Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.263.2025.2.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Projekt jako działalność badawczo-rozwojowa:

Zdaniem Spółki, opisany projekt pt. „(...)” spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej (B+R) określone w ustawie o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy CIT, działalność B+R to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Realizowany przez Spółkę projekt posiada wszystkie te cechy. Prace nad nową metodą (...) mają charakter twórczy i innowacyjny - ich celem jest opracowanie nowatorskiego rozwiązania technologicznego, wykraczającego poza obecny stan techniki w branży (…). Nie polegają one jedynie na rutynowym usprawnianiu procesu, lecz zmierzają do stworzenia oryginalnej koncepcji w zakresie doboru i optymalizacji parametrów (...). Zastosowane podejście nie jest zwykłą modyfikacją istniejących technik, lecz stanowi całkowicie nową koncepcję projektowania i zarządzania procesem (...) w przedsiębiorstwie.

Projekt „(...)” został ponadto zaplanowany i jest realizowany w sposób systematyczny - obejmuje zaprojektowanie innowacyjnej metody, jej implementację oraz ewaluację wyników, co odbywa się według ustalonego planu badawczo-rozwojowego. Prace prowadzone są przez zespół inżynierów (...) etapowo (analizy, prototypowe wdrożenia, testy jakościowe), a zdobyta wiedza jest dokumentowana i wykorzystywana do dalszych ulepszeń. Tym samym spełniona jest przesłanka systematyczności działań B+R (nie są to działania incydentalne ani adhoc, lecz zaplanowany projekt). Co istotne, rezultatem projektu będzie zwiększenie zasobów wiedzy Spółki w dziedzinie technologii (...) oraz opracowanie nowego zastosowania tej wiedzy w praktyce (autorska metoda indywidualizacji parametrów (...)). Taki rezultat wprost odpowiada celowi działalności B+R określonemu w ustawie.

Dodatkowo, projekt należy zakwalifikować jako działalność rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy CIT, ponieważ polega on na wykorzystaniu i połączeniu istniejącej wiedzy inżynierskiej (m.in. z zakresu (...)) do stworzenia nowej, ulepszonej metody wytwarzania (procesu (...)) - przy czym nie sprowadza się to do rutynowych czy okresowych zmian, lecz ma charakter pionierski.

Organy podatkowe podkreślają, że z ulgi B+R wyłączone są czynności o charakterze rutynowym i odtwórczym (np. zwykłe, powtarzalne usprawnienia procesów). W omawianym projekcie mamy do czynienia z rozwiązaniem niestandardowym, unikatowym na skalę działalności Spółki. Wprowadza on szereg nowych elementów technologicznych, m.in.: (…). Tak holistyczne podejście wykracza poza typowe procedury (...) stosowane w przemyśle i świadczy o wysokim poziomie innowacyjności projektu.

Reasumując, opisane prace spełniają definicję działalności B+R z art. 4a pkt 26 ustawy CIT - mają charakter twórczy, są prowadzone systematycznie i ukierunkowane na opracowanie nowego rozwiązania technologicznego, a nie jedynie na odtwórcze zastosowanie dostępnej wiedzy.

Prawo do ulgi B+R - kwalifikowalność kosztów wynagrodzeń:

Skoro projekt „(...)” stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy CIT, Spółce przysługuje prawo do skorzystania z ulgi na działalność B+R w odniesieniu do kosztów ponoszonych na ten projekt.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik podatku dochodowego od osób prawnych może odliczyć od podstawy opodatkowania (dochodu) koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową (wykazane w załączniku CIT-BR do zeznania rocznego CIT-8). Ustęp 2 tego artykułu zawiera katalog kosztów kwalifikowanych.

Wynagrodzenia pracownicze stanowią jedną z głównych kategorii tych kosztów - art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, wprost wymienia wynagrodzenia pracowników (oraz związane z nimi składki na ubezpieczenia społeczne) w części, w jakiej czas pracy tych pracowników poświęcony był działalności badawczo-rozwojowej. Oznacza to, że Spółka może odliczyć od dochodu koszty wynagrodzeń zatrudnionych przy realizacji projektu B+R, proporcjonalnie do ich zaangażowania czasowego w prace badawczo-rozwojowe nad tą innowacyjną metodą. W analizowanym stanie faktycznym, kluczowi pracownicy są bezpośrednio zaangażowani w projekt, wykonując czynności badawcze i rozwojowe (np. opracowywanie nowych parametrów, eksperymenty technologiczne, analizę wyników). Ich wynagrodzenia za ten okres pracy B+R stanowią zatem kwalifikowane koszty ulgi. Spółka prawidłowo zamierza wykazać przedmiotowy projekt w informacji CIT-BR oraz ująć związane z nim koszty osobowe w zeznaniu rocznym, aby skorzystać z odliczenia.

Podaję opis techniczny projektu.

Techniczny opis prac rozwojowych w firmie X

1. Krótki opis standardowego procesu (...).

- (…).

Opis techniczny procesu (...).

Proces (…) jest (…).

Proces (...) obejmuje szereg etapów:

1. (…)

3. Wnioski.

Z perspektywy praktyki inżynierskiej oraz obowiązujących norm jakościowych, opracowany w firmie X autorski system prowadzenia procesów (...) „(...)” stanowi rozwiązanie niestandardowe i wykraczające poza typowe procedury produkcyjne stosowane w przemyśle.

3.1. Kontrast z podejściem standardowym.

W standardowej praktyce przemysłowej procesy (...) prowadzi się w oparciu o minimalne wymogi normatywne:

- (…).

W efekcie decyzje technologiczne są powielane z projektów referencyjnych, co ogranicza rozwój technologii i nie pozwala w pełni wykorzystać potencjału dostępnych narzędzi (...), materiałów i automatów.

3.2. W czym tkwi niestandardowość podejścia.

Z punktu widzenia specjalisty ds. (...), nowatorskość rozwiązania polega na całościowym i inżynierskim zarządzaniu procesem (...), zorientowanym na:

- (…).

3.3. Efekt praktyczny.

Wdrożenie systemu „(...)” przekłada się na konkretne efekty praktyczne i mierzalne korzyści:

- (…).

3.4. Przykładowe różnice w porównaniu ze standardem rynkowym.

(…).

3.4.1. Przykład różnicy w zużyciu energii elektrycznej pomiędzy (...) a (…).

W celu zobrazowania wymiernych korzyści płynących z zastosowania nowoczesnych źródeł (…) w procesie (...), poniżej przedstawiam porównanie dwóch modeli (…):

- (…).

Założenia porównania: (…).

3.5. Wniosek końcowy.

Zastosowanie nowoczesnych źródeł (…) przekłada się na realne oszczędności energetyczne i finansowe przy zachowaniu lub poprawie jakości łuku (...).

Z punktu widzenia inżyniera (...) oznacza to nie tylko efektywniejszy proces, ale również większą stabilność parametrów i możliwość precyzyjnej kontroli procesu (szczególnie istotne w (...)).

Zastosowana metoda nie stanowi jedynie modyfikacji istniejącej technologii, lecz reprezentuje całkowicie nową koncepcję projektowania, zarządzania i wdrażania procesów (...). Zamiast tradycyjnego podejścia polegającego na odwzorowaniu istniejących parametrów i procedur (często powielanych schematycznie w zakładach produkcyjnych), metoda „(...)” opiera się na projektowaniu odwrotnym — od zdefiniowania efektu końcowego (…) do precyzyjnego doboru metody, parametrów, sprzętu oraz przygotowania (…).

W praktyce inżynierskiej oznacza to konieczność stosowania zintegrowanych narzędzi analitycznych, środowiskowych i kosztowych już na etapie planowania technologii, co wcześniej było typowe jedynie dla laboratoriów badawczo-naukowych. Oznacza to również wykorzystanie pełnej funkcjonalności nowoczesnych źródeł zasilania, narzędzi monitorujących i synergicznych systemów (…), a także podejmowanie świadomych decyzji środowiskowych.

Takie podejście nie tylko zwiększa efektywność i jakość (…), ale też wprowadza firmę na wyższy poziom innowacyjności technologicznej.

Niniejszym dołączam opinię przygotowaną przez (…), która potwierdza innowacyjny i twórczy charakter realizowanego przez nas projektu.

Opinia o innowacyjnym charakterze działalności firmy X, (…).

(…).

Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:

Ad. 1

Twórczy charakter prac w ramach projektu „(...)” – porównanie z podejściem tradycyjnym.

Motto X: „(…)”.

Projekt „(...)” polega na całościowym, nowatorskim podejściu do opracowywania technologii (...). Jego twórczy charakter nie wynika z jednej, spektakularnej zmiany – lecz z przedefiniowania całej logiki projektowania technologii i wdrażania procesów w sposób analityczno-inżynierski, co wykracza poza rutynowe działania przemysłowe.

1. Na czym polega tradycyjne podejście?

W standardowym procesie technologicznym (...):

- projekt technologii (...) opiera się na istniejących (...)/Instrukcja Technologiczna (...)),

- parametry dobierane są według utartych schematów (np. (…)),

- nie prowadzi się złożonej analizy efektywności energetycznej, materiałowej czy środowiskowej,

- dane procesowe (…).

Celem jest przede wszystkim spełnienie normatywnego minimum – złącze ma być poprawne, zgodne z wymaganiami.

2. Czym jest nowatorskość podejścia „(...)”?

Metoda opracowana przez Spółkę polega na:

- (…).

3. Przykładowe różnice – porównanie

(…).

4. Dlaczego to jest twórcze?

- prowadzi do powstania nowej wiedzy technicznej, opartej na eksperymentach i pomiarach,

- opracowuje nowe metody, które nie istnieją w literaturze branżowej ani katalogach producentów,

- efekty działań nie były znane z góry – musiały być potwierdzane testami, a projekt był wieloetapowy i rozwojowy,

- metoda ma zastosowanie praktyczne, wdrażane m.in. u klienta ((...)),

- obejmuje nie tylko samą technologię (...), ale cały system inżynierskiego podejścia – od projektowania po monitoring i doskonalenie.

Celem projektu nie jest powielenie znanych procedur, lecz stworzenie nowego systemu projektowania i prowadzenia procesów (...), opartego na mierzalnych kryteriach jakości, efektywności i środowiskowych.

(…) i inne procesy pokrewne są procesami specjalnymi. Oznacza to, że nawet przy zastosowaniu powtarzalnych parametrów ich rezultaty mogą się różnić – dlatego ich opracowanie i wdrażanie wymaga nie tylko doświadczenia praktycznego, ale interdyscyplinarnej wiedzy z wielu dziedzin: (…).

Zgodnie z obowiązującym Rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej z (…).

Definicja techniczna – (…).

(...) to (…).

Projekt „(...)” jest twórczy, ponieważ:

• wymaga posługiwania się najnowszą wiedzą z zakresu m.in. (…),

• prowadzi do wdrażania w praktyce rozwiązań, które nie są jeszcze ujęte w katalogach producentów, normach ISO czy dokumentacji (…),

• umożliwia osiągnięcie realnych efektów środowiskowych: (…),

• angażuje zespół inżynierów, techników i operatorów o potwierdzonych kwalifikacjach, którzy są zdolni do prowadzenia badań doświadczalnych i wdrażania zaawansowanych metod produkcyjnych,

• wpisuje się w unijne i krajowe cele przemysłu (…).

Firma X, jako podmiot działający na styku przemysłu i badań, pełni funkcję integratora wiedzy technicznej i technologicznej. Wypełnia niszę pomiędzy sektorem naukowym a przemysłem produkcyjnym, opracowując i testując nowoczesne rozwiązania, których skuteczność potwierdzana jest w praktyce – u klientów takich jak (…).

Wdrażając (…) w zakresie testowania i wdrażania nowych technologii w środowisku przemysłowym.

Wniosek końcowy

Celem projektu nie jest powielenie znanych procedur, lecz stworzenie nowego systemu projektowania i prowadzenia procesów (...), opartego na mierzalnych kryteriach jakości, efektywności i środowiskowych oraz popartego wiedzą naukową, eksperymentalną i praktyką przemysłową.

5. Rozszerzenie – nowe zaplecze badawcze i plany rozwoju

Od (…) 2025 r. firma X jest właścicielem (…). Z tego względu stanowisko zostało skonfigurowane właśnie z myślą o prowadzeniu dalszych badań B+R w tym zakresie.

W ramach przyszłych projektów badawczych planujemy:

• (…).

Nowa infrastruktura pozwoli nam wprowadzić prace badawcze na wyższy poziom – łącząc (…) i analizę środowiskową w zintegrowanym cyklu badawczo-wdrożeniowym. Stanowi to fundament dla opracowywania innowacyjnych technologii (…).

Planowane badania będą stanowić kontynuację i rozwinięcie dotychczasowego projektu „(...)” i pozwolą na pogłębienie wiedzy inżynierskiej w zakresie zastosowania różnych źródeł (…).

Ad. 2

Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

W ramach projektu „(...)” osiągnęliśmy szereg konkretnych celów technologicznych oraz organizacyjnych:

• Obniżenie zużycia (...) poprzez optymalizację (…),

• (…).

Zasoby zaangażowane w realizację projektu:

• Zasoby ludzkie:

W projekt zaangażowana była kadra inżynieryjna firmy X, która odpowiadała za przygotowanie koncepcji, przeprowadzanie prób (...), analizę rezultatów oraz kontakt z partnerami przemysłowymi. Wszyscy nasi pracownicy odpowiedzialni za sprzedaż, są inżynierami (...).

Każdy posiada umiejętności praktycznego (...), projektowania technologii, wykonywania prób i badań oraz prowadzenia szkoleń i wdrożeń u klientów.

Dzięki tak szerokiemu zakresowi kompetencji każdy inżynier może realizować zadania projektowe od fazy koncepcji po wdrożenie u klienta, co minimalizuje potrzebę outsourcowania i zwiększa efektywność prac B+R

• Zasoby rzeczowe:

W realizacji projektu wykorzystano urządzenia do (...) (…).

• Zasoby finansowe:

Wszystkie koszty realizacji projektu – w tym:

- przygotowanie i przeprowadzenie prób technologicznych,

- zużycie materiałów i mediów,

- wyjazdy służbowe (hotele, dojazdy),

- wynagrodzenie kadry zostały w całości pokryte ze środków własnych firmy.

Przykład praktycznego wdrożenia – firma (...) (…).

Dowodem skuteczności realizowanego projektu jest zakończone sukcesem wdrożenie rozwiązań opracowanych w jego ramach w firmie (...) – międzynarodowej spółce przemysłowej z oddziałem w (…). Grupa (…) to globalny lider w zakresie usług związanych z przemysłem (…).

Pierwsze spotkanie robocze z klientem odbyło się na przełomie 2023/2024 roku i pozwoliło na uzyskanie danych technicznych dotyczących ich bieżących procesów (...). Po ich analizie przystąpiliśmy do prób (...) w naszej siedzibie. Ich wynik wykazał, że wdrożenie koncepcji „(...)” wymagało całkowitej zmiany istniejącej technologii, co potwierdziliśmy na kolejnym spotkaniu z klientem.

Przy tej okazji przeprowadziliśmy także szkolenie z zakresu optymalizacji osprzętu (...), w wyniku, którego wspólnie z klientem zidentyfikowaliśmy istotne oszczędności w (…).

Zamiast przygotowywać standardową ofertę handlową, zdecydowaliśmy się przeprowadzić badania, które miały na celu optymalizację procesu technologicznego.

Po przedstawieniu dowodów na uzyskane oszczędności, klient wyraził zgodę na prezentację nowej technologii – (...). Prezentacja odbyła się w połowie 2024 r. Choć próby zakończyły się sukcesem, proces decyzyjny – z uwagi na skalę działania firmy i wewnętrzne procedury – trwał kilka miesięcy.

W międzyczasie zwróciliśmy uwagę na konieczność modernizacji gospodarki urządzeniami (...) w (…). Dysponujemy innowacyjnym urządzeniem do walidacji źródeł (...), które nie bazuje na (…). Na własny koszt wykonaliśmy testy walidacyjne, by zademonstrować tę metodę w praktyce. Efektem tego było zlecenie przez klienta przeglądu technicznego całego parku urządzeń (...).

W marcu 2025 r. otrzymaliśmy od klienta zamówienie na testowe stanowisko do (...) ręcznego z (…). Stanowisko zostało oddane do użytku w (…) 2025 r.

Efekty wdrożenia:

• zastosowanie całkowicie nowej i bezpiecznej technologii laserowej zamiast tradycyjnego (...)

• znaczące zmniejszenie zużycia (...),

• redukcja zużycia (…),

• zwiększenie prędkości (...),

• obniżenie (…),

• poprawa (…),

• znacząca poprawa estetyki wykonania wyrobu końcowego (ważna dla klienta końcowego).

Planujemy kontynuację prac badawczych bezpośrednio w siedzibie klienta – (…) wyraziła zainteresowanie pełną automatyzacją i robotyzacją procesu, z możliwością wykorzystania w przyszłości sztucznej inteligencji do analizy i optymalizacji parametrów (...).

Ad. 3

Czy prace będące przedmiotem wniosku prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany wg ustalonego harmonogramu?

Tak, prace prowadzone w ramach projektu „(...)” były i są realizowane w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, zgodnie z ustalonymi wcześniej celami badawczymi oraz harmonogramem działań technicznych.

Każdy etap prac był poprzedzony analizą danych wejściowych (technologicznych, materiałowych i organizacyjnych), a następnie poddawany weryfikacji praktycznej w warunkach warsztatowych. Podejście to miało na celu iteracyjne testowanie rozwiązań i wdrażanie tylko tych, które rzeczywiście przynoszą wymierne efekty techniczne i ekonomiczne.

Badania i dokumentacja zdjęciowa (…)

Koordynator techniczny: (…).

Cel: (…)

Wnioski z porównania metod (...) z materiałem dodatkowym (…)

Na podstawie przeprowadzonych badań porównawczych pomiędzy technologią (…), można jednoznacznie stwierdzić, że wdrożenie nowoczesnego (…) przynosi istotne korzyści technologiczne, energetyczne, środowiskowe i jakościowe:

1. Jakość (…)

- (…).

2. Precyzja i kontrola

- (…).

3. Wydajność i efektywność

- (…).

4. Energooszczędność

- (…)

5. Wpływ środowiskowy (…).

Podsumowanie i dalsze plany rozwoju technologii

Przedstawione (…).

Celem końcowym projektu będzie opracowanie kompletnego systemu produkcyjnego, który zastąpi obecne metody (...) technologią bardziej energooszczędną, precyzyjną i powtarzalną – co wpisuje się w globalne trendy automatyzacji oraz efektywności (…).

Podsumowanie:

Współpraca z (…) stanowi przykład konsekwentnie prowadzonego procesu badawczo-rozwojowego, z jasno określonymi etapami, kontrolą efektów oraz oceną techniczną rezultatów. Projekt opierał się na planowym działaniu i weryfikacji empirycznej, a nie na działaniach przypadkowych lub rutynowych. W załączeniu przesyłamy potwierdzenie z (…) o dokonanych zmianach i innowacyjności projektu.

Ad. 4

Czy prace są prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany wg ustalonego harmonogramu?

Tak, projekt "(...)" jest realizowany w sposób metodyczny i planowy, jednak jego struktura nie opiera się na sztywnym, jednorazowo przyjętym harmonogramie. Zamiast tego stosujemy podejście adaptacyjne – każdorazowo harmonogramy są indywidualnie projektowane i wdrażane w zależności od sytuacji technologicznej oraz potrzeb danego klienta przemysłowego.

Opis projektu innowacyjnego – przykład wdrożenia w firmie (…).

Ad. 5

Koszty kwalifikowalne podlegające odliczeniu zostały wyodrębnione w osobnej ewidencji excel.

Ad. 6

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Ad. 7

Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w pytaniu.

Ad. 8

Spółka nie osiąga przychodów z zysków kapitałowych, które dotyczyłyby ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Ad. 9

Wszystkie wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu „(...)” stanowią koszt uzyskania przychodów.

Ad. 10

Wydatki ponoszone w związku z ww. projektem nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania ani zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Ad. 11

Pracownicy, o których mowa we wniosku wykonują pracę w ramach stosunku pracy.

Ad. 12

Koszt wynagrodzeń pracowników stanowi należność, o której mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 13

Do podstawy obliczeń wliczono również wynagrodzenie wypoczynkowe oraz za czas choroby.

Pytanie

Czy przedstawiony projekt może zostać zakwalifikowany jako działalność badawczo-rozwojowa uprawniająca do skorzystania z ulgi B+R, zgodnie z art. 18d ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Podsumowując, projekt „(...)” spełnia wszystkie ustawowe przesłanki uznania go za działalność badawczo-rozwojową, ponieważ jest twórczy, innowacyjny, prowadzony w sposób systematyczny i ukierunkowany na opracowanie nowego rozwiązania technologicznego (ulepszonego procesu (...)).

W konsekwencji Spółka — jako podatnik CIT — ma prawo do skorzystania z ulgi B+R przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT.

Powyższe stanowisko znajduje oparcie w przepisach prawa podatkowego - projekt mieści się w definicji prac B+R.

Wnioskodawca wnosi zatem o potwierdzenie prawidłowości tak przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ”ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z treści wniosku wynika, że prace nad nową metodą (...) mają charakter twórczy i innowacyjny - ich celem jest opracowanie nowatorskiego rozwiązania technologicznego, wykraczającego poza obecny stan techniki w branży (...). Nie polegają one jedynie na rutynowym usprawnianiu procesu, lecz zmierzają do stworzenia oryginalnej koncepcji w zakresie doboru i optymalizacji parametrów (...). Zastosowane podejście nie jest zwykłą modyfikacją istniejących technik, lecz stanowi całkowicie nową koncepcję projektowania i zarządzania procesem (...) w przedsiębiorstwie.

Projekt „(...)” został zaplanowany i jest realizowany w sposób systematyczny - obejmuje zaprojektowanie innowacyjnej metody, jej implementację oraz ewaluację wyników, co odbywa się według ustalonego planu badawczo-rozwojowego. Prace prowadzone są przez zespół inżynierów (...) etapowo (analizy, prototypowe wdrożenia, testy jakościowe), a zdobyta wiedza jest dokumentowana i wykorzystywana do dalszych ulepszeń.

Dodatkowo, projekt polega na wykorzystaniu i połączeniu istniejącej wiedzy inżynierskiej (m.in. z zakresu (...) do stworzenia nowej, ulepszonej metody wytwarzania (procesu (...)) - przy czym nie sprowadza się to do rutynowych czy okresowych zmian, lecz ma charakter pionierski.

W omawianym projekcie mamy do czynienia z rozwiązaniem niestandardowym, unikatowym na skalę działalności Spółki. Wprowadza on szereg nowych elementów technologicznych, m.in.: (...) z układami (…) w celu redukcji poboru mocy), redukcję strat materiałowych (…) oraz implementację monitoringu parametrów (...) w czasie rzeczywistym dla ciągłego doskonalenia jakości. Tak holistyczne podejście wykracza poza typowe procedury (...) stosowane w przemyśle i świadczy o wysokim poziomie innowacyjności projektu.

Opierając się na opisie przedstawionym we wniosku, zgadzam się z Państwem, że opisany w stanie faktycznym projekt „(...)”, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym uprawnia do skorzystania z ulgi B+R, zgodnie z art. 18d ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Jednocześnie należy zaznaczyć, że powyższa interpretacja dotyczy tylko problematyki będącej ściśle przedmiotem pytania postawionego przez Państwa we wniosku. Treść pytania wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji. Zatem, pozostałe kwestie poruszone przez Państwa we własnym stanowisku nie są przedmiotem niniejszej interpretacji. W związku z tym, w części dotyczącej zakwalifikowania do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w projekt wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.