznego,
• pozostaje w strukturze organizacyjnej służącej realizacji zadań gmin,
• wzmacnia majątek przeznaczony do wykonywania zadań własnych JST.
W konsekwencji należy uznać, że dochód ten jest ekonomicznie i funkcjonalnie przeznaczony „dla tych jednostek”, gdyż służy bezpośrednio realizacji ich ustawowych zadań.
Wykładnia celowościowa
Celem art. 17 ust. 1 pkt 4g ustawy o CIT, jest zapobieżenie opodatkowaniu środków publicznych pozostających w obrocie wewnątrz sektora samorządowego. Ewentualne opodatkowanie dochodu z aportu w analizowanej sytuacji prowadziłoby do fiskalnego obciążenia środków publicznych gmin członków Związku wykorzystywanych do realizacji zadań własnych gmin, co pozostawałoby w sprzeczności z ratio legis przepisu.
Wniosek
Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że dochód powstały w związku z opisanym aportem infrastruktury wodociągowej do spółki z o.o., w której Związek posiada 100% udziałów, korzysta ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4g ustawy o CIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm.),
w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
Zgodnie z art. 64 ust. 1 tej ustawy,
w celu wspólnego wykonywania zadań publicznych gminy mogą tworzyć związki międzygminne. (…)
Z kolei w myśl art. 64 ust. 3 ww. ustawy,
prawa i obowiązki gmin uczestniczących w związku międzygminnym, związane z wykonywaniem zadań przekazanych związkowi, przechodzą na związek z dniem ogłoszenia statutu związku.
Stosownie do art. 65 ust. 2 ww. ustawy,
związek posiada osobowość prawną.
W myśl art. 67 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym,
utworzenie związku oraz przystąpienie gminy do związku wymagają przyjęcia jego statutu bezwzględną większością głosów ustawowego składu rady odpowiednio przez rady zainteresowanych gmin albo radę zainteresowanej gminy.
Zgodnie z art. 68 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym,
rejestr związków prowadzi minister właściwy do spraw administracji publicznej.
W świetle przytoczonych przepisów działalność związku gminnego jest w istocie realizacją zadań gmin tworzących ten związek. Należy przy tym wskazać, że związki gminne powstają z reguły, gdy z uwagi na charakter zadania publicznego wymagane jest współdziałanie z innymi gminami albo w celu sprawnego zapewnienia realizacji zadania, albo w celu optymalizacji kosztów realizacji zadań. Koszty ogólne działania związku, czy też w ogóle wydatki związku związane z realizacją zadań publicznych gmin w istocie więc są pośrednio lub nawet bezpośrednio wydatkami przeznaczonymi na rzecz gmin tworzących ten związek gminny.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.
W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o CIT:
Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT:
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 , jest w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego lub otrzymania wkładu w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
W myśl natomiast art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.
Jak wynika z powołanych przepisów, wniesienie przez osobę prawną wkładu niepieniężnego do innej osoby prawnej, generuje przychód podatkowy będący źródłem dochodu co do zasady podlegającego opodatkowaniu.
Nie każdy jednak dochód w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, podlega opodatkowaniu. Katalog dochodów podlegających zwolnieniu z opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o CIT.
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4g ustawy o CIT:
Wolne od podatku są dochody związków jednostek samorządu terytorialnego - w części przeznaczonej dla tych jednostek.
Treść art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT wskazuje, że:
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.
Zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy o CIT,
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
Podkreślam, że zwolnienie przedmiotowe o jakim mowa w powołanych wcześniej przepisach, jest wyjątkiem od konstytucyjnej zasady powszechności opodatkowania. Z tego względu musi być interpretowane ściśle, zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu, z którego ono wynika.
Z literalnego brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 4g ustawy o CIT wynika, że dochody związków jednostek samorządu terytorialnego są zwolnione z opodatkowania jedynie w części przeznaczonej dla wchodzących w jego skład jednostek. Nie są natomiast zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych te dochody, które związek przeznacza na inne cele.
Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że dochód uzyskany przez Wnioskodawcę w następstwie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej nie będzie korzystał ze zwolnienia określonego art. 17 ust. 1 pkt 4g ww. ustawy, gdyż nie zostanie przeznaczony na cele jednostki samorządu terytorialnego (gmin). Za przeznaczenie takie nie sposób uznać nabycia udziałów Spółki za wniesiony wkład niepieniężny w postaci wskazanych we wniosku składników majątkowych.
Należy zauważyć, że w sytuacji wniesienia przez Związek wkładu niepieniężnego w postaci infrastruktury wodociągowej Związek obejmie udziały w spółce kapitałowej, jednakże w okoliczności tej nie sposób dopatrywać się możliwości przeznaczenia i wydatkowania przez Związek ewentualnego dochodu na rzecz członków Związku. Źródłem dochodów mogłoby być ich ewentualne późniejsze zbycie lub też określone dochody jakie może generować fakt posiadania takich udziałów. Te zdarzenia nie są jednak objęte zakresem niniejszej interpretacji.
Tym samym, nieodpłatne przekazanie majątku do Spółki z o.o., i tym samym objęcie udziałów w Spółce przez Wnioskodawcę zrodzi konieczność rozpoznania przychodu podatkowego od wysokości przejętych udziałów, a powstały z tego tytułu dochód nie będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Reasumując, Państwa stanowisko zgodnie z którym dochód powstały po stronie Międzygminnego Związku Wodociągów i Kanalizacji w związku z wniesieniem aportem infrastruktury wodociągowej do spółki z o.o., w której Związek posiada 100% udziałów, korzysta ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4g ustawy o CIT, jako dochód związku jednostek samorządu terytorialnego przeznaczony dla tych jednostek, uznaję za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo