Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.13.2026.2.ZK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

14 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lutego 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (Spółka) jest osobą prawną posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, specjalizującą się w produkcji i dostawie (…). Współpracuje zarówno z odbiorcami krajowymi jak i zagranicznymi, w zakresie dostaw zagranicznych sprzedaż najczęściej odbywa się na zasadach Wewnątrzwspólnotowej Dostawy Towarów.

Zgodnie z wpisem KRS, Spółka prowadzi następujące rodzaje działalności opisane jak PKD:

(...)

Zagadnieniem będącym przedmiotem niniejszego wniosku jest ustalenie momentu uzyskania przychodu na gruncie art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)

Spółka realizuje oraz planuje realizować w przyszłości zamówienia w poniższym modelu, w związku z czym niniejszy wniosek dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Współpraca z odbiorcami odbywa się z reguły na podstawie zamówień od klienta, bazujących na ofertach spółki. Spółka nie prowadzi produkcji seryjnej, dlatego też realizacja projektu od momentu otrzymania zamówienia do dostawy gotowych urządzeń, to często kilka miesięcy a nawet dłużej.

W związku z tym, powstaje konieczność otrzymywania zaliczek (płatności ratalnych) na poczet przyszłych dostaw, moment wpłat zaliczek jest opisywany w ofercie przedstawionej odbiorcy lub podpisywanym zamówieniu. Najczęściej jest to:

a) x% zamówienia po przyjęciu zamówienia lub przedstawieniu projektu 3D i odcisku do celów statystycznych i planu produkcji;

b) x% zamówienia po testach FAT (Factory Acceptance Test) – czyli Teście Akceptacji Fabrycznej dokonywanej w siedzibie Wnioskodawcy lub zamówieniu materiału na poczet realizacji;

c) x% zamówienia po testach SAT (Site Acceptance Test) – czyli Teście działania maszyny w warunkach roboczych dokonywanej po dokonaniu dostawy Urządzenia lub po dokonaniu dostawy finalnego urządzenia.

Na gruncie przepisów podatku od towarów i usług, jeżeli mamy do czynienia z klientem krajowym, po otrzymaniu środków wystawiane są faktury zaliczkowe. W przypadku klientów zagranicznych wystawiana jest faktura po dostawie, na zasadach właściwych dla WDT, a w odniesieniu do zaliczki przed dostawą na prośbę klienta spółka wystawia fakturę proforma, na podstawie której jest wpłacana przedpłata. Wpłaty na poczet dostaw zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), nie są traktowane jako przychód.

Należy także zaznaczyć, iż zamówienie nie jest rozliczane etapami, a powołanie się na fazy realizacji jest jedynie wyrażeniem czasu w jakim powinny wpłynąć kolejne zaliczki (płatności ratalne) na poczet dostawy gotowego urządzenia.

Dokonywane wpłaty są dokumentowanie i należycie ewidencjonowane w sposób przejrzysty, pozwalający na przyporządkowanie pobranych wpłat do danego towaru i konkretnego nabywcy, a z faktury proforma lub zamówienia, jednoznacznie wynika, które pobrane wpłaty mają charakter wpłat częściowych (zaliczkowych), które mogę podlegać zwrotowi w przypadku brak dojścia do skutku finalnej dostawy urządzenia, ewentualnie Strony mogą ustalić obustronnie, przeniesienie praw do projektu.

Przechodząc do opisania szczegółowo poszczególnych etapów produkcji i związanych z nimi płatności częściowych, należy w pierwszej kolejności wskazać, iż w ramach punktu a) nie mamy do czynienia z dostawą finalnego produktu ani produktu mającego jakąkolwiek wartość ekonomiczną. Podstawą pierwszej wpłaty na poczet realizowanych dostaw jest najczęściej projekt 3D zamawianego urządzenia, który podlega akceptacji przez Zamawiającego. Należy podkreślić, iż jest to jedynie poglądowe przedstawienie w programie do projektowania i służy jedynie ocenie czy dane urządzenia spełnia wymogi Zamawiającego lub czy wymaga naniesienia ewentualnych korekt do projektu. W związku z czym, przekazanie modelu nie ma samoistnej wartości ekonomicznej i nie jest dostawą towarów co do której Strony porozumiały się w ofercie.

Dodatkowo zaakcentować należy, iż zgodnie z zawieranymi zamówieniami, na tym etapie nie dochodzi także do przeniesienia jakichkolwiek praw autorskich czy też praw własności przemysłowej do dokumentacji projektowej czy urządzenia. Zaliczka wpłacana w ramach niniejszego etapu ma także charakter zwrotny w przypadku braku zrealizowania projektu (modelu 3D) urządzenia lub braku jego akceptacji, ewentualnie Strony mogą ustalić obustronnie, przeniesienie praw do projektu.

W ramach drugiego etapu płatności także nie dochodzi do finalnego przekazania produktu, w ramach tego etapu dochodzi do tzw. Testów FAT czyli testów akceptacji fabrycznej. Na tym etapie następuje produkcja danego urządzenia i sprawdzenie zgodności jego wykonania w warunkach produkcyjnych (może ona także następować nawet w przypadku niepełnego wykonania danego urządzenia) oraz weryfikacji zdolności produkcyjnych Wykonawcy (wnioskodawcy). Należy zaakcentować jednak, iż Wnioskodawca nie przenosi na własność na tym etapie prawa własności do materiałów zmagazynowanych do wykonania urządzenia czy też prawa własności do wykonanego prototypu. Celem tego etapu jest weryfikacja poprawności działania urządzenia w warunkach produkcyjnych i umożliwienie zamawiającemu dokonania zgodności z projektem celem, naniesienie ewentualnych poprawek oraz uwag Zamawiającego oraz dostarczenia finalnego urządzenia.

Na każdym z opisanych wyżej etapów, Zamawiający uprawniony jest do rezygnacji/odstąpienia od Umowy z winy Wykonawcy, np. w przypadku niezgodności prototypu z projektem lub niedotrzymaniem terminów umownych.

Do ostatecznej dostawy towarów dochodzi dopiero w ramach etapu c), kiedy to Wnioskodawca dostarcza i przenosi własność gotowego urządzenia/urządzeń na Zamawiającego.

Stąd też z uwagi na dokonywane wpłaty przed realizacją faktycznej dostawy, Wnioskodawca powziął wątpliwość, w zakresie kwalifikacji wpłat dokonywanych w ramach etapu a) oraz etapu b) na gruncie Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dlatego też zrodziła się konieczność wystąpienia z wnioskiem o interpretację indywidualną w tym przedmiocie.

Pytanie

Czy spółka powinna rozpoznać przychód na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w momencie otrzymania płatności częściowych o których mowa w pkt a oraz b opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w przypadku transakcji krajowych jak i zagranicznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, sam fakt otrzymania płatności częściowych w ramach opisanego modelu dostaw urządzeń, nie stanowi podstawy do rozpoznania przychodu na gruncie u.p.d.o.p, w związku z faktem, iż nie dochodzi na tym etapie do wydania towaru czy wykonania usługi oraz nie są przenoszone na Zamawiającego jakiekolwiek prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 z późn. zm.; dalej: „u.p.d.o.p.”), momentem powstania przychodu z działalności gospodarczej jest dzień wydania towaru, przeniesienia prawa majątkowego bądź wykonania usługi albo jej części. Moment ten nie może jednak przypadać później niż dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności.

W konsekwencji, przychód z tytułu dostawy urządzeń powinien zostać rozpoznany w dniu ich przekazania kontrahentowi, a najpóźniej w dniu wystawienia faktury dokumentującej tę transakcję. Spółka ujmuje przychód z dostawy towarów w chwili ich wydania także w sytuacji, gdy przed realizacją dostawy kontrahent dokonał wpłaty zaliczki zgodnie z ustalonym harmonogramem płatności. Wynika to z art. 12 ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.p., zgodnie z którym otrzymane zaliczki lub należności zaliczone na poczet przyszłych dostaw towarów lub usług nie stanowią przychodu podatkowego. Kwoty te stają się jednak przychodem na gruncie CIT dopiero w momencie faktycznego wykonania dostawy lub realizacji usługi — w całości albo w części.

Przepis art. 12 ust. 3a updop, wskazuje, jako jeden z momentów, z którego wystąpieniem updop wiąże powstanie przychodu podatkowego, okoliczność „wydania rzeczy”. „Wydanie rzeczy” nie zostało zdefiniowane w prawie podatkowym, dlatego też zasadnym jest dokonując interpretacji tego pojęcia aby przyjąć znaczenie słów jakie wynika z ich potocznego rozumienia. Słowo „wydać” oznacza „dać, przydzielić coś komuś" (por. Słownik Języka Polskiego online, http://sjp.pwn.pl). W opisanym stanie faktycznym w ramach etapów a) oraz b) nie dochodzi do wydania rzeczy/towarów ani jakichkolwiek praw majątkowych.

Tak jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, w ramach etapu a) oraz b) nie dochodzi do przekazania projektu, praw autorskich, praw własności przemysłowej, praw do zakupionych materiałów, w związku z czym nie sposób mówić o dokonaniu dostaw towarów czy świadczeniu usługi na tym etapie.

Wskazać także należy, iż literalna wykładnia powołanych przepisów updop, prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny, podczas gdy przedpłata, zaliczka nie mają takiego charakteru ze względu na każdorazową możliwość ich zwrotu przed terminem wykonania usług, na poczet których zostały wpłacone.

W tym kontekście podkreślić należy, iż w ramach etapu a) oraz b) Zamawiający uprawniony jest do rezygnacji/odstąpienia od Umowy z winy Wykonawcy, np. w przypadku niezgodności prototypu z projektem lub nie dotrzymaniem terminów umownych. W takiej sytuacji, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu wpłaconych płatności częściowych lub w przypadku ustaleń Stron może dojść do przeniesienia praw do projektu lub zrealizowanego urządzenia próbnego, i to w tym momencie może dojść do ewentualnego rozpoznania przychodu (nie jest to jednak przedmiotem niniejszej interpretacji).

Powyższe potwierdzają liczne interpretacji indywidualne oraz wyroki sądów administracyjnych wydawane w podobnych stanach faktycznych. W szczególności, przywołać należy Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 28 maja 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 570/10, w którym to Sąd stanął na stanowisku, że zgodnie z oboma wyżej wskazanymi przepisami - art. 12 ust. 3a i art. 12 ust. 4 pkt 1 u.p.d.p. - obowiązek podatkowy powstanie jeśli zostanie wykonana usługa lub wydana rzecz. Natomiast w razie wystawienia faktury, uregulowania należności lub zarachowania należności przed wykonaniem usługi bądź dostawą towaru obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych nie powstanie, jeśli wykonanie usługi lub dostawa będą mieć miejsce w trakcie następnego (późniejszego) okresu sprawozdawczego (…) art. 12 ust. 4 pkt 1 u.p.d.p., nie ogranicza się wyłącznie do zaliczek. Z literalnego brzmienia ww. przepisu wynika jednoznacznie, iż nawet otrzymanie całkowitej zapłaty nie kreuje przychodu po stronie otrzymującego wpłatę w pewnej wysokości, jeżeli zapłata ta dotyczy dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane dopiero w następnych okresach sprawozdawczych.

Podsumowując więc, w związku z faktem, iż na etapie a) oraz b) opisanego modelu zamówień, nie dochodzi do wydania kontrahentowi towaru czy też świadczenia usługi oraz wpłacone zgodnie z zamówieniem płatności nie mają charakteru trwałego i definitywnego, zdaniem Wnioskodawcy nie należy rozpoznawać wpłaconych kwot na etapie a) oraz b) przed faktyczną dostawą towarów jako Przychodu na gruncie updop.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”):

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o CIT,

Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 , uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje ściśle pojęcia przychodu, jednakże na podstawie treści art. 12 powołanej ustawy można określić przychód jako wszelkie trwałe, bezzwrotne i definitywne przysporzenia majątkowe w postaci środków pieniężnych, dóbr majątkowych oraz świadczeń w naturze, niezależnie od tytułu prawnego ich uzyskania przez podatnika.

W przypadku podatników prowadzących działalność gospodarczą przychodem są również kwoty należne, nawet gdy nie zostały faktycznie otrzymane, pod warunkiem że kwoty te spełniają warunki wymienione powyżej (trwały, bezzwrotny i definitywny charakter).

Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi może on rozporządzać jak właściciel.

Ogólną zasadę ustalania momentu uzyskania przychodu związanego z działalnością gospodarczą oraz z działami specjalnymi produkcji rolnej określa art. 12 ust. 3a ustawy o CIT:

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że pierwszeństwo w kształtowaniu daty powstania przychodu ma dzień dokonania czynności – wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi lub jej częściowego wykonania, przy czym dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności jest ostatecznym terminem, który stanowi o dacie powstania przychodu.

Należy w tym miejscu również odwołać się do art. 12 ust. 4 pkt 1 updop,

Do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Regulacja zawarta w tym przepisie stanowi odstępstwo od ogólnych reguł ustalania przychodów z działalności gospodarczej, a warunkiem jego zastosowania jest uznanie, że otrzymane kwoty mają charakter zaliczek (zadatków) na poczet towarów i usług, które zostaną dostarczone (wykonane) w następnych okresach sprawozdawczych.

Użyte w wyżej powołanym przepisie sformułowanie „pobrane wpłaty lub zarachowane należności” odnosi się do pobranych przedpłat i zaliczek na poczet towarów i usług, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych.

Według „Popularnego słownika języka polskiego” (pod red. prof. Bogusława Dunaja, Wydawnictwo Wilga) – „przedpłata” oznacza określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru lub usługi, wypłaconą z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie. Z kolei „zaliczka” to część pieniędzy wpłaconych lub wypłaconych na poczet czegoś.

Należy jednak zwrócić uwagę, że nie zawsze wcześniejsze otrzymanie należności (przed ostatecznym wykonaniem usługi) oznacza zaliczkę lub przedpłatę, która nie powoduje powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

O kwalifikacji otrzymanej zapłaty jako przychodu lub jako przedpłaty (zaliczki) decyduje charakter tej zapłaty. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny, podczas gdy przedpłata, zaliczka nie mają takiego charakteru ze względu na każdorazową możliwość ich zwrotu przed terminem wykonania usług, na poczet których zostały wpłacone. Fakt, że dana wpłata stanowi zaliczkę (przedpłatę) na poczet konkretnej usługi, która zostanie wykonana w następnym okresie sprawozdawczym, musi wynikać z postanowień zawartej umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji.

Dodatkowo należy zauważyć, że ww. zaliczki (przedpłaty) nie mogą być anonimowe. Ich dokumentowanie i ewidencja powinna być prowadzona w sposób przejrzysty, pozwalający na przyporządkowanie pobranych wpłat do danej usługi bądź do danego towaru i konkretnego nabywcy. Z faktury lub umowy powinno jednoznacznie wynikać, które pobrane wpłaty lub zarachowane należności są zaliczkami (przedpłatami). Nie wszystkie bowiem wpłaty będą zaliczkami i przedpłatami niestanowiącymi przychodów podatkowych. Do przychodów nie zalicza się tylko tych zaliczek i przedpłat, które można przyporządkować do dostawy konkretnego towaru, czy też konkretnej usługi, która zostanie wykonana w określonym terminie realizacji. Użyte w art. 12 ust. 4 pkt 1 updop sformułowanie „zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych”, wskazuje, że chodzi o takie dostawy towarów lub usług, co do których w momencie pobrania wpłaty nie ma wątpliwości, że zostaną faktycznie wykonane.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu, współpraca z odbiorcami odbywa się z reguły na podstawie zamówień od klienta, bazujących na ofertach spółki. Państwa Spółka nie prowadzi produkcji seryjnej, dlatego też realizacja projektu od momentu otrzymania zamówienia do dostawy gotowych urządzeń, to często kilka miesięcy a nawet dłużej. W związku z tym, powstaje konieczność otrzymywania zaliczek (płatności ratalnych) na poczet przyszłych dostaw, moment wpłat zaliczek jest opisywany w ofercie przedstawionej odbiorcy lub podpisywanym zamówieniu.

Zamówienie nie jest rozliczane etapami, a powołanie się na fazy realizacji jest jedynie wyrażeniem czasu w jakim powinny wpłynąć kolejne zaliczki (płatności ratalne) na poczet dostawy gotowego urządzenia. Dokonywane wpłaty są dokumentowanie i należycie ewidencjonowane w sposób przejrzysty, pozwalający na przyporządkowanie pobranych wpłat do danego towaru i konkretnego nabywcy, a z faktury proforma lub zamówienia, jednoznacznie wynika, które pobrane wpłaty mają charakter wpłat częściowych (zaliczkowych), które mogę podlegać zwrotowi w przypadku brak dojścia do skutku finalnej dostawy urządzenia, ewentualnie Strony mogą ustalić obustronnie, przeniesienie praw do projektu.

W związku z powyższym opisem, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym, sam fakt otrzymania płatności częściowych w ramach opisanego modelu dostaw urządzeń, nie stanowi podstawy do rozpoznania przychodu na gruncie ustawy o CIT, w związku z faktem, iż nie dochodzi na tym etapie do wydania towaru czy wykonania usługi oraz nie są przenoszone na Zamawiającego jakiekolwiek prawa majątkowe.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Ponadto podkreślić należy, iż powołane przez Państwa wyroki Sądu są rozstrzygnięciem w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym. Rozstrzygnięcia dokonane przez sądy są wiążące wyłącznie w sprawach, w których zostały wydane, a organy podatkowe nie są związane rozstrzygnięciami sądów w indywidualnych sprawach.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.