Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.189.2025.2.AN

Interpretacja indywidualna
- stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowy od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie pismem z 30 kwietnia 2025 r. (data wpływu do Organu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

1. Opis prowadzonej działalności.

Wnioskodawca (dalej jako: „Wnioskodawca”), jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych zajmującym się projektowaniem oraz dystrybucją (...) dla kobiet i mężczyzn (dalej jako: „Produkty”). (…) obszarem działalności jest projektowanie oraz dystrybucja (...).

Ponadto:

a) Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce,

b) Wnioskodawca prowadzi działalność, która nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej,

c) Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT, w zeznaniach podatkowych za lata 2019-2024 z uwzględnieniem upływu okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego oraz za lata przyszłe,

d) Wnioskodawca prowadzi prace noszące znamiona działalności badawczo-rozwojowej od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, są one aktualnie prowadzone oraz będą prowadzone w przyszłości,

e) Wnioskodawca nie korzystał i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a Ustawy o CIT,

f) Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi działalności na terenie specjalnej sfery ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych,

g) Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej,

h) koszty działalności badawczo-rozwojowych były/są/będą ponoszone ze środków własnych, które nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym,

i) odliczenie dotyczące ulgi badawczo-rozwojowej nie przekroczy w roku podatkowym kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych,

j) w związku z zamiarem skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej, poprzez przygotowanie ewidencji kosztów działalności badawczo-rozwojowej za lata, w których zamierza korzystać z ulgi. W związku z tym, warunek prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT zostanie spełniony. Wnioskodawca wyodrębnia proporcję w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, przy uwzględnieniu dni obecności w pracy i tym samym realnego wykonywania działalności badawczo-rozwojowej,

k) Wnioskodawca opłaca podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości 19%,

l) rok podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym,

m) Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,

n) PKD działalności Wnioskodawcy to:

(…).

2. Działalność B+R.

2.1. Ogólny opis Działalności B+R.

(…)

Wnioskodawca z powodzeniem wykorzystuje współczesne rozwiązania w projektowaniu, dostosowując Produkty do oczekiwań współczesnych konsumentów. (…).

Dostosowanie Produktów Wnioskodawcy do rosnących wymagań klientów wymaga od firmy systematycznego prowadzenia prac o charakterze badawczo-rozwojowym (dalej: „Działalność B+R”). Celem podejmowania Działalności B+R jest ponadto:

- tworzenie Produktów wysokiej jakości oraz doskonalenie jakości Produktów już istniejących - zwiększenie jakości, funkcjonalności oraz dostosowywanie Produktów do zmieniających się potrzeb Klientów;

- wzrost innowacyjności - Wnioskodawca poszukuje nowości w obszarze innowacji na przykład w doborze materiałów, w szczególności wykorzystuje materiały które są lżejsze, bardzie wytrzymałe i odporniejsze na uszkodzenia. Wnioskodawca coraz częściej sięga po materiały ekologiczne (…). Zastosowanie nowoczesnych materiałów ma na celu nie tylko poprawę funkcjonalności Produktów, ale również zmniejsza wpływ na środowisko;

- uzyskiwanie przewagi konkurencyjnej - dotychczasowe doświadczenie uzyskane dzięki procesom badawczo-rozwojowym zaowocowały wprowadzeniem innowacyjnych rozwiązań, które wyróżniają Wnioskodawcę na tle konkurencji (…);

- rozwijanie wiedzy naukowej, co przekłada się na praktyczne zastosowania w oferowanym asortymencie (…);

- reagowanie na zmiany rynkowe i trendy technologiczne - Wnioskodawca śledzi trendy rynkowe oraz zmieniające się gusta i oczekiwania klientów oraz trendy w technologii produkcji. Zmieniające się preferencje, takie jak wzrost zainteresowania ekologicznymi materiałami, większa dbałość o komfort (...), a także rosnące zapotrzebowanie wysokie jakości asortyment wymagają poszukiwania innowacyjnych rozwiązań;

- opracowanie i wdrażanie innowacyjnych strategii komunikacji z klientami, wykorzystujących media społecznościowe. Działalność ta koncentruje się na poszukiwaniu oraz dostosowywaniu nowych metod komunikacji do zmieniających się trendów rynkowych i zachowań konsumentów oraz ich wpływu na zachowania socjologiczne i sprzedażowe.

Wnioskodawca stale inwestuje w Działalność B+R. Z uwagi na postęp technologiczny w branży modowej, a także uwzględniając wzrastające wymagania klientów polskich i zagranicznych, Działalność B+R jest nieodłącznym elementem prowadzonego przez Wnioskodawcę biznesu.

Działalność B+R prowadzona jest w dwóch kluczowych obszarach:

1) projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych Produktów (dalej jako: „Działalność B+R Projektowa”),

2) projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów (dalej jako: „Działalność B+R Procesowa”).

2.2. Działalność B+R Projektowa.

W związku ze specyfiką branży modowej kluczowym procesem są procesy projektowania.

Cały proces czynności wykonywanych w ramach Działalności B+R Projektowej można podzielić na poniższe etapy:

1) Etap I - (…).

W procesie tworzenia nowego projektu w pierwszej kolejności pracownicy Wnioskodawcy poszukują inspiracji, bazując na istniejących bestsellerach, propozycjach pozyskanych od firm produkcyjnych, a także poprzez analizę rynku oraz ofert konkurencji. Pracownicy Wnioskodawcy analizują raporty (…).

Zespół dokonuje analizy branży na podstawie między innymi:

- raportów (…),

- inspiracji promowanych przez influencerów i w social media,

- analizy ofert konkurencji, (…) oraz

- inspiracji z targów i wystaw branżowych (na przykład fashion weeków).

W ramach Etapu I dochodzi do zbudowania (…) dokumentu z inspiracjami i założeniami kolekcji sezonowej, wyznaczającym cele na przyszły sezon (…).

Taki moodboard, choć stanowi solidną podstawę dla dalszych prac projektowych, wiąże się z pewnym ryzykiem niepewności. Na etapie dalszej realizacji mogą pojawić się nieprzewidziane trudności technologiczne, które sprawią, że niektóre z założonych elementów staną się niemożliwe do wdrożenia. Istnieje także ryzyko, że pewne materiały, fasony czy innowacyjne rozwiązania okażą się niefunkcjonalne w praktyce lub nie będą spełniały oczekiwań użytkowników. W związku z tym, mimo wyraźnych inspiracji i kierunków, ostateczny efekt może różnić się od początkowych wizji.

2) Etap II - (…).

Po sporządzeniu moodboardu rozpoczyna się praca nad konkretnymi modelami. Opracowywany jest szczegółowy harmonogram prac nad danym tematem projektowym. Harmonogram określa listę projektów z zakresem prac nad danym projektem, terminami oraz wskazaniem dat realizacji projektów. Następuje powiązanie projektu z projektantem. Harmonogram określa ponadto nadrzędne projekty (priorytety).

(…).

Projektanci tworzą wytyczne w zakresie materiałów, komponentów, półproduktów, sposobu ich obróbki oraz operacji, jakie muszą zostać podjęte do wykonania próby wzorniczej (…).

3) Etap III - tworzenie prototypów.

Gotowy projekt (z dokumentacją techniczną i specyfikacją) jest wysyłany do potencjalnego wykonawcy, który ma zrealizować produkcję prototypu.

(…).

Prototyp jest pierwszym fizycznym odzwierciedleniem koncepcji projektanta. Dzięki niemu można dokładnie zweryfikować, jak projekt wygląda w rzeczywistości, a także jak materiał zachowuje się w praktyce, jakie ma właściwości wytrzymałościowe, komfort użytkowania oraz walory estetyczne.

Często, prototypy przechodzą dalszą obróbkę i zmiany. Zdarza się, że w projekcie występują rozwiązania techniczne lub konstrukcyjne, które są niemożliwe do zrealizowania, czy to ze względu na specyfikę materiałów, technologię produkcji, czy też inne ograniczenia. Tym samym, wzory prototypów konsultowane są z Pracownikami Wnioskodawcy pod kątem możliwości wykonania danej próby.

Prototypy są przesyłane do Wnioskodawcy. Zostają one dokładnie ocenione przez pracowników działu projektowego pod kątem zgodności z projektem, a także oczekiwaniami dotyczącymi komfortu, estetyki i jakości wykonania. Zostaje sprawdzone czy wszystkie detale konstrukcyjne odpowiadają projektowi, czy materiały są odpowiednie (…).

4) Etap IV - weryfikacja projektu/testowanie.

Etap IV związany z weryfikacją i testowaniem parametrów technicznych następuje po etapie III albo jest realizowany równolegle z Etapem III.

Po zatwierdzeniu wzoru przez projektantów, producent otrzymuje zamówienie i rozpoczyna proces zaopatrzenia w niezbędne materiały. Producent dostarcza do Wnioskodawcy próbki materiałów (…).

Pierwszy etap weryfikacji projektu może odbywać odbywa się w fabryce wykonawcy w postaci inspekcji (…) za pośrednictwem zewnętrznej firmy inspekcyjnej lub agenta Wnioskodawcy - wydatki na powyższe usługi nie są przedmiotem wniosku, bowiem koszty te nie będą rozliczane w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Na zlecenie Wnioskodawcy, przeprowadzane są badania dostarczonych próbek/wzorów, wyprodukowanych w procesie Działalności B+R. Usługi są świadczone na podstawie umowy zawartej z instytucją tworzącą system szkolnictwa wyższego i nauki, o którym mowa w art. 7 ust. 1 lit. 6b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Usługa obejmuje weryfikację właściwości materiałów, w szczególności badanie (…) w zakresie badań nad parametrami takimi jak:

(…).

Sprawozdania/świadectwa są przygotowywane przez specjalistów z instytucji tworzącej system szkolnictwa wyższego i nauki, o którym mowa w art. 7 ust. 1 lit. 6b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a wyniki prac pozwalają na nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia przez Wnioskodawcę zmienionych, ulepszonych lub nowych Produktów.

Na dzień złożenia wniosku testowane w podany sposób (to znaczy przez specjalistów z instytucji tworzącej system szkolnictwa wyższego i nauki - Instytut działający w ramch Sieci Badawczej Łukasiewicz), są wybrane prototypy, w związku z czym proces ten nie jest etapem obligatoryjnym dla każdej próby Produktów. Niemniej jednak, ilość testów sukcesywnie rośnie.

Każdy prototyp jest weryfikowany w ramach nadzoru (…).

(…).

Podsumowując, nadzór koordynatorów kolekcji ma na celu monitorowanie, czy zaprojektowane prototypy są odpowiednie pod względem trwałości i jakości, oraz wprowadzanie niezbędnych modyfikacji w materiałach i konstrukcji, aby finalny Produkt spełniał najwyższe standardy jakościowe.

Między innymi, na podstawie uzyskanych wyników Wnioskodawca podejmuje decyzję o zaakceptowaniu wzoru do dalszej produkcji masowej, korekcie wzoru bądź jego całkowitym odrzuceniu.

(…).

Ten etap zamyka Działalność B+R w obszarze projektowym.

W Działalności B+R projektowej wyróżnia się jeszcze jeden cykliczny etap - wykorzystanie danych zebranych z procesu zwrotów towarów przez klientów do wprowadzenia usprawnień w projektowaniu, produkcji i jakości Produktów (…).

Działalność B+R stanowią złożone, indywidualne procesy, które zmierzają do opracowania i wyprodukowania przez Wnioskodawcę nowych lub ulepszonych Produktów. Pracownicy Wnioskodawcy posiadają wiedzę i doświadczenie, które pozwalają im na zaprojektowanie i stworzenie nowych lub ulepszonych Produktów z uwzględnieniem odpowiednich materiałów, norm bezpieczeństwa w użytkowaniu, wiedzy w obszarze technologii użytkowania, trendów rynkowych oraz postępów technologicznych oraz stale zdobywają nową wiedzę i ją pogłębiają.

Działania podejmowane w ramach procesu projektowego nie stanowią prac rutynowych i okresowych.

Większość asortymentu stanowią produkty unikalne, opracowywane na podstawie nowych koncepcji i różniące się w znaczący sposób od wcześniej produkowanych modeli. W większości przypadków Produkty są wprowadzane do oferty po raz pierwszy i odznaczają się innowacyjnymi rozwiązaniami, pod względem fasonu, doboru materiałów, konstrukcji, designu itp. Niekiedy Wnioskodawca wprowadza do oferty Produkty opracowane na bazie modeli powtarzalnych (…).

Każdorazowo tworzona jest koncepcja w oparciu o dokumentację projektową (na przykład dokumentację 2D lub szkice).

W działalność B+R Projektową zaangażowani są:

(…).

W ramach Działalności B+R pracownicy są w szczególności odpowiedzialni za: określenie wytycznych i inspiracji, stworzenie koncepcji Produktów, przygotowanie wstępnego oraz technologiczno- konstrukcyjnego projektu oraz stworzenie szkiców, konsultacje wewnętrzne dot. możliwości wykonania Produktów, dobór i dopasowanie wszystkich materiałów, półfabrykatów oraz komponentów; zlecanie oraz koordynowanie prac dot. projektowania oraz wytwarzania Produktów, opracowanie technologii, przeprowadzenie testów, kontrolę jakości; prototypów; wprowadzanie koniecznych poprawek i zmian w projektach; konsultacje i kontrolę w obszarze zgodności dostarczonych próbek Produktów z wymaganiami i normami, analizę zwrotów i określenie parametrów wymagających poprawy.

2.3. Działalność B+R Procesowa.

Wnioskodawca poszukuje pomysłów na rozwój w zakresie nowych technologii komunikacji z klientami opartych o funkcjonowanie social-media. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę obejmują poszukiwanie innowacyjnych rozwiązań w zakresie komunikacji za pośrednictwem influencerów, co stanowi element eksperymentalny i badawczy w kontekście rozwoju nowych kierunków interakcji, prezentowania oferty produktowej oraz rozpoznawalności marki Wnioskodawcy.

Wnioskodawca współpracuje z osobami posiadającymi wpływy w sieciach społecznościowych (influencerami), aby wdrażać różne technologie komunikacji. Istotnym elementem badań jest analiza interakcji pomiędzy influencerami a ich społecznościami, zwłaszcza pod kątem reakcji followersów na publikowane treści oraz wpływu publikacji na zachowania konsumentów.

Badania obejmują szczegółową analizę socjologiczną zachowań użytkowników w odpowiedzi na działania promujące Produkty Wnioskodawcy, co stanowi podstawę do opracowywania nowych strategii komunikacji. Wnioskodawca przeprowadza analizy z efektywności podejmowanej współpracy z influencerami. Następnie, na podstawie wyników tych analiz podejmuje działania mające na celu tworzenie lub modyfikowanie kanałów współpracy z influencerami. Celem jest optymalizacja działań i dostosowanie ich do zmieniających się potrzeb rynku oraz oczekiwań konsumentów.

Całość działań ma charakter innowacyjny, ukierunkowany na rozwój nowych technologii i metod komunikacji. Projekt ten ma na celu nie tylko testowanie i wdrażanie nowych narzędzi komunikacji z klientami lub użytkownikami platform internetowych, ale również poszerzenie wiedzy na temat efektywności takich działań w kontekście nowych trendów technologicznych i socjologicznych.

Typowy projekt odnoszący się do działalności badawczo-rozwojowej składa się z niżej wymienionych etapów:

1) Etap I - (…).

W pierwszym kroku pracownicy Wnioskodawcy przygotowują wytyczne, referencje, inspiracje oraz moodboardy określające wizję i wytyczne komunikacji z użytkownikami platform internetowych. (…).

2) Etap II - (…).

W kolejnym kroku Wnioskodawca otrzymuje projekt przygotowany przez influencera albo content- creatora, który jest następnie weryfikowany pod kątem wstępnych założeń (…).

3) Etap III - (…).

W przypadku zaakceptowania projektu następuje jego opublikowanie i następnie dochodzi do analizy responsywności użytkowników (followersów) pod kątem zachowań społecznych oraz sprzedażowych. Wykorzystywane są dwa podstawowe narzędzia (…). Pracownicy Wnioskodawcy analizują, jak followersi reagują na posty, recenzje czy rekomendacje influencerów. Mierzone są między innymi takie parametry jak: ilość sesji, ilość nowych użytkowników, klikalność itp. Dodatkowo, pracownicy analizują zainteresowanie Produktami, zbierając i przeglądając komentarze użytkowników. Dzięki temu Wnioskodawca może uzyskać cenne informacje na temat tego, co klienci myślą o Produktach, jakie mają do nich uwagi, w jakich aspektach Produkt im odpowiada, a w jakich widzą potrzebę poprawy. Analiza tych komentarzy pozwala lepiej zrozumieć oczekiwania rynku, zidentyfikować mocne strony Produktu oraz obszary, które wymagają usprawnienia, co może prowadzić do optymalizacji oferty i lepszego dopasowania jej do potrzeb konsumentów. Co więcej, dzięki monitorowaniu interakcji, takich jak ilość wyświetleń, liczba polubień, komentarzy, udostępnień oraz zaangażowanie obserwatorów, Wnioskodawca może ocenić, czy współpraca z danym influencerem rzeczywiście przekłada się na zwiększenie świadomości o Produktach i poprawę wyników sprzedaży oraz rozpoznawalność marki Wnioskodawcy. W ten sposób, poprzez analizę zarówno feedbacku od użytkowników, jak i skuteczności współpracy z udziałem influencerów, Wnioskodawca może lepiej dostosować styl komunikacji i wybrać najbardziej efektywnych partnerów do promocji swoich Produktów. Ponadto, analiza pozwala na dokładne określenie mocnych stron Produktów, jak również obszarów, które mogą wymagać modyfikacji w celu lepszego dopasowania do potrzeb klientów.

4) Etap IV - (…).

Na podstawie zebranych danych Wnioskodawca bada efekty zastosowanych narzędzi (…).

5) Etap V - (…).

Na podstawie uzyskanych wyników Wnioskodawca wdraża skuteczne rozwiązania na szerszą skalę, aby zwiększyć efektywność działań bądź modyfikuje rozwiązania, by lepiej dopasować je do swoich potrzeb. Jeśli wyniki wykazane w raportach nie będą zadowalające, mogą być modyfikowane elementy takie jak formaty treści, sposób komunikacji z użytkownikami platform lub dostosowanie istniejących formatów w sposób umożliwiający osiągnięcie jak najwyższego stopnia konwersji odbiorców, zgodnie z potrzebami Wnioskodawcy. Efekty wynikające z analizy są wykorzystywane do późniejszych prac koncepcyjnych nad przyszłymi projektami, pozwalając na ich optymalizację i lepsze dopasowanie do oczekiwań. Raz w miesiącu prezentowane jest zestawienie określające wpływy oraz zasięgi.

W działalność B+R Procesową zaangażowany jest Specjalista ds. Marketingu Międzynarodowego.

Każdy zrealizowany projekt w ramach współpracy z influencerami traktowany jest jako odrębna praca rozwojowa, która polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług polegających na budowaniu skutecznych kanałów komunikacji z użytkownikami platform internetowych lub klientami, a także w celu poprawy rozpoznawalności marki Wnioskodawcy. Procesy te obejmują również analizę trendów rynkowych i socjologicznych, mając na celu dostosowanie metod promocji do zmieniających się preferencji konsumentów.

3. Zasoby wykorzystywane w Działalności B+R.

W prowadzonej Działalności B+R Wnioskodawca wykorzystuje liczne zasoby, w tym:

- zasoby ludzkie, czyli pracownicy Wnioskodawcy. Osoby te są zatrudnione na umowę o pracę. W przypadku Projektantów/Starszych Projektantów wszystkie wykonywane przez nich czynności wpisują się w Działalność B+R. W przypadku pozostałych pracowników tylko część wykonywanych czynności przypada na Działalność B+R.

- Wnioskodawca wyodrębnia w stosownej ewidencji czas pracy wszystkich Pracowników zaangażowanych w Działalność B+R, na podstawie której ustala udział czasu pracy poświęconego na zadania realizowane w ramach Działalności B+R w łącznym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

- zasoby materialne - są to środki trwałe Wnioskodawcy wykorzystywane w Działalności B+R takie jak: maszyny i urządzenia oraz zakupione surowce i materiały wykorzystywane w procesie produkcji prototypów (…);

- zasoby technologiczne - specjalistyczne programy komputerowe do projektowania, które pozwalają na tworzenie szkiców i rysunków 2D;

- zasoby finansowe - Wnioskodawca dysponuje budżetem wykorzystywanym do Działalności B+R, przeznaczonym na finansowanie kosztów tej działalności;

- zasoby badawcze - w wyniku działalności B+R powstają innowacyjne rozwiązania, które mogą obejmować na przykład: innowacje w technologii szycia oraz wykańczania, w tym rodzą stosowanych szwów, metodą łączenia materiałów, a także w obszarze nowoczesnych lub ekologicznych tkanin.

4. Charakterystyka Działalności B+R.

Podejmowana przez Wnioskodawcę Działalność B+R, zarówno w obszarze projektowym jak i procesowym:

- ma charakter twórczy. Pod pojęciem twórczości Wnioskodawca rozumie, że czynności podejmowane w ramach Działalności B+R mają oryginalny charakter oraz stanowią nowy wytwór intelektu.

W obszarze Działalności B+R Projektowej prace badawczo-rozwojowe wymagają zupełnie nowego podejścia koncepcyjnego niż rozwiązania znane dotychczas Wnioskodawcy. Wymagają zaprojektowania od podstaw danego Produktu. Czynności przypadające na Działalność B+R są wynikiem określonych procesów myślowych, wymagających kreatywności. Realizowane projekty nie są prowadzone schematycznie, natomiast za każdym razem wymagają indywidualnego podejścia i projektu. Co więcej, Wnioskodawca tworzy oryginalne rozwiązania, które nie były dotychczas powielane na poziomie jego przedsiębiorstwa a niekiedy nawet opracowywane rozwiązania są unikatowe na poziomie krajowym;

- jest odpowiednio ustalona, bowiem Wnioskodawca posiada odpowiednią dokumentację w zakresie prowadzonej Działalności B+R;

W zakresie Działalności B+R Projektowej Wnioskodawca posiada dokumentację 2D bądź szkice opracowywane w dedykowanym oprogramowaniu, dokumentację w zakresie moodboardów, świadectwa/sprawozdania z badań dostarczonych materiałów przeprowadzone przez instytucję tworzącą system szkolnictwa wyższego i nauki, o którym mowa w art. 7ust. 1 lit. 6b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W zakresie Działalności B+R Procesowej Wnioskodawca tworzy prezentacje/raporty.

- prowadzona jest w sposób systematyczny i zaplanowany - realizacja Działalności B+R odbywa się według ustalonego planu oraz metody z zachowaniem regularności. Prace są odpowiednio dokumentowane. Działalność B+R prowadzona jest etapami takimi jak:

a) w zakresie B+R Projektowej:

a. Etap I - (…),

b. Etap II - (…),

c. Etap III - (…),

d. Etap IV - (…).

b) W zakresie B+R Procesowej:

a. Etap I - (…),

b. Etap II - (…),

c. Etap III - (…),

d. Etap IV - (…),

e. Etap V - (…).

- ma na celu nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub procesów a także zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawionych na opracowywanie nowych Produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;

- jest nieprzewidywalna - wiąże się̨ z niepewnością, tj. nie zawsze prowadzi do osiągnięcia zakładanych rezultatów, a prace nad nowymi Produktami nie zawsze skutkują wprowadzeniem ulepszonych czy nowych produktów do oferty przedsiębiorstwa (przykładowo, w sytuacjach, gdy właściwości nowego Produktu nie są zadowalające, a wprowadzenie Produktu do sprzedaży mogłoby okazać się nieopłacalne z biznesowego punktu widzenia, etc.). Jednocześnie, może się wydarzyć, że prace usprawniające w zakresie istniejących produktów nie zawsze skutkują uzyskaniem lepszych Parametrów produktów lub optymalizacją procesu produkcyjnego, co w efekcie przekłada się na rozpoczęcie nowych procesów mających na celu usprawnienie procesu technologicznego dot. produktów oferowanych przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu już nabytej wiedzy,

- nie stanowi rutynowych i okresowych zmian.

Wnioskodawca oświadcza, że chce skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT w przyszłości oraz za lata 2019 - 2024 r., w ramach korekt deklaracji w podatku dochodowym za lata poprzednie lata podatkowe, uwzględniając termin przedawnienia zobowiązań podatkowych.

- Działalność B+R jest dokumentowana w ewidencji Wnioskodawcy w sposób umożliwiający wyodrębnienie ich od produkcji stanowiącej podstawową działalność firmy, tj.: wydatki pozwalające na określenie rodzaju i wysokości określonych kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d Ustawy o CIT. Ewidencja ta jest prowadzona w formie arkusza kalkulacyjnego (Excel).

- Czas przeznaczony na czynności w zakresie Działalności B+R jest odpowiednio rejestrowany i możliwy do wyodrębnienia. Wnioskodawca wyodrębnia w ewidencji czasu czas pracy rzeczywiście poświęcony na Działalność B+R oraz na inne czynności niewchodzące w zakres Działalności B+R.

Wnioskodawca wykaże w zeznaniach podatkowych poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT.

Koszty Działalności B+R nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku dochodowego.

W wyniku powyższych prac Wnioskodawca regularnie tworzy projekty nowych rodzajów Produktów co pozwala stale zwiększać gamę dostępnych dla klientów Produktów, które mają bardziej innowacyjny charakter i nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie okresowych i rutynowych zmian do Produktów.

Poniżej przedstawiamy wybrane przykładowe rodzaje projektów badawczo-rozwojowych, żeby lepiej nakreślić na czym polega działalność Wnioskodawcy w obszarze Działalności B+R:

1. Projektowanie i testowanie alternatywnych ekologicznych materiałów - (…).

(…).

2. Testowanie (...).

(…).

3. Ścieralność (...).

(…).

Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi również inne projekty badawczo-rozwojowe, stosując analogiczną metodologię prowadzenia prac rozwojowych, w szczególności możliwych do wyodrębnienia w trakcie ich trwania, poszczególnych faz (…).

Jak Wnioskodawca wskazał w powyżej wymienionych przykładach, prace realizowane przez pracowników Wnioskodawcy w sposób wskazany na wcześniejszym etapie niniejszego wniosku tj.:

- są ukierunkowane na nowe odkrycia (działalność nowatorska - umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych Produktów lub procesów),

- są oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie),

- ich efektem jest projektowanie i tworzenie przez Wnioskodawcę produktów, procesów, usług, które - w stosunku do dotychczasowej działalności - mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter; czy te produkty, procesy, usługi w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej,

- prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia).

Celem prowadzonych prac jest opracowanie nowych/zmienionych/ulepszonych Produktów lub procesów stanowiących wynik tych prac. Jednocześnie, Wnioskodawca potwierdza, że wytwarzane przez niego w ramach prac rozwojowych produkty/procesy stanowią nowy, zmieniony lub ulepszony produkt/proces, a czynności wykonywane w tym zakresie nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w oferowanych produktach/aplikowanych procesach. Co więcej, czynności związane są z tworzeniem nowych produktów (tj. takich, które nie były wcześnie tworzone/opracowywane przez Wnioskodawcę), realizowane są w oparciu o oryginalne koncepcje Wnioskodawcy.

W konsekwencji, tworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności i walory użytkowe. Ponadto, opracowane przez Wnioskodawcę rozwiązania są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Opisana powyżej działalność badawczo-rozwojowa realizowana jest w warunkach niepewności, gdyż efekt prowadzonych prac nie zawsze jest zgodny z założoną pierwotną oryginalną koncepcją.

W sytuacji, gdy uda się osiągnąć założony efekt, tj. stworzyć produkt/proces zgodne z oryginalną koncepcją projektu, wówczas możliwe jest powtórzenie wyników prac, tj. stworzenie innego analogicznego produktu bądź produktu o zbliżonych funkcjonalnościach, bazującego na produkcie/procesie wytworzonym w ramach prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawcy.

5. Koszty Działalności B+R.

5.1. Koszty pracownicze.

Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umowy o pracę Pracowników, którzy będą zaangażowani w Działalność B+R (Działalność B+R Projektową i Działalność B+R Procesową).

W związku z zatrudnieniem Pracowników Wnioskodawca ponosi lub może ponosić następujące koszty:

1. wynagrodzenie podstawowe,

2. wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,

3. wynagrodzenia za czas przebywania pracowników na płatnych urlopach wypoczynkowych, o którym mowa w art. 152 Ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy,

4. wynagrodzenie chorobowe,

5. premie i dodatki,

6. ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,

7. finansowane przez Wnioskodawcę składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe Pracowników oraz ubezpieczenie wypadkowe,

8. diety i inne należności za czas podróży służbowej,

9. wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem - zgodnie z art. 188 Kodeksu pracy,

10. wynagrodzenia za inne zwolnienia od pracy przysługujące w związku ze szczególną sytuacją dotyczącą konkretnego Pracownika, zgodnie z przepisami Kodeksu pracy, przepisami wykonawczymi do tego kodeksu albo z innych przepisów prawa, w tym wynagrodzenie za urlop okolicznościowy,

11. abonament za prywatną opiekę medyczną,

12 wpłata na PPK (Pracownicze Plany Kapitałowe) w części sfinansowanej przez Wnioskodawcę,

13. koszty związane ze szkoleniami pracowników (związane z prowadzeniem prac badawczo- rozwojowych),

14. wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom świadczeń o charakterze niepieniężnym - ubezpieczenie na życie, karty lunchowe, nauka języków obcych, karta sportowa, system kafeteryjny),

15. zniżki na produkty Wnioskodawcy,

16. wydatki związane z zapewnieniem pracownikom Wnioskodawcy uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe, konferencjach.

Wnioskodawca nie będzie odliczać jako kosztów kwalifikowanych odpisów na fundusz świadczeń socjalnych czy gwarantowanych świadczeń pracowniczych.

5.2. Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w Działalności B+R.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej Działalności B+R wykorzystuje środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, do których zalicza między innymi:

a) komputery i laptopy,

b) drukarki,

c) oprogramowanie komputerowe.

Wnioskodawca wskazuje, że jest w stanie w prowadzonej ewidencji wyodrębnić jaka część danego środka trwałego bądź wartości niematerialnej i prawnej jest wykorzystywana do Działalności B+R.

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawca uwzględnia w kosztach uzyskania przychodów.

5.3. Koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną Działalnością B+R.

Wnioskodawca ponosi koszty wszelkich materiałów i surowców niezbędnych do stworzenia prototypów na etapie Działalności B+R. Do tej kategorii Wnioskodawca zalicza koszty wysyłki prototypów.

5.4. Koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej

W ramach Działalności B+R Wnioskodawca ponosi koszty licencji na specjalne oprogramowanie dla Projektantów, dzięki któremu opracowywana jest dokumentacja techniczna, a także wydatki na licencję dostępu do platformy WGSN.

5.5. Usługi świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca ponosi koszty badań próbek/wzorów powstałych w ramach Działalności B+R w instytucie działającym w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz. Wynikiem prac jest sprawozdanie/ świadectwo z badań, określające na przykład: gęstość materiału podeszwowego, odporność na ścieranie, odporność na poślizg a także zakres norm regulujących obecność substancji szkodliwych w materiałach. W przypadku niektórych parametrów określana jest ponadto zgodność lub niezgodność z normami ISO (…).

Wnioskodawca na dzień złożenia wniosku nie ma podpisanej umowy z Instytutem działającym w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, ale planuje taką umowę podpisać i rozliczać wydatki poniesione na koszty badań/próbek wzorów jako koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT.

Koszty Działalności B+R nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku dochodowego.

W piśmie uzupełniającym, w odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo następująco:

- Czy wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Tak, wydatki które zamierzamy odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

- Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Tak, koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

- Co rozumieją Państwo pod pojęciem kosztów wysyłki prototypów? Gdzie wysyłają Państwo prototypy, kto jest ich odbiorcą?

W ramach Działalności B+R Wnioskodawca opracowuje projekty Produktów w formie dokumentacji technicznej, szkiców, itp. Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie produkcji to znaczy nie posiada on działu produkcyjnego w swoich strukturach organizacyjnych. Wnioskodawca realizuje procesy produkcyjne z udziałem podwykonawców - firm zewnętrznych.

Z udziałem firm zewnętrznych podwykonawców realizowana jest również produkcja prototypów. Rozumie się przez to sytuację, w której Wnioskodawca z pomocą działu projektowego opracowuje projekt Produktu. Projekt ten w postaci dokumentacji jest następnie wysyłany do potencjalnego wykonawcy firmy zewnętrznej, która na bazie otrzymanej dokumentacji tworzy prototyp - unikalną próbkę produktu na przykład (...).

Następnie prototypy są wysyłane z fabryki podwykonawcy firmy zewnętrznej) do Wnioskodawcy. Wnioskodawca na bazie prototypów dokonuje testów i badań, ocenia projekt i nanosi ewentualne korekty. Na podstawie oceny prototypów podejmowana jest dalsza decyzja o zaakceptowaniu projektu, jego modyfikacji bądź odrzuceniu.

W konsekwencji:

a) Pod pojęciem kosztów wysyłki prototypów Wnioskodawca rozumie koszty transportu prototypów z fabryki podwykonawcy do siedziby Wnioskodawcy oraz cła.

b) Wnioskodawca nie wysyła prototypów. Prototypy są wysyłane przez podwykonawcę firmę zewnętrzną do Wnioskodawcy na koszt Wnioskodawcy.

c) Odbiorcą prototypów jest Wnioskodawca.

Pytania

1. Czy Podejmowana przez Wnioskodawcę Działalność B+R w latach 2019-2025 oraz w latach przyszłych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, w związku pkt 27-28 art. 4a Ustawy o CIT a w konsekwencji czy przysługuje Wnioskodawcy prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT?

2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 - czy Koszty Działalności B+R wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy o CIT? (część pytania nr 2 z wyłączeniem wynagrodzenia za czas przebywania pracowników na płatnych urlopach wypoczynkowych, choroby, opieki nad dzieckiem, wynagrodzenia za inne zwolnienia, w tym za urlop okolicznościowy)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Podejmowana przez Wnioskodawcę Działalność B+R w latach 2019-2025 oraz w latach przyszłych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT w związku pkt 27-28 art. 4a Ustawy o CIT i Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT.

Ad. 2

Koszty Działalności B+R wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy o CIT.

Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Ad. 1

Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, oznacza ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 4a pkt 27 Ustawy o CIT, badania naukowe oznaczają:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Definicja badań naukowych zawarta w Ustawie o CIT, odsyła do przepisów w Ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie ze wskazanymi przepisami badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Definicja prac rozwojowych zawarta w Ustawie o CIT odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Do określenia, czy Działalność B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów Ustawy o CIT Wnioskodawca posiłkuje się wskaźnikiem poziomów gotowości technologicznej - TRL (ang. Technology Readiness Level). Pierwotnie wskaźnik TRL został opracowany przez NASA, a następnie był z sukcesem wykorzystywany przez instytucje zarządzające procesem pozyskiwania dotacji na badania i rozwój.

W ocenie Wnioskodawcy, czynności prowadzone w ramach Działalności B+R zawierają się w przedziale 3-9 TRL, co oznacza, że kwalifikują się do badań aplikacyjnych i prac rozwojowych. Wnioskodawca nie wykonuje czynności w obszarze badań podstawowych.

W opinii Wnioskodawcy, czynności podejmowane jako Działalność B+R mają na celu zdobycie nowe wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń a także są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do legalnej definicji działalności badawczo-rozwojowej, określonej w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, muszą zostać spełnione łącznie poniższe przesłanki:

- działalność musi mieć charakter twórczy,

- działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,

- działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Powyższe cechy te nie zostały jednoznacznie sprecyzowane w Ustawie o CIT, dlatego Wnioskodawca posiłkuje się wykładnią literalną, opartą na znaczeniu słownikowym zgodnie z potocznym lub słownikowym znaczeniem używanych w nich słów. Ponadto, Wnioskodawca wykorzystuje „Objaśnienia podatkowe z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box” (dalej jako: „Objaśnienia”). Dotyczą one innej ulgi w podatkach dochodowych, jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP-Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została regulowana w art. 18d Ustawy o CIT. Dlatego, zdaniem Wnioskodawcy przy badaniu kryteriów charakteryzujących działalność badawczo-rozwojową można posiłkować się ww. Objaśnieniami.

Kryterium twórczości.

Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia twórczy. Zgodnie z teorią wykładni należy odwołać się do rozumienia słowa „twórczy” zgodnie z jego językowym znaczeniem. Słownik Języka Polskiego pod redakcją W. Doroszewskiego definiuje słowo „twórczy” jako: „mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy, będący wynikiem tworzenia”.

Jak wskazano w Objaśnieniach: „cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu”. W dalszej części dokumentu zaakcentowano, że: „uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo- rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo- rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika”.

W dalszej części Objaśnień określone zostało, że przez działalność twórczą należy rozumieć działalność, której rezultat powinien:

a) być odpowiednio ustalony,

b) mieć indywidualny charakter,

c) mieć charakter oryginalny.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wyżej wymienione kryteria zostały spełnione, bowiem czynności Działalności B+R:

a) są odpowiednio ustalone - wyniki prac są uzewnętrzniane i możliwe do wyodrębnienia. W przypadku Działalności B+R Projektowej tworzone są: szkice projektowe, dokumentacja 2D, dokumentacja w zakresie moodboardów, świadectwa/sprawozdania z badań dostarczonych materiałów przeprowadzone przez instytucję tworzącą system szkolnictwa wyższego i nauki, o którym mowa w art. 7ust. 1 lit. 6b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W przypadku Działalności B+R Procesowej tworzone są raporty/prezentacje,

b) mają indywidualny charakter - nie są wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności.

W odniesieniu do Działalności B+R Projektowej czynności nie opierają się na standardowych, powtarzalnych schematach, lecz na kreatywnym podejściu do zagadnień technicznych, materiałoznawstwa, bezpieczeństwa użytkowania, trwałości i odporności materiałów, ekologicznych aspektach produkcji, komforcie użytkowania, testowaniu jakości, zgodności z normami i regulacjami projektowanych Produktów.

Oznacza to, że procesy projektowania nowych modeli, testowania innowacyjnych materiałów, poszukiwania nowych technologii produkcji oraz alternatywnych ekologicznych materiałów czy usprawniania procesów związanych z ergonomią i funkcjonalnością Produktów muszą angażować twórcze myślenie.

Działania te wykraczają poza proste mechaniczne operacje. Zamiast tego, w procesie badawczo-rozwojowym Pracownicy muszą opracować nowe rozwiązania, eksperymentować z materiałami, testować różne technologie oraz wprowadzać innowacyjne koncepcje, które mają realny wpływ na rozwój całej branży. Działania te wymagają intelektualnej pracy, podejmowania ryzyka oraz ciągłego doskonalenia istniejących produktów i procesów.

Działalność B+R Procesową cechuje indywidualny charakter, ponieważ czynności nie opierają się na prostych, mechanicznych działaniach, lecz angażują twórcze i strategiczne podejście do komunikacji z użytkownikami platform internetowych (w tym z klientami) oraz zarządzania relacjami (…),

c) mają oryginalny charakter - wnoszą obiektywnie nową wartość, stanowią nowy wytwór intelektu, są nieszablonowe i twórcze. Działalność B+R opiera się na oryginalnych, wypracowanych przez Wnioskodawcę i jej Pracowników, niekonwencjonalnych koncepcjach i rozwiązaniach. W zakresie Działalności B+R Projektowej każdy projekt ma unikatowy i wyjątkowy charakter a cały proces koncepcyjny jest tworzony od podstaw. W odniesieniu do Działalności B+R Procesowej oryginalny charakter odnosi się do wprowadzenia nowych twórczych rozwiązań w zakresie komunikacji z klientami bądź usprawnienia procesów już istniejących. Oryginalny charakter przejawia się ponadto w unikalnym podejściu do promocji Produktów. Ponadto, oryginalność polega na eksperymentowaniu z nowymi formatami treści czy wykorzystaniu różnorodnych platform internetowych.

Kryterium systematyczności.

Kryterium systematyczności również nie posiada ustawowej definicji.

Według Objaśnień: „wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”

Prowadzona przez Wnioskodawcę Działalność B+R angażuje określone zasoby takich jak: zasoby ludzie, materialne, technologiczne, finansowe oraz badawcze.

Działalność B+R jest realizowana jest według harmonogramu, w podziale na etapy:

c) W zakresie B+R Projektowej:

a. Etap I - (…),

b. Etap II - (…),

c. Etap III - (…),

d. Etap IV - (…).

d) W zakresie B+R Procesowej:

a. Etap I - (…),

b. Etap II - (…),

c. Etap III - (…),

d. Etap IV - (…),

e. Etap V - (…).

Wnioskodawca określa cele możliwe do osiągnięcia - w zakresie Działalności B+R Projektowej służą do tego między innymi wytyczne określane w ramach spotkań moodboardowych. W przypadku Działalności B+R Procesowej cele określane są w ramach projektów i wytycznych, szczególnie na etapie I Działalności B+R. Dodatkowo, cele mogą być definiowane w oparciu o funkcjonujące raporty/prezentacje (…).

W rezultacie, Działalność B+R nie ma charakteru incydentalnego, lecz zaplanowany i zorganizowany i jest prowadzona w sposób ciągły. Prace nad działalnością badawczo-rozwojową są prowadzone w bieżącym okresie, były realizowane w przeszłości, a Wnioskodawca zamierza realizować takie prace również w przyszłości. Oznacza to, że Działalność B+R nie jest incydentalnym działaniem Wnioskodawcy, lecz jest realizowana zgodnie z planem. Działalność B+R jest częścią szerszej strategii, który zakłada konsekwentne i regularne podejmowanie prac badawczo-rozwojowych.

Kryterium zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Prowadząc Działalność B+R Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Działalność B+R nakierowana jest na:

1) zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych Produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń, oraz

2) nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych Produktów, procesów lub usług.

Działalność B+R Projektowa jest ukierunkowana na nowe odkrycia rozumiane jako tworzenie nowatorskich, unikatowych Produktów. W ramach tej działalności systematycznie zdobywana jest nowa wiedza oraz umiejętności (…).

Pozyskiwanie nowej wiedzy następuje na etapie koncepcji, pomysłów i rozwiązań związanych z projektowaniem. W czasie prac nad danym Produktem zdobywana jest nowa wiedza bądź wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez Pracowników w ramach już zrealizowanych projektów, w szczególności do tworzenia nowych zastosowań. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na etapie realizacji poszczególnego projektu.

W przypadku Działalności B+R Procesowej zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań polega na: zdobywaniu oraz zwiększaniu zasobów wiedzy o preferencjach i zachowaniach konsumentów (…).

W efekcie ww. prac Wnioskodawca zdobywa nowe zasoby wiedzy oraz wykorzystuje zasoby wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Celem prac badawczo-rozwojowych jest bowiem znalezienie nowych lub udoskonalenie już istniejących rozwiązań.

Do zagadnienia zwiększania zasobów wiedzy odnosi się podręcznik Frascati, który ujednolica terminologię odnoszącą w zakresie B+R.

Podręcznik ten określa, że: „ definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług .

Odnosząc się do zagadnienia działalności badawczo-rozwojowej zdefiniowanej w podręczniku Frascati Wnioskodawca wskazuje, że stworzenie nowego Produktu każdorazowo wymaga opracowania od podstaw koncepcji danego wzoru. W wyniku tych prac powstaje nowy, oryginalny, autorski pomysł stanowiący nowy wytwór intelektu. Do osiągnięcia takich rezultatów Pracownicy muszą każdorazowo nabywać nową wiedzą oraz wykorzystywać już istniejącą wiedzę i umiejętności.

Realizacja projektu wymaga przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania unikalnego wzoru, określenia parametrów Produktu. Podczas realizacji prac Pracownicy często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. niepewność badawcza i jest charakterystyczna dla prac badawczo-rozwojowych.

W trakcie Działalności B+R Pracownicy muszą poszukiwać nowej wiedzy poprzez sprawdzanie czy jakiś efekt można osiągnąć w inny, ale dotychczas nieznany im sposób. W praktyce Wnioskodawcy zdarzało się, że Pracownicy oszacowali, że osiągnięcie niektórych rezultatów nie jest możliwe przy zakładanych parametrach, co również jest charakterystyczne dla prac badawczo-rozwojowych. W takich przypadkach Pracownicy szukają alternatywnych rozwiązań (…).

Rezultaty prac nad danym Produktem będą w przyszłości wykorzystywane przy opracowywaniu nowych projektów, wskutek czego Wnioskodawca rozwija zasoby istniejącej wiedzy do nowych zastosowań.

Wnioskodawca nie uznaje przy tym za projekty badawczo-rozwojowe tych prac, które mają na celu wprowadzenie jedynie rutynowych czy okresowych zmian do swoich Produktów.

Podsumowując, Działalność B+R spełnia następujące kryteria:

a) stanowi działalność twórczą,

b) jest podejmowana w sposób systematyczny,

c) polega na zdobyciu nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawionych na opracowywanie nowych Produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń, a także obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych Produktów, procesów lub usług,

d) działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian.

W konsekwencji, Działalność B+R stanowi zdaniem Wnioskodawcy działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT w związku z pkt 27-28 art. 4a Ustawy o CIT, i w konsekwencji Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT.

Wnioskodawca, uzasadniając swoje stanowisko, odwołuje się do interpretacji indywidualnych w podobnych stanach faktycznych, które potwierdzają zasadność przyjętego przez niego stanowiska w kontekście obowiązujących przepisów.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 17 lipca 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.213.2020.2.MBD) Wnioskodawca realizował projekty badawczo-rozwojowe (B+R) w trzech etapach obejmujących projektowanie, konstrukcję oraz produkcję próbnych par obuwia. Projekty te mały na celu opracowanie nowych produktów oraz udoskonalenie istniejących. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Etapu 1, 2 i 3 (realizacja Projektów B+R) stanowią prace rozwojowe i spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, co uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d ustawy o CIT.

Innym przykładem na możliwość zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej w branży obuwniczej jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 czerwca 2024 r. (znak: 0114-KDIP3-1.4011.286.2024.2.AK). Okoliczności sprawy wskazywały, że Wnioskodawczyni prowadziła działalność badawczo-rozwojową związaną z projektowaniem i produkcją obuwia, obejmującą trzy główne etapy: koncepcję i projektowanie, opracowanie technologiczne oraz produkcję próbną i testy. Organ podatkowy przychylił się do stanowiska Wnioskodawczyni, uznając ww. czynności za działalność badawczo-rozwojową.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 grudnia 2018 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.504.2018.1.AN) organ podatkowy uznał, że: „prace realizowane przez Spółkę w ramach Procesu projektowego (…) są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań, zatem, realizowane przez Spółkę działania spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26, w zw. 2 art. 4a pkt 27 lit. c i art. 4a pkt 28 ustawy CIT”.

W przypadku działalności polegającej na poszukiwaniu pomysłów na rozwój w zakresie nowych technologii komunikacji z klientami opartych o funkcjonowanie social-media również wydawane są korzystne rozstrzygnięcia. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 czerwca 2021 r. (znak: 0114-KDIP3-2.4011.122.2021.2.MT), wydanej dla podatnika zajmującego się produkcją, projektowaniem, dystrybucją odzieży oraz biżuterii, organ podatkowy uznał, że prace polegające na analizowaniu efektywności działań marketingowych prowadzonych za pośrednictwem influencerów na podstawie zebranych informacji i raportów oraz w razie konieczności reagowaniu i tworzeniu nowych kanałów współpracy lub zdynamizowania efektów osiąganych przez wdrożone rozwiązania marketingowe są działalnością badawczo-rozwojową.

Podobne stanowisko reprezentowane jest w wyrokach sądów administracyjnych na przykład w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 8 września 2020 r. (sygn. akt I SA/G 1436/19) przedstawiono w uzasadnieniu, że: „Na rynku blogerów i influencerów są także osoby, które na co dzień testują i prezentują produkty z branży kosmetycznej. Mają one zatem wiedzę i doświadczenia zużywaniem tego typu produktów. Mogą zatem zwrócić producentowi uwagę (na etapie tworzenia nowego produktu) zarówno co do właściwości tego produktu (konsystencja, zapach, wchłanialność), jak i atrakcyjności danego opakowania (wizerunkowej) i jego funkcjonalności (sposób zapakowania, łatwość korzystania). Nie sposób zatem uznać, zwłaszcza w świetle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, że prowadzone przez nich testy nie stanowią działalności badawczo-rozwojowej - zwłaszcza, że Spółka wyraźnie wskazała, iż poszukuje pomysłów na rozwój nowych produktów i modernizację istniejących zgodnie z potrzebami danego rynku (analiza informacji zwrotne od klientów i osób opiniotwórczych). (…)

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej kosztami kwalifikowanymi. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu zyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo- rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT.

Na podstawie art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

3) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

4) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

5) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo - rozwojowej;

6) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

7) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

8) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Stosownie do art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzone działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 18d ust. 5 Ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 Ustawy o CIT podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Stosownie do art. 18d ust. 7 Ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a-200% kosztów, o których mowa w st. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Natomiast, w zakresie przepisu art. 18d ust. 7 Ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 2018 r. do 2021 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Stosownie do art. 18e Ustawy o CIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, zgodnie z którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Ponadto, należy przeanalizować art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15ust. 1 Ustawy o CIT,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT,

5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomiczne na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu - w przypadku Wnioskodawcy przepis ten nie będzie miał zastosowania bowiem nie prowadzi on działalności na podstawie zezwolenia / decyzji o wsparciu,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w Ustawie o CIT,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Wnioskodawca ponosi na Działalność B+R koszty, do których zalicza:

- koszty pracownicze,

- odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w Działalności B+R,

- koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną Działalnością B+R,

- koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej

- koszty sprawozdania/świadectw świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, przy czym koszty te będą rozliczane dopiero w przypadku podpisania stosowne umowy z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6b ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tj. z Instytutem działającym w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz).

Koszty pracownicze.

Wnioskodawca zatrudnia Pracowników na podstawie umowy o pracę.

Do kosztów pracowniczych Wnioskodawca zalicza m.in:

1. wynagrodzenie podstawowe,

2. wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,

3. (…),

4. (…),

5. premie i dodatki,

6. ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,

7. finansowane przez Wnioskodawcę składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe Pracowników oraz ubezpieczenie wypadkowe,

8. diety i inne należności za czas podróży służbowej,

9. (…),

10. (…),

11. abonament za prywatną opiekę medyczną,

12. wpłata na PPK (Pracownicze Plany Kapitałowe) w części sfinansowanej przez Wnioskodawcę,

13. koszty związane ze szkoleniami pracowników (związane z prowadzeniem prac badawczo- rozwojowych),

14. wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom świadczeń o charakterze niepieniężnym - ubezpieczenie na życie, karty lunchowe, nauka języków obcych, karta sportowa, system kafeteryjny,

15. zniżki na produkty Wnioskodawcy,

16. wydatki związane z zapewnieniem pracownikom Wnioskodawcy uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe, konferencjach, targach.

Wnioskodawca nie będzie odliczać jako kosztów kwalifikowanych odpisów na fundusz świadczeń socjalnych czy gwarantowanych świadczeń pracowniczych.

W przekonaniu Wnioskodawcy wszystkie ww. składniki wynagrodzeń zaliczanych do kosztów pracowniczych są kosztem kwalifikowanym w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT, i mogą być rozliczane w ramach ulgi na działalność B+R.

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

Wnioskodawca w ramach prowadzonej Działalności B+R wykorzystuje środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, do których zalicza między innymi:

a) komputery i laptopy,

b) drukarki,

c) oprogramowanie komputerowe.

Wnioskodawca wskazuje, że jest w stanie w prowadzonej ewidencji wyodrębnić jaka część danego środka trwałego bądź wartości niematerialnej i prawnej jest wykorzystywana do Działalności B+R.

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawca uwzględnia w kosztach uzyskania przychodów.

Zatem, w ocenie Wnioskodawcy wyżej wskazane koszty są zaliczone do wydatków, o których mowa w art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT.

Koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną Działalnością B+R.

Wnioskodawca ponosi koszty wysyłki prototypów.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Przepisy podatkowe nie regulują, co należy rozumieć poprzez sformułowanie nabycie materiałów i surowców wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.

W sposób pośredni można posiłkować się art. 28 ust. 2 Ustawy o rachunkowości, zgodnie z którym cena nabycia (...) to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski.

W opinii Wnioskodawcy, prawidłowe jest zaliczenie do kategorii nabycia materiałów i surowców również wydatków dotyczących kosztów wysyłki prototypów, w tym kosztów transportu oraz cła. Potwierdza to interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 stycznia 2017 r. (znak:. 2461-IBPB1-2.4510.1044.2016.1.BD) oraz interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 maja 2024 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.44.2024.2.JMS).

Koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej Działalności B+R.

W ramach Działalności B+R Wnioskodawca ponosi koszty licencji na specjalne oprogramowanie dla Projektantów, dzięki któremu opracowywana jest dokumentacja techniczna, a także wydatki na licencję dostępu do platformy WGSN.

Zdaniem Wnioskodawcy, ww. wydatki zaliczają się do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a Ustawy o CIT, co potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowe Informacji Skarbowej z dnia 19 lipca 2024 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.273.2024.2.JMS). Organ podatkowy we wskazanym dokumencie stwierdził, że ponoszone przez Wnioskodawcę koszty opłat oprogramowania specjalistycznego (nabycie licencji lub dostępu do subskrypcji), w tym opłat typu maintenance za utrzymanie wcześniej nabytej licencji, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania.

Usługi świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się: ekspertyzy, opinie, sługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca ponosi koszty badań wzorów/próbek w instytucie działającym w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz. Jest to podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6b ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wynikiem prac jest sprawozdanie/świadectwo z badań, określające na przykład: gęstość materiału podeszwowego, odporność na ścieranie, odporność na poślizg a także zakres norm regulujących obecność substancji szkodliwych w materiałach. W przypadku niektórych parametrów określana jest ponadto zgodność lub niezgodność z normami ISO(…). Przeprowadzenie takich badań w ramach Działalności B+R oraz określenie najważniejszych parametrów technicznych umożliwia podjęcie decyzji o dalszych losach projektu. Na podstawie wyników badań, które wskazują na zgodność lub niezgodność materiałów z odpowiednimi normami, w tym normami ISO, możliwe jest podjęcie działań w celu modyfikacji projektu. Przykładowo, jeżeli materiały nie spełniają określonych norm, projekt może wymagać wprowadzenia zmian w celu zapewnienia ich zgodności z wymaganiami technicznymi.

Zdaniem Wnioskodawcy wydatki poniesione na usługi świadczone przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6bustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT, i będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową po podpisaniu umowy z ww. podmiotem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazuję, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Biorąc pod uwagę powyższe, nie mogę uznać, że wszystkie realizowana przez Państwa działania, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

Za prace badawczo-rozwojowe nie mogę uznać realizowanej przez Państwa Działalności Procesowej wskazanej w pkt 2.3 wniosku. Zgodnie z opisem sprawy, działania te obejmują poszukiwanie innowacyjnych rozwiązań w zakresie komunikacji za pośrednictwem influencerów, co stanowi element eksperymentalny i badawczy w kontekście rozwoju nowych kierunków interakcji, prezentowania oferty produktowej oraz rozpoznawalności marki Wnioskodawcy.

Celem Działalności Procesowej jest zatem zwiększenie rozpoznawalności marki, a w konsekwencji również zwiększenie przychodów ze sprzedaży, poprzez realizowane działania marketingowe prowadzone w social mediach za pośrednictwem influencerów. Nie mają one charakteru prac twórczych, podejmowanych w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Organu w ramach poszukiwania i wdrażania nowych technologii komunikacji nie dochodzi do tworzenia nowych zastosowań, opracowywania nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika i na tyle innowacyjnych, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Jak wskazali Państwo w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w ramach etapu III - (…), pracownicy Wnioskodawcy analizują, jak followersi reagują na posty, recenzje czy rekomendacje influencerów. Mierzone są między innymi takie parametry jak: ilość sesji, ilość nowych użytkowników, klikalność itp. Dodatkowo, pracownicy analizują zainteresowanie Produktami, zbierając i przeglądając komentarze użytkowników. Dzięki temu Wnioskodawca może uzyskać cenne informacje na temat tego, co klienci myślą o Produktach, jakie mają do nich uwagi, w jakich aspektach Produkt im odpowiada, a w jakich widzą potrzebę poprawy. Analiza tych komentarzy pozwala lepiej zrozumieć oczekiwania rynku, zidentyfikować mocne strony Produktu oraz obszary, które wymagają usprawnienia, co może prowadzić do optymalizacji oferty i lepszego dopasowania jej do potrzeb konsumentów. Co więcej, dzięki monitorowaniu interakcji, takich jak ilość wyświetleń, liczba polubień, komentarzy, udostępnień oraz zaangażowanie obserwatorów, Wnioskodawca może ocenić, czy współpraca z danym influencerem rzeczywiście przekłada się na zwiększenie świadomości o Produktach i poprawę wyników sprzedaży oraz rozpoznawalność marki Wnioskodawcy. W ten sposób, poprzez analizę zarówno feedbacku od użytkowników, jak i skuteczności współpracy z udziałem influencerów, Wnioskodawca może lepiej dostosować styl komunikacji i wybrać najbardziej efektywnych partnerów do promocji swoich Produktów.

Zdaniem Organu, opisana powyżej Działalność Procesowa opiera się w głównej mierze na prowadzeniu czynności analitycznych, dostarczających informacji na temat poziomu rozpoznawalności marki Wnioskodawcy, a także zainteresowaniu produktem prezentowanym w ramach współpracy z influencerem.

Moim zdaniem, powyższe działania nie są ukierunkowane na rozwój nowych technologii i metod komunikacji, a jedynie na analizie danych oraz wykorzystania zebranych informacji pod kątem poczynienia kroków mających na celu zwiększenie skuteczności komunikacji z docelową grupą konsumentów, w tym między innymi poprzez zmianę osoby promującej dany produkt. Jak sami Państwo wskazali, poprzez analizę zarówno feedbacku od użytkowników, jak i skuteczności współpracy z udziałem influencerów, Wnioskodawca może lepiej dostosować styl komunikacji i wybrać najbardziej efektywnych partnerów do promocji swoich Produktów.

Zaakcentować należy, że celem ulgi badawczo-rozwojowej jest wspieranie działalności badawczo-rozwojowej, o ile więc poprzez Działalność Procesową dążą Państwo do pozyskiwania nowych klientów poprzez stosowanie nowoczesnych kanałów komunikacji, to jednak działalność ta nie spełnia przesłanek działalności badawczo-rozwojowej wskazanych w art. 4a pkt 26-28 updop.

Reasumując, prace w zakresie Działalności Procesowej nie spełniają przesłanek zawartych w powyżej cytowanych przepisach art. 4a pkt 26-28 updop, zatem w tej części, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Natomiast, prace zakresie Działalności B+R Projektowej spełniają przesłanki do uznania ich za prace badawczo-rozwojowe w myśl art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p. Zatem, Państwa stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

W myśl art. 18d ust. 3 updop,

W myśl art. 15 ust. 6 updop,

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

W myśl art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. kwestia uznania kosztów osobowych, za koszty kwalifikowane na potrzeby skorzystania z ulgi B+R.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Wskazać także należy, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 350), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Należy także wskazać, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 427, dalej: „ustawa PPK”), ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. d ustawy PPK, przez osoby zatrudnione należy rozumieć:

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. d tej ustawy, przez podmiot zatrudniający należy rozumieć:

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK:

Uwzględniając powyższe uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie możliwości odliczenia kosztów pracowniczych, jako kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1, w części dotyczącej:

- odliczenia jako kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, kosztów pracowniczych związanych z realizacją Działalności Procesowej wskazanej w pkt 2.3. wniosku, jest nieprawidłowe,

- w pozostałej części, jest prawidłowe.

Odnosząc cię do możliwości odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wydatków na nabycie materiałów, surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, to jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT:

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Analizując opisane we wniosku koszty pod kątem kwalifikacji ich do kosztów kwalifikowanych zwrócić należy uwagę na koszty wysyłki prototypów.

Jak wskazaliście Państwo w uzupełnieniu pod pojęciem kosztów wysyłki prototypów Wnioskodawca rozumie koszty transportu prototypów z fabryki podwykonawcy do siedziby Wnioskodawcy oraz cła.

Biorąc pod uwagę cytowane powyżej definicje materiałów i surowców wskazać należy, że koszty związane z wysyłką prototypów nie mogą stanowić kosztów materiałów i surowców. Stanowią one bowiem usługę, a nie koszt związany z zakupem materiałów oraz surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, Państwa stanowisko w tym zakresie należy uznać za nieprawidłowe.

Z kolei, stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 2a updop,

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

- sprzęt nie stanowi środka trwałego,

- zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.

Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w części w jakiej sprzęt jest wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.

W ocenie tut. Organu, do kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy o CIT, możecie Państwo zaliczyć wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wydatki na materiały, surowce oraz sprzęt specjalistyczny w postaci specjalistycznego oprogramowania, które wykorzystujecie Państwo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem kosztów o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy o CIT, ponoszonych na Działalność Procesową wskazaną w pkt 2.3. wniosku, uznaną przez Organ jako niestanowiącą prac badawczo-rozwojowych.

W opisie sprawy wskazali Państwo ponadto, że ponosicie koszty badań próbek/wzorów powstałych w ramach Działalności B+R, w instytucie działającym w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT,

W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1. uczelnie;

2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;

3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej „PAN”;”;

4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej „instytutami PAN”;

5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2024 r. poz. 534);

6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami międzynarodowymi”;

6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);

6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami Sieci Łukasiewicz”;

7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;

8. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Przepis art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, odsyła zatem do podmiotów objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

- na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu, zgadzam się ze stanowiskiem, że są Państwo uprawnieni do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi wydatków na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych od podmiotu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6b ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zakresie, w jakim koszty te są ponoszone w ramach prowadzonych przez Państwa prac badawczo-rozwojowych, tj. z wyłączeniem kosztów ponoszonych w ramach realizacji Działalności Procesowej wskazanej w pkt 2.3. wniosku, jako niestanowiącej prac badawczo-rozwojowych.

Przechodząc do odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej kosztów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją Prac B+R, należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym,

W tym miejscu wskazać należy pierwszej kolejności, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W świetle powyższych przepisów, mają Państwo prawo do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (tj. komputerów i laptopów, drukarek oraz oprogramowania komputerowego), w takiej części, w jakiej są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, tj. do realizacji opisanych we wniosku prac, z wyłączeniem kosztów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w ramach realizacji Działalności Procesowej wskazanej w pkt 2.3. wniosku, i uznanej przez Organ jako niestanowiącej prac badawczo-rozwojowych.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

- podejmowana przez Wnioskodawcę Działalność B+R w latach 2019-2025 oraz w latach przyszłych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, w związku pkt 27-28 art. 4a Ustawy o CIT, a w konsekwencji czy przysługuje Wnioskodawcy prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w części dotyczącej:

- uznania za prace badawczo-rozwojowe Działalności Procesowej wskazanej w pkt 2.3. wniosku, jest nieprawidłowe,

- w pozostałej części, jest prawidłowe;

- czy Koszty Działalności B+R wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, w części dotyczącej:

- uznania za koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej kosztów ponoszonych w ramach realizacji Działalności Procesowej wskazanej w pkt 2.3. wniosku, jest nieprawidłowe,

- uznania za koszty kwalifikowane kosztów wysyłki prototypów, jest nieprawidłowe,

- w pozostałej części, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W części pytania oznaczonego nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę za czas przebywania na płatnych urlopach wypoczynkowych, choroby, opieki nad dzieckiem, wynagrodzenia za inne zwolnienia, w tym za urlop okolicznościowy, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.