Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.147.2025.1.PC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 13 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący rozliczenia straty podatkowej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

R. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w Likwidacji (dalej także jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), będąca polskim rezydentem podatkowym, została utworzona w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która została zawiązana w 2012 roku i zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w 2013 roku. Spółka została powołana jako spółka celowa przez dwóch Wspólników: jednostkę samorządu terytorialnego (dalej także jako: „JST” lub „Wspólnik JST”) i spółkę akcyjną - M. S.A. (dalej także jako: „M.”). Na skutek zawiązania Spółki i późniejszego podwyższenia jej kapitału zakładowego przez Wspólników, kapitał zakładowy Spółki wynosi aktualnie (...) zł.

Aktualna struktura udziałowa Spółki przedstawia się następująco:

1) Wspólnik JST posiada (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł, które zostały pokryte poprzez wniesienie aportu w formie nieruchomości gruntowej;

2) M. posiada (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł, które zostały pokryte wkładami pieniężnymi wpłaconymi na konto bankowe Spółki.

Od 2012 roku Spółka jest czynnym (zarejestrowanym) podatnikiem VAT.

Spółka została utworzona w celu prowadzenia działalności gospodarczej obejmującej realizację inwestycji budowlanej na nieruchomości gruntowej wniesionej aportem przez Wspólnika JST, polegającej na budowie nowoczesnego biurowca służącego między innymi potrzebom JST. Biurowiec miał powstać na nieruchomości gruntowej będącej własnością Spółki. Następnie wybudowana nieruchomość (powierzchnia biurowa, handlowo-usługowa i inna powierzchnia komercyjna) miała być wynajmowana przez Spółkę. Spółka miała także zajmować się zarządzaniem funkcjonowania biurowca. Finansowanie inwestycji było planowane ze środków wniesionych jako wkład przez drugiego ze Wspólników, tj. przez M. za kwotę wkładu pieniężnego w wysokości (...) zł oraz uzyskanie finansowania zewnętrznego.

W związku ze wskazanym przedmiotem działalności, pod koniec 2015 roku Spółka uzyskała decyzję o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę dla inwestycji. W 2017 roku Spółka zamówiła sporządzenie szczegółowego biznes planu dla planowanego przedsięwzięcia, który otrzymała w 2018 roku, z którego wynikało, że planowana inwestycja może być rentowna. Po zakończeniu budowy inwestycji, zamierzeniem Spółki było prowadzenie działalności polegającej na świadczeniu usług najmu w wybudowanym zespole budynków biurowych oraz zarządzanie funkcjonowaniem biurowca. W ramach tej działalności, Spółka zamierzała wykonywać czynności, polegające na świadczeniu usług najmu i zarządzania nieruchomością, obejmujące m.in. wynajem powierzchni biurowej, komercyjnej, sal szkoleniowych, świadczeniu usług recepcyjnych i podobnych związanych z zarządzeniem funkcjonowaniem biurowca.

W 2017 roku Spółka wybrała wykonawcę robót rozbiórkowych, który w 2018 roku dokonał rozbiórki istniejących budynków. Następnie w 2018 roku Spółka podjęła czynności mające na celu pozyskanie finansowania zewnętrznego i wszczęła postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego na generalnego wykonawcę inwestycji. Na skutek istotnej zmiany okoliczności zewnętrznych i sytuacji rynkowej (gwałtowny wzrost cen materiałów i usług budowlanych) oraz przyczyn formalnoprawnych związanych z brakiem możliwości udzielenia zabezpieczenia kredytu bankowego, Spółka nie pozyskała finansowania zewnętrznego i nie uzyskała zgody korporacyjnej na finansowanie inwestycji. Postępowanie przetargowe na wykonanie robót budowlanych (wybór generalnego wykonawcy) zostało unieważnione w 2019 roku.

W konsekwencji Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki w dniu 20 stycznia 2022 roku podjęło uchwałę o rozwiązaniu Spółki i otwarciu jej likwidacji.

Do czasu likwidacji Spółki, na nieruchomościach należących do Spółki, oprócz formalnego rozpoczęcia budowy polegającego na dokonaniu odpowiednich wpisów w Dzienniku budowy, przeprowadzeniu robót rozbiórkowych i wytyczeniu planowanych obiektów budowlanych, nie zrealizowano zakładanego przedsięwzięcia budowlanego. Na gruntach Spółki nie powstała żadna nieruchomość budynkowa: nie wykonano wykopów, fundamentów czy innych części składowych projektowanych budynków (pod koniec stycznia 2024 r. dokonano wykopu i wytyczenia dróg dojazdowych). W wyniku tej inwestycji nie powstał żaden środek trwały oddany do użytkowania. W efekcie działki stanowią grunt niezabudowany, choć pierwotnie w chwili wniesienia aportów na nieruchomości były zabudowane obiektami, które następnie zostały rozebrane. Ostatnie wydatki w związku z prowadzoną inwestycją były poczynione w 2021 roku, a dotychczas zrealizowana inwestycja prezentuje jedynie postać niematerialną. Wydatki na inwestycję (środek trwały w budowie) dotyczyły m.in. kosztów prac projektowych, robót rozbiórkowych, opinii, biznesplanów i innej dokumentacji niezbędnej do rozpoczęcia planowanej budowy biurowca.

Zgodnie z dyspozycją pełnomocników na Zgromadzeniu Wspólników Spółki decyzja o zaniechaniu inwestycji zostanie podjęta po otrzymaniu przez Spółkę interpretacji podatkowej w przedmiocie:

1) czy zakupy (wydatki) poniesione w trakcie realizacji inwestycji uprawniały spółkę do dokonywania odliczeń podatku VAT na bieżąco oraz czy w związku z planowaną decyzją o zaniechaniu inwestycji na Spółce będzie ciążył obowiązek zwrotu (korekty) podatku VAT naliczonego i rozliczonego od zakupów (wydatków) dokonanych w trakcie realizacji inwestycji?

2) czy w związku z planowaną decyzją o zaniechaniu inwestycji poprzez podjęcie decyzji o likwidacji środka trwałego w budowie, prawidłowe będzie zakwalifikowanie wydatków poniesionych na tę inwestycję jako koszty uzyskania przychodu?

Spółka złożyła wnioski w powyższym przedmiocie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej i uzyskała interpretacje podatkowe w zakresie pkt 1 i pkt 2, z których wynika, że prawidłowe jest stanowisko spółki:

Ad. 1. W związku z powołaną uchwałą nr (…) Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Wnioskodawcy z dnia (...) 2023 r. w sprawie zasad likwidacji dokumentacji inwestycyjnej i innych środków trwałych oraz akceptacji wygaśnięcia decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę, decyzji o ustaleniu warunków zabudowy oraz innych warunków i uzgodnień związanych z tymi decyzjami, zostać ma podjęta decyzja o likwidacji środków trwałych w budowie, która zdaniem Wnioskodawcy, nie spowoduje obowiązku zwrotu (korekty) podatku VAT naliczonego i rozliczonego od zakupów (wydatków) dokonanych w trakcie realizacji tej inwestycji, która następnie zostanie zaniechana.

Ad. 2. W związku z powołaną uchwałą nr (…) Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Wnioskodawcy z dnia (...) 2023 r. w sprawie zasad likwidacji dokumentacji inwestycyjnej i innych środków trwałych oraz akceptacji wygaśnięcia decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę, decyzji o ustaleniu warunków zabudowy oraz innych warunków i uzgodnień związanych z tymi decyzjami, zostać ma podjęta decyzja o likwidacji środków trwałych w budowie (zaniechanie inwestycji), w związku z którą, Wnioskodawca będzie mógł zakwalifikować wydatki poniesione na tą inwestycję jako koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z art. 15 ust. 4f tej ustawy, w dniu podjęcia tej decyzji i sporządzonego w tym samym dniu protokołu likwidacyjnego. Na chwilę obecną formalna likwidacja środków trwałych jeszcze nie nastąpiła.

Wniesienie nieruchomości aportem do Spółki korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Spółce przy nabyciu nieruchomości (wniesieniu aportu przez Wspólnika JST) nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło w dniu 28 czerwca 2023 r. uchwałę nr (…) w sprawie zasad podziału nieruchomości należących do Spółki.

Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników postanowiło, że nieruchomości należące do Spółki zostaną podzielone pomiędzy Wspólników Spółki in natura poprzez przeniesienie na każdego ze Wspólników prawa własności do części nieruchomości, w stosunku do udziałów Wspólników w Spółce, w następujący sposób:

1) na M. S.A. zostanie przeniesiona in natura nieruchomość o pow. ok. 0,7701 ha, obejmująca nowo powstałą działkę oznaczoną nr (…);

2) na Województwo (…) zostanie przeniesiona in natura nieruchomość o łącznej 7604 ha, obejmująca działkę ewid. nr (…).

Majątek pozostały po likwidacji zostanie podzielony między Wspólników w stosunku do udziałów w Spółce.

Spółka uzyskała interpretację indywidualną z dnia 18 września 2023 r., 0114-KDIP2-1.4010.436.2023.1.MR1, w której organ podatkowy potwierdził stanowisko Spółki, że w związku z planowaną decyzją Wnioskodawcy o zaniechaniu inwestycji poprzez podjęcie decyzji o likwidacji środka trwałego w budowie pn. „Budowa zespołu budynków usługowych (biurowych) z usługami komercyjnymi (Budynek A-B o dwóch segmentach nadziemnych i wspólnym garażu podziemnym oraz Budynek C z garażem podziemnym) oraz infrastrukturą towarzyszącą i pracami dodatkowymi przy (…), prawidłowe będzie zakwalifikowanie przez Wnioskodawcę wydatków poniesionych na tą inwestycję, jako koszty uzyskania przychodu Wnioskodawcy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, w dniu podjęcia tej decyzji i sporządzenia protokołu likwidacyjnego. (...) W świetle powyższego, w tak przedstawionym opisie sprawy, będą mieli Państwo prawo zakwalifikowania wydatków poniesionych na Inwestycję, które jak Państwo wskazują mają postać niematerialną (dokumenty, dane elektroniczne etc.) jako koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z art. 15 ust. 4f ustawy CIT w dniu podjęcia decyzji o zaniechaniu inwestycji poprzez podjęcie decyzji o likwidacji środka trwałego w budowie pn. (...) i sporządzenia protokołu likwidacyjnego.

W konsekwencji, Państwa stanowisko jest prawidłowe.”

Ponadto:

1. Spółka nie przewiduje, aby jakikolwiek majątek pozostał po likwidacji Spółki.

2. Jeżeli idzie o środki pieniężne, to obecnie zgromadzone są one na lokatach bankowych w kwocie (...) zł. Ponadto na rachunku bieżącym jest jeszcze kwota (...) zł (ulega zmianie zgodnie z bieżącymi wydatkami).

Docelowy model likwidacji będzie przewidywał zwrot środków pieniężnych w stosunku do udziałów Wspólników w Spółce. Oprócz tego pozostają jeszcze ruchomości o minimalnej wartości ok. (...) zł, które o ile nie zostaną zlikwidowane, również zostaną rozdysponowane pomiędzy Wspólników.

Dyrektor Krajowej Informacji podatkowej wydał na rzecz Spółki:

1) interpretację indywidualną z dnia 5 listopada 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.552.2024.1.MBD oraz

2) interpretację indywidualną z dnia 5 listopada 2024 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.474.2024.1.AR.

W interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB1-3.4010.552.2024.1 .MBD, Dyrektor KIS udzielił odpowiedzi na poniżej zadane pytania Wnioskodawcy:

1. Czy przeniesienie przez Spółkę na rzecz Wspólników Spółki na podstawie uchwały nr (…) Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki podjętej w dniu (...) 2023 r. w sprawie zasad podziału nieruchomości należących do Spółki prawa własności do części nieruchomości, w stosunku do udziałów Wspólników w Spółce, spowoduje powstanie przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy w źródle przychodów „inne źródła przychodów”?

2. Co stanowić będzie koszt uzyskania przychodu w Spółce z tytułu przeniesienia przez Spółkę na rzecz Wspólników Spółki na podstawie uchwały nr (…) Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki podjętej w dniu (...) 2023 r. w sprawie zasad podziału nieruchomości należących do Spółki, prawa własności do części nieruchomości w stosunku do udziałów Wspólników w Spółce?

3. Czy przekazanie Wspólnikom pozostałego po przeprowadzeniu czynności Spółki majątku stanowiącego środki pieniężne, będzie dla Spółki neutralne podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. nie będzie skutkowało powstaniem w Spółce przychodu podatkowego?

W powołanej interpretacji indywidualnej Dyrektor KIS wyraził pogląd, zgodnie z którym „Biorąc pod uwagę powyżej wskazane przepisy prawa oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że z racji przeniesienia przez Spółkę na rzecz Wspólników Spółki prawa własności do części nieruchomości, w stosunku do udziałów Wspólników w Spółce, powstanie po stronie Spółki przychód, rozpoznany na podstawie art. 14a ust. 1 updop, w związku z art 12 ust. 1 tej ustawy.”

Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej sposobu określenia wysokości przychodu z tytułu zwrotu nieruchomości in natura.

Ze sporządzonego w dniu 30.04.2023 r. operatu szacunkowego (dalej także „Operat”) wynika, że:

1. Celem wyceny nieruchomości było określenie wartości rynkowej nieruchomości dla celów związanych z likwidacją Spółki i podziałem majątku pomiędzy Wspólników.

2. Wartość rynkowa nieruchomości w obecnym stanie prawnym i faktycznym (przed podziałem) wynosi (...) zł;

3. W stanie po podziale nieruchomości między Wspólników, oszacowane wartości wynoszą:

a) wartość wydzielonej działki oznaczonej w projekcie podziału numerem (…): (...) zł,

b) wartość działek nr (…) i wydzielonej działki oznaczonej w projekcie podziału numerem (…): (...) zł,

c) łącznie wartość rynkowa podzielonych pomiędzy wspólników nieruchomości: (...) zł.

Z Operatu wynika, że wpływ na szacowaną wartość ma decyzja wspólników likwidowanej spółki o zaniechaniu inwestycji w przypadku wyceny nieruchomości czy to przed podziałem, czy po podziale, ale z możliwością kontynuowania inwestycji na podstawie posiadanego przez spółkę pozwolenia na budowę, przy możliwości uzyskania praw do projektu wartość rynkową szacować należy z uwzględnieniem tej decyzji i jej wpływu na wartość nieruchomości.

Ponadto, jak wynika z Operatu, uwzględniając zamierzenia wspólników likwidowanej spółki co do praw do projektu i pozwolenia na budowę, zgodnie z przekazanymi informacjami - wartość wydzielonych nieruchomości oszacowana została bez uwzględnienia pozwolenia na budowę. Jest to wartość gruntu z możliwością komercyjnego wykorzystania, o potencjale zbliżonym do tego, który wynika z projektu na który uzyskane zostało pozwolenie na budowę, ale z uwzględnieniem stanu planistycznego nieruchomości bez pozwolenia na budowę, w sytuacji braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i braku decyzji o warunkach zabudowy - jest to więc wartość niższa niż w pierwszym wariancie.

Istotnym elementem stanu faktycznego jest:

1) określenie łącznej wartości rynkowej podzielonych pomiędzy wspólników nieruchomości (świadczenia niepieniężnego) w wysokości (...) zł, na którą składają się:

a) wartość wydzielonej działki oznaczonej w projekcie podziału numerem (…): (...) zł,

b) wartość działek nr (…) i wydzielonej działki oznaczonej w projekcie podziału numerem (…): (...) zł.

2) nie występują uzasadnione przyczyny ekonomiczne od odbiegania wysokości zobowiązania uregulowanego w następstwie świadczenia polegającego na podziale pomiędzy wspólników majątku likwidowanej spółki od wartości rynkowej podzielonych nieruchomości;

3) wartość rynkową nieruchomości po podziale między Wspólników została oszacowana w Operacie z uwzględnieniem cen rynkowych stosowanych w obrocie nieruchomościami tego samego rodzaju, czasu i miejsca zbycia;

4) wartość rynkowa nieruchomości określona w Operacie zostanie zaktualizowana wg stanu na styczeń 2025 r. („Zaktualizowany Operat”).

Dodatkowo:

1. Spółka poniosła w źródle przychodów „inne źródła przychodów” stratę podatkową w:

a. 2019: strata (...) zł,

b. 2020: strata (...) zł,

c. 2021: strata (...) zł,

d. 01.01.2022 r. do 19.01.2022 r.: strata (...) zł,

e. 20.01.2022 r. - 31.12.2022 r.: strata (...) zł,

2. W roku 2023 Spółka uzyskała dochód podatkowy (...) zł, od którego odliczono stratę podatkową z roku 2019 w wysokości (...) zł.

3. W 2024 r. Spółka osiągnęła dochód podatkowy w kwocie (...) zł (część D3 deklaracji CIT-8 wersja 33).

4. Straty podatkowe poniesione w roku 2020 i latach następnych nie obniżyły dochodu podatkowego uzyskanego przez Spółkę w roku 2023.

5. Spółka planuje w roku 2025 likwidację wspomnianej powyżej w interpretacji indywidualnej z dnia 18 września 2023 r., 0114-KDIP2-1.4010.436.2023.1.MR1 Inwestycji o wartości netto (...) zł. Likwidacja Inwestycji może nastąpić przed rokiem podatkowym, w którym Spółka zostanie zlikwidowana. Likwidacja Inwestycji może spowodować poniesienie straty podatkowej przez Spółkę.

Pytania

1. Czy Spółka może obniżyć dochód podatkowy uzyskany w 2024 r. w kwocie (...) zł o stratę podatkową w kwocie (...) zł poniesioną w 2020 r. w tym samym źródle przychodów?

2. Czy w przypadku, gdy w wyniku likwidacji Inwestycji w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym rok podatkowy likwidacji Spółki, Spółka poniesie stratę podatkową, to Spółka będzie uprawniona do obniżenia dochodu, który powstanie w roku podatkowym likwidacji Spółki o wartość tej straty zgodnie z art. 7 ust. 5 pkt 2 ustawy o CIT, tj. Spółka będzie uprawniona do obniżenia jednorazowo dochodu uzyskanego z tego źródła, w którym powstała strata, w roku podatkowym likwidacji Spółki o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, Spółka może obniżyć dochód podatkowy uzyskany w 2024 r. w kwocie (...) zł o stratę podatkową w kwocie (...) zł poniesioną w 2020 r. w tym samym źródle przychodów.

Zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Spółka w roku 2020 poniosła stratę podatkową w kwocie (...) zł. W związku z tym, że w roku 2024 nie upłynął jeszcze okres pięciu lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku 2020, kwota straty w wysokości (...) zł nie przekracza 50% wysokości tej straty ani nie jest wyższa niż 5.000.000 zł, Spółka może obniżyć dochód podatkowy uzyskany w 2024 r. w kwocie (...) zł o stratę podatkową poniesioną w 2020 r. w kwocie (...) zł w tym samym źródle przychodów.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku, gdy w wyniku wspomnianej powyżej likwidacji Inwestycji w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym rok podatkowy likwidacji Spółki, Spółka poniesie stratę podatkową, to Spółka będzie uprawniona do obniżenia dochodu, który powstanie w roku podatkowym likwidacji Spółki o wartość tej straty zgodnie z art. 7 ust. 5 pkt 2 ustawy o CIT, tj. będzie uprawniona do obniżenia jednorazowo dochodu uzyskanego z tego źródła, w którym powstała strata, w roku podatkowym likwidacji Spółki o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł. Zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Z powołanego art. 7 ust. 5 pkt 2 ustawy o CIT wynika, że Spółka będzie uprawniona do obniżenia jednorazowo dochodu uzyskanego w roku likwidacji Spółki z tego źródła, w którym powstała strata, o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł kwoty straty poniesionej bezpośrednio w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy likwidacji Spółki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.