Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.209.2026.4.ZK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m. in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 czerwca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR I

Wnioskodawcą jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik VAT UE pod numerem identyfikacyjnym (…).

Wnioskodawca zawarł z kontrahentem posiadającym siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Szwajcarii (dalej: „Dostawca”) porozumienie dotyczące zasad dostarczania i składowania towarów będących jego własnością na terytorium Polski na rzecz Wnioskodawcy.

Dostawca jest podmiotem zarejestrowanym dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium Szwajcarii oraz na terytorium Węgier i w Niemczech. Dostawca oświadczył, że:

1. jest zarejestrowany jako podatnik VAT na terytorium Unii Europejskiej (na Węgrzech, w Niemczech), z wyłączeniem terytorium Polski,

2. nie posiada siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski,

3. znana jest mu tożsamość Wnioskodawcy jako podmiotu, który będzie jedynym uprawnionym do pobierania towarów z magazynu oraz do nabywania prawa do rozporządzania nimi jak właściciel,

4. znany jest mu numer identyfikacji podatkowej Wnioskodawcy poprzedzony kodem PL,

5. będzie prowadzić ewidencję zgodnie z wymogami określonymi w art. 54a ust. 1 i 2 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 (dalej jako: „ewidencja”).

W ramach prowadzonej działalności, Dostawca zleca produkcję towarów podmiotowi trzeciemu posiadającemu siedzibę na terytorium Węgier – (…) (dalej jako: „Towary”). Po wyprodukowaniu towary są transportowane z terytorium Węgier do magazynu zlokalizowanego na terytorium Polski.

Wnioskodawca oświadczył, że:

1. posiada tytuł prawny do nieruchomości, w której mają być składowane wyprodukowane towary (magazyn);

2. Nieruchomość jest zabudowana halą magazynową przystosowaną do odbioru, przechowywania oraz wydawania towarów;

3. w stosunku do Wnioskodawcy ani do Nieruchomości nie toczą się postępowania sądowe, administracyjne ani egzekucyjne, które mogłyby wpłynąć na realizację zawartego porozumienia;

4. nie są mu znane żadne okoliczności, które mogłyby utrudnić lub uniemożliwić prawidłowe wykonanie porozumienia.

Na podstawie zawartego porozumienia, Dostawca przemieszcza towary z terytorium Węgier do magazynu zlokalizowanego na Nieruchomości Wnioskodawcy w Polsce w celu ich składowania. Magazyn zostaje utworzony w nieruchomości należącej do Wnioskodawcy i umożliwia:

-        Dostawcy składowanie towarów stanowiących jego własność,

-     Wnioskodawcy pobieranie tych towarów oraz nabywanie prawa do rozporządzania nimi jak właściciel w momencie ich pobrania.

Wnioskodawca jest jedynym podmiotem uprawnionym do pobierania towarów z magazynu. Poboru towarów z magazynu będą dokonywać tylko uprawnieni pracownicy Wnioskodawcy wskazani na imiennej liście. Każde pobranie towarów z magazynu, wymaga wpisu do ewidencji.

Do momentu pobrania towarów przez Wnioskodawcę pozostają one własnością Dostawcy, przy czym odpowiedzialność za towar składowany w magazynie spoczywa na Wnioskodawcy (odpowiedzialność za uszkodzenie, zniszczenie oraz utratę Towarów). Wnioskodawca zobowiązał się do ubezpieczenia towarów znajdujących się w magazynie, stanowiących własność Dostawcy, w okresie ich składowania. Strony zawarły porozumienie w celu zapewnienia sprawnej współpracy w zakresie składowania oraz pobierania towarów, określenia zasad odpowiedzialności za towary, zasad ich wydawania, jak również wzajemnych praw i obowiązków związanych z realizacją dostaw towarów. Współpraca opiera się na zasadach przejrzystości oraz poszanowania interesów obu stron.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR II

Wnioskodawca zawarł z kontrahentem posiadającym siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Szwajcarii - tym samym „Dostawcą” (co w zdarzeniu nr I) umowę regulującą zasady składowania oraz pobierania towarów w magazynie zlokalizowanym na terytorium Polski (dalej: „Umowa”).

Dostawca jest podmiotem zarejestrowanym dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium Szwajcarii oraz na terytorium Unii Europejskiej - na Węgrzech oraz w Niemczech (posiada numery VAT UE: (…) oraz (…)). Dostawca planuje również rejestrację dla celów podatku VAT na terytorium Polski, na ten moment jednak nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny ani zwolniony na terytorium Polski.

Strony: Dostawca oraz Wnioskodawca zawarły umowę, w której: Dostawca oświadczył, że:

1. nie posiada siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski,

2. Wnioskodawca będzie jedynym podmiotem uprawnionym do pobierania towarów z magazynu oraz do nabywania prawa do rozporządzania nimi jak właściciel,

3. znana jest mu tożsamość Wnioskodawcy oraz jego numer identyfikacji podatkowej poprzedzony kodem PL,

4. towary przechowywane w magazynie stanowią jego własność do momentu ich pobrania przez Wnioskodawcę,

5. towary przechowywane w magazynie zostały uprzednio nabyte w ramach transakcji opodatkowanych podatkiem VAT na terytorium Polski, a podatek ten został rozliczony przez Dostawcę.

Wnioskodawca oświadczył, że:

1. posiada tytuł prawny do nieruchomości (dalej: „Nieruchomość”),

2. Nieruchomość jest zabudowana halą magazynową przystosowaną do odbioru, przechowywania oraz wydawania towarów,

3. w stosunku do Wnioskodawcy ani do Nieruchomości nie toczą się postępowania, które mogłyby wpłynąć na realizację Umowy,

4. nie są mu znane okoliczności uniemożliwiające wykonanie Umowy.

Na podstawie Umowy, Dostawca będzie dostarczał towary do magazynu zlokalizowanego na Nieruchomości Wnioskodawcy. Towary te będą transportowane wyłącznie z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (a więc nie będą przemieszczane z innych państw członkowskich w ramach tej Umowy). Towary w rozumieniu Umowy stanowią produkty wytwarzane przez Dostawcę lub na jego zlecenie, które są formułowane oraz konfekcjonowane na terytorium Polski, a następnie dostarczane do magazynu kontraktowego.

Magazyn kontraktowy stanowi wyodrębnioną organizacyjnie i ewidencyjnie przestrzeń magazynową pozostającą w dyspozycji Wnioskodawcy, w której składowane są towary należące do Dostawcy. Do momentu pobrania towarów przez Wnioskodawcę:

-              towary pozostają własnością Dostawcy,

-        są wyodrębnione oraz objęte ewidencją umożliwiającą ich identyfikację,

-        ryzyko ich utraty, zniszczenia lub uszkodzenia przechodzi na Wnioskodawcę z chwilą ich dostarczenia do magazynu.

Wnioskodawca jest jedynym podmiotem uprawnionym do pobierania towarów z magazynu. Pobranie towarów skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania nimi jak właściciel na Wnioskodawcę.

Pobrania towarów dokonywane są przez upoważnionych pracowników Wnioskodawcy i każdorazowo dokumentowane w prowadzonej ewidencji oraz raportowane Dostawcy w formie zestawienia pobrań magazynowych.

Na podstawie tych zestawień Dostawca wystawia dokumenty sprzedaży dokumentujące dostawę towarów na rzecz Wnioskodawcy.

Strony zgodnie ustaliły, że:

-        magazyn służy wyłącznie składowaniu towarów przeznaczonych dla Wnioskodawcy,

-        wyłącznie Wnioskodawca jest uprawniony do ich pobrania,

-        umowa w zakresie udostępnienia powierzchni magazynowej ma charakter nieodpłatny,

-        Wnioskodawca zobowiązuje się do ubezpieczenia towarów znajdujących się w magazynie.

Dodatkowo Wnioskodawca zobowiązał się do prowadzenia regularnej inwentaryzacji towarów oraz do informowania Dostawcy o ewentualnych rozbieżnościach.

Dostawca ma prawo do kontroli warunków przechowywania towarów oraz do przeprowadzania własnej inwentaryzacji.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

1. Na pytanie, w związku z informacją, że „Wnioskodawca zawarł z kontrahentem posiadającym siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Szwajcarii (dalej Dostawca) porozumienie dotyczące zasad dostarczania i składowania towarów będących jego własnością na terytorium Polski na rzecz Wnioskodawcy”, proszę wskazać jakie postanowienia umowne (prawa i obowiązki) wynikają z ww. porozumienia dla Stron porozumienia?

Odpowiedź: Wnioskodawca zwraca uwagę na dwa zdarzenia przyszłe, które opisał we wniosku oznaczone jako zdarzenie przyszłe I i zdarzenie przyszłe II.

Zdarzenie przyszłe I dotyczy sytuacji, w której Dostawca i Wnioskodawca podpisali: „Porozumienie w zakresie przemieszczania towarów w procedurze magazynu call of stock”. Prawa i obowiązki wynikające z ww. porozumienia są następujące:

-        Dostawca z terytorium innego państwa członkowskiego przetransportuje towary do magazynu w Polsce w celu ich wprowadzenia w procedurze magazynu call of stock;

-        Wnioskodawca będzie uprawniony do pobrania towarów z tego magazynu i nabycia prawa własności tych towarów;

-        Wnioskodawca zobowiązany będzie do zawarcia umowy ubezpieczenia towarów składowanych w magazynie (towary do momentu poboru przez Wnioskodawcę z magazynu pozostają własnością Dostawcy);

-        Wnioskodawca będzie miał prawo pobierać towary z magazynu za pomocą określonych pracowników Wnioskodawcy a każde pobranie będzie miał obowiązek ewidencjonować poprzez dokonanie wpisu do ewidencji a także dokonać zgłoszenia Dostawcy o poborze towarów z magazynu;

-        Wnioskodawca z momentem wprowadzenia towarów do magazynu, ponosić będzie odpowiedzialność za uszkodzenie, zniszczenie czy utratę towarów, pomimo, że pozostaję one własnością Dostawcy do momentu ich pobrania z magazynu;

-        Wnioskodawca zobowiązany będzie do dokonywania przynajmniej raz w miesiącu inwentaryzacji towarów;

-        Dostawca będzie miał prawo do przeprowadzenia kontroli towarów w magazynie, w tym w szczególności w zakresie zgodności z wymogami porozumienia oraz właściwościami towarów oraz samodzielnego przeprowadzenia inwentaryzacji towarów, a Wnioskodawca ma obowiązek to umożliwić;

-        Dostawca i Wnioskodawca zobowiązani będą do zachowania informacji handlowej związanej z zawartą umową.

Z kolei zdarzenie przyszłe II dotyczy sytuacji, w której Wnioskodawca podpisał z Dostawcą „umowę dotyczącą magazynu kontraktowego”. Prawa i obowiązki wynikające z tej umowy są następujące:

-        Dostawca zobowiązuje się do dostarczenia towarów do magazynu Wnioskodawcy, a Wnioskodawca będzie uprawniony do poboru towarów z magazynu i nabycia ich na własność;

-        Wnioskodawca zobowiązany będzie do zawarcia umowy ubezpieczenia towarów składowanych w magazynie (towary do momentu poboru przez Wnioskodawcę z magazynu pozostają własnością Dostawcy);

-        Wnioskodawca będzie miał prawo pobierać towary z magazynu za pomocą określonych pracowników Wnioskodawcy wskazanych na imiennej liście co będzie dla Dostawcy równoznaczne z prawidłowym wydaniem towarów na rzecz Wnioskodawcy a każde pobranie będzie miał obowiązek ewidencjonować poprzez dokonanie wpisu do ewidencji a także dokonać zgłoszenia Dostawcy o poborze towarów z magazynu;

-        Wnioskodawca z momentem wprowadzenia towarów do magazynu, ponosić będzie odpowiedzialność za uszkodzenie, zniszczenie czy utratę towarów, pomimo, że pozostają one własnością Dostawcy do momentu ich pobrania z magazynu;

-        Wnioskodawca zobowiązany będzie do dokonywania przynajmniej raz w miesiącu inwentaryzacji towarów;

-        Dostawca będzie miał prawo do przeprowadzenia kontroli towarów w magazynie, w tym w szczególności w zakresie zgodności z wymogami porozumienia oraz właściwościami towarów oraz samodzielnego przeprowadzenia inwentaryzacji towarów, a Wnioskodawca ma obowiązek to umożliwić,

-        Dostawca i Wnioskodawca zobowiązani będą do zachowania informacji handlowej związanej z zawartą umową.

Wnioskodawca, jako załącznik, przesyła treść umów, o których mowa powyżej.

2. Na pytanie, czy przeniesienie na Państwa prawa do rozporządzania towarami, o których mowa we wniosku, jak właściciel nastąpi w ciągu 12 miesięcy od dnia wprowadzenia towarów do magazynu w procedurze magazynu call of stock?

Odpowiedź: tak, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel nastąpi w ciągu 12 miesięcy od dnia wprowadzenia ich do magazynu Wnioskodawcy.

3. Czy Państwa Spółka jako podatnik lub podatnik podatku do wartości dodanej prowadzący magazyn, złoży w terminie 14 dni od dnia pierwszego wprowadzenia towarów do magazynu w tej procedurze, zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy 17 lutego 2025 r. o informacji z działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, zawiadomienie o prowadzeniu magazynu wykorzystywanego w procedurze magazynu typu call of stock?

Odpowiedź: tak, Wnioskodawca jako prowadzący magazyn, do którego są wprowadzane towary w procedurze call of stock, w terminie 14 dni od dnia pierwszego wprowadzenia towarów do magazynu, złoży, zgodnie ze wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, zawiadomienie o prowadzeniu magazynu wykorzystywanego w tej procedurze.

Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego zarówno w zakresie zdarzenia nr I i nr II nieodpłatne przechowywanie towarów w magazynie do którego tytuł prawny posiada Wnioskodawca będzie skutkowało rozpoznaniem przychodu do opodatkowania w podatku dochodowym po stronie Wnioskodawcy? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)

Państwa stanowisko w sprawie

W okolicznościach zdarzenia przyszłego nie powstaje obowiązek rozpoznania przychodu po stronie Wnioskodawcy z tytułu nieodpłatnego udostępniania magazynu dla towarów Dostawcy, albowiem towary tam magazynowane przeznaczone są dla Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej.

Jeśli chodzi o magazyn typu call of stock to nie można mówić o powstaniu przychodu do opodatkowania w CIT po stronie Wnioskodawcy, jeśli same przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nakazują, aby magazyn w tej procedurze należał do nabywcy towarów.

Ponadto, składowanie towarów w magazynie należącym do Wnioskodawcy jest w jego interesie gospodarczym, w celu poboru towarów wedle zapotrzebowania. Po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi przychód do opodatkowania, albowiem udostępnienie magazynu jest elementem współpracy handlowej i tym samym dochodzi do ekwiwalentności świadczeń.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) nie zawiera definicji przychodu. Przepis art. 12 tej ustawy, regulujący kwestię przychodów, nie wymienia źródeł przychodu, lecz określa zdarzenia, których wystąpienie powoduje powstanie obowiązku podatkowego. Poprzez przykładowe wyliczenie zawarte w kolejnych ustępach art. 12 ww. ustawy, ustawodawca precyzuje więc jedynie rodzaje przychodów. Ponadto wylicza, jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Jednym z przepisów o charakterze szczególnym w stosunku do art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, jest art. 14 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 14 ust. 1-3 ustawy o CIT:

1. Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej.

2. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy, praw majątkowych lub usług określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.

3. Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy wzywa strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określa wartość z uwzględnieniem opinii biegłego. Jeżeli wartość określona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego ponosi zbywający albo świadczący usługi.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 7, dotyczą ustalenia czy w przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego zarówno w zakresie zdarzenia nr I i nr II nieodpłatne przechowywanie towarów w magazynie do którego tytuł prawny posiada Wnioskodawca będzie skutkowało rozpoznaniem przychodu do opodatkowania w podatku dochodowym po stronie Wnioskodawcy.

Jak wynika z treści cytowanych przepisów, zakresem zastosowania art. 14 ustawy o CIT, objęte są przypadki odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług.

Zgodnie z art. 14 ustawy o CIT, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest: „ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie”. Posłużenie się przez ustawodawcę ogólnym pojęciem „wartość wyrażona w cenie” wskazuje, że analizowany przepis ma zastosowanie bez względu na ustaloną przez strony umowy formę odpłatności z tytułu zbycia rzeczy lub prawa majątkowego. Odpłatność tę (cenę) można określić w pieniądzu, jak i w postaci świadczenia niepieniężnego (np. w formie zwolnienia zbywającego z ciążących na nim zobowiązań wobec nabywcy, realizacji na rzecz zbywcy określonych usług, przeniesienia na zbywcę prawa własności rzeczy).

Analizując cytowane powyżej przepisy stwierdzić należy stwierdzić, że w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o CIT, zgodnie z którym przychodem z przechowywania towarów w magazynie jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 1 zdanie drugie i ust. 3 ustawy o CIT.

Tym samym, skoro z zawartych umów wynika, że będziecie Państwo nieodpłatnie udostępniać magazyn dla towarów Dostawcy, to mając na uwadze powołany wyżej art. 14 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o CIT, przychód z tego tytułu nie powstanie.

Dodatkowo należy wskazać, że organy podatkowe nie są uprawnione do ingerowania w sferę zawierania umów cywilnoprawnych. Mogą natomiast oceniać skutki prawnopodatkowe tych umów.

Należy zatem mieć na uwadze, że w przypadku gdy cena transakcji znacznie odbiega od ceny rynkowej, mogą mieć zastosowanie regulacje wynikające z cytowanego wyżej art. 14 ustawy o CIT.

Jak bowiem wynika z art. 14 ust. 1 zd. 2 updop, ustalenie przychodu przez organ podatkowy może nastąpić tylko wówczas, gdy cena umowna znacznie odbiega od wartości rynkowej bez uzasadnionej przyczyny.

Należy zaznaczyć, że wskazanie przyczyn uzasadniających podanie w umowie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej może być przesłanką do odstąpienia organu podatkowego od określenia wartości rynkowej. Jednak ocena, czy okoliczności wskazane przez podatnika zasługują na uwzględnienie może być dokonana tylko w toku postępowania podatkowego. Postępowanie kontrolne lub podatkowe, które w sposób staranny i wnikliwy oceni na podstawie dokumentów źródłowych transakcję w kontekście ceny sprzedaży i jej odniesienia do wartości rynkowej, pozwoli zweryfikować ustalenie ceny dokonane przez podatnika. Tym samym ustalenie to nie może być dokonywane w trybie wydawania interpretacji indywidualnych na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego zarówno w zakresie zdarzenia nr I i nr II nieodpłatne przechowywanie towarów w magazynie do którego tytuł prawny posiada Wnioskodawca będzie skutkowało rozpoznaniem przychodu do opodatkowania w podatku dochodowym po stronie Wnioskodawcy, z powyższym zastrzeżeniem, należało zatem uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania oznaczonego we wniosku Nr 7), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytań oznaczonych we wniosku Nr 1-6) wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.