Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.262.2025.2.JMS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 13 maja 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 czerwca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, posiada miejsce zamieszkania w Polsce.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że:

1) nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz. U. z dnia 2022 r. poz. 2474),

2) nie prowadzi działalności gospodarczej w ramach specjalnej strefy ekonomicznej oraz nie korzysta ze zwolnień strefowych, o których mowa w ustawie o CIT.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (…) dla różnych sektorów gospodarki.

W ramach działalności Wnioskodawca prowadzi prace związane z projektowaniem i budowaniem nowych maszyn i urządzeń, które na wysoce konkurencyjnym rynku decydują o przewadze Wnioskodawcy.

W tym celu, Wnioskodawca na przestrzeni lat zgromadził w swoich zasobach osoby z wiedzą i doświadczeniem techniczno-konstrukcyjnym, oraz opracował procesy dzięki którym może samodzielnie tworzyć innowacyjne maszyny i linie produkcyjne, niedostępne na rynku lub dostosowane do zindywidualizowanych wymagań klientów, (…). Rozwiązania te pozwalają na stworzenie produktu niedostępnego dotychczas u Podatnika. Projekty opierają się o nowe i oryginalne autorskie koncepcje działania maszyn, opracowane przez Podatnika. Możliwość tworzenia autorskich rozwiązań wynika z posiadanych zasobów ludzkich, w szczególności osób składających się na zespół ekspercki.

Przykładem takich rozwiązań opracowanych przez Wnioskodawcę są zaprojektowane oraz zbudowane przez Wnioskodawcę (…), które pozwalają na przemieszczanie różnego typu materiałów, ograniczające wysiłek pracowników. Opracowanie (…) wymagało po stronie Podatnika opracowania konstrukcji, która będzie lekka (…), opracowania (…), które w zależności od modelu będą wstanie podnieść i utrzymać ciężar o wadze nawet do (…) kg.

Innym przykładem rozwiązań opracowanych przez Wnioskodawcę jest zbudowanie serii (…), które stanowią urządzenia inteligentnego wspomagania, bazujące na opatentowanej technologii (…) napędzanych (…), która zapewnia niezrównoważoną precyzję działania. Co istotne, urządzenie to jest programowalne, co pozwala na komunikację urządzenia z systemami monitorującymi produkcję.

Podatnik projektuje oraz buduje również (…) specjalnego przeznaczenia, tj. niestandardowe konstrukcje (…), łączące w sobie kilka różnych napędów. Tego typu urządzenia charakteryzują się skomplikowaną geometrią lub możliwością stosowania w niesprzyjającym środowisku.

Przykładowo Wnioskodawca opracowywał, np.:

(…).

Podatnik koncentruje się na realizacji projektów obejmujących projektowanie i budowę maszyn oraz urządzeń:

- transportu bliskiego (np. (…)),

- automatyzujących procesy produkcyjne (np. (…)), oraz

- realizację projektów specjalnych wymagających zaawansowanych rozwiązań technicznych (np. (…)),

- dalej łącznie: „Maszyny”.

W powyższych obszarach Wnioskodawca projektuje, przeprowadza budowę testową, tworzy oprogramowanie do Maszyn, testuje swoje projekty, a po pozytywnym zakończeniu prac, wprowadza je do sprzedaży dla podmiotów z różnych gałęzi przemysłu.

Klientami Podatnika są odbiorcy na całym świecie.

W ramach prac związanych z projektowaniem i budową Maszyn, Wnioskodawca tworzy od etapu koncepcji, poprzez projekt techniczny i technologiczny, następnie budowę testową, projektowanie i wytworzenie oprogramowania do obsługi danej maszyny, aż do momentu próbnego uruchomienia ((…)), dalej jako: „Prace B+R”.

Ponadto, Wnioskodawca wykonuje również prace w obszarach niestanowiących Prac B+R, co nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację.

Działalność w zakresie tworzenia lub rozwijania Maszyn.

Działalność Podatnika w zakresie projektowania i produkcji Maszyn identyfikowana jest poprzez klasyfikację poszczególnych projektów do następujących obszarów:

1. Transport bliski – dynamicznie rozwijająca się działalność, która koncentruje się na projektowaniu i budowaniu m.in. (…).

2. Automatyzacja procesów produkcyjnych – projektowanie oraz wdrażaniem rozwiązań automatyzujących procesy produkcyjne, co pozwala na zwiększenie wydajności, precyzji oraz bezpieczeństwa pracy.

3. Projekty specjalne – realizacja złożonych projektów wymagających zaawansowanych rozwiązań technicznych np. (…).

W tym celu Wnioskodawca zatrudnia, na podstawie umowy o pracę, inżynierów posiadających wiedzę i doświadczenie w dziedzinach mechaniki, automatyki, hydrauliki i pneumatyki, materiałoznawstwa oraz informatyki (tworzenie oprogramowania do obsługi zaprojektowanych Maszyn), dalej: „Pracownicy”. Dodatkowo, Wnioskodawca współpracuje z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą (B2B), które wykonują czynności związane z montażem i produkcją Maszyn. Koszty te nie są wliczane do kosztów kwalifikowanych Prac B+R i nie są przedmiotem niniejszego Wniosku.

W ramach Prac B+R Pracownicy zatrudnieni przez Wnioskodawcę stają przed zagadnieniami technicznymi, których rozwiązanie pozwala na zbudowanie nowych Maszyn. Celem tych działań jest uzyskanie nowego produktu (Maszyny) o ulepszonych cechach użytkowych i sprawniejszym działaniu, niż przykładowo maszyny dostępne na rynku, co przekłada się na konkurencyjność Wnioskodawcy.

W zależności od projektu Prace B+R wykonywane przez Pracowników obejmują m.in.:

- Przygotowywanie założeń i wymagań technicznych dla projektowanych Maszyn (np. (…));

- Wyszukiwanie odpowiednich komponentów i materiałów, które spełniać będą parametry techniczne;

- Projektowanie prototypów Maszyn, wykonywanie modelowania wirtualnego 3D, przeprowadzanie komputerowej analizy konstrukcji MES, wykonywanie badań eksperymentalnych;

- Opracowywanie rozwiązań umożliwiających integrację nowych maszyn z istniejącymi systemami produkcyjnymi klientów;

- Testowanie prototypowych wersji Maszyn pod kątem ich funkcjonalności i wydajności i bezpieczeństwa;

- Opracowywanie niezbędnej dokumentacji technicznej związanej z realizowanymi projektami (…).

Prace projektowe pozwalają Pracownikom na zdobywanie nowej wiedzy w zakresie rozwiązań technologicznych z dziedziny mechaniki, automatyki, hydrauliki i pneumatyki, która pozwala na wykorzystanie jej w celu opracowywaniu nowych Maszyn, bardziej zaawansowanych urządzeń. Jest to dla Wnioskodawcy istotny element pozwalający budować przewagę konkurencyjną.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że prace związane z projektowaniem Maszyn nie sprowadzają się do łączenia gotowych komponentów, wymagają projektowania i budowania modułów i podzespołów, a stanowią autorskie projekty Wnioskodawcy, budowane i programowane od podstaw.

Przebieg Prac B+R.

Działalność w zakresie Prac B+R prowadzona przez Wnioskodawcę jest realizowana w sposób systematyczny, metodyczny i uporządkowany. Poszczególne prace dzielą się na etapy, które pozwalają na efektywne zarządzanie projektami oraz osiąganie założonych celów.

Poniżej przedstawiono szczegółowy opis przebiegu prac badawczo-rozwojowych:

Etap 1 – Decyzja o rozpoczęciu projektu - w odniesieniu do przebiegu prac w ramach projektów realizowanych przez Podatnika, decyzja o rozpoczęciu projektu zapada po analizie zgłoszonych potrzeb klientów, trendów rynkowych lub wewnętrznych inicjatyw rozwojowych. Na tym etapie identyfikowane są obszary wymagające innowacji, takie jak projektowanie nowych maszyn, optymalizacja istniejących urządzeń lub wdrożenie nowych technologii. Jako przykład obszaru do analizy i problemu projektowego wskazać można zbudowanie podnośnika bliskiego transportu, który za pomocą podciśnienia będzie automatycznie (…) określone elementy. W przypadku materiału o delikatnej strukturze, który nie jest odporny na użycie dużej siły pojawia się przykładowo problem związany z konstrukcją (…) oraz zastosowaniem (…), które z jednej strony zapewnią transport materiału, a (co istotniejsze) nie spowodują jego uszkodzenia lub niebezpieczeństwa dla operatora urządzenia (…).

Etap 2 - Planowanie - po podjęciu decyzji o realizacji projektu następuje szczegółowe planowanie działań. W ramach tego etapu analizowane są wymagania techniczne i funkcjonalne stawiane projektowanemu rozwiązaniu, tworzony jest harmonogram działań oraz budżet projektu, dobierany jest zespół projektowy składający się z inżynierów posiadających odpowiednie kompetencje oraz uwzględniane są doświadczenia z wcześniejszych projektów, co pozwala na unikanie błędów i optymalizację procesu. Planowanie obejmuje również identyfikację potencjalnych ryzyk technicznych i organizacyjnych oraz opracowanie strategii ich minimalizacji.

Etap 3 - Projektowanie rozwiązania – na tym etapie zespół projektowy (Pracownicy) przystępuje do opracowywania koncepcji technicznych oraz szczegółowych rozwiązań konstrukcyjnych. Działania w ramach tego etapu obejmują: tworzenie schematów konstrukcyjnych, projektowanie modeli lub systemów, opracowywanie prototypów maszyn, analizę i symulacje komputerowe w celu przewidywania zachowań urządzeń w różnych warunkach eksploatacyjnych, eliminacja błędów zidentyfikowanych w trakcie, integrację nowych rozwiązań z istniejącymi systemami klientów lub infrastrukturą produkcyjną. Celem tego etapu jest stworzenie projektu prototypu, który będzie podstawą do dalszych testów i walidacji.

Etap 4 – Budowanie – na tym etapie zaprojektowana Maszyna jest budowana w formie prototypu, czyli przygotowywane są części, następnie jest ona składana i przygotowywana do testowego uruchomienia. Pracownicy weryfikują, czy projekt nie zawiera błędów lub wad, które pojawiają się na etapie prototypu. W przypadku identyfikacji błędów lub nieprawidłowości prace projektowe wracają do Etapu 3 w celu poprawek i zmian.

Etap 5 – Programowanie – prototyp Maszyny może składać się również z części oprogramowania, która pozwala na zarządzanie daną maszyną w określony sposób, ustawianie jej parametrów technicznych i użytkowych oraz włączenia jej w system produkcyjny klienta docelowego. Wnioskodawca tworzy więc kod oprogramowania komputerowego dla danej Maszyny, który ma spełniać określone wymagania co do języka i użytej technologii informatycznej, a jednocześnie daje możliwość „wpięcia” prototypu Maszyny w system produkcyjny (komunikacja między Maszyną, a oprogramowaniem produkcyjnym). Odpowiednie przygotowanie oprogramowania jest kluczowe dla prawidłowego działania Maszyny, ponieważ bez tego sprzęt jest „niezarządzalny”, a więc bezużyteczny i nie spełnia wymagań norm i dyrektyw. Jednocześnie, błędne przygotowanie oprogramowania sprawia, że Maszyna działa w sposób nieprawidłowy – nie wykonuje określonych zadań lub przez złe dostosowanie niszczy towar/materiał i sama jest niebezpieczna dla operatora urządzenia.

Etap 6 - Testowanie rozwiązania – prototypy Maszyny poddawane są rygorystycznym testom w środowisku przemysłowym. Testowanie obejmuje: sprawdzanie funkcjonalności urządzeń w warunkach rzeczywistych, identyfikację potencjalnych problemów technicznych, testowanie oprogramowania przygotowanego dla Maszyny oraz ich eliminację, walidację zgodności rozwiązania z założeniami projektowymi i wymaganiami klientów. W przypadku wykrycia niezgodności lub problemów technicznych, prototyp jest modyfikowany i ponownie testowany. Proces ten powtarza się do momentu uzyskania satysfakcjonujących wyników.

Etap 7 – Zamknięcie prac rozwojowych - po zakończeniu testów i walidacji następuje zamknięcie prac rozwojowych nad Maszyną. W ramach tego etapu sporządzana jest pełna dokumentacja techniczna oraz użytkowa.

Powyższe wskazuje, że prace związane z tworzeniem Maszyn składają się z wielu elementów i etapów, są prowadzone w usystematyzowany i metodyczny sposób oraz angażują osoby posiadające różne obszary wiedzy i specjalizacji.

Opisane prace są prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych.

Pracownicy projektowi.

Prace B+R prowadzone przez Wnioskodawcę mają charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Systematyczność oznacza, że działania są realizowane według określonego planu, harmonogramu, co zapewnia uporządkowany przebieg prac. Twórczy charakter prac przejawia się w opracowywaniu nowych rozwiązań technicznych lub znaczącym ulepszaniu istniejących konstrukcji, co wymaga kreatywności oraz zaawansowanej wiedzy technicznej. Projektowy charakter polega na podziale działań na odrębne projekty i etapy, co pozwala na efektywne zarządzanie nimi.

Dobór osób (Pracowników) do zespołu projektowego odbywa się w oparciu o ich wiedzę techniczną, kompetencje oraz doświadczenie, co zapewnia skuteczne prowadzenie Prac B+R. Zespół projektowy jest odpowiedzialny za realizację zadań związanych z projektowaniem nowych Maszyn oraz ich optymalizacją.

Tworzone przez inżynierów produkty mają charakter oryginalny i indywidualny. Są wynikiem procesów myślowych wymagających kreatywności oraz innowacyjności, rozwiązywania problemów, a ich rezultaty wnoszą nową wartość do działalności Wnioskodawcy (wiedzę, która może być wykorzystywana przy kolejnych projektach). Prace B+R prowadzone przez Podatnika nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego – każdorazowo są dostosowane do specyfiki projektu oraz indywidualnych potrzeb klientów.

Mimo że inżynierowie zatrudnieni przez Wnioskodawcę (Pracownicy), projektując nowe maszyny i urządzenia, opierają się na już zdobytej wiedzy, umiejętnościach i doświadczeniu (tj. wykorzystują istniejące technologie mechaniczne, automatyczne, hydrauliczne, pneumatyczne czy technologie informatyczne), to ich celem jest osiągnięcie rezultatów w postaci nowych i bardziej wydajnych rozwiązań technicznych. Specyfika i oryginalność każdego projektu oraz potrzeby klientów wymuszają opracowywanie innowacyjnych konstrukcji i rozwiązań. Unikalność prac polega na tworzeniu autorskich projektów Maszyn, będących wynikiem twórczej pracy inżynierów, którzy wnoszą do każdego projektu indywidualny wkład intelektualny.

Pracownikom i współpracownikom projektowym stawiane jest zatem wyzwanie opracowania dla Maszyny m.in. funkcjonalności, użyteczności, niezawodności, wydajności oraz łatwości obsługi. Stworzenie lub rozwinięcie nowych Maszyn spełniających wskazane powyżej wymagania jest zadaniem trudnym do wykonania, wymagającym łączenia wiedzy z różnych dziedzin, ponieważ składa się to na złożoność i wielowymiarowość procesów oraz mechanizmów funkcjonujących w środowisku klientów oraz konieczność dostosowania rozwiązań do specyfiki działalności prowadzonej przez klienta końcowego oraz jego indywidualnych potrzeb i oczekiwań. Co natomiast przekłada się na wysoki stopień złożoności projektowanych Maszyn i wymaga angażowania osób posiadający różny zakres wiedzy i kompetencji. W związku z czym może się okazać, że dane rozwiązanie może nie spełniać oczekiwań Klienta.

Twórcza i unikalna działalność Pracowników sprawia, że opracowywane produkty mają charakter innowacyjny, są bardziej wydajne i lepiej dostosowane do wymagań klientów. Innowacyjność ta przejawia się w szczególności w tworzeniu zupełnie nowych lub znacząco ulepszonych maszyn i urządzeń, które wcześniej nie były stosowane przez Podatnika lub nie występowały na rynku. Każdy projekt stawia inżynierom wyzwanie opracowania produktu spełniającego określone wymagania w zakresie funkcjonalności, niezawodności, wydajności oraz łatwości obsługi.

Koszty Prac B+R.

W związku z prowadzeniem Prac B+R, Wnioskodawca ponosi:

- koszty pracownicze, obejmujące w szczególności wynagrodzenie zasadnicze z tytułu umowy o pracę oraz koszty składek sfinansowanych przez płatnika (dalej: „Koszty wynagrodzeń pracowników”) – o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych – art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT,

- koszty materiałowe, a więc komponentów wyprodukowanych przez Wnioskodawcę lub nabytych w celu opracowania Maszyny w ramach Prac B+R (dalej: “Koszty materiałowe”) – o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Ewidencje.

Podatnik, w ramach swojej działalności prowadzi ewidencje rachunkowe, w tym ewidencje pomocnicze, w ramach których ma możliwość wyodrębnienia poszczególnych kosztów Prac B+R.

Podstawą do wyliczenia Kosztów wynagrodzeń Pracowników jest zestawienie kosztów pracowniczych, ponieważ Pracownicy, czyli osoby zajmujące się pracą projektową, są zatrudnieni jedynie w celu wykonywania Prac B+R, tj. 100% ich czasu pracy związana jest z pracami nad projektami Maszyn, nie wykonują czynności innych, gdyż te są zarezerwowane dla pozostałych osób zatrudnionych przez Wnioskodawcę lub współpracujących z Podatnikiem.

W zakresie kosztów materiałowych Wnioskodawca, na podstawie stosownej ewidencji księgowej ma możliwość wyodrębnienia i przypisania kosztów Materiałów zużytych do opracowania danego prototypu Maszyny, tj. do poszczególnych projektów związanych z Pracami B+R.

Wnioskodawca podkreśla, że ww. Koszty wynagrodzeń Pracowników oraz Koszty materiałowe nie zostały oraz nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.

Pismem uzupełniającym z 23 czerwca 2025 r., wskazali Państwo, że:

1. Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych, a jeżeli w przyszłości takie przychody pojawiłyby się, to Wnioskodawca nie zamierza korzystać z doliczenia od tych przychodów w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

2. Spółka rozważa skorzystanie z ulgi badawczo rozwojowej za lata 2024 i następne.

3. Fundamentem działalności Spółki, dzięki którem Wnioskodawca jest wstanie zdobywać nowe zagraniczne rynki, jest opracowywanie rozwiązań w zakresie Maszyn, które nie występowały w praktyce Wnioskodawcy lub rynkowej oraz ulepszać obecnie istniejące rozwiązania na rynku, dzięki czemu Spółka może konkurować innowacyjnym podejściem do rozwiązań oraz ich elastycznością biznesową. Twórczy charakter Prac B+R polega na innowacyjnym podejściu do problemu jakie Wnioskodawca identyfikował w rozwiązaniach dostępnych na rynku lub w związku ze zgłaszanym zapotrzebowaniem na określone rozwiązanie na rynku, poprzez zastosowanie nowatorskich metod, które nie były wcześniej wykorzystywane w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy oraz w przemyśle. Efektem Prac B+R było przykładowo opracowanie programowalnych rozwiązań pneumatycznych, które mogą być dostosowywane do indywidualnych potrzeb klienta.

Kluczową przewagą jaką wypracował dla siebie Wnioskodawca jest opracowanie gamy produktów (Maszyn) dostosowanych do potrzeb rożnych branż, które ze względu na swoją specyfikę mają odmienne wymagania.

Maszyny tego typu nie istniały w ofercie Wnioskodawcy, a rozwiązania innych producentów były znacznie droższe od opracowanych przez Wnioskodawcę.

W konsekwencji, Wnioskodawca, a w szczególności Pracownicy, identyfikowali problemy jakie występują w danej branży (np. (…)), a następnie szukają ich rozwiązań.

W ramach tych Prac B+R, pracownicy Spółki muszą szukać rozwiązań, które pozwolą na stworzenie schematu prototypu i integrację rozwiązania z istniejącymi produktami oraz infrastrukturą kontrahentów (elastyczność opracowywanych rozwiązań jest kluczowa). W procesie projektowym tworzone są prototypy, które są następnie przedmiotem badań, testów i walidacji.

Kluczowe dla realizacji prac jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace (tutaj: automatyka i robotyka, maszynoznawstwo, materiałoznawstwo, technologie informatyczne). Zdobyta wiedza i umiejętności znajdują następnie przełożenie w codziennej pracy pracowników Spółki. Pomysły na opracowanie nowych produktów lub zagadnień badawczych często powstają w wyniku prób wykorzystania metod poznanych w literaturze fachowej czy podczas wydarzeń branżowych, czy też dzięki analizie rynku i potrzeb klientów.

Pracownicy Biura Projektowego odpowiedzialni są za dobór odpowiednich materiałów i surowców uwzględniających specyfikę opracowywanego lub ulepszanego produktu (Maszyny). Dokonywane są obliczenia przeciążeniowe materiałów oraz następuje zamówienie niezbędnych materiałów i surowców. Po zakończeniu powyższego etapu opracowana jest dokumentacja produkcyjna.

Spółka w ramach prowadzonych Prac B+R zarówno wykorzystuje istniejącą wiedzę, jak i zdobywa nową wiedzę i umiejętności umożliwiające opracowywanie nowych lub ulepszonych produktów oraz procesów. W każdym z przypadków działalność ta ma charakter twórczy.

Jako przykład takich rozwiązań wskazać można:

Przykład 1 – Opracowanie (…), które w porównaniu do rozwiązań konkurencji obecnej na rynku charakteryzują się kilkoma ważnymi cechami:

- gabaryty oraz masa własna urządzenia (…).

Przekłada się to na większą elastyczność rozwiązań Wnioskodawcy w stosunku do rozwiązań konkurencji.

- sterowanie (…) – Wnioskodawca opracował i zastosował zintegrowane (…);

- zastosowane przez Wnioskodawcę oprogramowanie (…);

- elastyczność opracowanego rozwiązania, (…).

Problem: (…).

Spółka opracowała systemy mocujące do Maszyn (…), w których testowano zastosowanie rozwiązania (…). Spółka opracowała i zbudowała (…) oraz oprogramowanie komputerowe do sterowania nimi, które mogą być podłączane do różnych urządzeń budowanych przez Wnioskodawcę. Powierzchnia (…) jest opracowana z materiału, który minimalizuje ryzyko powstania (…), przy jednoczesnej możliwości udźwigu w pionie do (…) kg (…). Dzięki programowalnemu sterowaniu (…), każda z (…) może być odrębnie włączona lub wyłączona.

Efektem pracy Pracowników Spółki było opracowanie know-how z zakresu budowania precyzyjnych urządzeń (…), gdzie wiedza i rozwiązania opracowane przez Pracowników Spółki mogą być wykorzystywane w szerokiej gamie produktów Wnioskodawcy.

Rodzaje wiedzy: Przy opracowywaniu tego rozwiązania Pracownicy Spółki łączyli wiedzę z zakresu mechaniki i automatyki, oprogramowania ((…)) oraz materiałoznawstwa.

Opracowanie tego rozwiązania pozwoliło Spółce na konkurowanie z podmiotami zagranicznymi, które sprzedają maszyny i rozwiązania dla przemysłu, w tym w szczególności dla (…), (…),

Przykład 2 – Systemy (…) które w porównaniu do rozwiązań konkurencji obecnej na rynku charakteryzują się kilkoma ważnymi cechami:

- mobilność urządzenia – (…).

Systemy (…) są to kompleksowe rozwiązania automatyzujące proces (…) produkty w opakowaniach, co pozwala na automatyzację pracy (zastąpienie człowieka), wzrost wydajności i precyzji (…) produktów przed transportem. System (…) składa się w uproszczeniu z ramienia robota przemysłowego, współpracującego z systemami transportowymi ((…)).

Kluczowym elementem systemu (…) jest opracowanie „robota przemysłowego”, który za pośrednictwem (…). Dla opracowania takiej maszyny kluczowe było opracowanie przez Pracowników Spółki zbudowanie ramienia robota, wraz elementami sterowania. Tego typu urządzenia są skomplikowanymi urządzeniami, składającymi się z bardzo wielu elementów, które muszą ze sobą współpracować w określony sposób (…), być odporne na ustalone przez konstruktorów obciążenia, jednocześnie w pełni programowalne (co wymaga wiedzy z zakresu programowania maszyn). Co istotne, rozwiązanie Spółki musiało być na tyle elastyczne, żeby móc współpracować z różnego typu rozwiązaniami (systemami) transportowymi, funkcjonującymi u kontrahentów. Tym samym, oprogramowanie przygotowane przez Spółkę, do zarządzania i sterowania systemem (…) musiało pozwalać na możliwość podłączenia systemu do różnych rozwiązań działających u potencjalnych klientów (kluczowy element projektu).

W konsekwencji, w ramach tego projektu Pracownicy Spółki dokonali nowatorskiego połączeniu kilku obszarów wiedzy, efektem czego jest opracowanie know-how w zakresie projektowania i produkowania kompleksowych systemów (…), co pozwala Spółce wejść na nowe obszary/rynki zbytu.

Rodzaje wiedzy: W ramach prac na systemem Pracownicy Spółki korzystali z wiedzy z zakresu automatyki i robotyki, materiałoznawstwa i budowy maszyn oraz języków oprogramowania.

Opracowanie tego rozwiązania pozwoliło Spółce wejść w kolejny obszar rynku maszyn i rozwiązań dla przemysłu produkcyjnego i konkurować z innymi graczami, co stanowi nowe rozwiązanie, które Spółka może proponować klientom (komercjalizacja Maszyny).

4. Efekty pracy, związane pracami B+R, których Spółka jest twórcą:

a) zawsze są i będą kreacją nowego nieistniejącego wcześniej produktu,

b) nie są i nie będą efektem pracy, który wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

c) nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą” realizacją szczegółowych projektów.

5. W zakresie kosztów materiałowych, mowa jest o wydatkach związanych z nabywaniem materiałów lub surowców potrzebnych do budowy i testowania prototypów Maszyn, na które składają się następujące grupy komponentów:

(…).

6. Koszty będące przedmiotem wniosku stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

7. Koszty te nie zostały przez Spółkę odliczone od podstawy opodatkowania.

8. Spółka zamierza dokonywać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytania

1. Czy, na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy o CIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów B+R, do których należy projektowanie Maszyn, stanowi działalność badawczo-rozwojową?

2. Czy, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 Ustawy o CIT, koszty Prac B+R ponoszone przez Podatnika, tj. Koszty wynagrodzeń pracowników oraz Koszty materiałowe, w zakresie w jakim są związane z Pracami B+R stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane? (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia wypłacanego pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o prace za okres ich usprawiedliwionej nieobecności w pracy z powodu urlopu lub zwolnienia chorobowego)

3. Czy, zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT Wnioskodawca był/jest uprawniony do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów kwalifikowalnych (Koszty materiałowe oraz Koszty wynagrodzeń) związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)

1. Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy o CIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Prac B+R, do których należy projektowanie Maszyn, stanowi działalność badawczo-rozwojową.

2. Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie z art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 Ustawy o CIT, koszty Prac B+R ponoszone przez Podatnika, tj. Koszty wynagrodzeń pracowników oraz Koszty materiałowe, w zakresie w jakim są związane z Pracami B+R stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane.

3. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z 18d ust. 1 Ustawy o CIT Wnioskodawca był/jest uprawniony do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów kwalifikowalnych (Koszty materiałowe oraz Koszty wynagrodzeń) związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Uzasadnienie.

Ad pytania nr 1:

Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT działalność badawczo-rozwojowa stanowi „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;”

Przez badania naukowe określone w art. 4a pkt 27 Ustawy o CIT, rozumie się badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 poz. 1571, dalej jako „Ustawa o prawie o SWiN”) oraz badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Ustawy o prawie o SWiN.

Działalność Podatnika nie stanowi badań naukowych w rozumieniu Ustawy o prawie o SWiN.

Jak wskazuje natomiast art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT prace rozwojowe to „prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Ustawa o prawie o SWiN;”.

Tym samym, dla określenia definicji działalności badawczo-rozwojowej, w tym działalności rozwojowej, konieczne jest odniesie się do definicji zawartej w Ustawie o prawie o SWiN.

Stosownie do art. 4 ust. 3 Ustawy o prawie o SWiN, "Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”

Zatem prace rozwojowe to działania polegające na:

- nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu, wykorzystywaniu dostępnej już wiedzy i umiejętności, w tym narzędzi informatycznych lub oprogramowania,

- do produkcji, planowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

- jednocześnie prace rozwojowe nie są działaniami o czysto rutynowym charakterze, które wprowadzają jedynie okresowe zmiany.

Żeby prace rozwojowe mogły zostać zakwalifikowane jako prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu przepisów Ustawy o CIT, powyższe przesłanki muszą zostać spełnione łącznie.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dot. IP BOX (dalej jako: „Objaśnienia”) w celu zakwalifikowania działalności podatnika do działalności badawczo- rozwojowej należy spełnić łącznie następujące kryteria tj.:

- przesłanka twórczości (kreatywności),

- przesłanka systematyczności,

- zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań.

Przesłanka twórczości.

Pojęcie „twórczość” nie zostało zdefiniowane w Ustawie o CIT, w związku z czym, aby zrozumieć to pojęcie należy się odwołać do jego wykładni językowej oraz pomocniczo wykładni przedstawionej przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś).

Jak zostało wskazane w Objaśnieniach, „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Natomiast w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wtedy, gdy istnieje nowy wytwór intelektu tj. rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, czyli posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.

Zatem twórczy charakter prac badawczo-rozwojowych może przejawiać się w szczególności w opracowywaniu nowych rozwiązań lub koncepcji, dotychczas niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika lub opracowane koncepcje lub rozwiązania są na tyle nowatorskie, że istotnie różnią się lub odbiegają od rozwiązań oraz koncepcji już funkcjonujących. Natomiast z zakresu działalności badawczo-rozwojowej należy wyłączyć działalność o charakterze rutynowym.

Przenosząc powyższe na grunt dokonanej wykładni pojęcia „twórczy”, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podjęta przez niego działalność w zakresie projektowania Maszyn, odznacza się charakterem twórczym.

Projektowanie oraz optymalizacja konstrukcji mechanicznych i systemów automatyzacyjnych przez Pracowników stanowi wytwór intelektu osób zaangażowanych w Prace B+R, co przekłada się na unikalne rozwiązania techniczne, do których prawa posiada Podatnik (jako pracodawca). Realizacja Prac B+R wymaga od inżynierów wiedzy specjalistycznej z zakresu mechaniki, automatyki, hydrauliki, pneumatyki oraz technologii informatycznych, jak i kreatywności w opracowywaniu niestandardowych rozwiązań konstrukcyjnych, indywidualnego podejścia dostosowanego do specyfiki każdego projektu.

Jak wskazano w stanie faktycznym, innowacyjność Wnioskodawcy przejawia się w: opracowywaniu rozwiązań technicznych, integracji zaawansowanych technologii z istniejącą infrastrukturą klientów Podatnika i testowaniu prototypów w rzeczywistych warunkach eksploatacyjnych, co pozwala na weryfikację ich funkcjonalności i trwałości.

Projekty tworzenia przez Wnioskodawcę Maszyn nie mają charakteru rutynowego – każdy projekt jest dostosowany do indywidualnych wymogów klienta, potrzeb oraz specyfiki branży. Nawet przy wykorzystaniu istniejących komponentów mechanicznych, finalne rozwiązania (projekty) są unikalne i niepowtarzalne, co uniemożliwia ich bezpośrednie odtworzenie bez zaangażowania zespołu projektowego.

Podsumowując, działalność Podatnika w zakresie Prac B+R ma na celu m.in. projektowanie nowych konstrukcji maszyn, znaczące udoskonalenia istniejących urządzeń, wprowadzanie innowacyjnych modyfikacji technologicznych. Prace te mają charakter twórczy i indywidualny, a ich efektem są rozwiązania uznawane za nowatorskie przynajmniej w skali przedsiębiorstwa. Działania te stanowią podstawę przewagi konkurencyjnej Podatnika na rynku maszyn specjalistycznych i systemów automatyzacyjnych.

Przesłanka systematyczności.

Drugim kryterium działalności badawczo-rozwojowej, jest podejmowanie działalności w sposób systematyczny. Sformułowanie „systematyczny” również nie zostało zdefiniowane na gruncie Ustawy o CIT.

W celu zrozumienia ww. terminu, należy posłużyć się wykładnią językową oraz odwołać się do Objaśnień.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

Natomiast z brzmienia art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Mając na uwadze, że w definicji działalności badawczo- rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Wobec czego, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz m.in. zapotrzebowania rynku czy klientów.

Zatem spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od zachowania ciągłości tej działalności, a w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczy zatem, aby podatnik zaplanował i przeprowadził tylko jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i odpowiednie zasoby. Wówczas działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Podobne stanowisko zostało przyjęte w Objaśnieniach, gdzie Minister Finansów wskazuje, że „najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.”

Zważywszy na powyższe, termin „systematyczność” należy rozumieć jako podejmowanie działalności w sposób regularny (zorganizowany), wykonywanie jej w sposób uporządkowany, według pewnego systemu i w sposób metodyczny. Przebieg prac powinien być odpowiednio zaplanowany. Jak już wcześniej zostało wskazane, na spełnienie ww. kryterium nie będzie miało wpływu ani określenie czasu, przez jaki dana czynność ma być wykonywana, ani jak również to, czy podatnik będzie chciał wykonywać podobne czynności w przyszłości. Innymi słowy, spełnienie powyższego kryterium nie jest uzależnione od ciągłości prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego prowadzona działalność w zakresie realizacji Prac B+R jest realizowana w sposób systematyczny tj. poszczególne Prace B+R dzielą się na części, w ramach których wyodrębnione zostają etapy:

Etap 1 – Decyzja o rozpoczęciu projektu,

Etap 2 – Planowanie,

Etap 3 - Projektowanie rozwiązania,

Etap 4 – Budowanie,

Etap 5 – Programowanie,

Etap 6 – Testowanie rozwiązania,

Etap 7 – Zamknięcie prac rozwojowych.

Biorąc powyższe pod uwagę, Prace B+R prowadzone są w sposób usystematyzowany, metodyczny, zorganizowany, w określonych etapach oraz nie mają charakteru incydentalnego. W szczególności, realizowane są przez dedykowane i specjalnie tworzone zespoły projektowe. Poszczególni Pracownicy są dobierani do zespołów projektowych z uwzględnieniem ich dotychczasowego doświadczenia, umiejętności i kompetencji. Taki sposób tworzenia zespołu pod konkretny projekt ma zapewnić najlepszą realizację danego projektu. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności w odniesieniu do działalności Wnioskodawcy jest spełnione, gdyż działalność w ramach Prac B+R związana z projektowaniem i doskonaleniem Maszyn prowadzona jest w sposób uporządkowany, zgodnie z określonymi procedurami postępowania, według wcześniejszego ściśle określonego planu.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań.

Ostatnim kryterium jakie musi zostać spełnione jest rezultat prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej (tj. zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań).

Jak zostało wskazane w Objaśnieniach, „działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).”

Jak wskazują ww. Objaśnienia, sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „korzystanie z już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Zatem Objaśnienia rozróżniają powyższą przesłankę i dzielą ją w zależności od tego czy podatnik prowadzi badania naukowe czy prace rozwojowe.

Mając na uwadze, że przedstawione w niniejszym wniosku Prace B+R, zdaniem Wnioskodawcy są pracami rozwojowymi, to należy odnieść się do elementu celowości tj. zdobycia i wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych czy ulepszonych zastosowań.

Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego rozwiązania, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowym elementem działalności rozwojowej jest to, że działalność musi być nastawiona na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie jej do nowych zastosowań. Wobec czego w powyższym zakresie kluczowa jest możliwość wykazania, że w toku prowadzonej działalności podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę oraz umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.

Jak wynika z przedstawionego w niniejszym wniosku stanu faktycznego, prowadzone przez Wnioskodawcę:

- prace dotyczą opracowywania nowych, innowacyjnych Maszyn, gdzie w ramach Prac B+R Pracownicy wykorzystują dostępną wiedzę z zakresu mechaniki, automatyki, hydrauliki, pneumatyki, technologii informatycznych lub pozyskują nową wiedzę w tych obszarach,

- prace B+R są prowadzone w sposób systematyczny tj. według określonych i ułożonych w odpowiedniej kolejności etapów,

- prace B+R mają charakter twórczy tj. są nakierowane na projektowanie nowych maszyn i urządzeń oraz ich optymalizacji,

- realizowane Prace B+R nie mają charakteru działań rutynowych czy okresowych zmian.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, inżynierowie (Pracownicy) zatrudnieni przez Podatnika, realizując prace badawczo-rozwojowe, mogą opierać się na już zdobytych zasobach wiedzy, umiejętności i doświadczenia (tj. wykorzystują istniejące technologie mechaniczne oraz rozwiązania techniczne). Jednakże nie powielają oni stosowanych wcześniej rozwiązań, lecz dążą do osiągnięcia rezultatu w postaci nowych i bardziej wydajnych konstrukcji mechanicznych oraz systemów automatyzacji. Każdorazowo mówimy o rozwinięciu lub stworzeniu autorskiego rozwiązania technicznego w środowisku produkcyjnym (np. w schematach konstrukcyjnych, prototypach maszyn i ich funkcjonalnościach) oraz o weryfikacji spełnienia opracowanych założeń koncepcyjnych w środowisku testowym.

Prace te są realizowane zanim Maszyna w danej (najnowszej lub indywidualnej wersji) zostanie wdrożona do produkcji. Jest to poniekąd wymuszone specyfiką i oryginalnością projektów oraz oczekiwaniami finalnych odbiorców. Należy wskazać, że dokonując analizy przebiegu realizacji Prac B+R możliwe jest stwierdzenie, że w toku przeprowadzanych prac inżynierowie zdobywają i wykorzystują aktualnie dostępną wiedzę oraz umiejętności w celu planowania oraz projektowania.

W ocenie Podatnika, prowadzona przez niego działalność, w związku z realizacją Prac B+R nakierowana jest na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie jej do tworzenia nowych zastosowań biznesowych.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, realizowane przez Podatnika Prace B+R:

- są pracami rozwojowymi, mającymi twórczy charakter oraz są prowadzone w systematyczny sposób,

- mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy lub jej wykorzystanie do projektowania i dostarczania nowych, zmienionych lub ulepszonych maszyn i urządzeń przemysłowych,

- polegają na wykorzystywaniu specjalistycznej wiedzy i umiejętności posiadanej przez Pracowników Wnioskodawcy,

- nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian.

Tym samym, w opinii Podatnika działalność w zakresie realizacji Prac B+R, w zakresie tworzenia lub doskonalenia Maszyn, spełnia definicję prac rozwojowych, o której mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o prawie o SWiN tj. nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Należy wskazać, że rezultatem Prac B+R wykonywanych przez Wnioskodawcę są unikatowe, niestosowane dotychczas, nowe Maszyny, które co najmniej w skali branży inżynierii mechanicznej i maszynowej są nowymi lub ulepszonymi innowacyjnymi rozwiązaniami technicznymi i stanowią o przewadze konkurencyjnej Podatnika.

Zatem, realizowane przez Wnioskodawcę czynności polegające na projektowaniu i tworzeniu Maszyn przez zatrudnionych przez Podatnika do tego celu Pracowników, którzy realizują Prace B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT.

Podatnik wskazuje, że również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach konsekwentnie potwierdzają, że działalność polegająca na projektowaniu i optymalizowaniu maszyn i urządzeń, stanowi działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do stosowania ulgi badawczo- rozwojowej. Przykładowo Wnioskodawca wskazuje:

- Interpretacja indywidualna z dnia 10 grudnia 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.620.2024.2.AN,

- Interpretacja indywidualna z dnia 20 września 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.428.2024.1.JKU,

- Interpretacja indywidualna z dnia 30 lipca 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.298.2024.2.ZK,

- Interpretacja indywidualna z dnia 10 stycznia 2023 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.157.2022.2.JF.

Ad pytania nr 2:

Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik uzyskujący z pozarolniczej działalności gospodarczej odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową tj. koszty kwalifikowane. Przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Natomiast, w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT wprowadzony został katalog zamknięty wydatków, które mogą być uznane za koszty kwalifikowane, mogące podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Katalog ten przewiduje, że za koszt kwalifikowany mogą zostać uznane:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 350, dalej: „Ustawa o SUS”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,

2) wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej (art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a Ustawy o CIT),

3) w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT, dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 Ustawy o CIT.

Koszty wynagrodzeń pracowników.

W zakresie Pracowników, Wnioskodawca zatrudnia osoby na podstawie umów o pracę, w związku z czym ponosi w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w Ustawie o SUS.

Pracownicy Wnioskodawcy są zatrudnieni wyłącznie w celu prowadzenia prac projektowych (Prace B+R), tym samym, ich zaangażowanie w Prace B+R wynosi 100%, co wynika z ich specyfiki pracy oraz celu zatrudnienia.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT (tj. w szczególności przychody pracowników ze stosunku pracy, wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop), w tym sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w Ustawie o SUS w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Mając na uwadze powyższe, do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe tj. m.in. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki jak również sfinansowane przez płatnika składki z tych tytułów należności określonych w Ustawie o SUS (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych). Jednakże, żeby podatnik mógł skorzystać z odliczenia, musi on określić część, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Przy czym, przepisy Ustawy o CIT nie precyzują jednocześnie szczegółowych zasad, zgodnie z którymi należy ustalać ww. udział.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT.

Wnioskodawca zaznacza również, że Pracownicy, w ramach swoich obowiązków, wykonują wyłącznie Prace B+R (w tym celu zostali zatrudnieni), co sprawia, że prowadzenie ewidencji godzinowej czasu pracy nie jest wymagane w celu odliczenia kosztów zatrudnienia w ramach ulgi B+R. Zatrudnienie takich Pracowników w zespołach dedykowanych wyłącznie pracom badawczo-rozwojowym (a więc bezpośrednia alokacja czasu pracy Pracowników do Prac B+R) eliminuje konieczność określania proporcji czasu pracy poświęconego na Prace B+R w stosunku do innych zadań. Tym samym, wszystkie koszty wynagrodzeń tych Pracowników, wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne (z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych), mogą zostać uznane za koszty kwalifikowalne w ramach ulgi B+R. Takie podejście potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 8 września 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.303.2018.14.APO.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy Koszty wynagrodzenia Pracowników, w zakresie w jakim ich czas pracy jest związany z Pracami B+R, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT.

Koszty materiałowe.

W zakresie wydatków materiałowych, związanych z zakupem sprzętu oraz urządzeń peryferyjnych wykorzystywanego do Prac B+R, Wnioskodawca wskazuje, że przepisy Ustawy o CIT nie definiują pojęć „materiały” i „surowce”.

Definicje w tym zakresie zawiera np. ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.), gdzie jest wskazane, że materiały zaliczają się do zapasów i rzeczowych aktywów obrotowych, które zostały nabyte do zużycia na własne potrzeby.

Materiały stanowią zasadniczo niezbędny składnik w prowadzeniu procesu produkcji. Surowce stanowią jedną z kategorii materiałów, obok materiałów podstawowych, pomocniczych, paliw czy części zamiennych.

Słownik Języka Polskiego PWN definiuje materiały jako „zbiór przedmiotów używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy”, a surowiec jako „materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii”.

Wydaje się jednak zasadnym przyjęcie, że kosztami kwalifikowanymi będą wszelkie materiały, surowce, wyposażenie, a także np. narzędzia, które są ściśle związane z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową i na potrzeby tej działalności wykorzystywane.

W konsekwencji, wydatki na zakup surowców i materiałów związanych z projektowaniem mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT, w zakresie w jakim są wykorzystywane do Prac B+R.

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych, przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidulanej z dnia 10 grudnia 2024 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.620.2024.2.AN.

Ponadto, choć Pracownicy związani z projektowaniem rozwiązań są zatrudnieni jedynie w celu powadzenia Prac B+R, to Wnioskodawca prowadzi ewidencję projektów i Pracowników związanych z projektami (Pracami B+R), za pośrednictwem której może określić zaangażowanie Pracowników do Prac B+R w danym okresie.

Ad pytania nr 3:

Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT „Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.”

Powyższa regulacja wskazuje, że w przypadku podatników prowadzących działalność badawczo- rozwojową są oni uprawnieni do odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową (koszty kwalifikowalne), maksymalnie do wysokości dochodu uzyskanego w danym roku podatkowym przez podatnika z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć 100% kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2-5, ust 2a i ust 3 Ustawy o CIT, oraz 200% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 1 i pkt 1a Ustawy o CIT.

Ponadto zgodnie z art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT.

Jednocześnie, w art. 18d ust. 5 Ustawy o CIT, ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Natomiast, art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, wskazuje na konieczność wyodrębnienia w prowadzonej księdze albo prowadzonych księgach rachunkowych podatnika kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Tym samym, w przypadku podatników CIT, którzy:

1) prowadzą działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT,

2) ponoszą koszty, które są bezpośrednio związane z działalnością rozwojową (koszty kwalifikowalne, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT),

3) koszty kwalifikowane nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie,

4) prowadzą stosowne księgi rachunkowe, o których mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT,

5) wykazują dochód do opodatkowania w danym roku, są uprawnieni do odliczenia od podstawy opodatkowania (dochodu za dany rok podatkowy) kosztów kwalifikowalnych związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

Pamiętać należy jednak, że kwota odliczenia kosztów kwalifikowanych wynosi nie więcej niż:

1) 200% w przypadku kosztów kwalifikowalnych związanych z wynagrodzeniami (z wyłączeniem

1) składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych),

2) 100% w pozostałych przypadkach kosztów kwalifikowalnych.

Odliczenia podatnik dokonuje w swoim rocznym zeznaniu podatkowym za dany rok.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca, będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:

- prowadzi działalność rozwojową, która stanowi element działalności badawczo-rozwojowej w zakresie projektowania, optymalizowania i dostarczania Maszyn,

- ponosiła i ponosi koszty na działalność B+R (Prace B+R) w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, tj. Koszty wynagrodzeń pracowników oraz Koszty materiałowe,

- koszty Prac B+R stanowiły dla Podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT,

- koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT,

- w ewidencji rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej (Prac B+R),

- koszty kwalifikowane, tj. Koszty wynagrodzeń pracowników oraz Koszty materiałowe, nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiekolwiek formie.

Mając na uwadze powyższe, Podatnik spełnia wszystkie wymagane przez regulacje Ustawy o CIT warunki, do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d Ustawy CIT, to znaczy do odliczania kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”),

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu, wskazać należy, że na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy o CIT, Państwa działalność w zakresie realizacji Projektów B+R, do których należy projektowanie Maszyn, stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.

Ad. 2

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Jak stanowi art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,

Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

- ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

- jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów

określonych w u.p.d.o.p.,

- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców oraz wyposażenia, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa(red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców, które wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle. Treść art. 18d ust. 2 pkt 2 jednoznacznie wskazuje, że za koszt kwalifikowany uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, tj. czy na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 Ustawy o CIT, koszty Prac B+R ponoszone przez Podatnika, tj. Koszty wynagrodzeń pracowników oraz Koszty materiałowe, w zakresie w jakim są związane z Pracami B+R stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, jest prawidłowe.

Ad. 3

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

- na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy o CIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów B+R, do których należy projektowanie Maszyn, stanowi działalność badawczo-rozwojową, jest prawidłowe;

- na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 Ustawy o CIT, koszty Prac B+R ponoszone przez Podatnika, tj. Koszty wynagrodzeń pracowników oraz Koszty materiałowe, w zakresie w jakim są związane z Pracami B+R stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, jest prawidłowe;

- zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT Wnioskodawca był/jest uprawniony do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów kwalifikowalnych (Koszty materiałowe oraz Koszty wynagrodzeń) związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W części pytania nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o prace za okres ich usprawiedliwionej nieobecności w pracy z powodu urlopu lub zwolnienia chorobowego, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.