Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.251.2025.2.JG

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 25 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 2 czerwca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X jest (…).

Spółka prowadzi działalność w zakresie:

- (…).

(...) tworzone są w nowoczesnym zakładzie produkcyjnym, gdzie prowadzony jest szereg badań i precyzyjny dobór surowców w taki sposób, aby stworzone produkty były innowacyjne, skuteczne oraz bezpieczne.

Dedykowany Dział badań i rozwoju w Spółce (dalej: „Dział R&D”) składa się ze specjalistów z dziedziny (…).

Spółka posiada szeroką gamę (...) o odmiennym przeznaczeniu, w szczególności (...) stworzone w ramach marek własnych Spółki dla (...) tworzone dla innych podmiotów w ramach zleceń zewnętrznych - (...), pod marką należącą do tych podmiotów.

Używane materiały i surowce do produkcji nowych produktów (...) pochodzą wyłącznie od sprawdzonych i renomowanych dostawców. Wszystkie substancje są certyfikowane i spełniają najsurowsze normy czystości. Te przeznaczone do (...) są dodatkowo (…).

W celu utrzymania pozycji rynkowej oraz stałego zwiększania konkurencyjności swojej oferty, a także zapewnienia końcowym odbiorcom najwyższej jakości produktów, Spółka od wielu lat, w sposób stały prowadzi prace nad nowymi rozwiązaniami produktowymi. Spółka elastycznie dopasowuje się do potrzeb rynku i reaguje na unikalne wymagania stawiane przez specyfikę prowadzonej branży (...) oraz rosnące oczekiwania docelowych odbiorców, związane z zapewnieniem najbardziej efektywnych produktów (...). W ramach prowadzonej działalności X realizuje prace mające na celu poszerzanie oferty produktowej poprzez tworzenie produktów (...) w podziale na produkty w ramach marek własnych Spółki oraz produkty pochodzące z zapotrzebowania zgłaszanego przez klientów zewnętrznych wytwarzane pod odrębną marką należącą do klienta zewnętrznego.

Biorąc pod uwagę, że działalność Spółki obejmuje prace o zróżnicowanym charakterze, występują w niej zarówno prace ukierunkowane na zdobywanie i poszerzanie posiadanej wiedzy, która wykorzystywana jest następnie w celu opracowywania nowych produktów (...), wprowadzania zmian (ulepszeń) do istniejących produktów, jak również prace, które charakteryzują się rutynowością oraz powtarzalnością.

Jednakże działalność Spółki w zakresie prowadzenia prac twórczych można podzielić na dwie podstawowe grupy prac (razem jako: „Obszary B+R”):

1. Obszar B+R 1 - prace ukierunkowane na tworzenie nowych produktów oraz ulepszanie obecnie funkcjonujących produktów stanowiących własną ofertę Spółki - prace mające na celu opracowywanie własnych nowych, innowacyjnych produktów (...), wprowadzanie istotnych zmian lub ulepszeń do istniejących już produktów w wewnętrznej ofercie Spółki. Przedmiotowe prace nie mają charakteru rutynowego i nie dotyczą okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących produktów (...) oraz (...).

2. Obszar B+R 2 - prace ukierunkowane na tworzenie nowych produktów oraz ulepszanie obecnie funkcjonujących na zlecenie zewnętrznego klienta - prace charakteryzujące się opracowaniem nowych, innowacyjnych produktów (...), wprowadzanie istotnych zmian do istniejących już produktów pochodzących z zewnętrznego zlecenia polegającego na przekazaniu oczekiwań klienta oraz przeprowadzeniu przez Spółkę indywidualnego procesu wytworzenia (...) oraz końcowo nowego produktu (...). Przedmiotowe prace nie mają charakteru rutynowego i nie dotyczą okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących produktów (...) oraz (...).

Należy podkreślić, że z uwagi na charakter działalności X, Spółka w ciągu roku projektuje od kilkudziesięciu do kilkuset nowych produktów (...) należących do Obszarów B+R. Ponadto, należy podkreślić, że prace w tym zakresie nie stanowią odrębnych projektów, a są związane z jednym, tożsamym, szerokim procesem opisanym łącznie w ramach Obszaru B+R 1 oraz Obszaru B+R 2. Działalność w tym zakresie ma charakter stały i ustrukturyzowany, a elementem zmiennym i odróżniającym jest efekt prac w postaci formulacji odnoszącej się do danego rodzaju produktu.

W szczególności, w ramach powyższego procesu stworzenie każdorazowo nowego produktu jest ściśle ustrukturyzowane poprzez podział procesu na 5 etapów:

1. Prace koncepcyjne - obejmujące przeprowadzenie szczegółowej analizy branży (...) potrzeb potencjalnych odbiorców oraz modelu biznesowego Spółki. Analiza obejmuje również identyfikację głównych trendów rynkowych, badania konkurencji i potencjalnej pozycji produktu na rynku.

2. Stworzenie formulacji - obejmujące stworzenie formulacji poprzez odpowiedni dobór materiałów i surowców oraz składników niezbędnych do wytworzenia danego produktu. Wybór ten musi być zgodny z przepisami prawa oraz założeniami projektowymi. Każdy technolog, odpowiedzialny jest za stworzenie receptury produktu z uwzględnieniem właściwości chemicznych dobieranych składników.

3. Testowanie - polegające na przeprowadzeniu niezbędnych prób oraz badań fizykochemicznych przez wyznaczonego technologa, poprzez:

a. (…).

Na tym etapie niezbędne jest sprawdzenie produktu w instytucjach zewnętrznych celem walidacji założeń projektowych oraz wymagań prawnych.

4. Przeprowadzenie serii pilotażowej - z uwagi na specyfikę branży (...), niezbędne jest przeprowadzenie serii pilotażowej, która polega na wytworzeniu odpowiedniej ilości prototypów nowego produktu w celu potwierdzenia poprawności działania produktu, identyczności serii pilotażowej i prototypu oraz potwierdzenie spełnienia założeń projektowych.

5. Komercjalizacja - po pomyślnym zakończeniu wszystkich poprzednich etapów, następuje zakończenie procesu badawczo-rozwojowego poprzez produkcję odpowiedniej ilości produktów, w celu sprzedaży na rynku.

Należy podkreślić, że etap 5 (komercjalizacja) nie jest przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z uwagi na brak spełnienia wymogów działalności badawczo-rozwojowej.

Poniżej Spółka wskazuje wdrożony sposób działania w zakresie Obszarów B+R w latach 2019-2023.

Z perspektywy operacyjnej, ocena nowego produktu pod kątem kwalifikacji do opisanych wyżej Obszarów B+R dokonywana była każdorazowo w początkowej fazie procesu polegającej na identyfikacji i oznaczeniu nowego produktu zgodnie z obowiązującą w Spółce Procedurą identyfikacji i ewidencjonowania kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-rozwojową, z perspektywy ex ante (przed rozpoczęciem prac).

W celu zakwalifikowania danych prac jako należących do Obszarów B+R, proces weryfikacji był inicjowany poprzez każdorazową identyfikację procesu powstania nowego produktu (...) przez wyznaczonego kontrolera B+R, który dokonywał oceny pod kątem spełnienia określonych przesłanek, a następnie prace były weryfikowane w celu zapewnienia spójności oraz jednorodności oceny prac nad wytwarzaniem nowych produktów w Spółce. W tym celu, Spółka w ramach testu kwalifikowalności dokonywała kwalifikacji prac jako należących do Obszarów B+R lub jako prac rutynowych, które podlegały eliminacji.

Po przyporządkowaniu prac produktowych do jednego z Obszarów B+R, uzupełniane były karty projektu, które adresowały dwa zasadnicze cele: udokumentowanie procesu oceny nowego lub zmienionego produktu oraz prezentację zwięzłego przeglądu podstawowych informacji o danym Obszarze B+R, istotnych z punktu widzenia oceny spełnienia przesłanek uznania danego obszaru za działalność badawczo-rozwojową. Ze względu na charakter prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, Spółka w stosunku do każdego roku sporządzała po jednej karcie oceny projektu dla Obszaru B+R 1 i Obszaru B+R 2 (które są traktowane z perspektywy operacyjnej jako odrębne projekty dla celów udokumentowania prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej) oraz dodatkowo każdorazowo wyznaczeni pracownicy Spółki przygotowywali załącznik, w którym zostały opisane poszczególne prace dotyczące danych produktów zakwalifikowanych do Obszaru B+R 1 lub Obszaru B+R 2, stanowiących efekt prac badawczo-rozwojowych w ramach danego Obszaru.

Ponadto, Spółka sporządzała dokumentację projektową zawierającą opisy poszczególnych etapów prac, w tym m.in. opis procesu doboru składników (...) w celu skomponowania (...) produktu, wydanie prototypu czy przeprowadzane badania i testy w zakresie (…).

Należy również podkreślić, że pracownicy Spółki prowadzili ewidencję czasu pracy określającą czas poświęcony na prace badawczo-rozwojowe łącznie w zakresie Obszarów B+R (bez dalszego wyodrębniania w ramach danych Obszarów i tworzonych produktów z uwagi na ich łączną kwalifikację jako prace badawczo-rozwojowe) oraz pozostałe prace rutynowe/administracyjne w każdym miesiącu.

W ramach struktury organizacyjnej Spółki zostały wyodrębnione działy odpowiedzialne za poszczególne zadania związane z jej działalnością twórczą. W prace Obszarów B+R są zaangażowani głównie pracownicy Działu R&D, który w latach 2018-2020 funkcjonował w ramach Laboratorium Badawczo-Rozwojowego, Laboratorium Wdrożeniowego - (...) oraz Laboratorium Wdrożeniowego - (...).

Natomiast od 2021 roku, Dział R&D składa się łącznie z (...) i (…). Wskazana jednostka odpowiada za proces wytworzenia nowego produktu. W Dziale R&D zatrudnieni są wykwalifikowani technolodzy, którzy w ramach podejmowanych działań, samodzielnie opracowują nowe produkty (...), tworząc nowe koncepcje produktu oraz (...). Dział R&D realizuje prace mające na celu poszerzanie oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych rozwiązań.

W latach 2019-2023, każdorazowo w ramach podejmowanych prac ukierunkowanych na wytworzenie nowego produktu, Dział R&D weryfikował spełnienie poniższych kryteriów:

- zapewnienie skuteczności działania produktu (...) poprzez osiągnięcie oczekiwanych właściwości (...),

- zapewnienie bezpieczeństwa zastosowania produktu,

- spełnienie wymagań prawnych.

Ponadto, Dział R&D jest wspierany przez (…), który prowadzi prace koncepcyjne nad wytworzeniem produktów, przeprowadza analizę i badanie rynku, oraz jest odpowiedzialny za wprowadzenie nowych produktów na rynek.

Do zadań pracowników (…) w ramach działalności badawczo-rozwojowej należą:

- koordynowanie oraz zarządzanie procesem wdrożenia nowych produktów na rynek od momentu zaakceptowanej koncepcji wdrożenia do momentu wyprodukowania produktu i zdania go na magazyn,

- tworzenie konceptów nowych produktów oraz materiałów komunikacyjnych (kontent produktowy, digital/e-commerce, social media, edukacyjny, metoda promocji produktów - POS - ang. point of sale),

- aktywny udział w procesie wdrożeniowym nowego produktu w ścisłej współpracy z innymi działami (tj. w szczególności z (…)), agencjami partnerskimi i zespołami marketingowymi,

- prowadzenie oraz analiza badań rynkowych i konsumenckich, identyfikacja nowych szans rynkowych dla Spółki,

- koordynowanie i optymalizacja oraz odpowiedzialność za procesy związane z projektami graficznymi opakowań oraz z innymi obszarami procesu wdrożeniowego,

- prowadzenie dokumentacji projektowej.

W ramach realizowanych prac nad powstawaniem nowych produktów, w latach 2019-2023 Spółka poniosła następujące koszty bezpośrednio związane z działalnością w zakresie Obszarów B+R:

- koszty pracownicze - wynagrodzenia pracowników Działu R&D oraz (…) odpowiadające zaangażowaniu w realizację prac o charakterze badawczo-rozwojowym,

- materiały i surowce - wykorzystywane do stworzenia nowych produktów zakwalifikowanych do Obszarów B+R oraz w celu przeprowadzenia serii pilotażowej.

Wnioskodawca podkreśla, że opisane efekty prac powstające w ramach działań Obszarów B+R Spółki mają charakter przykładowy. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że zawarte w niniejszym stanie faktycznym opisy działów oraz zadań wykonywanych przez te działy mają charakter zasadniczy, wskazujący na ogólną charakterystykę działalności prowadzonej przez Spółkę.

Wnioskodawca wskazuje, że:

- Spółka w deklaracji CIT-8 oraz załączniku CIT-BR wykazała ulgę badawczo-rozwojową w latach 2017-2023,

- przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy nieprzedawnionego okresu, tj. lat 2019-2023,

- w ramach prowadzonej przez siebie ewidencji Spółka jest w stanie wyodrębniać koszty prowadzonej przez siebie działalności, w sposób umożliwiający określenie wysokości kosztów kwalifikowanych w podziale na realizowane prace B+R, zgodnie z katalogiem wskazanym w art. 18d ustawy o CIT i tym samym określić wysokość przysługującej ulgi B+R,

- Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

- Wnioskodawca nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi B+R w odniesieniu do kosztów związanych z przychodami osiąganymi z zysków kapitałowych.

Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:

1. Jakie konkretnie projekty z Obszaru B+R realizujecie Państwo w ramach opisanych prac? Co będzie efektem tych prac, nowe produkty czy ulepszone produkty? Na czym polega innowacyjność tych prac?

W pierwszej kolejności Spółka wskazuje, że z uwagi na charakter działalności Spółki, Wnioskodawca w ciągu roku projektuje od kilkudziesięciu do kilkuset nowych produktów (...) należących do Obszarów B+R. Ponadto należy podkreślić, że prace w tym zakresie nie stanowią odrębnych projektów, a są związane z jednym, tożsamym, szerokim procesem opisanym w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej łącznie w ramach Obszaru B+R 1 oraz Obszaru B+R 2. Działalność w tym zakresie ma charakter stały i ustrukturyzowany, a elementem zmiennym i odróżniającym jest efekt prac w postaci formulacji odnoszącej się do danego rodzaju produktu. Tym samym, ze względu na charakter prowadzonej działalności Spółka uznaje, że Obszar B+R 1 i Obszar B+R 2 traktowane są z perspektywy operacyjnej jako odrębne projekty dla celów udokumentowania prowadzonej działalności twórczej.

W związku z tym, Spółka wskazuje, czym charakteryzują się powyższe Obszary B+R:

- Obszar B+R 1 - prace ukierunkowane na tworzenie nowych produktów oraz ulepszanie obecnie funkcjonujących produktów stanowiących własną ofertę Spółki - mające na celu opracowywanie własnych nowych, innowacyjnych produktów (...), wprowadzanie istotnych zmian lub ulepszeń do istniejących już produktów w wewnętrznej ofercie Spółki. Przedmiotowe prace nie mają charakteru rutynowego i nie dotyczą okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących produktów (...) oraz (...). Przykładem prac w ramach Obszaru B+R 1 jest stworzenie bazy pod makijaż poprzez wykorzystanie wiedzy z zakresu składników aktywnych oraz (…).

- Obszar B+R 2 - prace ukierunkowane na tworzenie nowych produktów oraz ulepszanie obecnie funkcjonujących na zlecenie zewnętrznego klienta - charakteryzujące się opracowaniem nowych, innowacyjnych produktów (...), wprowadzanie istotnych zmian do istniejących już produktów pochodzących z zewnętrznego zlecenia polegającego na przekazaniu oczekiwań klienta oraz przeprowadzeniu przez Spółkę indywidualnego procesu wytworzenia (...) oraz końcowo nowego produktu (...). Przedmiotowe prace nie mają charakteru rutynowego i nie dotyczą okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących produktów (...) oraz (...). Przykładem prac w ramach Obszaru B+R 2 jest stworzenie (…).

Spółka wskazuje, że w ramach Obszarów B+R, Wnioskodawca realizuje prace mające na celu poszerzanie oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych rozwiązań w skali działalności Spółki. Tym samym, w ramach Obszarów B+R opisanych w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wytwarzane są nowe - w skali przedsiębiorstwa - produkty (...) poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy specjalistycznej w zakresie inżynierii chemicznej. Mając na uwadze charakter prowadzonej działalności, chcąc podążać za konkurencją, Spółka wytwarza w ciągu roku wiele nowych produktów (...) spełniających potrzeby rynkowe oraz wymagania klientów.

W tym zakresie należy podkreślić, że rynek (...) oraz obowiązujące regulacje prawne są na tyle dynamiczne, że Spółka zmuszona jest do bieżącego dostosowania do czynników zewnętrznych poprzez stały rozwój i poszerzanie oferty produktowej, co wpływa również na skalę wytwarzanych nowych produktów (...).

Innowacyjność prac Spółki polega na zastosowaniu nowoczesnych technologii oraz zaawansowanych metod badawczych, które pozwalają na tworzenie produktów o unikalnych właściwościach. Dział R&D, składający się z ekspertów z (…), prowadzi systematyczne badania i testy, które są niezbędne do opracowania nowych formuł w celu wytworzenia nowych produktów (...). Prace te są odpowiedzią na rosnące oczekiwania rynku oraz klientów, a ich rezultatem będą (...), które wyróżniają się na tle konkurencji dzięki swojej skuteczności i innowacyjności.

Ponadto, należy wskazać, że w okresie, którego dotyczy wniosek, Spółka sporządzała test kwalifikowalności pozwalający na określenie czy konkretny rezultat prac twórczych spełnia wypracowane kryteria, w tym w zakresie innowacyjności utworu, w szczególności:

- jest odpowiednio ustalony - co może odbyć się w dowolnej formie, a więc np.: rysunek, opis techniczny, dokumentacja techniczna, raport, analiza, prezentacja;

- ma charakter indywidualny - indywidualnym jest każdy utwór, który - gdyby został stworzony przez inną osobę, w podobnych okolicznościach, mógłby różnić się co do treści lub formy, bez szkody dla swojej funkcjonalności;

- jest oryginalny - czyli zawiera obiektywnie nową wartość. Oryginalność jest rozpatrywana wstecznie - oznacza to, że produkt nie będzie oryginalny, jeśli w praktyce gospodarczej Spółki istniało lub obecnie istnieje identyczne rozwiązanie. Zatem konieczne jest istnienie czynnika odróżniającego (w co najmniej minimalnym zakresie) dane prace od pozostałych prac realizowanych przez Spółkę.

Biorąc powyższe pod uwagę, prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Obszarów B+R charakteryzują się innowacyjnością, która umożliwia wprowadzanie nowoczesnych produktów. Dzięki temu Spółka ma możliwość skutecznej odpowiedzi na zmieniające się potrzeby rynku oraz oczekiwania klientów, co przyczynia się do umacniania jej pozycji na konkurencyjnym rynku (...).

2. Czy w wyniku projektów z Obszaru B+R nabyli Państwo nową wiedzę, którą będą Państwo mogli wykorzystać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej? Z jakiej dziedziny?

Wnioskodawca potwierdza, że w wyniku prac w ramach Obszarów B+R została nabyta nowa wiedza wykorzystywana w prowadzonej działalności twórczej, w szczególności w zakresie składników produktów (...), mieszanin chemicznych oraz inżynierii chemicznej w ramach opracowywania technologii wytwarzania produktów (...).

Ponadto, należy wskazać, że pracownicy Spółki angażujący się w prace twórcze posiadają odpowiednie wykształcenie, które na bieżąco podnoszą o nowe kwalifikacje poprzez udział w szkoleniach zewnętrznych, w celu profesjonalnego tworzenia nowych produktów (...) w ramach Obszarów B+R.

Ich wieloletnie doświadczenie w zakresie technologii chemicznych, a także właściwości oraz zastosowania mieszanin chemicznych, przyczynia się do tworzenia innowacyjnych rozwiązań w skali Spółki. Ponadto należy podkreślić, że przeprowadzenie procesu powstawania nowych produktów (...) byłoby niemożliwe bez wykorzystania kompetencji, wiedzy i doświadczenia pracowników.

W konsekwencji, posiadana przez pracowników wiedza z dziedziny chemicznej umożliwia tworzenie produktów (...), zwiększając ich jakość oraz skuteczność zastosowania.

3. Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?

W ramach realizacji projektów należących do Obszarów B+R, Spółka łączyła i kształtowała istniejącą wiedzę w zakresie chemii oraz inżynierii chemicznej poprzez implementację nowych, niezrealizowanych wcześniej rozwiązań chemicznych. Ponadto, Spółka kształtowała wiedzę w zakresie inżynierii chemicznej w zakresie opracowywania technologii i doboru składników produktów (...) oraz mieszanin chemicznych. Końcowo, każdorazowo efektem powyżej opisanych prac należących do Obszarów B+R poprzez połączenie i kształtowanie wiedzy w powyżej wymienionych obszarach jest powstanie w całości nowych produktów (...) dotychczas niedostępnych w ofercie Spółki.

4. W czym przejawia się twórczy charakter prac Obszaru B+R?

Zgodnie z przedstawionymi informacjami w ramach złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, głównym celem realizowanych prac w ramach Obszarów B+R przez Spółkę jest tworzenie nowych produktów (...) należących do własnej oferty Spółki lub pochodzących ze zlecenia zewnętrznego klientów poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy specjalistycznej w zakresie inżynierii chemicznej.

Pracownicy Spółki w ramach wytwarzanych nowych produktów z Obszarów B+R łączą istniejącą wiedzę oraz zdobywają nową w celu stworzenia produktów stanowiących nowość w skali działalności Spółki (Obszar B+R 1) oraz w działalności klienta (Obszar B+R 2). Przedmiotowa działalność stanowi odpowiedź na unikalne wymagania stawiane przez specyfikę prowadzonej branży (...) oraz rosnące oczekiwania docelowych odbiorców, związane z zapewnieniem najbardziej efektywnych produktów (...).

W ramach realizowanych prac w zakresie Obszarów B+R, pracownicy Spółki łączą posiadaną wiedzę, aby stworzyć unikalne produkty, które wyróżniają się na rynku i odpowiadają na specyficzne potrzeby branży (...) i oczekiwania klientów, poszukujących najbardziej skutecznych oraz efektywnych rozwiązań.

Ponadto, Spółka wskazuje, że w ramach opracowanej wewnętrznej Procedury B+R, w odniesieniu do każdego nowego produktu (...) przeprowadzała test kwalifikowalności prac jako badawczo- rozwojowych, zgodnie z którym dokonywała weryfikacji kryterium „twórczości” w sposób wskazany poniżej.

Zgodnie z opracowanym testem, przejawem pracy twórczej są m.in. prace koncepcyjne, rozumiane jako wszelkiego rodzaju działalność skupiona na opracowywaniu i pogłębianiu pomysłu dotyczącego nowego produktu. Mogą one obejmować zarówno prace projektowe, przygotowawcze, jak i np. specjalistyczne badania, walidację przydatności nowych pomysłów przedstawianych przez pracowników dla opracowywanego rozwiązania, tworzenie założeń racjonalizatorskich oraz serię pilotażową.

Na podstawie testu, Spółka potwierdzała, że konkretny rezultat prac twórczych, spełnia wypracowane kryteria charakterystyczne dla utworu, w szczególności:

- jest odpowiednio ustalony i określony - co może odbyć się w dowolnej formie, a więc np.: opis techniczny, dokumentacja techniczna, raport, analiza, prezentacja, rysunek;

- ma charakter indywidualny - indywidualnym jest każdy utwór, który - gdyby został stworzony przez inną osobę, w podobnych okolicznościach, mógłby różnić się co do treści lub formy, bez szkody dla swojej funkcjonalności;

- jest oryginalny - czyli zawiera obiektywnie nową wartość. Oryginalność jest rozpatrywana wstecznie - oznacza to, że produkt nie będzie oryginalny, jeśli w praktyce gospodarczej Spółki istniało lub obecnie istnieje identyczne rozwiązanie. Zatem konieczne jest istnienie czynnika odróżniającego (w co najmniej minimalnym zakresie) dane prace od pozostałych prac realizowanych przez Spółkę.

Uzupełniając powyższe, Spółka podkreśla, że realizowane prace w ramach Obszarów B+R są indywidualne i niepowtarzalne w skali działalności Spółki. Twórczy charakter działalności Spółki przejawia się również w ciągłym poszukiwaniu nowych, innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które pozwalają na tworzenie produktów (...) o unikalnych właściwościach, które odpowiadają na potrzeby rynku oraz klientów docelowych. W związku z tym, do Spółki każdorazowo należy zaproponowanie konkretnych koncepcji czy rozwiązań, które pozwolą na realizację projektu, a które będą spełniać określone wymagania czy też będą posiadać określone funkcjonalności.

Zatem, w ocenie Spółki powyższe świadczy o twórczym charakterze realizowanych prac należących do Obszarów B+R.

5. Czy działalność z Obszaru B+R, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Zgodnie z przedstawionymi informacjami w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, działalność z Obszaru B+R prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według wypracowanego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. W tym zakresie należy wskazać, że Spółka prowadzi prace w ramach Obszarów B+R w sposób stały od wielu lat, w oparciu o przedstawioną w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej metodykę, która obejmuje m.in. analizę, opracowywanie koncepcji, badania oraz testowanie. Z uwagi na specyfikę branży, realizowane prace twórcze nad powstawaniem nowych produktów (...) oparte są o szereg wymagań oraz regulacji prawnych. Tym samym, prace te nie mają, ani nie mogą mieć charakteru przypadkowego ani spontanicznego. Ponadto, Spółka każdorazowo ustalała konkretne wymagania, harmonogram prac i przydziela odpowiednie zasoby, w tym wykwalifikowaną kadrę wyodrębnioną z organizacji Spółki w celu realizacji prac w ramach Obszarów B+R, a także sporządzała test kwalifikowalności oraz karty ocen projektów.

Niezależnie od powyższego, Spółka podkreśla, że weryfikacja, czy działalność Spółki odpowiada definicji działalności badawczo-rozwojowej, w tym w zakresie poszczególnych elementów tej definicji, pozostaje przedmiotem wykładni Organu wydającego interpretację indywidualną.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana działalność Spółki realizowana w ramach prac Obszaru B+R 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca może zastosować ulgę określoną w art. 18d ustawy o CIT?

2.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana działalność Spółki realizowana w ramach prac Obszaru B+R 2 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca może zastosować ulgę określoną w art. 18d ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisana działalność Spółki realizowana w ramach Obszaru B+R 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, zatem Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania ulgi i odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT w zakresie realizacji prac z Obszaru B+R 1.

2. Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisana działalność Spółki realizowana w ramach Obszaru B+R 2 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, zatem Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania ulgi i odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT w zakresie realizacji prac z Obszaru B+R 2.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

1. Zagadnienia ogólne.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania naukowe zostały przy tym - zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT - podzielone na:

- badania podstawowe - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej także: „PSWiN”) jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, oraz

- badania aplikacyjne - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 PSWiN, do którego odsyła art. 4a pkt 28 ustawy o CIT).

Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:

a) działalność ta musi mieć charakter twórczy,

b) działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,

c) działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

2. Uzasadnienie stanowiska przypisanego do pytania 1.

Twórczy charakter prowadzonej działalności.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia IP Box”) oraz uwzględniając definicję zawartą w słowniku języka polskiego PWN, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w określonym celu (tworzenia nowej wartości). Jednocześnie, twórczość w działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in. „opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika”. Kluczowe jest przy tym występowanie określonych przejawów działalności twórczej (tj. rezultatów o indywidualnym, oryginalnym i materialnym charakterze).

Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności badawczo-rozwojowych w ramach Obszaru B+R 1, jest tworzenie produktów (...) należących do własnej oferty Spółki poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy specjalistycznej w zakresie inżynierii chemicznej.

Pracownicy Spółki w ramach wytwarzanych nowych produktów z Obszaru B+R 1 łączą istniejącą wiedzę oraz zdobywają nową w celu stworzenia produktów dotychczas niedostępnych we własnej ofercie Spółki. Przedmiotowa działalność stanowi odpowiedź na unikalne wymagania stawiane przez specyfikę prowadzonej branży (...) oraz rosnące oczekiwania docelowych odbiorców, związane z zapewnieniem najbardziej efektywnych produktów (...).

Ponadto, Spółka wskazuje, że w ramach opracowanej wewnętrznej Procedury B+R, w odniesieniu do każdego nowego produktu (...) przeprowadzała test kwalifikowalności prac jako badawczo-rozwojowych, zgodnie z którym dokonywała weryfikacji kryterium „twórczości” w sposób wskazany poniżej.

Zgodnie z opracowanym testem, przejawem pracy twórczej są m.in. prace koncepcyjne, rozumiane jako wszelkiego rodzaju działalność skupiona na opracowywaniu i pogłębianiu pomysłu dotyczącego nowego produktu. Mogą one obejmować zarówno prace projektowe, przygotowawcze, jak i np. specjalistyczne badania, walidację przydatności nowych pomysłów przedstawianych przez pracowników dla opracowywanego rozwiązania, tworzenie założeń racjonalizatorskich oraz serię pilotażową.

Na podstawie testu, Spółka potwierdzała, że konkretny rezultat prac twórczych, spełnia wypracowane kryteria charakterystyczne dla utworu, w szczególności:

- jest odpowiednio ustalony - co może odbyć się w dowolnej formie, a więc np.: opis techniczny, dokumentacja techniczna, raport, analiza, prezentacja;

- ma charakter indywidualny - indywidualnym jest każdy utwór, który - gdyby został stworzony przez inną osobę, w podobnych okolicznościach, mógłby różnić się co do treści lub formy, bez szkody dla swojej funkcjonalności;

- jest oryginalny - czyli zawiera obiektywnie nową wartość. Oryginalność jest rozpatrywana wstecznie - oznacza to, że produkt nie będzie oryginalny, jeśli w praktyce gospodarczej Spółki istniało lub obecnie istnieje identyczne rozwiązanie. Zatem konieczne jest istnienie czynnika odróżniającego (w co najmniej minimalnym zakresie) dane prace od pozostałych prac realizowanych przez Spółkę.

W odniesieniu do powyższego, podkreślenia wymaga również fakt, że pracownicy Spółki, zaangażowani w realizację prac nad wytworzeniem nowych produktów należących do Obszaru B+R 1 to wysokiej klasy specjaliści, posiadający specjalistyczne zasoby wiedzy w zakresie konstrukcji mieszanin chemicznych, regulacji prawnych związanych z działalnością przedsiębiorstwa oraz technologii wytwarzania nowych produktów przez Spółkę.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność wykonywana przez jej pracowników (w ramach prac z Obszaru B+R 1) spełnia kryterium działalności twórczej.

Systematyczność podejmowanej działalności.

Jak wskazano w Objaśnieniach IP Box, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych IP Box, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, powyższe kryterium należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Spółka stoi na stanowisku, że w jej przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na prowadzenie prac w ramach Obszaru B+R 1, w oparciu o przedstawioną metodykę (obejmującą analizę, opracowywanie koncepcji, badania, testowanie), w ramach której do realizacji procesu powstawania nowego produktu opracowywane zostały określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane zostały adekwatne zasoby (wykwalifikowana kadra specjalistów oraz metodyka ich prac).

W tym miejscu, Spółka wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z 27 września 2023 roku (sygn. 0115-KDST2-1.4011.300.2023.2.AP) wskazał, że „najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, a „spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby”.

Wnioskodawca podkreśla, że niezależnie od spełnienia definicji „systematyczności” przyjętej w Objaśnieniach IP Box (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Spółkę prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Należy podkreślić, że Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały od wielu lat jako nieodłączny element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza prowadzić tego rodzaju działalność w przyszłości. Ponadto, każdorazowo proces powstawania nowego produktu łączył się z systematycznymi działaniami, takimi jak m.in. sporządzanie kart oceny projektu oraz szczegółowej dokumentacji.

W tym miejscu należy wskazać, że Spółka w celu wytworzenia nowego produktu w ramach Obszaru B+R 1 wykorzystywała materiały i surowce, które pochodzą wyłącznie od sprawdzonych i renomowanych dostawców. Wszystkie substancje są certyfikowane i spełniają normy czystości. Te przeznaczone do (...) są dodatkowo oczyszczane z drażniących i alergizujących związków. Produkcja odbywa się z wykorzystaniem wysokiej jakości aparatury oraz profesjonalnego archiwum próbek.

W ocenie Spółki, prowadzone prace w ramach Obszaru B+R 1 mają charakter metodyczny, zaplanowany, uporządkowany i jednocześnie nie miały charakteru przypadkowego i spontanicznego, co znajduje potwierdzenie w sporządzanej każdorazowo dokumentacji kart ocen oraz specjalistycznej dokumentacji.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym prowadzona przez nią działalność w ramach Obszaru B+R 1 spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami IP Box - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów lub systemów).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień IP Box, ustawodawca nie zdefiniował wprawdzie sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień IP Box).

W ramach prowadzonych prac nad wytworzeniem nowego produktu (...), pracownicy Spółki łączyli istniejącą wiedzę oraz zdobywali nową, w celu stworzenia produktów (...) dotychczas niedostępnych w ofercie (...), w sposób polegający na implementacji nowych, nierealizowanych do tej pory rozwiązań chemicznych. Przedmiotowa działalność stanowi odpowiedź na unikalne wymagania stawiane przez specyfikę prowadzonej branży (...) oraz rosnące oczekiwania docelowych odbiorców, związane z zapewnieniem najbardziej efektywnych produktów (...).

W ocenie Spółki, przeprowadzenie procesu powstawania nowego produktu byłoby niemożliwe bez wykorzystania kompetencji i wiedzy pracowników w zakresie składników produktów (...), mieszanin chemicznych oraz inżynierii chemicznej w zakresie opracowywania technologii wytwarzania produktów (...). Warto podkreślić, iż pracownicy Spółki to wykwalifikowani technolodzy oraz specjaliści, posiadający specjalistyczne zasoby wiedzy w zakresie konstrukcji mieszanin chemicznych, regulacji prawnych związanych z działalnością przedsiębiorstwa oraz technologii wytwarzania produktów przez Spółkę, których zdobyta wiedza i doświadczenie w obszarze chemii oraz inżynierii chemicznej jest na wysokim poziomie. W szczególności, posiadają odpowiednie wykształcenie, które na bieżąco podnoszą o nowe kwalifikacje poprzez udział w szkoleniach zewnętrznych, w celu profesjonalnego tworzenia nowych produktów (...).

Tym samym, dzięki istniejącej wiedzy i kompetencjom pracowników, a także ich rozwijaniu w toku realizacji prac projektowych, możliwe było tworzenie nowych, praktycznych zastosowań w zakresie produktów, mających bezpośrednie przełożenie na praktykę gospodarczą Spółki.

Należy zauważyć, że bez wątpienia opisywana działalność Spółki i jej pracowników wpisuje się w tak postawione kryterium zwiększania zasobów wiedzy - pracownicy X stale poszerzają i rozwijają posiadaną wiedzę specjalistyczną, a zdobywana wiedza umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych i ulepszonych produktów w ofercie Spółki.

Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że prace podejmowane przez pracowników X w ramach procesu powstawania nowych produktów w ramach Obszaru B+R 1, nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących produktów, rozwiązań w zakresie produktów - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania nakierunkowane na rozwój oferty Spółki i poprawę procesów (i jak wskazano na wstępie, nie są objęte przedmiotem niniejszego wniosku).

Nierutynowany charakter działań realizowanych w ramach Obszaru B+R 1 wynika z faktu, że prowadzone w nich prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia szczegółowych prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki niejednokrotnie stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R. Wymaga ona od pracowników Spółki samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę - w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

Należy podkreślić, że nawet jeżeli w danym projekcie występuje ograniczone zjawisko niepewności badawczej, realizacja procesu powstawania nowego produktu w ramach Obszaru B+R 1 wiązać się może np. z koniecznością prowadzenia określonych, zaawansowanych prac koncepcyjnych (stanowiących nowość w praktyce Spółki) czy specyficznego rodzaju analiz.

W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do prac w ramach Obszaru B+R 1.

Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek działalności badawczo- rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów, rozwiązań i systemów), Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez nią działalność realizowana w ramach Obszaru B+R 1 spełnia ustawowe ramy działalności B+R.

3. Uzasadnienie stanowiska przypisanego do pytania 2.

Twórczy charakter prowadzonej działalności.

Zgodnie z Objaśnieniami IP Box oraz uwzględniając definicję zawartą w słowniku języka polskiego PWN, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w określonym celu (tworzenia nowej wartości). Jednocześnie, twórczość w działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in. „opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika”. Kluczowe jest przy tym występowanie określonych przejawów działalności twórczej (tj. rezultatów o indywidualnym, oryginalnym i materialnym charakterze).

Głównym celem realizowanych przez Spółkę działań badawczo-rozwojowych w ramach Obszaru B+R 2 jest tworzenie produktów (...) pochodzących ze zlecenia zewnętrznych klientów poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii oraz wiedzy specjalistycznej w zakresie inżynierii chemicznej.

Realizowane prace przez Spółkę w ramach Obszaru B+R 2 prowadzone są w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez zewnętrznych klientów w odniesieniu do zaprojektowania i stworzenia dedykowanych nowych produktów (...), odpowiadających przekazanym ogólnym wymaganiom.

Należy podkreślić, że rola zewnętrznego klienta w procesie powstawania nowego produktu należącego do Obszaru B+R 2 ogranicza się jedynie do skierowania swoich oczekiwań względem nowego wyrobu. To Spółka jako podmiot decyzyjny jest odpowiedzialna za stworzenie indywidualnej receptury chemicznej, na podstawie której możliwe będzie stworzenie produktu zgodnie z przekazanymi wymaganiami zewnętrznego klienta. Innymi słowy, klient nie przekazuje Spółce instrukcji, pozwalającej na uzyskanie - w sposób odtworzeniowy - zamówionego przez klienta produktu. Przekazywane przez klienta informacje są oczekiwaniami co do kształtu finalnego wyrobu. Jednak na każdym etapie prac, niezbędna jest praca twórcza wykwalifikowanych pracowników (...).

Pracownicy Spółki w ramach tworzenia nowych produktów z Obszaru B+R 2 łączyli istniejącą wiedzę oraz zdobyli nową, aby stworzyć produkty, które stanowiły nowość w działalności Spółki oraz działalności klienta. Ten obszar prac stanowi odpowiedź na wymagania stawiane przez zewnętrznych klientów, którzy powierzają profesjonalnemu podmiotowi (tj. Spółce) na przeprowadzenie zaawansowanych prac twórczych w celu uzyskania nowego efektywnego produktu (...).

Ponadto, Spółka zaznacza, że w ramach opracowanej wewnętrznej Procedury B+R, w odniesieniu do każdego nowego produktu (...) przeprowadzała test kwalifikowalności prac jako prac badawczo-rozwojowych, zgodnie z którym dokonywała weryfikacji kryterium „twórczości” w sposób opisany poniżej.

Zgodnie z opracowanym testem, przejawem pracy twórczej są m.in. prace koncepcyjne, rozumiane jako wszelkiego rodzaju działalność skupiona na opracowywaniu i pogłębianiu pomysłu dotyczącego nowego produktu. Mogą one obejmować zarówno prace projektowe, przygotowawcze, jak i np. specjalistyczne badania, walidację przydatności nowych pomysłów przedstawianych przez pracowników dla opracowywanego rozwiązania, tworzenie założeń racjonalizatorskich oraz serię pilotażową.

Na podstawie testu, Spółka potwierdzała, że konkretny rezultat prac twórczych spełnia wypracowane kryteria charakterystyczne dla utworu, w szczególności:

- jest odpowiednio ustalony - co może odbyć się w dowolnej formie, np.: opis techniczny, dokumentacja techniczna, raport, analiza, prezentacja,

- ma charakter indywidualny - indywidualnym jest każdy utwór, który - gdyby został stworzony przez inną osobę, w podobnych okolicznościach, mógłby różnić się co do treści lub formy, bez szkody dla swojej funkcjonalności,

- jest oryginalny - czyli zawiera obiektywnie nową wartość. Oryginalność jest rozpatrywana wstecznie - oznacza to, że produkt nie będzie oryginalny, jeśli w praktyce gospodarczej Spółki istniało lub obecnie istnieje identyczne rozwiązanie. Zatem konieczne jest istnienie czynnika odróżniającego (w co najmniej minimalnym zakresie) dane prace od pozostałych prac realizowanych przez Spółkę.

Należy również podkreślić, że pracownicy Spółki zaangażowani w realizację prac nad wytworzeniem nowych produktów należących do Obszaru B+R 2 to wysokiej klasy specjaliści, posiadający specjalistyczną wiedzę w zakresie konstrukcji mieszanin chemicznych, regulacji prawnych związanych z działalnością przedsiębiorstwa oraz technologii wytwarzania produktów przez Spółkę.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że działalność wykonywana przez jej pracowników (w ramach prac z Obszaru B+R 2) spełnia kryterium działalności twórczej.

Systematyczność podejmowanej działalności.

Jak wskazano w Objaśnieniach IP Box, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych IP Box, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, powyższe kryterium należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Spółka stoi na stanowisku, że w jej przypadku powyższe kryterium jest spełnione, ponieważ pomimo otrzymania ogólnych założeń co do stworzenia nowego produktu, prowadzi prace w ramach Obszaru B+R 2, opierając się na określonej metodyce (obejmującej analizę, opracowywanie koncepcji, badania, testowanie), w ramach której do realizacji procesu powstawania nowego produktu opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są odpowiednie zasoby (wykwalifikowana kadra specjalistów oraz metodyka ich prac).

Spółka wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z 27 września 2023 roku (sygn. 0115-KDST2-1.4011.300.2023.2.AP) wskazał, że „najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, a „spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby”.

Wnioskodawca podkreśla, że niezależnie od spełnienia definicji „systematyczności” przyjętej w Objaśnieniach IP Box (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Spółkę prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Należy podkreślić, że Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały od wielu lat jako nieodłączny element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza prowadzić tego rodzaju działalność w przyszłości. Ponadto, każdorazowo proces powstawania nowego produktu łączył się z systematycznymi działaniami, takimi jak m.in. sporządzanie kart oceny projektu oraz szczegółowej dokumentacji.

Spółka w celu wytworzenia nowego produktu w ramach Obszaru B+R 2 wykorzystuje materiały i surowce, które pochodzą wyłącznie od sprawdzonych i renomowanych dostawców. Wszystkie substancje są certyfikowane i spełniają normy czystości. Te przeznaczone do (...) są dodatkowo oczyszczane z drażniących i alergizujących związków. Produkcja odbywa się z wykorzystaniem wysokiej jakości aparatury oraz profesjonalnego archiwum próbek.

W ocenie Spółki, prowadzone prace w ramach Obszaru B+R 2 mają charakter metodyczny, zaplanowany, uporządkowany i jednocześnie nie miały charakteru przypadkowego i spontanicznego, co znajduje potwierdzenie w sporządzanej każdorazowo dokumentacji kart ocen.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka uważa, że działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Obszaru B+R 2 spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wytoczeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami IP Box - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów lub systemów).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień IP Box, ustawodawca nie zdefiniował wprawdzie sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień IP Box).

W ramach prowadzonych prac nad wytworzeniem nowego produktu (...), pomimo otrzymania ogólnych wytycznych od klienta zewnętrznego, pracownicy Spółki każdorazowo łączą istniejącą wiedzę oraz zdobywają nową, aby stworzyć nowe produkty (...), poprzez implementację nowych, nierealizowanych wcześniej rozwiązań chemicznych. Ta działalność stanowi odpowiedź na unikalne wymagania stawiane przez specyfikę branży (...) oraz rosnące oczekiwania klientów, związane z zapewnieniem najbardziej efektywnych produktów (...).

Zdaniem Spółki, mimo otrzymania ogólnych założeń od klienta zewnętrznego, przeprowadzenie procesu powstawania nowego produktu byłoby niemożliwe bez wykorzystania kompetencji i wiedzy pracowników w zakresie składników produktów (...), mieszanin chemicznych oraz inżynierii chemicznej w zakresie opracowywania technologii wytwarzania produktów (...). Warto podkreślić, że pracownicy Spółki są wykwalifikowanymi specjalistami, których zdobyta wiedza i doświadczenie w obszarze chemii oraz inżynierii chemicznej jest na wysokim poziomie. W szczególności, pracownicy posiadają odpowiednie wykształcenie, które na bieżąco podnoszą poprzez udział w szkoleniach zewnętrznych, aby profesjonalnie tworzyć nowe produkty (...), które odzwierciedlają potrzeby biznesowe i odpowiadają na zapotrzebowanie klientów zewnętrznych.

Należy zatem podkreślić, że bez wątpienia opisywana działalność Spółki i jej pracowników wpisuje się w tak postawione kryterium zwiększania zasobów wiedzy - pracownicy X stale poszerzają i rozwijają posiadaną wiedzę specjalistyczną, a zdobywana wiedza umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych i ulepszonych produktów na rzecz klientów zewnętrznych.

Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że prace podejmowane przez pracowników X w ramach procesu powstawania nowych produktów w ramach Obszaru B+R 2, nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących produktów, rozwiązań w zakresie produktów - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania nakierunkowane na rozwój oferty Spółki i poprawę procesów (i jak wskazano na wstępie, nie są objęte przedmiotem niniejszego wniosku).

Nierutynowy charakter działań realizowanych w ramach Obszaru B+R 2 wynika z faktu, że pomimo, że Spółka otrzymuje ogólne założenia od zewnętrznego klienta, jednocześnie prowadzone prace poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki niejednokrotnie stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R, która wymaga od pracowników Spółki samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę - w tym rozważenia, czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

Należy podkreślić, że nawet jeżeli w danym projekcie występuje ograniczone zjawisko niepewności badawczej, realizacja procesu powstawania nowego produktu w ramach Obszaru B+R 2 może wiązać się m.in. z koniecznością prowadzenia określonych, zaawansowanych prac koncepcyjnych (stanowiących nowość w praktyce Spółki) czy specyficznego rodzaju analiz.

W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do prac w ramach Obszaru B+R 2.

Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek działalności badawczo- rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów, rozwiązań i systemów), Spółka stoi na stanowisku, że opisywana przez nią działalność realizowana w ramach Obszaru B+R 2 spełnia ustawowe ramy działalności B+R.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że powyższe podejście zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w m.in. następujących interpretacjach w podobnych stanach faktycznych do przedstawionego w ramach niniejszego wniosku:

- interpretacja indywidualna z 2 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.433.2024.2.AN,

- interpretacja indywidualna z 2 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.787.2022.2.JKU,

- interpretacja indywidualna z 6 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.694.2021.2.IM,

- interpretacja indywidualna z 24 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.188.2020.1.PC.

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przytoczona w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie realizowanych prac w ramach Obszarów B+R spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Jednocześnie należy zaznaczyć, że powyższa interpretacja dotyczy tylko problematyki będącej ściśle przedmiotem pytań postawionych przez Państwa we wniosku. Treść pytań wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji. Zatem, pozostałe kwestie poruszone przez Państwa we własnym stanowisku nie są przedmiotem niniejszej interpretacji.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.