Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.244.2025.1.AN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2025 r. r. wpłynął Państwa wniosek z 9 kwietnia 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, polegające na objęciu zwolnieniem z opodatkowania, na podstawie otrzymanej decyzji, całości dochodów jako usługi kompleksowej, to jest dostawę produktów wraz z ich transportem i montażem.

Uzupełnili go Państwo pismem z 6 maja 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”), jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych podlegającym opodatkowaniu od całości swoich dochodów na terenie Polski w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j.: Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”).

Główną działalnością Spółki jest obróbka mechaniczna elementów (…). W nowo powstałym zakładzie produkowane będą przede wszystkim elementy linii (…), włączając takie elementy jak np.(…). Spółka dokonywać będzie sprzedaży swoich produktów w kraju jak i w ramach Unii Europejskiej. Ponadto, Spółka oferować będzie usługi o charakterze kompleksowym, które będę obejmować dostawę produktów wraz z ich transportem i montażem.

Spółka otrzymała na podstawie Ustawy o wspieraniu nowych inwestycji z dnia 10 maja 2018 r. (Dz. U. z 2023 r., poz. 74 z późn. zm., dalej: „Ustawa WNI”), Decyzję o wsparciu nr (…) z (…) 2024 roku, (dalej: „Decyzja PSI”), zgodnie z którą Spółce udzielono zezwolenia na prowadzenie działalności produkcyjnej, handlowej i usługowej w zakresie wyrobów i usług świadczonych na wskazanym w decyzji terenie, określonych w PKWiU:

(…).

Jak wynika z decyzji PSI, nowa inwestycja realizowana przez Spółkę związana jest z utworzeniem nowego zakładu specjalizującego się w obróbce mechanicznej (…) oraz produkcji (…).

W ramach swojej działalności Spółka oprócz produkcji elementów (…), zamierza dokonywać ich transportem własnym wraz z instalacją/montażem w ramach usługi kompleksowej/złożonej, przy czym montaż i transport stanowić będą usługę dodatkową wykonywaną wyłącznie dla wyprodukowanych przez Spółkę produktów. Działanie takie ma na celu realizację potrzeb odbiorców końcowych, którzy oczekują nabycia pełnej usługi obejmującej zakup samego produktu jak i jego dostawę wraz z instalacją. Co więcej, Spółka świadcząc usługę złożoną, której składową jest profesjonalny montaż wyprodukowanych przez nią elementów, będzie w stanie zagwarantować ich prawidłowe i zgodne z celem funkcjonowanie. Podatnik zamierza dokumentować realizowane zlecenia wystawiając faktury, obejmujące jedno kompleksowe świadczenie.

Usługi instalacji/montażu zakwalifikowane pod kodem PKWiU 33.20 stanowią przedmiot uzyskanej przez Spółkę PSI.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, polegające na objęciu zwolnieniem z opodatkowania, na podstawie otrzymanej decyzji, całości dochodów jako usługi kompleksowej, to jest dostawę produktów wraz z ich transportem i montażem?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie uzyskanej decyzji o wsparciu możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania całości dochodów jako usługi kompleksowej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Stosownie do art. 7 ust. 1 Ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Natomiast, odnosząc się do art. o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2024 r. poz. 459, oraz z 2025. Poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o WNI wsparcie na realizację nowej inwestycji jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 13 ust. 1 Ustawy o WNI, wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji.

W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż wyprodukowanych elementów (…) wraz z transportem do miejsca ich ostatecznej dostawy i montażem będą ze sobą ściśle powiązane tworząc w aspekcie gospodarczym jedną całość tzw. usługę kompleksową. Rozdzielenie ich byłoby sztuczne i nie odzwierciedlałoby rzeczywistego charakteru transakcji. Odbiorca końcowy oczekiwać będzie nabycia nie tylko wyprodukowanego przez Spółkę elementu (…) ale także jego poprawnego montażu. Spółka jako producent, dysponuje odpowiednią wiedzą techniczną, dzięki której możliwa będzie instalacja elementów zgodna z odpowiednimi normami, zasadami bezpieczeństwa i warunkami gwarancji.

Zdaniem Wnioskodawcy, transport elementów (…) i ich montaż stanowić będą działalność pomocniczą względem produkcji elementów (…). Stanowisko to znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”) z dnia 14 czerwca 2017 r. o sygn. akt II FSK 1438/15, wydanym w sprawie producenta konstrukcji stalowych, który dokonywał dostawy i montażu wyprodukowanych na terenie strefy elementów poza SSE.

Zdaniem NSA: „Wykonywanie transportu i montażu związane z zamontowaniem tych konstrukcji, które obiektywnie muszą być wykonywane poza terenem strefy są czynnościami pomocniczymi. Pomiędzy tymi czynnościami a działalnością podstawową istnieje ścisły i nierozerwalny, funkcjonalny związek a zatem stanowią one integralną część działalności strefowej spółki. Dochody z tego rodzaju działalności stanowią dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy a działalność mieści się w zakresie zezwolenia strefowego posiadanego przez spółkę”.

Podobne stanowisko potwierdził w interpretacji indywidualnej z dnia 20 grudnia 2024 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.614.2024.1.KS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej: Z uwagi na to, że realizowany przez Państwa montaż stanowi integralną część działalności prowadzonej w oparciu o uzyskaną decyzję o wsparciu i na obszarze w niej wskazanym nie wymaga on wyodrębnienia dla potrzeb rozliczenia zwolnienia na postawie art. 17 ust.1 pkt 34a updop. Skoro, jak wynika z wniosku, czynności realizowane w zakresie umowy zakupu i montażu dla kontrahenta okien/drzwi są ze sobą ściśle powiązane i w aspekcie gospodarczym tworzą jedną całość, a co więcej czynności te rozpatrywane osobno nie miałby dla większości klientów znaczenia, należy zgodzić się z Państwem, że usługi kompleksowe (tj. dostawa produktów - ich transport i montaż) świadczone przez Państwa, w miejscu wskazanym przez klienta mogą zostać uznane za działalność pomocniczą. Działalność ta stanowi uzupełnienie działalności prowadzonej w ramach i na terenie objętym decyzją o wsparciu i prowadzi do sprzedaży kompletnego produktu. Wykonywanie montażu oferowanych przez Państwa produktów w ramach działalności objętej decyzją o wsparciu, które z obiektywnych przyczyn muszą być wykonane w miejscu wskazanym przez klienta (także poza obszarem objętym decyzją o wsparciu), są czynnościami pomocniczymi. (…) Zatem, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że realizowane przez Państwa usługi montażu okien i drzwi w miejscu wskazanym przez klienta stanowią integralny element prowadzonej przez Państwa działalności objętej decyzją o wsparciu i na obszarze wskazanym w tej decyzji, z której dochód podlega w całości zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a updop.

Podobne rozstrzygnięcie zostało również wydane w interpretacji indywidualnej z dnia 5 stycznia 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.388.2020.2.KS: Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym realizowane przez Spółkę czynności dodatkowe takie jak transport Kontenerów/Budynków kontenerowych oraz ich montaż we wskazanym miejscu, a także świadczenie serwisu gwarancyjnego, oraz sprzedaż Elementów dodatkowych Kontenerów stanowią wraz z produkcją i sprzedażą Kontenerów oraz Budynków kontenerowych jedno świadczenie, z którego dochód w całości podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, w oparciu o Decyzję o wsparciu jest prawidłowe.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższy wyrok NSA i przywołane interpretacje odnosiły się do stanu faktycznego zbliżonego do zdarzenia przyszłego Spółki. Należy przy tym zaznaczyć, że wyrok odnosił się do przepisów związanych z ulgą na podstawie zezwoleń w ramach specjalnych stref ekonomicznych ale interpretacje tych przepisów są analogiczne do tych dotyczących zwolnienia z opodatkowania na podstawie PSI.

Odnosząc się do powyższych rozstrzygnięć, zdaniem Wnioskodawcy Spółka dokonując sprzedaży produktów wraz z transportem i montażem świadczyć będzie usługę kompleksową. Działalność pomocnicza będzie wykonywana tylko na wyprodukowanych przez Spółkę produktach, Spółka nie będzie oferowała usług montażu produktów innych niż przez nią wyprodukowanych. Ponadto, świadczenia pomocnicze (transport i montaż) nie będą stanowiły odrębnych, niezależnych usług, nie będą miały samodzielnego znaczenia. Ich wartość w porównaniu do wartości dostarczanych produktów nie będzie stanowiła istotnego elementu.

W związku w powyższym, zdaniem Wnioskodawcy możliwe będzie objęcie zwolnieniem z opodatkowania na podstawie uzyskanej decyzji o wsparciu dochodów z całości usług kompleksowych świadczonych przez Spółkę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT:

Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o WNI:

Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop:

Stosownie do art. 7 ust. 2 updop:

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 updop, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 updop:

Odrębnymi przepisami, do których odsyła przytoczony wyżej art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, są przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W związku z powyższym, konieczne jest prowadzenie ksiąg rachunkowych w taki sposób, aby możliwe było precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością z nowej inwestycji określoną w decyzji o wsparciu oraz pozostałą działalnością podatnika.

Zgodnie z art. 13 ust. 8 ustawy o WNI,

Analiza przywołanych przepisów prowadzi do jednoznacznego wniosku, że podstawą do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT jest osiąganie dochodów z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, a przepis ten należy odczytywać wraz z art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, który ogranicza prawo do skorzystania ze wspomnianego zwolnienia do dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 34a i art. 17 ust. 4 updop, stanowi formę ulgi podatkowej, która jest wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tym samym, powinna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach inwestycji objętej decyzją o wsparciu.

Zwolnienie przewidziane treścią art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, nie ma wprawdzie charakteru podmiotowego, jednak przesłanka zwolnienia winna odnosić się do prowadzonej działalności, nie zaś do rodzajów przychodów osiąganych z działalności gospodarczej. Tym bardziej, że zwolnienie odnosi się wprost do dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach nowej inwestycji.

Ww. regulacje prawne ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu działalności gospodarczej, zgodnie z decyzją o wsparciu nowych inwestycji, jaką jest niezapłacony przez przedsiębiorcę podatek dochodowy. Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch warunków:

- prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji,

- uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej osiągniętego z realizacji nowej inwestycji określonej w ww. decyzji.

W konsekwencji, dokonując oceny, czy w świetle treści art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, dany dochód może zostać objęty zwolnieniem podatkowym, w każdym przypadku niezbędne jest między innymi ustalenie, czy dochody zwolnione są uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu oraz, czy prowadzona działalność wskazana jest w treści wydanej dla Spółki decyzji o wsparciu.

Przedmiot Państwa wątpliwości jest związany z ustaleniem, czy objęciu zwolnieniem z opodatkowania, na podstawie otrzymanej decyzji, podlega całości dochodów jako usługi kompleksowej, to jest dostawę produktów wraz z ich transportem i montażem.

Z wniosku wynika, że otrzymali Państwo Decyzję o wsparciu nr (…) z (…) 2024 r., zgodnie z którą Spółce udzielono zezwolenia na prowadzenie działalności produkcyjnej, handlowej i usługowej w zakresie wyrobów i usług świadczonych na wskazanym w decyzji terenie, określonych w PKWiU. W ramach swojej działalności Spółka oprócz produkcji elementów (…), zamierza dokonywać ich transportem własnym wraz z instalacją/montażem w ramach usługi kompleksowej/złożonej, przy czym montaż i transport stanowić będą usługę dodatkową wykonywaną wyłącznie dla wyprodukowanych przez Spółkę produktów.

Zamierzają Państwo dokumentować realizowane zlecenia wystawiając faktury, obejmujące jedno kompleksowe świadczenie. Usługi instalacji/montażu zakwalifikowane pod kodem PKWiU 33.20 stanowią przedmiot uzyskanej przez Spółkę PSI.

Biorąc pod uwagę powyższe, skoro sprzedaż wyprodukowanych elementów (…) wraz z transportem do miejsca ich ostatecznej dostawy i montażem będą ze sobą ściśle powiązane, tworząc w aspekcie gospodarczym jedną całość tzw. usługę kompleksową, zgadzam się z Państwem, że dochód z usługi kompleksowej (tj. dostawa produktów - ich transport i montaż) świadczonej przez Państwa, w miejscu wskazanym przez klienta może podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a updop. Działalność ta stanowi uzupełnienie działalności prowadzonej w ramach i na terenie objętym decyzją o wsparciu i prowadzi do sprzedaży kompletnego produktu. Wykonywanie montażu oferowanych przez Państwa produktów w ramach działalności objętej decyzją o wsparciu, które z obiektywnych przyczyn muszą być wykonane w miejscu wskazanym przez klienta (także poza obszarem objętym decyzją o wsparciu), są czynnościami między którymi istnieje ścisły, funkcjonalny związek. Zatem, stanowią one integralną część prowadzonej przez Państwa działalności w oparciu o posiadaną decyzję o wsparciu.

Zatem, zgadzam się, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko, polegające na objęciu zwolnieniem z opodatkowania, na podstawie otrzymanej decyzji, całości dochodów jako usługi kompleksowej, to jest dostawę produktów wraz z ich transportem i montażem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

- Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

- Odnosząc się natomiast do przywołanego przez Państwa wyroku należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego i są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast tut. Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

- Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

- Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.