Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.229.2025.2.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 kwietnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przedmiotem niniejszego wniosku jest stan prawny obowiązujący od 1 stycznia 2018 r., w zakresie potwierdzenia możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę z ulgi na działalność badawczo- rozwojową (dalej: „B+R”) w zakresie poszczególnych wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodu Spółki, a w rezultacie koszty kwalifikowane do ulgi B+R (dalej: „Koszty Kwalifikowane”).

Przedmiot działalności Wnioskodawcy:

Wnioskodawca jest osobą prawną, czynnym podatnikiem VAT, który został utworzony (…) 1994 roku w wyniku przekształcenia (…): (…).

Wnioskodawca jest (…).

Ponadto, Wnioskodawca, realizując strategię równoważenia produktów tradycyjnych z nowoczesnymi, aktywnie prowadzi swoją działalność w segmencie rozwijania (…). Obecnie rozwijanym segmentem z punktu widzenia kreowania wartości dodanej Wnioskodawcy jest również działalność (…) (w której nie są ponoszone Koszty Kwalifikowane do ulgi B+R).

Przedmiot działalności Wnioskodawcy można podzielić zatem na 3 główne segmenty działalności:

- (…)

Uproszczony przedmiot działalności Spółki przedstawia się następująco (3 segmenty):

(…)

Działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) jest prowadzona w głównej mierze w segmencie (…), w ramach których funkcjonują trzy działy w których powstają Koszty Kwalifikowane, tj.:

- (…).

W segmencie Działalności (…) Spółka nie rozpoznaje obecnie Kosztów Kwalifikowanych do ulgi B+R – jest to standardowa działalność (…) Spółki.

Produkty (…):

Głównym przedmiotem działalności Spółki – jest produkcja (…), obejmująca: (…).

Działalność (…) jest działalnością niezwykle zaawansowaną technologicznie, która angażuje znaczne nakłady czasu pracy projektantów w zakresie tworzenia projektów, udoskonalania procesów technologicznych oraz badań nad poszczególnymi materiałami wykorzystywanymi w produkcji, które to działania skutkują stworzeniem prototypów/wzorów pierwszych produktów (…) z serii (na zamówienie klienta lub na potrzeby wewnętrzne – w celu poszerzania portfolio Spółki).

Wykorzystywana technologia produkcji niemal w każdym roku przynosi Wnioskodawcy nagrody branżowe, które potwierdzają niezwykły kunszt oraz zaawansowanie technologiczne Produktów (…), w tym przykładowo:

- (…), z kolei

- (…).

Wnioskodawca jest aktywnym członkiem (…)), gdzie we współpracy z innymi liderami branży poszerzane jest know-how w zakresie produkcji (…). Spółka stale współpracuje z innymi liderami branży w zakresie tematyki związanej z wykonywaniem oprzyrządowania, a także automatyzacji procesów kontrolnych w produkcji (…).

Wszystkie produkty (…) Spółki powstają wedle własnych innowacyjnych projektów, które są poprzedzone stosownymi pracami badawczymi nad materiałami i technologią produkcji. Spółka jako (…) na świecie wykonuje (…) w praktycznie każdej technologii, jaka istnieje na rynku. Spółka stosuje ponad (...) różnych technik m.in. (…).

Spółka realizuje wyroby z różnorodnymi (…).

Wszystkie techniki Spółka stara się łączyć ze sobą dając dodatkowo bardzo efektowne rozwiązania technologiczne, przykładowo:

- (…);

- (…);

- (…);

- (…);

- (…).

Powyżej Spółka opisała jedynie przykłady stosowanych technologii, które Spółka opracowuje i udoskonala we własnym zakresie, w celu zwiększenia konkurencyjności na rynku polskim i na rynkach zagranicznych - Spółka dostarcza swoje wyroby na (...).

W rezultacie – Spółka łączy różne techniki pomiędzy sobą, co powoduje, że jest prekursorem lub wręcz jedynym podmiotem na świecie, który wykonuje produkty (…) w tak wielu różnych technikach.

Spółka nadal widzi potencjał na rynku oraz swoją szanse na wprowadzenie nowych wyrobów wykonanych z wysokim (…), czy innych – w którym to zakresie prowadzi szeroko zakrojone prace badawczo-rozwojowe mające na celu opracowanie i wykorzystanie nowej technologii, która przyczyni się do stworzenia nowych – innowacyjnych wyrobów, a których nie dostarczają inne firmy z branży konkurencyjnej.

Głównymi zadaniami Spółki w segmencie Produkcji (…) jest m.in.:

- wzrost konkurencyjności poprzez opanowanie jak największego spektrum technik (…),

- rozwój nowych, zaawansowanych technik (…), pozwalających na większą oraz ciekawszą produktowo ofertę handlową przyciągającą do Spółki coraz więcej klientów, a co za tym idzie więcej zamówień na wymagającym rynku (…), a także

- ciągła optymalizacja procesów produkcji, polegająca na ciągłej poprawie zarządzania zasobami ludzkimi oraz maszynowymi.

W rezultacie – w ocenie Spółki – Spółka prowadzi działalność B+R w zakresie Produkcji (…), w ramach której to działalności są ponoszone stosowne Koszty Kwalifikowane (o których mowa szerzej poniżej), które mogą zostać zakwalifikowane do ulgi B+R.

(…):

Oprócz działalności stricte (…) – w ubiegłych latach Spółka koncentrowała swoją uwagę również na rozwoju (…), co spowodowało, że obecnie Spółka obsługuje ponad (…) w całym kraju, będących nośnikiem (…).

W ubiegłych latach Spółka umacniała swoją pozycję poprzez pozyskiwanie nowych projektów, wdrażanie innowacyjnych rozwiązań jak również rozwój i optymalizację sieci sprzedaży w dotychczas realizowanych projektach.

Spółka stworzyła, wdrożyła i dysponuje obecnie (...) siecią obsługi (…) w Polsce składającą (…). Tym samym, Spółka dysponuje odpowiednim know-how oraz zapleczem organizacyjnym i finansowym, co pozwala na wykorzystywanie pojawiających się możliwości na rynku (…), a także przystosowanie systemów do zmieniającej się ciągle technologii.

W 2016 roku Spółka opracowała system o nazwie: „(…)” – autorskie rozwiązanie umożliwiające (…). Z kolei w 2020 roku został wdrożony pierwszy w Polsce projekt, w którym (…).

Segment (…) jest obszarem gwałtownych zmian technologicznych. Spółka projektując i rozbudowując infrastrukturę swojej sieci sprzedaży produktów (…), minimalizuje ryzyko tych zmian poprzez wdrażanie i udoskonalanie nowatorskich rozwiązań.

Przykładem tego typu rozwiązania jest właśnie stworzony w 2016 r. i wdrożony w 2017 roku innowacyjny projekt (…).

Zważywszy, że ryzyko technologiczne jest również istotne z punktu widzenia segmentu (…), to też Spółka kładzie ciągły nacisk na rozpoznawanie potrzeb klientów oraz najnowszych możliwości technologicznych w produkcji (…). Stosowana przez Spółkę strategia wyprzedzania konkurencji rozwiązaniami technologicznymi, a nie naśladownictwa - skutecznie minimalizuje ryzyko zmian technologicznych. Nie można jednak przewidzieć, jakie skutki dla działalności Spółki mogą mieć zmiany technologiczne, dlatego też pracownicy Spółki starają się wyjść na przeciw rozwojowi technologii i udoskonalanie własnych rozwiązań technologicznych, a także tworzenie nowych lub udoskonalonych systemów.

Głównymi zadaniami Spółki w segmencie (…) jest m.in.:

- doskonalenie i optymalizacja funkcjonujących systemów,

- rozwój projektu (…).

W ocenie Spółki – Spółka prowadzi działalność B+R w zakresie (…), w ramach której to działalności są ponoszone stosowne Koszty Kwalifikowane (o których mowa szerzej poniżej), które mogą zostać zakwalifikowane do ulgi B+R.

Struktura Spółki:

Poziom zatrudnienia pracowników w danym roku jest zmienny, jednakże Spółka zatrudnia średnio ok. (…) pracowników/zleceniobiorców każdego roku.

Struktura Spółki jest rozbudowana, jednakże dwa działy są odpowiedzialne za tworzenie i udoskonalanie innowacyjnych rozwiązań – a w ramach których to działów powstają Koszty Kwalifikowane, które Spółka zamierza zaliczyć do ulgi B+R, a mianowicie:

- Dział (…),

- Dział (…).

Każdy z tych dwóch działów obejmuje w swoim zakresie zespoły pracowników, którzy wypełniają określone zadania w strukturach Spółki.

Pracownicy powyższych dwóch działów są odpowiedzialni zarówno nad:

- rozwojem nowych technologii wykonania produktów i usług (jeden w segmencie (…), drugi w segmencie (…)) – w ramach której to działalności są ponoszone Koszty Kwalifikowane, jak i

- utrzymaniem lub produkcją produktów i usług już istniejących czyli nie - innowacyjnych - w ramach której to działalności nie są ponoszone Koszty Kwalifikowane.

Spółka prowadzi stosowną ewidencję każdego produktu (…), jak systemów (…) – dzięki czemu Spółka jest w stanie każdego roku oddzielić koszty:

- rozwoju i wytworzenia produktów nowatorskich – lub rozwoju produktów lub usług, od

- produktów lub usług, które są wykonywane kolejny raz lub ich technika nie wnosi niczego nowego.

Działalność Badawczo-Rozwojowa:

W ocenie Spółki – działalność B+R jest prowadzona w ramach:

- (…).

- (…).

Podsumowanie wydatków tytułem Kosztów Kwalifikowanych i stosowania przepisów ulgi B+R:

Wnioskodawca wskazuje, że Koszty Kwalifikowane do ulgi B+R powstają każdego roku poprzez nabycie/wydatkowanie środków na:

- Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (art. 18d ust. 3, ustawy o CIT):

- Produkcja (…) - poprzez ponoszone w latach poprzednich wydatki na budowę i zakup zaawansowanych urządzeń i maszyn wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby działalności B+R, będących przedmiotem amortyzacji.

- (…) - poprzez ponoszone w latach poprzednich wydatki na zakup zaawansowanych systemów elektronicznych i programów komputerowych (WNIP) wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby działalności B+R, będących przedmiotem amortyzacji.

Surowce i materiały (art. 18d ust. 2 pkt 2, ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dalej: „ustawa o CIT”):

- Produkcja (…) – poprzez nabycie prefabrykatów i wyrobów nabywanych na potrzeby działalności B+R, w tym na potrzeby tworzenia prototypów/pierwszych seryjnych produktów – w tym na potrzeby dalszych prób i badań. Nabyte surowce i materiały służą do udoskonalania lub tworzenia określonych wyrobów (próbek) i/lub technologii – są to przede wszystkim różnego rodzaju materiały dla pracowni plastycznej, formy odlewnicze, pędzle, noże, materiały plastyczne, a także konieczne do badań na materiałach – śladowe ilości metali, w tym metali szlachetnych.

- (…) – surowce zakupowane na potrzeby tej działalności praktycznie nie występują.

Sprzętu specjalistycznego (art. 18d ust. 2 pkt 2a, ustawy o CIT):

- Produkcja (…) – wykorzystywanego do przeprowadzenia testów i badań w ramach prac Badawczo-Rozwojowych (prace nad badaniem składu i prób powierzonego materiału/badania chemiczne).

- (…) – nie występują.

Patentów i wzorów użytkowych (art. 18d ust. 2 pkt 5, ustawy o CIT):

- Produkcja (…) – Spółka nie wyklucza, iż będzie zgłaszać w przyszłości wnioski do Urzędu Patentowego RP o ochronę wzoru przemysłowego, wzoru użytkowego oraz patentu (w zakresie wynalazku) na niektóre Produkty (…) i technologie, które to działania skutkują ponoszonymi Kosztami Kwalifikowanymi na rzecz uzyskania i/lub utrzymania prawa ochronnego na prawo własności intelektualnej.

- (…) – nie występują.

Opinii, ekspertyz, usług doradczych (art. 18d ust. 2 pkt 3, ustawy o CIT):

- Produkcja (…) – od podmiotów o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej – w tym zakresie Spółka ponosi różnego rodzaju wydatki na rzecz: badań prób półfabrykatów, badań składów pokrycia (…), badania składu chemicznego i innych – każdego roku Spółka zleca ok. 150-200 tego rodzaju badań różnym podmiotom zewnętrznym. Nie wszystkie badania, jako Koszty Kwalifikowane się jednakże kwalifikują do przepisu z art. 18d ust. 2 pkt 3, ustawy o CIT.

- W ramach (…) – Spółka zakupuje liczne usługi zewnętrzne w ramach rozwoju systemów elektronicznych, jednakże na chwilę obecną żadne z tych usług zewnętrznych nie kwalifikują się do Kosztów Kwalifikowanych do ulgi B+R w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3, ustawy o CIT – oznacza to, że tego rodzaju wydatki w tym segmencie nie występują.

Wynagrodzenia pracowników (w tym ZUS, art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a, ustawy o CIT):

- Produkcja (…) oraz (…) – zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowę zlecenia i umowę o dzieło przy pracach w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych – według harmonogramu i czasu pracy w ramach danego zlecenia projektowego nad rozwojem lub udoskonaleniem określonej technologii lub produktu (…)/usługi.

Wnioskodawca jednocześnie zaznacza, że:

- prowadzona działalność B+R nie stanowi i nie będzie stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a, ustawy o CIT.

- w ewidencji rachunkowej Wnioskodawca wyodrębnił i będzie wyodrębniał w przyszłości koszty działalności B+R (Koszty Kwalifikowane).

- Spółka uzyskuje przychody z zysków kapitałowych, natomiast odliczeń z tytułu ulgi B+R Wnioskodawca zamierza dokonywać tak, iż kwota odliczenia w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych (zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT).

- Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

- Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 5 i 5a ustawy o CIT.

- Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, w wysokości obowiązującej w roku dokonania zaliczenia danego odpisu amortyzacyjnego do kosztów uzyskania przychodów, a tym samym odliczenia w Uldze B+R.

- Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

- Rok podatkowy Wnioskodawcy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym.

- Dopełniony będzie obowiązek wskazany w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, tj. prowadzone jest i będzie prowadzone stosowne Zestawienie Kosztów Kwalifikowanych do Ulgi B+R.

- Wszystkie opisane wyżej wydatki stanowią i zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

- Wszystkie opisane wyżej wydatki zostaną ujęte w kwocie netto (bez ujmowania kwoty VAT).

- Poszczególne projekty prace B+R z zakresu Produkcji (…) i (…) – o ile polegają na stworzeniu nowego lub udoskonaleniu określonego rozwiązania - stanowią działalność twórczą, obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

- Prace B+R Wnioskodawcy obejmują – nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług,

- Działalność Spółki jest prowadzona w sposób systematyczny tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia o czym świadczy chociażby ilość badań zleconych podmiotom zewnętrznych w zakresie prowadzonych prac nad stworzeniem i udoskonalaniem technologii/nowych produktów (ok. 150-200 badań rocznie), a także patenty na określone produkty (…), których technologia produkcji jest tak innowacyjna, że podlegała zgłoszeniu do urzędu patentowego.

- Celem podejmowanych przez Spółkę działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie takich zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

- Spółka opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej, które są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

W ocenie Spółki – Spółka prowadzi prace rozwojowe o których mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którym to przepisem działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., badania naukowe oznaczały:

a. badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b. badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c. badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

W tym okresie, w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe oznaczały z kolei nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Biorąc pod uwagę powyżej opisany stan faktyczny, oraz fakt że Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi B+R, w tym również w następnych latach podatkowych - Wnioskodawca powziął wątpliwość w kwestii konsekwencji podatkowych w podatku CIT, w zakresie możliwości skorzystania z ulgi B+R - dlatego też Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w następującej kwestii.

Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:

Wnioskodawca wyjaśnia, że prowadzi działalność gospodarczą w trzech obszarach:

- (…).

- (…).

- (…).

Działalność badawczo-rozwojowa, w tym działalność o twórczym charakterze jest prowadzona w zakresie Produktów (…) oraz (…):

- Produkcja (…) – obejmuje twórczą działalność B+R jednakże tylko w zakresie, w jakim Spółka ponosi koszty tytułem rozwoju nowych lub udoskonalaniem technologii (…) i stworzenia prototypów poszczególnych nowych produktów, a także wydatki na rzecz prowadzonych badań i testów na materiałach wykorzystywanych do produkcji prototypów/pierwszych próbek określonych partii wyrobów. W przypadku bieżącej produkcji wyrobów – Spółka nie ponosi Kosztów Kwalifikowanych do ulgi B+R.

- (…) – obejmuje twórczą działalność B+R jednakże tylko w zakresie, w jakim Spółka ponosi koszty tytułem tworzenia oprogramowania, rozwoju systemów lub udoskonalaniem systemów (wynagrodzenia pracowników). Utrzymanie działających systemów nie stanowi dla Spółki Kosztów Kwalifikowanych do ulgi B+R.

Działalność (…):

(…)

Spółka zwraca uwagę, że w toku „tworzenia” produktów Spółki – wykorzystywana jest określona technologia, którą jest twórczą technologią, wypracowywaną przez pracowników– od początku istnienia przedsiębiorstwa.

Nie jest to technologia znana wszystkim (…) na świecie – tylko jest to technologia będąca swoistym „know-how” Spółki i stanowi jej własność intelektualną.

Przykładem takiej technologii jest technologia zwana „(…)”, gdzie (…).

Kolejną unikatową technologią jest „(…)” – (…).

Spółka produkuje (…) z zastosowaniem hologramów integralnych, o wysokim (…), w dużych gabarytach oraz z wykorzystaniem efektów laserowych w postaci unikalnych efektów wizualnych i mikroreliefów.

Ponadto, Spółka zabezpiecza (…) technologią (…) powłok przed zmianami korozyjnymi w przypadku (…), co nie jest powszechnie oferowane na rynku.

Kolejnym z takich wyrobów była (…) w kształcie (…).

Inną nowością była (…).

W rezultacie – Spółka łączy różne techniki, co powoduje, że jest (…).

W toku procesu konstrukcyjnego prototypów (…) – Spółka wykorzystuje różnego rodzaju techniki, przy czym proces ten zaczyna etap projektowy – często z wykorzystaniem gliny lub metali nieszlachetnych w celu nadania kształtu prototypowi (…).

Następnie Spółka przeprowadza testy chemiczne na prototypach (…) w celu sprawdzenia zabezpieczenia (…) przeciwko korozji z wykorzystaniem określonych rozwiązań chemicznych:

Zdjęcie z badań i testów chemicznych:

(…)

Wyniki badań chemicznych są przez Spółkę oceniane i ujmowane w postaci stosownych raportów technologicznych i/lub raportów z kontroli jakości.

(…)

W rezultacie, jeżeli prace badawczo-rozwojowe pozwolą na stworzenie odpowiedniego wzoru, z zastosowaniem określonej próby materiałowej i odpowiednio zabezpieczonego – powstaje gotowy produkt, który jest przeznaczony do produkcji masowej i kończy się etap B+R.

(…)

Spółka nadal widzi potencjał na rynku oraz swoją szanse na wprowadzenie nowych wyrobów wykonanych z wysokim (…) oraz wykończonych techniką (…), czy innych – w którym to zakresie prowadzi szeroko zakrojone prace badawczo-rozwojowe mające na celu opracowanie i wykorzystanie nowej technologii, która przyczyni się do stworzenia nowych – innowacyjnych wyrobów, a których nie dostarczają inne firmy z branży konkurencyjnej.

Głównymi zadaniami Spółki w segmencie Działalność (…) jest m.in.:

- wzrost konkurencyjności poprzez opanowanie jak największego spektrum technik (…),

- rozwój nowych, zaawansowanych technik (…), pozwalających na większą oraz ciekawszą produktowo ofertę handlową przyciągającą do Spółki coraz więcej klientów, a co za tym idzie więcej zamówień na wymagającym rynku (…), a także

- ciągła optymalizacja procesów produkcji, polegająca na ciągłej poprawie zarządzania zasobami ludzkimi oraz maszynowymi.

Każdego roku Spółka przygotowuje kilka produktów, o których (…).

W rezultacie – w ocenie Spółki – Spółka prowadzi działalność B+R w zakresie Działalności (…), w ramach której to działalności są ponoszone stosowne Koszty Kwalifikowane, które mogą zostać zakwalifikowane do ulgi B+R.

Jest to z całą pewnością działalność twórcza, bowiem obejmuje od początku do końca twórcze zaangażowanie pracowników, których ogranicza jedynie pomysłowość łączenia materiałów i technik wyrobów, które w przyszłości mogą stanowić produkt przeznaczony do produkcji masowej.

Spółka jako jedna z nielicznych ():

- (…).

Spółka realizuje wyroby z różnorodnymi (…).

Spółka projektuje, testuje, bada, a następnie przekazuje po etapie prac rozwojowych produkty, które mogą zostać przekazane na cele komercyjne do masowej (przemysłowej) produkcji. W ramach prac B+R są prowadzone prace wyłącznie na prototypach przyszłych modelu (…), które po pozytywnym zakończeniu prac mogą stać się produktem, który Spółka może masowo wyprodukować.

Aby Spółka uzyskiwała przychody z działalności gospodarczej – musi posiadać rozwinięty Dział (…), który każdego roku tworzy nowe rozwiązania, a tym samym produkuje nowe produkty w oparciu o znane, nowe, lub ulepszone technologie produkcyjne.

Działalność (…) jest działalnością niezwykle zaawansowaną technologicznie, która angażuje znaczne nakłady czasu pracy projektantów (pracowników Działu (…)) w zakresie tworzenia projektów, udoskonalania procesów technologicznych oraz badań nad poszczególnymi materiałami wykorzystywanymi w produkcji, które to działania skutkują stworzeniem prototypów/wzorów pierwszych produktów (…) z serii (na zamówienie klienta lub na potrzeby wewnętrzne – w celu poszerzania portfolio Spółki).

Spółka jest aktywnym członkiem „(…)”, gdzie we współpracy z innymi liderami branży poszerzane jest know-how w zakresie produkcji (…). Spółka stale współpracuje z innymi liderami branży w zakresie tematyki związanej z wykonywaniem oprzyrządowania, a także automatyzacji procesów kontrolnych w produkcji (…).

Wszystkie produkty (…) Spółki powstają wedle własnych innowacyjnych projektów, które są poprzedzone stosownymi pracami badawczymi nad materiałami i technologią produkcji.

Spółka jako jedna z nielicznych (…) na świecie wykonuje (…).

Spółka realizuje wyroby z różnorodnymi (…).

Spółka przede wszystkim zaskakuje innowacyjnymi (…) wykonanymi w technologii (...) - pierwszym produktem tego typu w portfolio firmy była (…).

(…)

Wykorzystywana i/lub rozwijana każdego roku technologia produkcji niemal w każdym roku przynosi Wnioskodawcy nagrody branżowe, które potwierdzają niezwykły kunszt oraz zaawansowanie technologiczne Produktów (…).

Poniżej przedstawiamy produkty Spółki z poszczególnych lat działalności, w celu zobrazowania, że działalność B+R Spółki jest prowadzona systematycznie każdego roku i polega na twórczym rozwijaniu technologii na potrzeby tworzenia nowych rozwiązań i/lub produktów.

(…)

Oprócz działalności stricte (…) – w ubiegłych latach Spółka koncentrowała swoją uwagę również na twórczym rozwoju (…), co spowodowało, że obecnie Spółka obsługuje (…).

Działalność Spółki, która specjalizuje się w Działalności (…) może budzić zaskoczenie, jednakże w związku z rozwojem – Spółka uznała, że nie może zamykać się wyłącznie na (…) w formie fizycznej, ale również musi rozwijać się w zakresie (…).

Dlatego też, już od roku 2001 roku Spółka aktywnie rozwija swoją działalność na rynku (…).

Od 2006 roku w strukturze (…) funkcjonuje własny „(…)”, co umożliwia dynamiczny (…).

W ubiegłych latach Spółka umacniała swoją pozycję poprzez pozyskiwanie nowych projektów, wdrażanie innowacyjnych rozwiązań jak również rozwój i optymalizację sieci sprzedaży w dotychczas realizowanych projektach.

Spółka stworzyła, wdrożyła i dysponuje obecnie (…).

W 2016 roku Spółka opracowała system o nazwie: (…).

Z kolei w 2020 roku został wdrożony (…) w Polsce projekt, w którym (…).

Segment (…) jest obszarem gwałtownych zmian technologicznych. Spółka projektując i rozbudowując infrastrukturę swojej sieci sprzedaży produktów (…), minimalizuje ryzyko tych zmian poprzez wdrażanie i udoskonalanie nowatorskich rozwiązań.

Przykładem tego typu rozwiązania jest właśnie stworzony w 2016 r. i wdrożony w 2017 roku innowacyjny projekt (…).

Modułowa budowa systemu oraz szerokie możliwości konfiguracji pozwalają na jego dostosowanie do indywidualnych potrzeb i wymagań klientów. Oznacza to, że w przypadku wystąpienia specyficznych wymagań w zakresie funkcjonalności usługi, system (…) może być rozbudowywany o dodatkowe moduły.

Zważywszy, że ryzyko technologiczne jest również istotne z punktu widzenia segmentu (…), to też Spółka kładzie ciągły nacisk na rozpoznawanie potrzeb klientów oraz najnowszych możliwości technologicznych w produkcji (…). Stosowana przez Spółkę strategia wyprzedzania konkurencji rozwiązaniami technologicznymi, a nie naśladownictwa - skutecznie minimalizuje ryzyko zmian technologicznych. Nie można jednak przewidzieć, jakie skutki dla działalności Spółki mogą mieć zmiany technologiczne, dlatego też pracownicy Spółki starają się wyjść na przeciw rozwojowi technologii i udoskonalanie własnych rozwiązań technologicznych, a także tworzenie nowych lub udoskonalonych systemów.

W Pionie (…) pracuje łącznie ok. (…) osób, w ramach którego działa (…) działów, tj.:

- Dział (…) – który zajmuje się śledzeniem bieżących przetargów na rynku oraz realizacją transakcji handlowych,

- Dział (…) - który przeprowadza cały proces z klientem od początku do końca, w tym ustala szczegółowy harmonogram wdrożeniowy i realizuje zamówienia, w tym śledzi i weryfikuje cały proces wdrożeniowy, aż do odbioru zamówienia przez klienta końcowego,

- Dział (…) – dział który się zajmuje się procesem utrzymaniowym i pracami obejmujący serwis sprzętowy już po wdrożeniu oprogramowań i (…), zatrudniającym programistów wdrażających oprogramowanie u klientów Spółki,

- Dział (…) – który obsługuje wszelkie kwestie związane z obsługą finansową, w tym windykacją, rozliczeniami z kontrahentami, podwykonawcami, partnerami i jednostkami samorządu terytorialnego, oraz

- Dział (…) – który jest działem badawczo-rozwojowym Pionu (…). W dziale tym zatrudnionych jest ok. (…), w tym głównie (…). W innych działach również są zatrudnieni np. (…).

Ponadto, od 2021 r. Spółka (…) pracuje nad stworzeniem nowego urządzenia – tzw. (…) (stworzona zostanie własna autorska płyta główna, własne oprogramowanie – software, a także obudowa urządzenia zostanie zaprojektowana przez projektanta) – obecnie (…) ma formę prototypu.

Zgodnie z planami Spółki ma (…) wraz z oprogramowaniem, które będzie tworzyło nowe innowacyjne urządzenie wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby komercjalizacji. O ile sprzedaż tego urządzenia będzie całkowicie sprzedażą komercyjną, to już stworzenie tego urządzenia zalicza się do działalności badawczo-rozwojowej Spółki i koszty poniesione na stworzenie tego urządzenia Spółka zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych do ulgi B+R.

Spółka planowała zakończenie budowy prototypu (…) w 2022 r., jednakże projekt budowy prototypu nie został jeszcze ukończony – koszty budowy prototypu nie zostały ujęte w kosztach uzyskania przychodu – zostaną ujęte dopiero w kolejnych latach (po zakończeniu projektu).

W ocenie Spółki – Spółka prowadzi twórczą działalność B+R w zakresie Działalności (…), w ramach której to działalności są ponoszone stosowne Koszty, które mogą zostać zakwalifikowane do ulgi B+R.

2. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do każdego z obszarów tej działalności?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Wnioskodawca wyjaśnia, że w zakresie:

- Działalności (…) – Spółka prowadzi działalność (…) od wielu lat i obecna działalność (…) jest rozwijana o nowe techniki z zakresu działalności (…). Spółka rozwija własną wiedzę z zakresu (…).

- Działalności (…) – jest stosunkową nową dziedziną w której działa Spółka (od 2001 r.), ale w ramach które Spółka zaprojektowała system (…), w tym odpowiada za rozwój, wdrożenie i obsługę (…). Spółka rozwija posiadane zasoby wiedzy w zakresie (…).

3. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz zdobywają.

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Wnioskodawca wyjaśnia, że w zakresie:

- Działalności (…) – Spółka wykorzystuje wiedzę z zakresu:

- (…).

- Działalności (…) – Spółka wykorzystuje wiedzę z zakresu:

- (…).

4. Czy opisane we wniosku prace/działania obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Wnioskodawca wyjaśnia, że opisane we wniosku prace nie obejmują rutynowych i okresowych zmian, mają one na celu tworzenie nowych rozwiązań i produktów (…) (do przyszłej sprzedaży po zakończeniu prac B+R – z zakresu Działalności (…)), oraz nowych rozwiązań, technologii, oprogramowania oraz urządzeń związanych z Działalnością (…).

5. Czy korzystają Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Nie. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytania

1. Czy wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT?

2. Czy koszty surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?

3. Czy koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT?

4. Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych bezpośrednio dla celów prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT – w części wykorzystywanych na potrzeby B+R?

5. Czy koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W odpowiedzi na pytanie nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na nabycie niebędącego środkiem trwałym sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Biorąc pod uwagę powyższy przepis, koszty nabycia przez Spółkę sprzętu specjalistycznego (np. urządzenia pomiarowe, badawcze i inne) wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszt kwalifikowany o którym mowa art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

W odpowiedzi na pytanie nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty zakupu surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej - stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeśli nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i są przeznaczone na działalność B+R.

W odpowiedzi na pytanie nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, o ile wydatki te zostały poniesione w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki, nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie.

W odpowiedzi na pytanie nr 4

Zdaniem Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych będą stanowić koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast w sytuacji, jeśli dane środki trwałe lub WNiP są częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności Spółki, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W odpowiedzi na pytanie nr 5

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego będą stanowiły koszt kwalifikowany dla Wnioskodawcy w związku z prowadzoną działalnością B+R.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy:

W zakresie Pytania nr 1:

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 ustawy o CIT).

Z kolei, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Natomiast, jak stanowi art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

- w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

- w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

- w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 18e ustawy o CIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wynika ogólny obowiązek wyodrębniania przez podatników, zamierzających skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w prowadzonych przez nich księgach podatkowych, kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

- koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

- ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT,

- podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów,

- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Podsumowując, Spółka ponosi również wydatki na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego (np. urządzenia pomiarowe, urządzenia techniczne, urządzenia do sporządzania projektów, schematów, urządzenia służące do jakościowego badania materiałów do prób technologicznych, w tym badania prób surowców) wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Sprzęt ten o ile jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby B+R i jest wykorzystywany przez pracowników oddelegowanych do prac badawczo-rozwojowych, oraz wydatki na ten sprzęt specjalistyczny nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie.

W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy, wydatki na sprzęt specjalistyczny mogą zostać uwzględnione w uldze B+R, ponieważ Wnioskodawca spełnia stosowne przesłanki wskazane w ustawie o CIT do zakwalifikowania takich wydatków do Kosztów Kwalifikowalnych.

W zakresie pytania nr 2:

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Biorąc pod uwagę powyższe wydatki na nabycie surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności Badawczo-Rozwojowej będą mogły stanowić Koszty Kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.97.2017.1.APO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z wnioskodawcą, że koszty ponoszone w ramach tej kategorii obejmują i mogą w przyszłości obejmować materiały i surowce wykorzystywane w celu przygotowywania prototypów maszyn górniczych lub projektów pilotażowych, a także przeprowadzania demonstracji lub testowania nowych lub ulepszonych produktów w warunkach odzwierciedlających rzeczywiste funkcjonowanie. Przykładowymi materiałami i surowcami, które Spółka nabywa w celu realizacji prowadzonych przez siebie prac są różnego rodzaju stopy metali, silniki, ramy, blachy, przewody, zawory czy pompy.

Z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT wynika zatem, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową należy przyjąć, że wydatki te mogą stanowić Koszty Kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisie.

W przepisie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach Ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości („uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Oznacza to, że surowcami (w znaczeniu przywołanym powyżej) mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a zatem w niniejszej sprawie aktywa umożliwiające funkcjonowanie Spółki w ramach prowadzonych prac B+R – polegających na tworzeniu prototypów/pierwszych próbek produktów z serii, a także na wewnętrznym udoskonalaniem (modyfikowaniem) technologii tworzonych i udoskonalanych przez Spółkę (w ramach testów i prac technologicznych).

Spółka zwraca uwagę, że surowce i materiały są nabywane w głównej mierze poprzez nabycie prefabrykatów i wyrobów nabywanych na potrzeby działalności B+R, w tym na potrzeby tworzenia prototypów/pierwszych seryjnych produktów – w tym na potrzeby dalszych prób i badań. Nabyte surowce i materiały służą do udoskonalania lub tworzenia określonych wyrobów (próbek) i/lub technologii – są to przede wszystkim różnego rodzaju materiały dla pracowni plastycznej, formy odlewnicze, pędzle, noże, materiały plastyczne, a także konieczne do badań na materiałach – śladowe ilości metali, w tym metali szlachetnych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, w celu wyodrębnienia podziału kosztów na działalność B+R - organy podatkowe wymagają, aby podatnicy posiadali stosowną ewidencję – brak prowadzonej ewidencji, może spotkać się z zakwestionowaniem Kosztów Kwalifikowanych zaliczonych do ulgi B+R.

Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić stosowną ewidencję, tj. Zestawienie Kosztów, w którym w pełni wyodrębnia te wydatki, które służą działalności badawczo-rozwojowej, więc należy uznać, że ten warunek jest spełniony. Co więcej, wydatki zakwalifikowane do Kosztów Kwalifikowalnych nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie – wprawdzie Spółka korzysta z dotacji (dofinansowań), jednakże w Zestawieniu Kosztów Spółka wskazuje/zamierza wskazywać - wyłącznie te wydatki, które nie są finansowane ze środków z dotacji (dofinansowań).

W zakresie Pytania nr 3:

Spółka w roku podatkowym ponosi stosowne wydatki na badania i ekspertyzy mające na celu stworzenie i potwierdzenie zgodności z odpowiednimi normami/prób surowców i materiałów, a także składów chemicznych materiałów wykorzystywanych do produkcji, a także w ramach udoskonalania określonej technologii w ramach działalność badawczo-rozwojowej, które to kwoty Spółka zamierza w całości zakwalifikować do Kosztów Kwalifikowalnych, w części w jakiej wydatki te nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Spółka zwraca uwagę, że każdego roku zleca podmiotom zewnętrznym ok. 150-200 różnego rodzaju badań i ekspertyz – jednakże w ocenie Spółki, nie wszystkie badania Spółka będzie mogła zakwalifikować do ulgi B+R, ponieważ nie wszystkie badania są przeprowadzone przez podmiot o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT – Spółka zamierza zakwalifikować tylko te badania, które zostały przeprowadzone na rzecz działalności B+R przez podmiot o który mowa w tym przepisie.

Podstawą do zakwalifikowania w/w wydatków jest art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym: „ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej”.

Spółka ponosi w ciągu roku wydatki na stosowne badania i ekspertyzy, które np. są wydawane przez Uczelnie Wyższe/Politechniki – w ramach prowadzonych prac B+R. Wszystkie badania i ekspertyzy są/będą przeprowadzone w celu stworzenia nowych rozwiązań, produktów, materiałów, prototypów produktów, czy też technologii. Nowe wynalazki, czy nowe produkty powinny mieć spełnione określone warunki jakościowe, bezpieczeństwa i standardów – dlatego też, w tym celu są przeprowadzane badania stworzonych (nowych) lub udoskonalonych produktów i technologii, aby potwierdzić, że dany produkt lub technologia spełnia określone normy i może być przedmiotem sprzedaży w ramach tworzenia prototypów wzorów produktów, czy też technologii produkcji.

W art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, jest mowa o tym, że poszczególne wydatki o których mowa w tym przepisie stanowią koszty kwalifikowane, jeżeli zostały wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Spółka nabywa i będzie nabywała badania i ekspertyzy od Uczelni Wyższych i Politechnik, a zatem podmioty te spełniają warunek art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT – są to uczelnie wyższe.

W rezultacie, w ocenie Spółki, wszystkie wydatki poniesione w związku z badaniami i ekspertyzami mogą stanowić Koszty Kwalifikowalne i mogą podlegać zaliczeniu do ulgi B+R, o ile wydatki te zostały poniesione w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki, nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie, oraz ekspertyzy te lub opinie zostały wydane przez podmiot wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W zakresie Pytania nr 4:

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Z kolei, w myśl art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Jak wynika ze wskazanego powyższej art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, odpisy amortyzacyjne muszą spełnić aż cztery warunki, aby mogły zostać uznane za koszt kwalifikowany.

- Pierwszym warunkiem jest konieczność dokonania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

- Drugim warunkiem jest konieczność dokonania tych odpisów w danym roku podatkowym.

- Trzecim natomiast, obowiązek zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.

- Ostatnim warunkiem jest wymóg tego, aby odpisy te nie były dokonywanie od samochodów osobowych bądź budowli, budynków lub lokali będących odrębną własnością.

Koszty ww. odpisów amortyzacyjnych kwalifikują się do ulgi badawczo-rozwojowej, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT. Zgodnie z normą prawną zawartą w tym przepisie, kosztów odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w części, w której zostały one przez podatnika odliczone od podstawy opodatkowania lub zostały mu zwrócone w jakiejkolwiek formie, w ogóle nie uznaje się za koszt uzyskania przychodów.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 ustawy o CIT).

Zgodnie z normą zawartą w zdaniu pierwszym art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 16 ust. 1 ustawy, zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisem art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1 ustawy o CIT, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16 m ustawy o CIT albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

W myśl art. 16k ust. 14 ustawy o CIT, podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 10.000 zł. Należy pamiętać, że kwota 10.000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1 zd. 1 ustawy o CIT, zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów.

Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, nie wymaga by warunkiem odliczenia w całości odpisów amortyzacyjnych od Środków Trwałych i WNiP było ich wykorzystywanie wyłącznie do działalności badawczo-rozwojowej (w przeciwieństwie np. do korzystania z aparatury naukowo-badawczej, w przypadku której stwierdzono wprost, że musi być ona wykorzystywana wyłącznie do działalności badawczo-rozwojowej).

W ocenie Spółki, co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i WNiP wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą na działalność badawczo-rozwojową, przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia przez Spółkę do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od Środków Trwałych oraz WNiP rzeczywiście wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.

Reasumując, w ocenie Spółki, odpisy amortyzacyjne od Środków Trwałych i WNiP będą stanowić koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast w sytuacji, jeśli dane środki trwałe lub WNiP są częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności Spółki, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej Środki Trwałe i WNiP będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W zakresie Pytania nr 5:

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

- przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

- postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

- odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

- opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Biorąc pod uwagę powyższe koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy CIT i wymienione wydatki będą stanowiły po stronie Wnioskodawcy Koszt Kwalifikowany.

Wnioskodawca w ostatnich latach złożył szereg wniosków do urzędu patentowego RP o ochronę praw własności intelektualnej w postaci wzorów przemysłowych, wzorów użytkowych i patentów (wynalazki), które przyczyniły się do powstania kosztów uzyskania przychodu po stronie Spółki – Spółka zamierza w przyszłości składać kolejne wnioski do urzędu patentowego RP, które to działania tylko potwierdzają innowacyjność technologii i rozwiązań tworzonych przez Spółkę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop,

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do art. 4a pkt 27-28 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,

W myśl art. 18d ust. 3 updop,

W myśl art. 15 ust. 6 updop w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.,

Natomiast, zgodnie z treścią art. 15 ust. 6 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

Art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. stanowi, że:

W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wskazuje, że

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1

Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 2a updop,

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

- sprzęt nie stanowi środka trwałego,

- zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.

Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części w jakiej sprzęt jest wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności opisanej we wniosku stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zatem, koszty surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności opisanej we wniosku stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Ad. 3

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,

W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

- na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na potrzeby działalności opisanej we wniosku stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Ad. 4

Odnosząc się do powyższego należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym,

W tym miejscu wskazać należy pierwszej kolejności, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W świetle powyższych przepisów, mają Państwo prawo do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w takiej części, w jakiej są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, tj. do realizacji opisanych we wniosku Prac.

Ad. 5

Odnosząc się z kolei do kosztów uzyskania i utrzymania patentu należy wskazać, że zgodnie z cytowanym już wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 updop,

Ustawodawca w ww. przepisie wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i utrzymania patentu, a także ochrony własności intelektualnej ponoszone w związku z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

W konsekwencji, koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

- wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, jest prawidłowe;

- koszty surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jest prawidłowe;

- koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, jest prawidłowe;

- odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych bezpośrednio dla celów prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT – w części wykorzystywanych na potrzeby B+R, jest prawidłowe;

- koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.