Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.218.2025.2.ZK

Interpretacja indywidualna

- stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 30 maja 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością - prowadzącą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego. Wnioskodawca jest wpisany do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez KRS. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, który posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem od osób prawnych. Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień dochodowych uzyskiwanych z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej świadczy usługi inżynierskie. Główne PKD Wnioskodawcy to 71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne. Wnioskodawca posiada również poboczne PKD związane z działalnością związaną z badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi. Przedmiot faktycznej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę pokrywa się z przedmiotem wskazanym w PKD - zajmuje się świadczeniem usług inżynieryjnych i doradczych oraz działalnością badawczo-rozwojową i naukową. Wnioskodawca świadczy usługi inżynieryjne na rzecz swoich klientów. Nabywcami usług świadczonych przez Wnioskodawcę są różne podmioty działające w różnych branżach. Wnioskodawca świadczy swoje usługi zarówno na rzecz podmiotów prywatnych, jak i publicznych. Klientami Wnioskodawcy są nie tylko podmioty działające i zarejestrowane na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, ale również podmioty spoza granic Polski czy Unii Europejskiej. Wnioskodawca nie jest członkiem żadnej większej organizacji, struktury czy holdingu - działa samodzielnie. Wnioskodawca prowadzi własną działalność we własnym imieniu, ponosząc ryzyko gospodarcze związane z funkcjonowaniem i prowadzeniem działalności gospodarczej.

Działalność Wnioskodawcy można niejako podzielić na dwie kategorie:

a) działalność naukową w ramach, której pracownicy (zleceniobiorcy itp.) Wnioskodawcy podejmują działania zmierzające do stworzenia nowych metod oceny obiektów rzeczywistych oraz opracowywania nowych metod pomiarowych itp. (dalej: „Działalność Naukowa”) oraz

b) działalność bieżącą - działalność komercyjną (dalej: „Działalność Bieżąca”), w ramach której wykorzystywana jest Działalność Badawcza, która polega na realizacji (…), które są następnie dalej wykorzystywane w Działalności Badawczej. Działalność Bieżąca Wnioskodawcy polega na przeprowadzaniu różnego rodzaju pomiarów i obliczeń w tym (…). Rodzaj wykonywanych na zlecenie pomiarów zależy od specyfiki działalności oraz zapotrzebowania konkretnego kontrahenta. Z reguły są to pomiary mechaniczne.

W ramach Działalności Bieżącej, Wnioskodawca przeprowadza m.in. następujące rodzaje badań:

1. pomiary (…),

2. pomiary (…),

3. pomiary (…),

4. pomiary (…),

5. pomiary (…),

6. pomiary (…),

7. prowadzenie (…),

8. pomiary (…),

9. pomiary dynamiczne (…),

10. badania w oparciu o (…),

11. pomiary (…),

12. skanowanie (…),

13. opracowanie (…).

Wnioskodawca jest również niezależnym, komercyjnym podmiotem specjalizującym się m.in. w (…).

Działalność Bieżąca Wnioskodawcy jest usystematyzowana i dzieli się na kilka etapów - rozmowy z kontrahentem i ustalenia zakresu zlecenia, przeprowadzenia prac koncepcyjnych, wykonanie pomiarów, przygotowanie podsumowania wykonanego zlecenia dla kontrahenta.

Rozpoczęcie świadczenia usług w ramach Działalności Bieżącej wykonywanej przez Wnioskodawcę, rozpoczyna się od wstępnej rozmowy z klientem, który wskazuje zakres zlecenia oraz cel wykonania pomiarów. W toku rozmów, Wnioskodawca dokonuje wstępnej analizy przedmiotu zlecenia, rozważa jakie informacje i dokumenty będą mu potrzebne do wykonania zleconych prac. Następnym etapem jest opracowanie planu badań. Przy każdym projekcie plan badań jest budowany indywidualnie i przygotowywany dla każdego Klienta niezależnie. To w gestii Wnioskodawcy pozostaje opracowanie całej koncepcji dotyczącej wykonania przedmiotu umowy zawartej z klientem. W zakresie tej części prac, Wnioskodawca analizuje przekazane informacje oraz ustala plan działania. Ponadto, Wnioskodawca weryfikuje możliwości swojego zespołu - sprawdza dostępność poszczególnych osób, które będą mogły wykonać zlecenie, ustala terminy oraz przygotowuje harmonogram prac. W ramach tego etapu, Wnioskodawca ustala, jaka technologia i jakie rodzaje badań oraz pomiarów będą najodpowiedniejsze do wykonania stawianych przed nim zadań. Również na tym etapie, Wnioskodawca dokonuje ewentualnych modyfikacji posiadanych przez siebie procedur badawczych, aby najlepiej dostosować je do potrzeb klienta i planowanych pomiarów.

Kolejnym etapem jest wykonanie ustalonych badań numerycznych lub pomiarów we wcześniej ustalonej technologii i za pomocą wcześniej ustalonych procedur badawczych. Badania wykonują pracownicy Wnioskodawcy lub inne podmioty, którym zlecono ich wykonanie (zleceniobiorcy lub podwykonawcy). Wykonanie pomiarów z reguły wymaga stawiennictwa w miejscu badań - może być to plac budowy, miejsce przyszłej budowy itp. W takim wypadku, Wnioskodawca rękami swoich pracowników lub współpracowników przeprowadza niezbędne do wykonania zlecenia pomiary.

Dzięki bogatemu doświadczeniu i posiadanej wiedzy Wnioskodawca wie, które narzędzia będą potrzebne do wykonania pomiarów, aby osiągnąć pierwotnie założony rezultat. W ramach tego etapu Działalności Bieżącej, tworzona jest dokumentacja techniczna, która będzie stanowiła podstawę do dalszej pracy. Prowadzenie badań (…).

W ramach pomiarów, Wnioskodawca może również przeprowadzić (…).

Reasumując, Wnioskodawca może prowadzić (…). Ostatnim etapem świadczenia usługi w ramach Działalności Bieżącej jest przygotowanie podsumowania dla kontrahenta. W ramach tego etapu, Wnioskodawca opisuje wyniki przeprowadzonych pomiarów i symulacji w sposób zrozumiały dla klienta. Podsumowanie ma najczęściej formę dokumentu, który jest udostępniany kontrahentowi. Wykonane przez Wnioskodawcę symulacje i pomiary nie mają charakteru ogólnego czy odtwórczego. Za każdym razem badania są wykonywane na zlecenie konkretnego klienta i zawierają szczegółowo wskazane w zleceniu informacje. Z uwagi na skomplikowany charakter dokonywanych obliczeń oraz mając na względzie czasochłonność ich przygotowania, Wnioskodawca nie wykonuje pomiarów na zapas. Ponadto, każdy pomiar, symulacja komputerowa, a tym samym każde zlecenie jest zindywidualizowane - oczywiście pewne elementy mogą być podobne (np.: Wnioskodawca może posłużyć się podobnym sposobem dokonania pomiarów lub podejścia do analizy zbliżonej kształtem konstrukcji), jednak każdorazowo efekt wykonanych badań jest różny. Efekt prowadzonych badań zależeć będzie m.in. od umiejscowienia obiektu poddanego badaniu, jego wielkości, kształtu oraz innych indywidualnych uwarunkowań. Celem wykonania konkretnego zlecenia Wnioskodawca może polegać wyłącznie na swoim doświadczeniu i wiedzy. Wnioskodawca otrzymuje od kontrahenta z reguły jedynie jego oczekiwania, opisy potencjalnych warunków działania lub normy jakie końcowy produkt powinien spełniać. Natomiast, Wnioskodawca w oparciu o swoje doświadczenie i wiedze buduje indywidualny plan badań. To Wnioskodawca samodzielnie decyduje, jak przeprowadzić badania. Ponadto, Wnioskodawca samodzielnie wyciąga wnioski z wykonanych badań - w ten sposób sporządza swoją opinię/ekspertyzę/wynik badań.

Celem wykonania zleconych Wnioskodawcy prac, Wnioskodawca korzysta z dostępnych schematów prac, jednak najczęściej zmodyfikowanych w taki sposób, który umożliwia mu wykonanie zleconych usług zgodnie z wolą klienta. Ponadto, w ramach Działalności Naukowej, Wnioskodawca opracował całkiem nowe metody dokonywania prowadzonych przez siebie badań, które na bieżąco wykorzystuje w ramach prowadzonej działalności. Przykładem tego typu działań jest opracowanie metody (…). Jednocześnie, Wnioskodawca modyfikuje znane już sposoby dokonywania badań i pomiarów. W tym celu, Wnioskodawca zatrudnia osoby oddelegowane m.in. do prowadzenia Działalności Naukowej, której celem jest opracowanie nowych sposobów wykonywania pomiarów i badań numerycznych.

W ramach prowadzonej działalności (czy to Działalności Bieżącej, czy Działalności Naukowej), Wnioskodawca zbudował również całkiem nowe schematy i procedury badawcze, które są przez niego wykorzystywane w Działalności Bieżącej. Wnioskodawca posiada certyfikaty wykazujące wytworzenie nowych procedur badawczych. Wnioskodawca posiada również status akredytowanego laboratorium badawczego w zakresie (…). Specyfika działania Wnioskodawcy sprawia, że prowadzona przez niego działalność cechuje się twórczością oraz innowacyjnością. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę są ukierunkowane na znalezienie rozwiązania przedstawionego problemu. W tym celu, Wnioskodawca poszukuje dostępnych rozwiązań - jeśli posiada odpowiednie narzędzia, to najczęściej je wykorzystuje. Jeśli jednak takich rozwiązań nie posiada - poszukuje ich m.in. modyfikując znane już rozwiązania w taki sposób, aby odpowiadały one konkretnemu zapotrzebowaniu. Efektem prac Wnioskodawcy jest usługa skrojona na potrzeby konkretnego klienta. Często jednak taka usługa nie jest powszechnie dostępna, jest ona autorskim rozwiązaniem stworzonym lub dostosowanym przez Wnioskodawcę.

Jak zostało wskazane w początkowej części wniosku, Wnioskodawca nie tylko wykonuje pomiary i badania na rzecz swoich klientów, ale prowadzi również Działalność Naukową. W ramach tej części działalności, wytwarza nowe metody przeprowadzania badań, które będą następnie wykorzystane podczas wykonywania pomiarów i badań na rzecz klientów Wnioskodawcy (tj. w ramach Działalności Bieżącej).

W ramach prowadzonej Działalności Naukowej, Wnioskodawca posiada zespół badawczy, którego celem jest opracowanie nowych i rozwijanie istniejących metod badania. Zespół badawczy podejmuje bieżące czynności celem zoptymalizowania procesu dokonywania obliczeń i pomiarów. Działalność Naukowa, podobnie jak ta komercyjna, również wymaga posiadania odpowiedniej wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia. Działalność Naukową również charakteryzuje systematyczność i pewna chronologia działań. W ramach tego rodzaju działalności również podejmowane są konkretne czynności, które układają się w cały proces. Czynności te mają również kilka etapów. W ramach pierwszego etapu, mamy do czynienia z pracami koncepcyjnymi. Podczas tego etapu rolą badaczy jest ustalenie nad czym pracują, jaki efekt mają zamiar uzyskać (tj. stawiają oni pewną hipotezę, którą następnie potwierdzają lub obalają). Etap ten ma charakter przygotowawczy. W ramach tej części pracownicy (zleceniobiorcy itp.) Wnioskodawcy, przygotowują również harmonogram działania. Kolejnym etapem jest etap przeprowadzenia konkretnych badań. W ramach tego etapu przeprowadzane są wcześniej ustalone czynności, które mają potwierdzić (lub zaprzeczyć) postawionej wcześniej tezie. W ramach tego etapu, podejmowane są różne czynności, które mają doprowadzić do określonego wyniku badań. W ramach tego etapu, Wnioskodawca przeprowadza różne testy, pomiary oraz badania, które mają na celu stworzenie np.: nowej metody przeprowadzania pomiarów lub obliczeń. Końcowym etapem badań jest ustalenie jej wyników oraz ich sprawdzenie w praktyce. Rozpoczynając badania, Wnioskodawca nie ma pewności, że uda mu się wytworzyć nowy sposób dokonywania obliczeń/pomiarów lub koncept nowego typu produktu. Wnioskodawca bazuje na swojej wiedzy i umiejętnościach (a także wiedzy i umiejętnościach swojego zespołu).

Jednak, Wnioskodawca cały czas udoskonala posiadane zasoby wiedzy, aby otrzymać zakładany efekt. Efekty Działalności Naukowej są na bieżąco wykorzystywane w ramach Działalności Bieżącej. Niestety, Działalność Naukowa nie jest tak opłacalna finansowo, aby Wnioskodawca mógł poświęcić się jej całkowicie - dlatego właśnie Wnioskodawca niejako wyodrębnił dwie kategorie swojej działalności. Wskazać należy, że część pracowników (zleceniobiorców itp.) Wnioskodawcy świadczy pracę i usługi w obu kategoriach działalności - częściowo poświęcają się poszukiwaniu nowych i doskonaleniu istniejących sposobów dokonywania obliczeń, a częściowo wykonują pracę w ramach Działalności Bieżącej.

Należy również podkreślić, że Działalność Naukowa i Działalność Bieżąca są ze sobą mocno połączone. Jak wskazano powyżej, wyniki Działalności Naukowej są wykorzystywane w Działalności Bieżącej. Jednakże wyniki prac uzyskiwane w ramach Działalności Bieżącej są również podstawą do dokonywania dalszych badań i ulepszeń w ramach Działalności Naukowej. To właśnie Działalność Bieżąca pozwala sprawdzić prawidłowość ustaleń poczynionych w ramach Działalności Naukowej. Zatem w ramach Działalności Naukowej, Wnioskodawca tworzy i ulepsza nowe metody (…), które następnie wykorzystuje w ramach Działalności Bieżącej. Jednocześnie, Działalność Bieżąca pozwala sprawdzić założenia, metody, hipotezy stawiane (stworzone/ulepszone) w ramach Działalności Naukowej.

W toku prowadzonej działalności (czy to Działalności Naukowej, czy Działalności Bieżącej), Wnioskodawca staje przed zagadnieniami i problemami badawczymi, których rozwiązanie pozwala na wytworzenie lub opracowanie zupełnie nowych metod badania lub poprzez połączenie wiedzy i posiadanych możliwości - modyfikację już istniejących. Warto także zauważyć, że Działalność Naukowa i Działalność Bieżąca płynnie się przenikają. Zdarzają się sytuacje, w których w ramach Działalności Bieżącej Wnioskodawca (jego pracownicy, zleceniobiorcy itp.) wykonują czynności o charakterze innowacyjnym i twórczym w ten sposób, że modyfikują oni posiadane schematy i procedury badawcze, aby dostosować je do potrzeb konkretnego zlecenia. Wnioskodawca wyjaśnia różnice między przeprowadzaniem badań w ramach Działalności Naukowej i Działalności Bieżącej.

W ramach Działalności Naukowej, Wnioskodawca przeprowadza prace, które polegają na wytworzeniu nowych metod (…) (lub ulepszaniu istniejących) w oderwaniu od konkretnego zlecenia. Działalność ta ma charakter bardziej ogólny, a jej celem jest wypracowanie rozwiązań, które będą miały zastosowanie w przyszłości. Jednocześnie, w trakcie realizacji Działalności Bieżącej również może pojawić się potrzeba przeprowadzenia modyfikacji dostępnych metod przeprowadzania badań i pomiarów. W takim jednak wypadku, działalność Wnioskodawcy ma na celu przeprowadzenie modyfikacji w taki sposób, aby mogła zostać zastosowana do konkretnego zlecenia komercyjnego. Nie jest jednak wykluczone, że efekt prac poczynionych w ramach Działalności Bieżącej nie będzie miał następnie ogólnego zastosowania. W celu prowadzenia działalności, opisanej niniejszym wnioskiem, Wnioskodawca ponosi (i będzie ponosił) szereg kosztów, które są niezbędne do realizacji zarówno działalności badawczej, jak i bieżącej. Do kosztów można przede wszystkim zaliczyć:

1. wynagrodzenie (w tym składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne) pracowników (zleceniobiorców lub podwykonawców) zajmujących się zarówno Działalnością Naukową, jak i Działalnością Bieżącą,

2. koszty inwestycji polegające m.in. na dokonywaniu zakupów licencji do specjalistycznych programów komputerowych, specjalistycznego sprzętu itp., które są Wnioskodawcy niezbędne do prowadzenia Działalności Bieżącej,

3. koszty inwestycji polegające na zakupie licencji do programów komputerowych oraz niezbędnego sprzętu specjalistycznego, który jest wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia Działalności Naukowej,

4. bieżące koszty funkcjonowania - zakup licencji komputerowych, sprzętu biurowego, samochody i/lub leasingi. Powyżej wskazane koszty Wnioskodawca ponosił w przeszłości oraz planuje ponosić w przyszłości.

Koszty te pozwalają rozwijać mu zarówno Działalność Naukową, jak i Działalność Bieżącą, dzięki której jest w stanie inwestować w dalszy rozwój swojej działalności oraz poszukiwaniu nowych rozwiązań i sposobów przeprowadzania pomiarów. Powyżej wskazane koszty to nie jedyne koszty ponoszone przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca ponosi również inne koszty (np.: koszty najmu sprzętu, czy koszty nieruchomości). Ponadto, Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć wszystkich kosztów, które mogą być związane z jego działalnością. Wyliczenie wskazane powyżej ma wyłącznie charakter przykładowy, ale nie jest wyliczeniem pełnym.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób:

1) Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo w opisanej we wniosku działalności?

W prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej firma X Sp. z o.o. wykorzystuje szeroką gamę istniejącej, powszechnie dostępnej wiedzy naukowej, technicznej i branżowej, stanowiącej punkt wyjścia do opracowania własnych innowacyjnych rozwiązań. Wiedza ta obejmuje:

1. Normy techniczne i wytyczne projektowe - w szczególności:

a) (…),

b) (…),

c) normy (…).

2. Literaturę fachową i wyniki badań naukowych - w zakresie (…).

3. Powszechnie stosowane modele matematyczne i algorytmy analityczne, m.in.:

a) modele (…),

b) modele (…),

c) transformacje (…).

4. Dane empiryczne i doświadczenie inżynierskie - zdobyte w trakcie realizacji projektów przemysłowych i badawczych (…).

5. Oprogramowanie inżynierskie (…).

Powyższe zasoby stanowią bazę dla dalszego rozwoju autorskich metod, takich jak:

- modyfikowane (…),

- algorytm (…),

- modele (…),

- systemy (…),

- automatyczne systemy (…).

Wykorzystanie tej wiedzy nie ogranicza się do jej prostego stosowania, lecz służy tworzeniu nowych, udoskonalonych metod, modeli oraz narzędzi, które mają charakter innowacyjny i nienależący do stanu techniki ogólnie dostępnego.

Ponadto, firma zatrudnia 2 doktorów inżynierów, a kolejne 3 osoby piszą rozprawy doktorskie przy współpracy z ośrodkami badawczymi.

2) Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?

W wyniku prowadzonych przez X Sp. z o.o. prac badawczo-rozwojowych, powstaje nowa wiedza, rozumiana jako rozwiązania, koncepcje oraz procedury nieistniejące wcześniej w dostępnych źródłach naukowych ani technicznych. Wiedza ta ma charakter twórczy, przekraczający standardowe zastosowanie dostępnych narzędzi, norm czy wytycznych.

Nowa wiedza powstaje w szczególności w następujących dziedzinach i dyscyplinach nauki:

Dziedzina nauk inżynieryjno-technicznych:

1) Inżynieria mechaniczna:

a) Opracowanie (…).

b) Tworzenie (…).

2) Inżynieria materiałowa:

a) Udoskonalenie metody (…).

Rozwój nowoczesnych metod (…).

3) Inżynieria środowiska/akustyka techniczna:

a) Tworzenie metod (…).

b) Opracowanie innowacyjnych rozwiązań do wczesnej (…).

4) Inżynieria energetyczna/termochemia:

a) Modelowanie (…).

5) Inżynieria informatyczna:

a) Zastosowanie modeli (…).

b) Wykorzystanie (…).

Nowa wiedza, powstała w wyniku prowadzonych działań, znajduje zastosowanie zarówno w procesach projektowania, diagnostyki, jak i monitorowania (…). Jej wytworzenie było niezbędne do zrealizowania celów projektowych i nie mogło zostać osiągnięte poprzez wyłącznie standardowe użycie dostępnych narzędzi czy procedur.

3) Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?

W pracach badawczych połączono wiedzę z zakresu mechaniki, inżynierii materiałowej, diagnostyki, metod obliczeniowych oraz informatyki.

Główne obszary prowadzonej działalności badawczej to:

a) Obszar badawczy: (…);

b) Obszar badawczy: (…);

c) Obszar badawczy: (…);

d) Obszar badawczy: (…);

e) Obszar badawczy: (…);

f) Obszar badawczy: (…);

g)Obszar badawczy: (…);

h) Obszar badawczy: (…);

i) Obszar badawczy: (…).

4) Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że działalność opisana we wniosku w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega unikatowość opisanej we wniosku działalności, co pozwala uznać ją za nowatorską?

Obszar badawczy: (…)

Metoda (…). Opracowana procedura badawcza stanowi uzupełnienie metody badawczej prowadzenia badań (…) przez laboratorium akredytowane działające w X.

Rozwiązanie opisane powyżej zostało przedstawione twórcą normy (…).

Obszar badawczy: Analiza wpływu (…).

Ocena wpływu (…). Powyższa metodyka jest wykorzystywana jako uzupełnienie oferty laboratorium akredytowanego działającego w X jako analizy (…).

Opisana powyżej analiza charakteryzuje się prawdopodobnie poziomem innowacyjności na skalę krajową gdyż ww. norma jest wykorzystywana jedynie na terenie RP. Firma X analizując opracowania konkurencji ww. zakresie stwierdza, iż większość z nich stosuje jako (…).

Obszar badawczy: Zintegrowany monitoring (…)

W ramach działalności badawczej X, wdrożyliśmy nowoczesny system (…).

Opisane powyżej prace badawczo - wdrożeniowe mają charakter światowy. Pierwszy raz urządzenie (…) produkcji firmy (…) stało się podstawą uzyskania akredytacji laboratorium akredytowanego. Ponadto, firma X dzięki ww. urządzeniu uzyskała akredytację jako laboratorium badawcze w zakresie (…). Pozostałe firmy posiadają akredytację w zakresie (…). W zakresie (…) jest to innowacyjność na skalę krajową.

Obszar badawczy: Nowoczesne techniki pomiaru (…)

W ramach naszych badań, opracowaliśmy innowacyjne techniki (…). Opracowana procedura (…) stanowi jeden z ważniejszych elementów procedury badawczej opracowanej przez X prowadzenia badań (…) oferowanych przez laboratorium akredytowane działające w X.

Opisane powyżej rozwiązanie jest w opinii X innowacyjnością na skalę krajową. Jako podmiot współpracujący z wszystkimi dostawcami (…) na rynku polskim uzyskaliśmy informację zwrotną, iż laboratorium X jako jedyne wykorzystuje wskazany powyżej sposób (…).

Obszar badawczy: Ekstrakcja cech charakterystycznych pomiarów akustycznych przy użyciu samo-nadzorowanych sieci neuronowych

W ramach prac badawczych prowadzonych w X, opracowano modele (…). Metoda ta jest nadal opracowywana w X i zakłada się, że może zostać wykorzystana do monitoringu i (…).

Opisana wyżej procedura (…) w opinii X, ma znamiona innowacyjności na poziomie ponad krajowym i być może Europejskim.

Obszar badawczy: Automatyzacja procesów (…).

W firmie X prowadzone są prace nad wykorzystaniem (…). Dokładnie zaimplementowano systemy (…).

Opisana wyżej procedura automatyzacji procesów badawczych i prac rozwojowych z wykorzystaniem (…) w opinii X ma znamiona innowacyjności na poziomie krajowym. Aktualna wiedza X wskazuje iż podobne prace trwają aktualnie w sektorze bankowym oraz w firmach konsultingowych z zakresu doradztwa prawnego, czyli w innych sektorach przemysłu.

Obszar badawczy: Badania zjawiska (…)

W ramach prowadzonych prac badawczych nad wykorzystaniem technik (…). (…).

Aktualnie badaniem zjawisk oceny stanu technicznego konstrukcji w oparciu o dane z (…) prowadzone są w kilku ośrodkach zlokalizowanych w (…). W Polsce badaniami dotyczącymi (…) zajmuje się Politechnika (…) z jaką firma X współpracuje. Natomiast, badaniami nad (…) na terenie RP prowadzi z wielkim prawdopodobieństwem jedynie firma X.

Obszar badawczy: Budowa modeli (…)

W ramach prowadzonych prac nad rozwojem technologii (…). Z informacji posiadanych przez X ww. model matematyczny jest wykorzystywany jedynie w jednostkach badawczych takich jak Politechnika (…), Politechnika (…) i Instytut (…).

Mając na uwadze powyższe firma X uważa, iż wprowadzona procedura (…) ma charakter innowacyjności regionalnej, a spośród firm prywatnych niebędących uczelniami osiąga charakter innowacyjności krajowej.

Obszar badawczy: Opracowanie metody prowadzenia obliczeń (…)

Firma X opracowała podejście do prowadzenia (…).

Firma X wyniki swoich prac konsultowała z producentem obu programów. Z informacji otrzymanych powrotnie uznaliśmy, iż ww. (…).

5) W czym przejawia się twórczy charakter działalności wskazanych we wniosku?

Twórczy charakter w usługach świadczonych przez Wnioskodawcę przejawia się m.in. w indywidualnym podejściu do każdego zlecenia. Wnioskodawca wykonuje konkretne, indywidualnie zlecone zadania.

Efektem prac Wnioskodawcy jest konkretne rozwiązanie, konkretna analiza obejmująca konkretne i indywidualne cechy charakterystyczne danego przedmiotu (np.: (…)). Wnioskodawca posługuje się co prawda znanymi już metodami badań, jednak modyfikuje je w taki sposób, aby mogły zostać wykorzystane do konkretnych prac.

Wnioskodawca nie wykonuje usług w sposób sztampowy, a efekt jego prac nie ma charakteru powtarzalnego - warunki, w których (…).

Ponadto, zdarza się, że nawet z pozoru podobne (…). Wnioskodawca musi rozważyć jaki sposób badania pozwoli na uzyskanie wyników, na których zależy Klientowi. Dzięki wiedzy i doświadczeniu Wnioskodawca wie, jakie metody pomiarów będą najlepsze w danych warunkach.

Ponadto, jeśli Wnioskodawca modyfikuje znane już metody badań w taki sposób, aby pozwoliły na dokonanie konkretnych pomiarów. Często zdarza się, że dotychczas określony sposób dokonywania pomiarów nie był używany do konkretnych pomiarów lub w sposób, w jaki posłużył się nim Wnioskodawca. W takim wypadku, Wnioskodawca musi często modyfikować znane sposoby dokonywania pomiarów - w znanym formacie nie mogłyby one zostać faktycznie użyte.

W związku z powyższym, Wnioskodawca wykonuje pomiary oraz obliczenia indywidualnie dla każdego zlecenia i w tym przejawia się twórczy charakter jego pracy.

6) Czy Państwa działalność, opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Tak, działalność podejmowana przez Wnioskodawcę cechuje się systematycznością. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają skomplikowany i wieloetapowy charakter (co zostało szerzej opisane we wniosku). Z uwagi na skomplikowany charakter prac, podejmowany przez Wnioskodawcę, musi on dzielić prace na poszczególne etapy.

Ponadto, często zdarza się, że taki etap wykonania zlecenia jest również podzielony na mniejsze etapy. Po ustaleniu zakresu zlecenia Wnioskodawca podejmuje decyzję o użyciu konkretnych narzędzi, które dobierane są indywidualnie do każdego zlecenia, bowiem każde zlecenie ma swoje unikalne cechy. Po ustaleniu takiego zakresu prac, Wnioskodawca w sposób metodyczny, krok po kroku, realizuje swoje założenia.

Może się zdarzyć, że założenia te zostaną w trakcie prac zmienione - nie zawsze da się przewidzieć wszystkie elementy zlecenia z góry (mogą pojawić się np.: dodatkowe czynności do wykonania). Wnioskodawca wykonuje zlecenie metodycznie w z góry zaplanowany sposób. Tylko takie podejście pozwala w pełnym zakresie wykonać wszystkie założone elementy zlecenia i uzyskać wynik prac zgodny ze zleceniem i założeniami Klienta Wnioskodawcy.

7) Czy pracę o charakterze rutynowym, zaliczacie Państwo do działalności badawczo-rozwojowej?

Nie, prace czy czynności podejmowane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowego.

Niniejszym pismem wskazano, że Wnioskodawca podejmuje czynności w oparciu o konkretne zlecenie konkretnego Klienta. Prace nie mogą zostać przeprowadzone w sposób rutynowy, bowiem wtedy efekt prac Wnioskodawcy byłby przekładamy i nie miał nic wspólnego z rzeczywistością.

W trakcie wykonywania prac mogą się jednak zdarzyć czynności powtarzalne (tj. takie same czynności mogą być podejmowane przy kilku różnych zleceniach), jednak jest to marginalna część całego zlecenia. Wnioskodawca w znakomitej większości wypadków podejmuje czynności o charakterze kreatywnym, indywidualnym i konkretnym - pasującym do konkretnego zlecenia Klienta.

8) Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Tak, Wnioskodawca prowadzi ewidencję rachunkową, w której wyodrębnia on koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej.

9) Czy koszty wynagrodzeń pracowników/zleceniobiorców stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 i/lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Tak, koszty wynagrodzeń pracowników i zleceniobiorców wskazane we wniosku dotyczą należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

10) Czy przedmiotem pytania nr 3 jest również wynagrodzenie za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)?

Przedmiotem pytania nr 3, w stosunku do pracowników, jest również wynagrodzenie za czas choroby lub urlopu, tj. usprawiedliwionej nieobecności w pracy wynikającej ze stosunku pracy. Podstawą takiego stanowiska jest bogate orzecznictwo sądowoadministracyjne, ale również interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. wydana za numerem DD8.8203.1.2021.

W ww. interpretacji wskazano, że: pojedyncze elementy składowe wynagrodzenia pracownika, tj. wynagrodzenia urlopowe i chorobowe, powinny być traktowane jako składniki kosztu wynagrodzenia kwalifikowanego do ulgi badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej do ich poniesienia, pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów oraz przy zachowaniu wszystkich pozostałych wymogów nakładanych na podatnika poprzez treść art. 26e ustawy o PIT i odpowiednio art. 18d ustawy o CIT - w tym szczególnie: określenie, czy przedmiotowy koszt stanowi koszt uzyskania przychodu właściwego roku podatkowego oraz ustalenie zaangażowania pracownika w realizację działalności badawczo-rozwojowej.

Przy obliczaniu wynagrodzenia chorobowego i urlopowego (wliczanego do kosztów kwalifikowanych) Wnioskodawca stosuje proporcję czasu pracy poświęconej na działalność badawczo-rozwojową w ogólnym czasie pracy pracownika (tj. jak gdyby normalnie świadczył pracę).

Wnioskodawca nie wlicza do kosztów kwalifikowanych innego wynagrodzenia niż za czas choroby lub urlopu.

Powyższe nie ma zastosowania do zleceniobiorców, gdzie Wnioskodawca uwzględnia w kosztach kwalifikowalnych wyłącznie faktyczny czas świadczenia usług badawczo-rozwojowych.

11) Co rozumieją Państwo pod pojęciem: „Badania wykonują pracownicy Wnioskodawcy lub inne podmioty, którym zlecono ich wykonanie (zleceniobiorcy lub podwykonawcy)”? O jakie konkretnie podmioty chodzi?

Wnioskodawca, podczas wykonywania działalności badawczo-rozwojowych, w dużej mierze posługuje się własnymi pracownikami. Jednocześnie Wnioskodawca posługuje się zleceniobiorcami, z którymi stale współpracuje.

Ponadto, może się zdarzyć, że Wnioskodawca nawiąże współpracę z osobami, które wykonają konkretne dzieło (na podstawie umowy o dzieło).

W związku z powyższym, określenie podwykonawcy dotyczy osób, które nie są na stałe zatrudnione na podstawie umowy o pracę lub umowy zlecenie, a jedynie wykonują wpadkowe czynności niezbędne do realizacji projektu. Podnieść należy, że art. 13 ust. 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje nie tylko zleceniobiorców, ale również osoby wykonujące usługi na podstawie umowy o dzieło.

12) Czy koszty inwestycji polegające na zakupie niezbędnego sprzętu specjalistycznego dotyczą sprzętu specjalistycznego niebędącego środkami trwałymi?

Może się zdarzyć, że zakupiony sprzęt specjalistyczny będzie miał wartość niższą od 10 tys. złotych. W takim wypadku, Wnioskodawca będzie działał dwutorowo - albo jednorazowo uwzględni wydatek na zakup takiego sprzętu (wtedy nie będzie on wliczany do kosztów kwalifikowanych), albo dokona jego amortyzacji (aby można było uwzględnić taki wydatek w kosztach kwalifikowanych).

Decyzja, którą drogę wybierze Wnioskodawca (czy uwzględnienie w kosztach bieżącej działalności czy w kosztach kwalifikowanych) zależeć będzie w szczególności od wartości takiego sprzętu oraz planowanego czasu użytkowania tego sprzętu.

Zatem, może się zdarzyć, że część wydatków nie zostanie poniesiona na środek trwały, jednak takie koszty nie będą uwzględniane jako koszty kwalifikowane.

W pozostałym zakresie, wydatki poczynione na zakup sprzętu specjalistycznego (w tym szczególnie o wartości powyżej 10 tys. zł) będą ponoszone na składniki majątku, które stanowią środki trwałe.

13) Jakie konkretnie koszty mają Państwo na myśli wskazując na: „(…) koszty inwestycji polegające m.in. na dokonywaniu zakupów licencji do specjalistycznych programów komputerowych, specjalistycznego sprzętu itp.”?

W ramach prowadzonej przez X Sp. z o.o. działalności badawczo-rozwojowej, ponoszone były konkretne koszty inwestycyjne, niezbędne do realizacji projektów innowacyjnych oraz wdrożenia nowych technologii. W szczególności obejmowały one:

1. Zakup specjalistycznego oprogramowania inżynierskiego:

a) licencja do oprogramowania (…),

b) opłaty związane z utrzymaniem i dostępem do pełnych funkcjonalności systemu (…),

c) innego oprogramowania.

2. Inwestycje w sprzęt komputerowy i sensoryczny:

a) zakup dedykowanych czujników pomiarowych, kabli transmisyjnych, komputerów stacjonarnych, jak również kart graficznych (…),

b) modernizacja sprzętu w celu zapewnienia ciągłości i wysokiej precyzji pomiarów oraz optymalnej wydajności (…),

c) zakup urządzeń do badania (…),

d) zakup (…).

3. Zlecenie badań porównawczych i walidacyjnych:

a) w celu potwierdzenia poprawności stosowanych (…),

b) analiza zgodności wyników eksperymentalnych z rezultatami naszych obliczeń numerycznych była warunkiem dalszego rozwoju metodyk.

4. Koszty pracy zespołu inżynierskiego:

a) ponoszone były koszty osobowe związane z zaangażowaniem wysoko wykwalifikowanych inżynierów - zarówno przy projektowaniu, implementacji, testowaniu jak i optymalizacji rozwiązań,

b) prace te miały charakter twórczy, wymagały opracowania nowych metod obliczeniowych, integracyjnych i wdrożeniowych.

Wszystkie powyższe koszty były ściśle powiązane z prowadzoną działalnością B+R i służyły realizacji celów badawczych w zakresie mechaniki konstrukcji, materiałoznawstwa, inżynierii środowiska oraz informatyki stosowanej.

14) Jakie konkretnie koszty mają Państwo na myśli wskazując na: „(…) bieżące koszty funkcjonowania - zakup licencji komputerowych, sprzętu biurowego, samochody i/lub leasingi.”? Czy koszty te są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową?

Wskazane koszty bieżące obejmują wydatki niezbędne do zapewnienia operacyjnej ciągłości realizacji projektów badawczo-rozwojowych i są z nimi bezpośrednio związane. W szczególności chodzi o:

1. Zakup i utrzymanie licencji komputerowych - dotyczy to oprogramowania wspomagającego zarządzanie projektami B+R, archiwizację danych, obieg dokumentów technicznych, programów (…).

2. Zakup sprzętu biurowego i komputerowego - obejmuje stacje robocze wykorzystywane w projektowaniu, analizach symulacyjnych, dokumentacji wyników badań oraz sprzęt peryferyjny (monitory, UPS-y, serwery lokalne, sieci NAS), który służy wyłącznie realizacji projektów inżynierskich i badawczych.

3. Koszty związane z użytkowaniem samochodów służbowych i leasingami - dotyczą logistyki obsługi projektów terenowych i pomiarowych (np. dojazdy na obiekty przemysłowe, transport aparatury pomiarowej, udział w wizjach lokalnych, audytach lub próbach technologicznych). Są to pojazdy wykorzystywane przez inżynierów do bezpośredniej realizacji działań B+R.

4. Leasing sprzętu i infrastruktury technicznej - np. leasing urządzeń pomiarowych oraz systemów komputerowych CAE niezbędnych w fazie opracowywania i wdrażania rezultatów prac B+R.

Wszystkie te elementy stanowią koszty o charakterze pośrednim, ale niezbędne do realizacji działalności badawczo-rozwojowej, zapewniając efektywność operacyjną, bezpieczeństwo danych oraz mobilność zespołów inżynierskich.

15) Jakie konkretnie koszty uwzględniają Państwo w kosztach kwalifikowanych? Wskazali Państwo w opisie sprawy, że: „Wnioskodawca ponosi również inne koszty (np.: koszty najmu sprzętu, czy koszty nieruchomości). Ponadto, Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć wszystkich kosztów, które mogą być związane z jego działalnością. Wyliczenie wskazane powyżej ma wyłącznie charakter przykładowy, ale nie jest wyliczeniem pełnym.” Proszę doprecyzować jakich konkretnie kosztów, dotyczy pytanie oznaczone nr 3.

Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie określić, jakie konkretnie koszty będzie ponosić w przyszłości. Jednakże z uwagi na aktualną specyfikę jego działalności koszty te będą dotyczyły w szczególności licencji na zakupione oprogramowanie, w tym opłaty za tzw. maintenance tego oprogramowania.

Jednocześnie, w przyszłości Wnioskodawca najpewniej będzie musiał zakupić nowe licencje, zapewne częściowo do programów, które aktualnie nie są znane lub nie są dostępne w takim kształcie, jaki jest potrzebny Wnioskodawcy.

Do przyszłych kosztów należeć będzie również zakup urządzeń pomiarowych i pozostałego sprzętu specjalistycznego. W tym miejscu należy podkreślić, że Wnioskodawca nie ma na ten moment wiedzy, jakie urządzenia będą mu niezbędne w przyszłości do wykonania konkretnych zleceń. Warte zauważenia jest również, że Wnioskodawca często dokonuje zakupu urządzeń, które nie są dostępne na polskim rynku. Jednocześnie po ich nabyciu Wnioskodawca modyfikuje je i przerabia w taki sposób, aby mogły zostać wykorzystane do zamierzonych przez niego celów. Po dokonaniu konkretnych modyfikacji, Wnioskodawca występuje o uzyskanie akredytacji takich urządzeń i potwierdzenia ich zgodności z ISO. Uzyskanie potwierdzenia zgodności takich urządzeń z ISO skutkuje możliwością ich wykorzystania przez Wnioskodawcę do prowadzonej działalności.

Wnioskodawca będzie również ponosić koszty kalibracji urządzeń, z których korzysta. Ponadto, Wnioskodawca będzie ponosił również koszty związane z certyfikacją urządzeń i narzędzi wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej. Ponoszenie tych kosztów jest niezbędne do utrzymania normy ISO oraz uzyskania akredytacji. W przeciwnym wypadku, Wnioskodawca nie mógłby świadczyć usług na takim poziomie jakości, na jakim aktualnie je świadczy.

Ponadto, brak odpowiednich akredytacji i certyfikacji prowadziłby do sytuacji, w której Wnioskodawca zapewne nie mógłby współpracować z niektórymi podmiotami (kontrahentami), którzy do podjęcia współpracy wymagają konkretnych wytycznych (w tym certyfikacji, zgodności z ISO itp.).

Wnioskodawca może również w przyszłości nabywać urządzenia i maszyny związane z działalnością badawczo rozwojową za pomocą leasingu.

Możliwe jest również, że Wnioskodawca doposaży (dostosuje) biuro do zmieniających się potrzeb. Biuro jest miejscem, w którym świadczone są usługi obejmujące działalność badawczo-rozwojową. W takim wypadku możliwy będzie zakup mebli i innego wyposażenia, które będzie potrzebne do realizacji zleconych prac i świadczenia usług w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

16) Czy wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Generalnie wydatki, które zamierza ponieść Wnioskodawca mieszczą się w kategorii kosztów uzyskania przychodu. Wydatki te posiadają m.in. następującą charakterystykę - są poniesione przez Wnioskodawcę, mają charakter definitywny, pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zostały należycie udokumentowane oraz zostały poniesione w celu uzyskania przychodu.

Jednakże, wydatki nie będą kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu, tj. nie będą pomniejszały podstawy opodatkowania przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych. Wydatki te Wnioskodawca uwzględni wyłącznie przy obliczaniu wysokości ulgi.

17) Czy koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pokrywają Państwo ze środków własnych i nie zostały Państwu zwrócone lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca realizuje z własnych środków, za pomocą tzw. kredytu kupieckiego lub za kredyt i nie zostały one Wnioskodawcy zwrócone. Koszty realizacji tych prac mają charakter definitywny. Wnioskodawca nie będzie odliczać kosztów realizacji prowadzonych prac badawczo - rozwojowych od podstawy opodatkowania.

18) Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tak. Wnioskodawca zamierza dokonywać odliczeń z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

19) Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Nie, Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. W sytuacji, gdyby w przyszłości Wnioskodawca uzyskiwał takie przychody - nie będzie do nich stosować ulgi B+R.

20) Czy posiadają Państwo status centrum badawczo-rozwojowego?

Wnioskodawca posiada status akredytowanego laboratorium badawczego w zakresie przeprowadzania pomiarów przyspieszeń oraz pomiarów odkształceń z wykorzystaniem tensometrii oporowej.

Wnioskodawca nie posiada jednak statusu centrum badawczo-rozwojowego.

21) Jakiego okresu (jakich lat) i jakiego stanu prawnego dotyczy wniosek?

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie prac badawczych pod koniec 2019 roku.

Wnioskodawca wykorzystał okres pandemii do rozwinięcia tej działalności. W związku z powyższym, wniosek dotyczy okresu począwszy od 2019 roku.

Pytania

1. Czy opisana Działalności Naukowej, jak i Działalności Bieżącej mogą zostać uwzględnione jako koszty kwalifikowane?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane we wniosku oraz uzupełnieniu z 30 maja 2025 r.)

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana przez niego Działalność Naukowa może zostać określona, jako działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu ustawy o CIT, a co za tym idzie, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej (B+R).

Zgodnie z art. 4a pkt 26) ustawy o CIT, za działalność badawczo-rozwojową uznawać powinniśmy działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jednocześnie, zgodnie z art. 4a pkt 27) ustawy o CIT i art. 4 ust. 2 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, przez badania naukowe rozumie się badania podstawowe (za które uznawać można prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawiania na bezpośrednie zastosowanie komercyjne) oraz badania aplikacyjne (za które uznawać można prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawiona na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń). Za prace rozwojowe uznajemy natomiast (zgodnie z art. 4a pkt 28) ustawy o CIT i art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce) prace, które obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona przez niego Działalność Naukowa ma charakter działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie ze wskazanymi powyżej przepisami ustawy o CIT oraz prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, działalność badawczo-rozwojowa winna cechować się:

1. twórczym charakterem,

2. systematycznością,

3. zwiększaniem zasobów wiedzy lub tworzeniem nowych zastosowań posiadanej już wiedzy.

Jednocześnie, działanie to nie może posiadać znamion rutynowej lub okresowej zmiany (nawet jeśli zmiany te można określić jako ulepszenia). Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów wskazują natomiast, że działalność twórcza to zespół działań, które są podejmowane w kierunku tworzenia czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się m.in. opracowaniem nowych koncepcji/narzędzi, rozwiązań, które dotychczas nie występowały w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Jak to zostało opisane w stanie faktycznym, usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają charakter twórczy i wymagają od Wnioskodawcy posiadania doświadczenia oraz określonych pokładów wiedzy.

W ramach Działalności Naukowej, Wnioskodawca podejmuje czynności, które zmierzają do udoskonalenia posiadanych zasobów wiedzy (ich modyfikacji) lub prowadzą do powstania całkiem nowych zasobów tej wiedzy. Dzięki prowadzonej przez Wnioskodawcę Działalności Naukowej, doprowadza on do:

1. modyfikacji już istniejących sposobów wykonywania pomiarów i obliczeń. Działalność ta polega na dostosowaniu już istniejących rozwiązań do zakładanego zapotrzebowania. Poprzez dokonywanie zmian w znanych już zasobach wiedzy, Wnioskodawca doprowadza do powstania nowych zasobów tej wiedzy lub modyfikacji sposobów ich pozyskiwania,

2. tworzenia nowych sposobów wykonywania pomiarów i obliczeń. W takim wypadku działalność Wnioskodawcy prowadzi do wytworzenia całkiem nowych sposobów przeprowadzania pomiarów. Dzięki kreatywności i wiedzy Wnioskodawcy zasoby wiedzy zostają powiększone, bowiem Wnioskodawca tworzy całkiem nowe procedury badawcze, które mają charakter unikatowy - nie tylko na poziomie regionu, ale i kraju.

Działalność Wnioskodawcy cechuje się twórczym charakterem, którego efekt prowadzi do powstania nowych sposobów dokonywania obliczeń i pomiarów, a co za tym idzie działania te prowadzą do powstania nowych i nieznanych dotychczas zasobów wiedzy. Jednocześnie działalność polegająca na modyfikacji znanych już zasobów wiedzy nie ma charakteru powtarzalnego czy rutynowego. W tym wypadku również modyfikacje mają charakter twórczy - są przeprowadzane w celu dostosowanie konkretnych rozwiązań do aktualnych potrzeb i założeń Wnioskodawcy. Działalność Wnioskodawcy ma też charakter systematyczny. Prowadzone prace cechują się metodycznością, uprządkowaniem i są wykonywane w ramach z góry ustalonego planu (modyfikowanego w razie zaistnienia takich potrzeb).

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana przez niego Działalność Bieżąca może zostać określona, jako działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu ustawy o CIT, a co za tym idzie, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej (B+R). Działalność Bieżąca Wnioskodawcy, może zostać podzielona na dwie kategorie - działalność prowadzącą do powstania nowych rozwiązań i/lub ulepszania istniejących rozwiązań, ale również taką, która prowadzi do uzyskania wyników przeprowadzonych badań, pomiarów i obliczeń. W pierwszej kolejności podnieść należy, że w zakresie, w jakim Działalność Bieżąca prowadzi do powstania nowych rozwiązań lub ulepszenia istniejących, zastosowanie znajdzie argumentacja przyjęta w ad. 1 powyżej.

W pozostałym zakresie podnieść należy, że działalność badawczo-rozwojowa to również działalność o charakterze empirycznym i teoretycznym, która ma na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Działalność Wnioskodawcy nie tylko prowadzi do powstania nowych sposób dokonywania pomiarów i obliczeń, ale również polega na samym dokonywaniu obliczeń i pomiarów. Na skutek przeprowadzonych badań, Wnioskodawca określa m.in. wpływ (…) itp. Wyniki badań przeprowadzanych przez Wnioskodawcę mimo, że są one wykonywane na zlecenie, a Wnioskodawca otrzymuje za ich przygotowanie zapłatę, nie są nastawione na wykorzystanie komercyjne. Dzięki przeprowadzonym badaniom i uzyskanym wynikom zleceniodawca może przeprowadzić np.: konkretne inwestycje, które doprowadzą do zwiększenia bezpieczeństwa budynku lub rozpozna zagrożenia, które mają wpływ na taki budynek. W trakcie prowadzenia Działalności Bieżącej Wnioskodawca obserwuje otaczające go otoczenie i przeprowadza konkretne badania, które oparte są na zaobserwowanych spostrzeżeniach. Wyniki badań maja empiryczny charakter.

Jednocześnie, efekt przeprowadzonych badań ma również charakter twórczy, kreatywny i prowadzi do rozwoju zasobów wiedzy. Dzięki prowadzonym obliczeniom i pomiarom, Wnioskodawca bada wpływ konkretnych zjawisk na otoczenie, w tym w szczególności na różnego rodzaju konstrukcje. Dzięki dokonywanym w ramach Działalności Bieżącej pomiarom poszerzana zostaje wiedza, która następnie może być wykorzystywana podczas kolejnych inwestycji czy prac.

Ad. 3.

W ocenie Wnioskodawcy, wskazane przez niego we wniosku (i doprecyzowane niniejszym pismem), koszty dotyczące zarówno Działalności Naukowej, jak i Działalności Bieżącej mogą zostać uwzględnione jako koszty kwalifikowane.

Zgodnie z art. 18d ust. 2. Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane mogą zostać uznane m.in.:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułu umów o pracę oraz sfinansowane składki w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalność i badawczo rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,

2. poniesione w danym miesiącu należności z tytułu umów zlecenie lub umów o dzieło oraz sfinansowane składki w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonywanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonania usługi na podstawie ww. umów,

3. nabycie sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzeniu działalności badawczo rozwojowej, niebędącego środkami trwałymi.

Do kosztów wskazanych powyżej (zgodnie z art. 18 ust. 2a i 3u ustawy o CIT)(winno być: art. 18d ust. 2a i ust. 3), zaliczyć można również odpisy amortyzacyjne dotyczące wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych.

Wskazane powyżej, koszty uzyskania przychodu poniesione na działalność badawczo-rozwojową, mogą być odliczone od podstawy opodatkowania. Jednocześnie, kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego z innych źródeł niż zyski kapitałowe.

Ważne jest, aby poczynione wydatki spełniały następujące cechy:

1. zostały poniesione na działalność badawczo-rozwojową,

2. stanowiły koszty uzyskania przychodu, były definitywne, udokumentowane oraz nie zostały zwrócone,

3. mieściły się w katalogu kosztów kwalifikowanych,

4. zostały wyodrębnione w ewidencji kosztów działalności badawczo-rozwojowej,

5. zostały wykazane w zeznaniu podatkowym,

6. kwota kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów wskazanych w ustawie o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, będzie on mógł zaliczyć do kosztów kwalifikowanych następujące wydatki:

1. wydatki na wygrodzenie, w tym składkę na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne pracowników, zleceniobiorców oraz osób zatrudnianych na podstawie umowy o dzieło, którzy zajmują się Działalnością Naukową, jak i Działalnością Bieżącą, w takiej jednak części, w jakiej wykonują oni prace określane działalnością badawczo-rozwojową,

2. wydatki na wynagrodzenie (wraz z pozostałymi opłatami publicznymi) pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, za czas choroby oraz urlopu, w takiej części, w jakiej normalnie poświęcają swój czasy na działalność o charakterze badawczo - rozwojowym,

3. koszty zakupu programów komputerowych, licencji, opłat za utrzymanie tych licencji tzw. maintenance, bowiem programy te i licencje są niezbędne do przygotowywania obliczeń i pomiarów,

4. zakup sprzętu biurowego i mebli w takim zakresie w jakim niezbędny jest do świadczenia usług z zakresu usług badawczo-rozwojowych,

5. zakup środków trwałych, sprzętu komputerowego, sprzętu pomiarowego, który jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę zarówno do Działalności Naukowej, jak i Działalności Bieżącej,

6. wydatki na zakup i modyfikację sprzętu pomiarowego, który Wnioskodawca modyfikuje, aby spełniał jego wymagania i spełniał jego potrzeby niezbędne do świadczenia swoich usługi zarówno na rzecz kontrahentów, jak i wykonywania działalności badawczej,

7. zakup sprzętu i leasing infrastruktury technicznej, które są niezbędne do prowadzenia działalności zarówno operacyjnej, jak i naukowej.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie powyżej wskazane wydatki mają charakter kosztów kwalifikowanych, bowiem są bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową. Niektóre z kosztów mają charakter tzw. kosztów pośrednich, tj. nie sposób przyporządkować ich do konkretnego przychodu, jednak w dalszym ciągu są to wydatki związane z działalnością badawczo-rozwojową.

Wskazane powyżej wydatki są niezbędne do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności. Dzięki tym wydatkom jest w stanie wykonywać zlecone usługi i prowadzić pomiary w sposób rzetelny i profesjonalny. Ponadto, dzięki tym wydatkom jest w stanie poszerzać dostępne rodzaje wiedzy i metody badań. Dzięki zatrudnianiu specjalistów jest w stanie uwzględniać wszelkie niezbędne aspekty prowadzenia badań i pomiarów.

Na marginesie podnieść należy, że wykonywane prace, pomiary oraz metody badań, którymi posługuje się Wnioskodawca są przedmiotem rozpraw doktorskich i profesorskich na różnych polskich uczelniach. Już sam ten fakt świadczy o poszerzaniu wiedzy i poszerzaniu dostępnych metod badawczych przez Wnioskodawcę. Jednak wykonywanie tych prac nie mogłoby mieć miejsca, gdyby nie ponoszenie wskazanych powyżej kosztów.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podejmowane przez niego czynności mieszczą się w rozumieniu działalności badawczo-naukowej, bowiem na skutek podejmowanych przez niego czynności modyfikowane są już znane metody badań i pomiarów lub są tworzone całkiem nowe metody. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność, prowadzi do poszerzenia wiedzy, a wiedza ta jest następnie wykorzystywana w praktyce. Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy i nie może zostać określona jako rutynowa.

Zważając na charakter podejmowanych czynności oraz efekt prac, wskazane powyżej koszty spełniają charakter kosztów kwalifikowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

Stosownie do 4a pkt 26 updop,

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),

W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

W myśl art. 18d ust. 3 updop,

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

W myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

Stosownie do art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

- ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

- jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1 i 2

W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisu sprawy wynika, że prowadzoną przez Państwa działalność, można podzielić na dwie kategorie:

a) działalność naukową w ramach, której pracownicy (zleceniobiorcy itp.) Wnioskodawcy podejmują działania zmierzające do stworzenia nowych metod oceny obiektów rzeczywistych oraz opracowywania nowych metod pomiarowych itp. (dalej: „Działalność Naukowa”) oraz

b) działalność bieżącą - działalność komercyjną (dalej: „Działalność Bieżąca”), w ramach której wykorzystywana jest Działalność Badawcza, która polega na realizacji (…), które są następnie dalej wykorzystywane w Działalności Badawczej. Działalność Bieżąca Wnioskodawcy polega na przeprowadzaniu różnego rodzaju pomiarów i obliczeń w (…).

Wskazali Państwo, że w ramach prowadzonej Działalności Naukowej, Państwa Spółka posiada zespół badawczy, którego celem jest opracowanie nowych i rozwijanie istniejących metod badania. Zespół badawczy podejmuje bieżące czynności celem zoptymalizowania procesu dokonywania obliczeń i pomiarów. Działalność Naukową charakteryzuje systematyczność i pewna chronologia działań. W ramach Działalności Naukowej, Państwa Spółka przeprowadza prace, które polegają na wytworzeniu nowych metod dokonywania pomiarów i badań opartych o (…) (lub ulepszaniu istniejących) w oderwaniu od konkretnego zlecenia. Działalność ta ma charakter bardziej ogólny, a jej celem jest wypracowanie rozwiązań, które będą miały zastosowanie w przyszłości.

Prowadzoną przez Państwa Spółkę, Działalność Naukową uznać zatem można za działalność badawczo-rozwojową - w tym zakresie Państwa stanowisko jest prawidłowe.

W zakresie Działalności Bieżącej wskazali Państwo, że Państwa Spółka jest również (…).

Z opisu sprawy wynika, że w ramach Działalności Bieżącej, przeprowadzają Państwo m.in.: (…).

Dzięki bogatemu doświadczeniu i posiadanej wiedzy, Państwa Spółka wie, które narzędzia będą potrzebne do wykonania pomiarów, aby osiągnąć pierwotnie założony rezultat.

Działalność Bieżąca realizowana przez Państwa Spółkę jest usystematyzowana i dzieli się na kilka etapów z wykorzystaniem odpowiedniej specjalistycznej wiedzy, a jej efektem jest kompleksowe przeprowadzenie pomiarów i obliczeń w tym symulacji numerycznych - zgodnie z potrzebami Klienta. Działalność Bieżąca nastawiona jest na realizację konkretnego zakresu zlecenia oraz celu wykonania pomiarów wskazanego przez Klienta. Każde z nich ma co prawda indywidualny charakter, gdyż otrzymują Państwo od kontrahenta z reguły jedynie jego oczekiwania, opisy potencjalnych warunków działania lub normy jakie końcowy produkt powinien spełniać i w oparciu o swoje doświadczenie i wiedze budują Państwo indywidualny plan badań, niemniej jednak, Działalność Bieżąca z uwzględnieniem oczekiwań Klienta, w przedstawiony we wniosku sposób nie wypełnia definicji działalności badawczo-rozwojowej.

Prace prowadzone w ramach tej działalności mają jedynie na celu realizację zleceń Klientów w zakresie stawianych przez nich wymogów, z wykorzystaniem dostępnej wiedzy i kompetencji Państwa Spółki. Tego rodzaju działalność sprowadza się w istocie do profesjonalnego świadczenia usług m.in. w kompleksowym przeprowadzaniu pomiarów dotyczących trwałości i wpływu odziaływań dynamicznych na konstrukcje infrastruktur krytycznej, budynki i budowle.

Opisana we wniosku Działalność Bieżąca wpisuje się więc w zakres „standardowej” działalności związanej m.in. z (…). Państwa Spółka wyspecjalizowała się w realizacji tego typu zleceń.

Nie sposób dopatrzyć się w sposobie działania Państwa Spółki w ramach Działalności Bieżącej, niezbędnych elementów działalności B+R, odwołujących się do twórczego działania, systematyczności, zwiększenia zasobów wiedzy itp.

W związku z powyższym, nie można uznać, że prowadzona przez Państwa Działalność Bieżąca spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej. Państwa stanowisko w tym zakresie, jest nieprawidłowe.

Ad. 3.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy koszty dotyczące Działalności Naukowej, jak i Działalności Bieżącej mogą zostać uwzględnione jako koszty kwalifikowane.

W związku z tym, że Działalność Bieżąca prowadzona przez Państwa Spółkę nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej, to koszty ponoszone w jej ramach nie będą stanowić kosztów kwalifikowanych.

Należy zatem odnieść się do kosztów Działalności Naukowej, która jak wskazano powyżej stanowi działalność badawczo-rozwojową.

W celu prowadzenia działalności, opisanej we wniosku, wskazali Państwo, że Państwa Spółka ponosi (i będzie ponosić) szereg kosztów, które są niezbędne do realizacji zarówno działalności badawczej, jak i bieżącej. Do kosztów można przede wszystkim zaliczyć:

1. wynagrodzenie (w tym składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne) pracowników (zleceniobiorców lub podwykonawców) zajmujących się zarówno Działalnością Naukową, jak i Działalnością Bieżącą,

2. koszty inwestycji polegające m.in. na dokonywaniu zakupów licencji do specjalistycznych programów komputerowych, specjalistycznego sprzętu itp., które są Wnioskodawcy niezbędne do prowadzenia Działalności Bieżącej,

3. koszty inwestycji polegające na zakupie licencji do programów komputerowych oraz niezbędnego sprzętu specjalistycznego, który jest wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia Działalności Naukowej,

4. bieżące koszty funkcjonowania - zakup licencji komputerowych, sprzętu biurowego, samochody i/lub leasingi. Powyżej wskazane koszty Państwa Spółka ponosiła w przeszłości oraz planuje ponosić w przyszłości.

W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo, że:

Generalnie wydatki, które zamierza ponieść Wnioskodawca mieszczą się w kategorii kosztów uzyskania przychodu. Wydatki te posiadają m.in. następującą charakterystykę - są poniesione przez Wnioskodawcę, mają charakter definitywny, pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zostały należycie udokumentowane oraz zostały poniesione w celu uzyskania przychodu.

Jednakże wydatki nie będą kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu, tj. nie będą pomniejszały podstawy opodatkowania przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych. Wydatki te Wnioskodawca uwzględni wyłącznie przy obliczaniu wysokości ulgi.

Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,

W związku ze wskazaniem przez Państwa, że wydatki nie będą kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należy uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Skoro wydatków, które Państwo ponoszą (będą ponosić), nie kwalifikują Państwo do kosztów uzyskania przychodu, to nie mogą one zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych.

Nie wystarczy jedynie, że wydatki, które zamierzają Państwo ponieść, mieszczą się w kategorii kosztów uzyskania przychodu, muszą one faktycznie zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy koszty dotyczące Działalności Naukowej, jak i Działalności Bieżącej mogą zostać uwzględnione jako koszty kwalifikowane, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.