Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.155.2026.2.AN

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

27 marca 2026 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 kwietnia 2026 r. oraz 19 maja 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie projektowania, wytwarzania (…) linii technologicznych (…). W ramach tej działalności Spółka realizuje zarówno standardowe zamówienia wykonawcze, jak i odrębne przedsięwzięcia o charakterze badawczo-rozwojowym, których istotą jest opracowanie nowych albo istotnie ulepszonych rozwiązań (…).

Jednym z takich przedsięwzięć jest projekt oznaczony numerem (…) prowadzony pod nazwą (…) (dalej: „Projekt”). Projekt dotyczy opracowania i wykonania (…) linii technologicznej (…).

Z wewnętrznych zestawień prac B+R prowadzonych przez Wnioskodawcę wynika, że Projekt jest przedsięwzięciem o dużej skali organizacyjnej i kosztowej. Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku Projekt znajduje się w trakcie montażu. Jego zasadniczym celem nie jest jednak zwykłe odtworzenie wcześniej funkcjonującej linii, lecz opracowanie nowego w praktyce Wnioskodawcy rozwiązania technologicznego (…).

Realizacja Projektu wymagała i wymaga rozwiązania szeregu zagadnień technicznych, których rezultat nie był z góry oczywisty ani przesądzony na etapie rozpoczęcia prac. Dotyczy to w szczególności architektury całego układu (…).

Projekt nie polega zatem na prostym złożeniu gotowych urządzeń według wcześniej sprawdzonego schematu ani na mechanicznym dostosowaniu istniejącej dokumentacji do nowych wymiarów czy parametrów klienta. Poszczególne podzespoły oraz ich współdziałanie muszą zostać przeprojektowane, zweryfikowane i zsynchronizowane w taki sposób, aby możliwe było osiągnięcie założonego efektu technologicznego przy zachowaniu wymaganej jakości, wydajności oraz powtarzalności produkcji.

W ramach Projektu Wnioskodawca prowadził i prowadzi prace obejmujące w szczególności: (…). Prace te są prowadzone w sposób planowy i uporządkowany, w ramach wyodrębnionego Projektu, któremu przypisano numer zlecenia. Wnioskodawca dokumentuje przebieg prac, ich zakres, zaangażowane zasoby osobowe oraz ponoszone koszty. Projekt posiada własną identyfikację wewnętrzną, co umożliwia przypisanie do niego określonych czynności, czasu pracy oraz wydatków. Projekt ma charakter twórczy, ponieważ wymaga wypracowania autorskich rozwiązań konstrukcyjnych, funkcjonalnych i integracyjnych, dostosowanych do specyfiki wyrobu (…) oraz do założonych parametrów linii. Ostateczny rezultat prac nie jest prostą konsekwencją zastosowania jednego, z góry znanego wzorca, lecz wynikiem procesu projektowego obejmującego analizę, tworzenie wariantów, ich porównywanie, testowanie oraz dalsze modyfikacje.

Efektem Projektu ma być nowy w praktyce Wnioskodawcy, kompletny układ (…) dla (…), która nie była wcześniej standardowo oferowana i stosowana przez Spółkę. Celem Projektu jest zatem nie tylko wykonanie urządzenia lub zestawu urządzeń, ale zwiększenie zasobów wiedzy technicznej Wnioskodawcy w obszarze projektowania, integracji i uruchamiania tego rodzaju linii oraz wykorzystanie tej wiedzy do stworzenia nowego zastosowania.

Wnioskodawca podkreśla, że działalność objęta Projektem dotyczy wyłącznie fazy twórczej, rozwojowej i weryfikacyjnej. Jeżeli po zakończeniu tych prac następują czynności o charakterze wykonawczym, wdrożeniowym, produkcyjnym, serwisowym, eksploatacyjnym lub inne działania rutynowe, nie są one utożsamiane z działalnością badawczo-rozwojową tylko z tego względu, że pozostają funkcjonalnie związane z Projektem. Analogicznie, do działalności B+R nie są zaliczane zwykłe czynności odtwórcze, standardowe czynności montażowe wykonywane według ostatecznie zweryfikowanej dokumentacji ani rutynowe usuwanie typowych usterek nieprowadzące do wytworzenia nowej wiedzy lub nowego rozwiązania.

W związku z realizacją Projektu Wnioskodawca ponosi oraz będzie ponosić wydatki, które - przy spełnieniu ustawowych warunków - obejmują w szczególności: wynagrodzenia pracowników oraz finansowane przez pracodawcę składki na ubezpieczenia społeczne w części przypadającej na czas zaangażowania w Projekt; materiały i surowce zużywane na potrzeby prac projektowych, montażowych, testowych i prototypowych; a także inne koszty mieszczące się w katalogu art. 18d ustawy o CIT, o ile pozostają związane z działalnością badawczo-rozwojową oraz zostały prawidłowo ujęte podatkowo.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie kosztów działalności badawczo- rozwojowej zgodnie z wymogami ustawy o CIT, i zamierza korzystać z ulgi B+R wyłącznie w zakresie kosztów spełniających przesłanki wynikające z art. 18d tej ustawy, z uwzględnieniem wszystkich ograniczeń przewidzianych w przepisach, w tym w szczególności warunku zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów, ich braku zwrotu w jakiejkolwiek formie oraz właściwego wyodrębnienia ewidencyjnego.

Ponadto, w piśmie uzupełniającym wskazali Państwo następujące informacje.

   - W pracach związanych z projektem (…) Spółka wykorzystuje istniejącą wiedzę techniczną i inżynierską z zakresu: projektowania i budowy maszyn oraz linii (…) sporządzania dokumentacji konstrukcyjnej oraz montażowej; doboru materiałów i komponentów (…), przeprowadzania prób (…).

   - W wyniku prac prowadzonych w ramach projektu powstaje nowa wiedza o charakterze technicznym i aplikacyjnym, dotycząca w szczególności: (…). Jest to wiedza z obszaru inżynierii (…).

   - W ramach projektu osiągnięto następujące cele: opracowano założenia funkcjonalne i technologiczne linii; opracowano koncepcję architektury linii i sposobu współpracy zasadniczych modułów; (…). Opracowanie rozwiązania praktycznego nastąpiło z wykorzystaniem zasobów ludzkich obejmujących projektantów-konstruktorów, automatyków, monterów i osoby sprawujące nadzór techniczny nad projektem, zasobów rzeczowych obejmujących stanowiska projektowe, oprogramowanie konstrukcyjne, zaplecze warsztatowo-montażowe oraz komponenty mechaniczne, elektryczne, pneumatyczne i sterownicze, a także zasobów finansowych ujmowanych w wewnętrznej ewidencji kosztów prowadzonej dla projektu (…).

   - Działalność opisana we wniosku jest podejmowana w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Projekt jest realizowany jako wyodrębnione przedsięwzięcie oznaczone numerem (…), z przypisaniem celów, etapów prac, zasobów i kosztów. Prace są prowadzone według przyjętej sekwencji obejmującej analizę założeń, opracowanie koncepcji, projektowanie, przygotowanie dokumentacji, wykonanie i montaż elementów służących weryfikacji założeń, testy, analizę wyników oraz wprowadzanie modyfikacji.

   - Koszty realizacji prac związanych z projektem (…), objęte zakresem wniosku, nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie. Koszty te nie zostały również odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w jakiejkolwiek innej formule.

   - Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

   - Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ani art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

   - Przedmiot wniosku w zakresie kosztów kwalifikowanych dotyczy wyłącznie następujących kategorii wydatków związanych z realizacją projektu (…): (i) należności pracowników oraz finansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności - w zakresie odpowiadającym czasowi pracy przeznaczonemu na realizację działalności badawczo-rozwojowej; (ii) materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową realizowaną w ramach projektu. Pierwotnie użyte sformułowanie o „innych kosztach mieszczących się w katalogu art. 18d ustawy o CIT”, nie stanowi odrębnego przedmiotu pytania i nie obejmuje żądania potwierdzenia prawa do odliczenia innych kategorii kosztów.

   - Pracownicy, których należności objęto zakresem pytania, są zatrudnieni na podstawie umów o pracę.

   - Koszty wynagrodzeń pracowników objętych zakresem wniosku stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wniosek nie dotyczy osób zatrudnionych na podstawie umów zlecenia, umów o dzieło ani innych umów cywilnoprawnych.

   - Na koszty pracownicze objęte zakresem wniosku składają się należności ze stosunku pracy stanowiące przychód pracownika w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym wynagrodzenie zasadnicze oraz inne składniki wynagrodzenia za pracę, a także finansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności - w części przypadającej na czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej.

   - Przedmiotem pytania nie są wynagrodzenia za czas choroby, urlopu wypoczynkowego, innych usprawiedliwionych nieobecności ani innych okresów, w których pracownik nie wykonuje faktycznie prac badawczo-rozwojowych.

   - Spółka nie wnosi w niniejszym wniosku o potwierdzenie prawa do odliczenia - w ramach projektu (…) - innych rodzajów kosztów niż wskazane w pkt 8 powyżej.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach projektu (…), opisana we wniosku wraz z niniejszym uzupełnieniem, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, obejmującą prace rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 28 tej ustawy?

2. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na realizację projektu (…) w postaci: (i) należności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, stanowiących należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz finansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności - w części, w jakiej czas pracy pracowników pozostaje przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem wynagrodzeń za okres choroby, urlopu oraz innych nieobecności; oraz (ii) materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową realizowaną w ramach projektu - mogą, przy spełnieniu przesłanek z art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowić koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach projektu (…) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 tej ustawy w związku z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ad 2.

Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na realizację projektu (…) w postaci: (i) należności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, stanowiących należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz finansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności - w części przypadającej na czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem wynagrodzeń za czas choroby, urlopu i innych nieobecności; oraz (ii) materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową realizowaną w ramach projektu, mogą stanowić koszty kwalifikowane na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 2, ust. 5 i ust. 6 oraz art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - o ile stanowią koszty uzyskania przychodów, nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym i zostały prawidłowo wyodrębnione w ewidencji rachunkowej.

1. Ramy prawne

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych („ustawa o CIT”), działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie do art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, przez prace rozwojowe rozumie się prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z kolei art. 18d ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane „kosztami kwalifikowanymi”. Katalog kosztów kwalifikowanych ma charakter ustawowy i - w zakresie objętym niniejszym wnioskiem - obejmuje w szczególności należności i składki, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, oraz materiały i surowce, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Na podstawie art. 18d ust. 5 ustawy o CIT koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie natomiast z art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, prawo do odliczenia nie przysługuje w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych uwzględnionych w dochodzie zwolnionym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

Dodatkowo, art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, nakłada na podatników zamierzających skorzystać z ulgi B+R obowiązek wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności badawczo-rozwojowej. W postępowaniu interpretacyjnym znaczenie ma również art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym wnioskodawca ma obowiązek przedstawić wyczerpujący opis stanu faktycznego oraz własne stanowisko w sprawie oceny prawnej tego stanu.

Tak rozumiane przesłanki działalności badawczo-rozwojowej zostały rozwinięte także w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r., w których wskazano, że kryteria „twórczości”, „systematyczności” oraz „zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań” muszą zostać spełnione łącznie, a systematyczność oznacza działalność prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Objaśnienia te potwierdzają także, że twórczość na potrzeby ulgi B+R może występować na skalę przedsiębiorstwa, a więc wystarczające jest opracowanie rozwiązań nowych lub istotnie ulepszonych z perspektywy praktyki danego podatnika.

2. Projekt (…) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej

Na gruncie przedstawionego stanu faktycznego nie ulega wątpliwości, że projekt (…) spełnia wszystkie ustawowe elementy definicji działalności badawczo-rozwojowej.

Po pierwsze, projekt ma charakter twórczy. Spółka nie realizuje czynności polegających na mechanicznym odtworzeniu uprzednio zweryfikowanego rozwiązania ani na prostym dopasowaniu istniejącej dokumentacji do parametrów zamówienia. Przedmiotem prac jest wypracowanie architektury (…) linii produkcyjnej dla produktu (…), rozstrzygnięcie sposobu współpracy kluczowych modułów (…). Tego rodzaju rezultat nie jest dany z góry; wymaga opracowania własnych koncepcji, ich weryfikacji i korekty.

Po drugie, projekt jest prowadzony w sposób systematyczny. Spółka wyodrębniła projekt pod numerem (…), przypisała do niego zasoby, etapy i koszty oraz prowadzi prace według uporządkowanej sekwencji obejmującej analizę założeń, prace koncepcyjne, projektowanie, przygotowanie dokumentacji, wykonanie elementów służących weryfikacji założeń, testy oraz wprowadzanie zmian wynikających z przeprowadzonych prób. Na gruncie ustawowej definicji oraz objaśnień Ministra Finansów taki sposób organizacji prac w pełni odpowiada przesłance systematyczności.

Po trzecie, projekt obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT. Spółka nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę z zakresu budowy maszyn, (…). Ustawowa definicja prac rozwojowych obejmuje właśnie taki rodzaj aktywności: wykorzystanie istniejącej wiedzy do projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów i procesów.

Po czwarte, projekt prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy Spółki oraz do wykorzystania tej wiedzy do stworzenia nowego zastosowania. W toku prac powstaje nowa wiedza (…). Wiedza ta nie ma charakteru abstrakcyjnego; znajduje odzwierciedlenie w dokumentacji projektowej, rozwiązaniach (…) wynikach testów i wnioskach wykorzystywanych przy dalszych pracach.

Po piąte, projekt nie ma charakteru rutynowego ani okresowego. Z opisu sprawy wynika, że nie chodzi o zwykłe aktualizacje, bieżące dostosowania wymiarów, seryjne wykonanie według ustalonej dokumentacji ani czynności eksploatacyjne czy serwisowe. Zakres wniosku obejmuje wyłącznie fazę twórczą, rozwojową i weryfikacyjną. To rozróżnienie ma zasadnicze znaczenie, ponieważ ustawodawca wprost wyłączył z prac rozwojowych rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli mają one charakter ulepszeń.

W konsekwencji, opisane czynności w ramach projektu (…) wypełniają przesłanki z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT: są twórcze, systematyczne, stanowią prace rozwojowe i służą wykorzystaniu zasobów wiedzy do stworzenia nowego zastosowania. Fakt, że rezultat prac przybierze postać materialną, tj. kompletnej linii technologicznej, pozostaje irrelewantny dla kwalifikacji prawnej. Na gruncie ulgi B+R decydujące znaczenie ma charakter wykonywanych czynności, a nie sam gospodarczy sposób wykorzystania końcowego rezultatu.

3. Projekt (…) nie stanowi wyłącznie wykonania pod indywidualne zamówienie

W praktyce działalności przemysłowej okoliczność, że prace są realizowane w związku z zamówieniem klienta, nie wyłącza jeszcze ich kwalifikacji jako prac rozwojowych. O kwalifikacji decyduje to, czy podatnik dysponował uprzednio kompletnym, ostatecznie zweryfikowanym rozwiązaniem pozwalającym na jego czysto odtwórczą reprodukcję, czy też musiał dopiero takie rozwiązanie opracować.

W niniejszej sprawie zamówienie klienta stanowiło jedynie impuls gospodarczy do rozpoczęcia prac. Osiągnięcie rezultatu wymagało jednak samodzielnej działalności projektowej, integracyjnej i testowej po stronie Spółki. Opracowanie dokumentacji, rozstrzygnięcie sposobu współdziałania modułów linii i weryfikacja założeń w próbach nie były czynnościami następczymi wobec gotowego rozwiązania; przeciwnie, stanowiły istotę procesu prowadzącego do powstania nowego zastosowania technologicznego w praktyce Wnioskodawcy.

Z tego względu, projektu (…) nie sposób utożsamiać ani z typowym wykonaniem pod zamówienie, ani z tzw. customizingiem o charakterze rutynowym. Zakres prac wykracza poza zwykłe dopasowanie produktu handlowego; obejmuje bowiem opracowanie i zweryfikowanie nowej, zintegrowanej konfiguracji technologicznej.

4. Zakres kosztów kwalifikowanych objętych pytaniem

W odpowiedzi na wezwanie organu Spółka jednoznacznie zawęziła przedmiot pytania kosztowego. Wniosek nie obejmuje wszystkich potencjalnych kategorii kosztów wymienionych w art. 18d ustawy o CIT, lecz wyłącznie dwie grupy kosztów.

Pierwszą grupę stanowią należności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, stanowiące należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz finansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności - w części, w jakiej czas pracy pracowników jest przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej. Taki wprost jest zakres art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Skoro zatem przedmiotem pytania objęto wyłącznie pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz wyłączono wynagrodzenia za czas choroby, urlopu i innych nieobecności, to zakres pytania został dostosowany do literalnego brzmienia tego przepisu i do praktyki jego ostrożnego stosowania.

Drugą grupę stanowią materiały i surowce bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, wykorzystywane na potrzeby prac projektowych, montażowych, testowych i prototypowych w ramach projektu. Także w tym przypadku zakres pytania został ograniczony wyłącznie do wydatków pozostających w bezpośrednim związku z czynnościami B+R objętymi stanem faktycznym.

Spółka nie oczekuje w niniejszym postępowaniu potwierdzenia co do innych kategorii kosztów. Takie sformułowanie pytania eliminuje wątpliwości interpretacyjne i zachowuje pełną spójność pomiędzy stanem faktycznym, pytaniem i stanowiskiem.

5. Spełnienie pozostałych warunków odliczenia

W przedstawionym stanie faktycznym spełnione są również pozostałe warunki wymagane do skorzystania z odliczenia. Po pierwsze, koszty objęte pytaniem nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Po drugie, Spółka nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT, a zatem nie zachodzi ograniczenie wskazane w art. 18d ust. 6 ustawy o CIT. Po trzecie, Spółka prowadzi ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

W odniesieniu do kosztów pracowniczych Spółka przypisuje koszty do działalności B+R wyłącznie w części odpowiadającej rzeczywistemu zaangażowaniu pracowników w projekt. Taki sposób rozliczenia wynika z literalnej treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, i odpowiada podejściu prezentowanemu w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów, które akcentują konieczność wyodrębnienia czasu pracy przeznaczonego na działalność badawczo-rozwojową wówczas, gdy pracownik wykonuje także inne zadania.

W konsekwencji, przy założeniu że poszczególne wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT, koszty objęte pytaniem mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu na podstawie art. 18d ustawy o CIT.

6. Konkluzja

Opisane we wniosku i niniejszym uzupełnieniu czynności realizowane w ramach projektu (…) mają charakter działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, i stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 tej ustawy. Jednocześnie, wydatki objęte zakresem pytania - tj. koszty pracownicze mieszczące się w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT oraz materiały i surowce mieszczące się w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT - mogą, przy spełnieniu pozostałych warunków ustawowych, stanowić koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop,

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

 

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które  mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że  taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli  zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do  działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że  działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy  podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace  rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019  roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że  w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na  co  nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy  zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Analizując charakter opisanego Projektu w kontekście przedstawionego opisu stanu faktycznego, a także powołanych przepisów, zgadzam się ze stanowiskiem w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach projektu (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, obejmującą prace rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 28 tej ustawy.

Ad. 2

Na wstępie zaznaczyć należy, że zgodnie ze wskazaniem zawartym w uzupełnieniu, przedmiotem wniosku nie jest ocena kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Zgodnie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

   1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

   2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 18d ust. 8 updop,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

  - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

  - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

  - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

  - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

   - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

   - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

   - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

   - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Z wniosku wynika, że na koszty pracownicze objęte zakresem wniosku składają się należności ze stosunku pracy stanowiące przychód pracownika w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym wynagrodzenie zasadnicze oraz inne składniki wynagrodzenia za pracę, a także finansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności - w części przypadającej na czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592, dalej: „updof”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

W rezultacie, ponoszone przez Państwa koszty wynagrodzeń pracowników, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Odnosząc się do kosztów poniesionych na zakup materiałów i surowców należy odwołać się do treści art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 522). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją Projektu (…).

Reasumując, zgadzam się z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania nr 2.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.