Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.267.2025.2.ZK

23 lipca 2025 · Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Streszczenie

Spółka z o.o. z branży IT tworzy specjalistyczne oprogramowanie w ramach projektów charakteryzujących się innowacyjnością i systematycznym procesem (6 etapów). Prowadzi ewidencję czasu pracy i projektów, ponosząc koszty wynagrodzeń, materiałów, amortyzacji oraz składek ZUS. Wykorzystuje skalę TRL, a wszystkie projekty osiągają najwyższy poziom gotowości technologicznej. Spółka jest częścią…

grupy kapitałowej, a wynagrodzenie za usługi B+R ustalane jest metodą koszt plus marża. Podatnik pyta, czy jego działalność w zakresie tworzenia oprogramowania kwalifikuje się jako badawczo-rozwojowa (B+R) oraz czy konkretne koszty (wynagrodzenia pracowników i zleceniobiorców, materiały, amortyzacja, odpisy od prac rozwojowych) mogą być uznane za koszty kwalifikowane uprawniające do odliczenia w ramach ulgi B+R z art. 18d ustawy o CIT. Organ uznał stanowisko podatnika za częściowo prawidłowe: działalność spółki spełnia definicję B+R. Koszty kwalifikują się, z wyjątkiem składek FP/FGŚP oraz usług podmiotów zewnętrznych (umowy B2B). Odpisy amortyzacyjne od prac rozwojowych zakończonych sukcesem stanowią koszt kwalifikowany proporcjonalnie do udziału kosztów kwalifikowanych w wartości początkowej. Ostatecznie organ stwierdził, że stanowisko jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

jeszcze 116 słów

Pełne streszczenie po zalogowaniu

Streszczenie AI to nasza wartość dodana — zaloguj się lub załóż konto, aby zobaczyć pełną analizę.

Zaloguj się Wypróbuj za darmo

Treść interpretacji

Interpretacja indywidualna

- stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 20 czerwca 2025 r. (data wpływu: 27 czerwca 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej również jako: „Podatnik, „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Polsce. Spółka nie posiada zagranicznych zakładów w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, ani nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Wnioskodawca koncentruje się na tworzeniu specjalistycznego oprogramowania.

Zgodnie z wpisem Wnioskodawcy do KRS, przedmiotem przeważającej działalności Podatnika, jest opisana w kodzie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD), 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem. W pozostałym zakresie, Wnioskodawca prowadzi działalność zakwalifikowaną według następujących pozycji PKD:

a) 66.19.Z Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych;

b) 58.29.Z. Działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania;

c) 62.02.Z. Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki;

d) 62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych;

e) 63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność;

f) 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Ponadto, Wnioskodawca kwalifikuje swoją działalność do kodu PKD 72.19.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych.

Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy, jest zatem działalność związana z tworzeniem, rozwojem i ulepszaniem oprogramowania komputerowego, (...). Działalność Wnioskodawcy, w tym zakresie, prowadzona jest w sposób zorganizowany, w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej oraz w sposób systematyczny, z zachowaniem jej ciągłości. Wnioskodawca posiada jednocześnie prawa własności intelektualnej do wytwarzanego przez siebie oprogramowania. Spółka jest częścią grupy Y („Grupa”), której głównym produktem jest oferowana X, do której prawa autorskie posiada spółka Z LLC z siedzibą w (…).

Wnioskodawca w ramach swojej działalności dostarcza i będzie dostarczać usługi programistyczne, analityczne oraz w ograniczonym zakresie (…) z kategorii (…) czyli systemów (…). Takim produktem właśnie jest X, która jest (…). System ten umożliwia (…). Systemy w ramach X:

a) (…).

b) (…).

c) (…).

(...).

Każdy projekt jest unikalny, bazuje na specyficznych potrzebach rynku lub użytkowników, gdyż przedsiębiorstwa działające w powyżej wymienionych branżach muszą mierzyć się z licznymi wyzwaniami i koniecznością stałego rozwoju technologii. Proces realizacji projektów obejmuje szczegółową analizę, projektowanie, testowanie i wdrażanie innowacji, co stanowi ciągły rozwój wiedzy oraz umiejętności zespołu Spółki. Projekty te przyczyniają się do rozwoju technologicznego oraz wzbogacania funkcjonalności Oprogramowania, co pozwala na lepsze zaspokajanie zmieniających się oczekiwań użytkowników i dostosowanie do uwarunkowań rynkowych, które ulegają ciągłej zmianie. Tworzone przez Spółkę rozwiązania programistyczne stanowią zaawansowane technologicznie narzędzia, które usprawniają różnorodne procesy, takie jak przetwarzanie danych, generowanie raportów czy analiz. Projekty te skierowane są na podnoszenie jakości usług, rozwój funkcjonalności oraz zwiększenie użyteczności oferowanego oprogramowania Spółka opracowuje nowe rozwiązania, które odróżniają się od rozwiązań występujących już w przedsiębiorstwie, a czasem także na szerszą skalę. Opracowywane rozwiązania posiadają cechę indywidualności i różnią się od dotychczasowych rozwiązań w wyniku ciągłego pogłębiania wiedzy i doświadczenia przez pracowników. W trakcie opracowywania poszczególnych rozwiązań, pracownicy Wnioskodawcy na bieżąco spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi, co wymaga od nich twórczego i kreatywnego myślenia.

Innowacyjność przejawia się w realizacji kolejnych projektów, które są nakierowane na zaspokojenie różnorodnych oczekiwań klientów, Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów. Prace nad oferowanymi przez Wnioskodawcę produktami powstają każdorazowo etapami, które można zasadniczo wydzielić na następujące etapy:

1. Sformułowanie założeń projektu - sprecyzowanie wymogów, które mają zostać osiągnięte przez oprogramowanie oraz określenie problemów, które zostaną rozwiązane przy pomocy opracowywanego oprogramowania;

2. Dalsza analiza - przygotowanie i analiza danych, stworzenie modeli rozwiązań i przygotowanie planu działania;

3. Projektowanie oprogramowania;

4. Implementacja projektu w ramach technik programistycznych, stworzenie pierwszej wersji stabilnej;

5. Testy oprogramowania - testowanie zaprojektowanego oprogramowania, usuwanie błędów powstałych na wcześniejszych etapach oraz przeprowadzenie testów końcowych przed oficjalnym wydaniem i eksploatacją przez klientów Wnioskodawcy. Celem tego etapu jest wyeliminowanie z oprogramowania usterek „wrodzonych” powstałych na wcześniejszych etapach;

6. Udostępnienie oprogramowania klientom.

W opracowanie rozwiązań dla klientów Wnioskodawcy zaangażowane są osoby, zatrudnione u Wnioskodawcy na podstawie umowy o pracę oraz wykonawcy zewnętrzni współpracujący ze Spółką w oparciu o umowę B2B.

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę dokumentacji projektowej znajdują się następujące dokumenty:

a) (…);

b) (…);

c) (…);

d) (…);

e) (…);

f) (…);

g) (…).

Wobec powyższego, można stwierdzić, że prace projektowe prowadzone są i będą w przyszłości w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur. Wnioskodawca prowadzi także ewidencję projektów, w tym ich czasu realizacji. Powyższe pozwala ustalić zakres i stwierdzić regularność czynności w obszarze prac projektowych. Wnioskodawca dokładnie ewidencjonuje czas jaki jest poświęcany przez pracowników nad powierzonymi zadaniami (w tym w zakresie zadań kwalifikujących się jako badawczo-rozwojowe), co pozwala na optymalizacje procesu wytwarzania oprogramowania, a także na rozwój zaimplementowanych rozwiązań w sposób efektywny, zarówno na poziomie kosztów jak i na poziomie efektów oczekiwanych przez klienta.

Wnioskodawca dzięki temu jest również w stanie udokumentować jak uzyskiwana w procesie wiedza przekłada się na rozwój kolejnych projektów. Dodatkowo, umożliwia to obliczenie czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową, co z kolei pozwala na ustalenie wysokości kosztów kwalifikowanych tzw. kosztów osobowych. Zgodnie z wytycznymi zawartymi w Podręczniku Frascati oraz regulacjami dot. mapowania działalności badawczo-rozwojowej w przedsiębiorstwach oraz dobrymi praktykami tego rodzaju działalności w środowiskach naukowych w ramach tzw. skali TRL (dot. gotowości technologicznej projektu) - skala ta została włączona do polskiego systemu prawnego jako załącznik do Rozporządzenia Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego w sprawie zadań Narodowego Centrum Badań i Rozwoju związanych z realizacją badań naukowych lub prac rozwojowych na rzecz obronności i bezpieczeństwa państwa z dnia 28 sierpnia 2020 r. (Dz.U. z 2020 r. poz. 1495), stanowiącymi wyznacznik dobrych praktyk w tym zakresie. Skala TRL wyznacza następujące poziomy gotowości projektu:

Poziom I - obserwacja i opis podstawowych zasad związanych z funkcjonowaniem danej technologii. Przykłady gotowości technologicznej na tym poziomie mogą obejmować opracowania dotyczące podstawowych właściwości technologii. Poziom ten wskazuje na faktyczny początek rozwoju technologii rozumianej jako sformułowana wiedza teoretyczna, która może zostać zweryfikowana mierzalnie.

Poziom II - określenie koncepcji technologii. Oznacza to rozpoczęcie działań związanych z przyszłym zastosowaniem technologii. Zidentyfikowane teoretyczne podstawy nowej technologii pozwalają na sformułowanie założeń jej praktycznego zastosowania. Planowane przyszłe zastosowania są oparte na przewidywaniach. Może nie istnieć jeszcze żaden dowód ani szczegółowa analiza potwierdzająca przyjęte założenia praktycznego zastosowania technologii. Działania ograniczone są do opracowań analitycznych. Opracowania te mogą obejmować publikacje lub inne materiały, które przedstawiają rozważane możliwości zastosowania technologii, dostarczając jednocześnie analiz potwierdzających koncepcję technologii. Istotne jest jednak, aby nowa technologia była opisana spójnie i szczegółowo.

Poziom III - weryfikacja koncepcji potwierdzająca analitycznie i eksperymentalnie krytyczne funkcje lub charakterystyki technologii. Zostają zainicjowane aktywne działania obejmujące opracowania analityczne i przeprowadzenie badań laboratoryjnych, mających na celu fizyczne potwierdzenie analitycznych przewidywań dotyczących odrębnych elementów technologii. Przykłady gotowości technologicznej na tym poziomie obejmują komponenty, które nie są jeszcze zintegrowane w całość lub nie są reprezentatywne dla całej technologii.

Poziom IV - weryfikacja komponentów technologii w warunkach laboratoryjnych. Podstawowe komponenty technologii zostają zintegrowane w celu potwierdzenia, że będą one współpracować. Uzyskuje się ogólne (o niskiej wierności w porównaniu do docelowego systemu) odwzorowanie technologii w warunkach laboratoryjnych. Przykłady gotowości technologicznej na tym poziomie obejmują sprzęt zintegrowany ad hoc w laboratorium.

Poziom V - weryfikacja komponentów technologii w środowisku zbliżonym do rzeczywistego. Wierność odwzorowania technologii wzrasta znacząco. Podstawowe komponenty technologii są zintegrowane z elementami wspomagającymi, imitującymi elementy rzeczywiste. Technologia może być przetestowana w symulowanych warunkach operacyjnych. Weryfikacja nowej technologii powinna zostać przeprowadzona w kontekście jej specyficznego zastosowania w przyszłym systemie lub sprzęcie oraz wykorzystywać w testach elementy odzwierciedlające konkretne, przewidywane zastosowanie.

Poziom VI - demonstracja technologii w warunkach zbliżonych do rzeczywistych. Osiągnięty zostaje znaczący postęp w zakresie gotowości technologicznej. Reprezentatywna technologia, która jest znacznie bardziej zaawansowana od występującej na poziomie V, jest poddawana badaniom i testom. Do badań na tym poziomie zalicza się (…).

Poziom VII - demonstracja (…).

Poziom VIII - skompletowanie i sprawdzenie rozwijanej technologii w wyniku testów i demonstracji. Potwierdzono, że technologia może być zastosowana w jej finalnej postaci i w przewidywanych dla niej warunkach. Przykłady gotowości technologicznej na tym poziomie obejmują (…). Praktycznie (w prawie wszystkich przypadkach) poziom ten reprezentuje koniec rzeczywistego rozwoju technologii.

Poziom IX - sprawdzenie rozwijanej technologii w środowisku operacyjnym. Następuje zastosowanie technologii w jej końcowej formie i w przewidywanych warunkach funkcjonowania, np. w warunkach operacyjnych misji lub w rzeczywistym środowisku operacyjnym.

Opisany powyżej zakres poziomów ma charakter wyłącznie przykładowy, niemniej jednak stanowi on cenną wskazówkę dla przeprowadzenia procesu kwalifikacji projektów również u Wnioskodawcy - z uwzględnieniem charakteru prowadzonych przez niego projektów oraz rodzaju prowadzonej przez nią działalności, niezwiązanej stricte z działalnością naukową czy też finansowaną z wykorzystaniem wsparcia publicznego.

Wszystkie prowadzone przez Wnioskodawcę projekty spełniają przesłanki uznania je za projekty, które osiągnęły najwyższy poziom gotowości technologicznej, zgodnie z powyższymi poziomami. W związku z realizacją wyżej opisanych projektów, Wnioskodawca ponosi koszty, które obejmują:

- Koszt wynagrodzeń Pracowników umysłowych obejmuje następujące składniki: Wynagrodzenie zasadnicze, Premia, Różnego rodzaju dodatki (za pracę w godzinach nadliczbowych), dodatkowe wynagrodzenie za pracę w porze nocnej, dodatkowe wynagrodzenie za pracę wykonywaną podczas pełnionego dyżuru, dodatkowe wynagrodzenie za pracę w sobotę - w sytuacji, w której sobota nie jest dniem wolnym od pracy zgodnie z obowiązującym tygodniem i rozkładem czasu pracy - w zryczałtowanej wysokości 20% stawki godzinowej za każdą godzinę pracy w sobotę, wypłacanej niezależnie od wynagrodzenia zasadniczego (dodatek do wynagrodzenia zasadniczego), Nagrody, Urlop wypoczynkowy, Ekwiwalent za urlop, Wynagrodzenie chorobowe, Składki ZUS w części finansowanej przez pracodawcę (składka rentowa, emerytalna, wypadkowa). Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej nie zalicza Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Dodatkowo, Wnioskodawca oferuje szereg benefitów pracowniczych m.in. w postaci dofinansowania do karty Multisport, czy dodatkowego ubezpieczenia życie i zdrowie. Wnioskodawca regularnie również organizuje udokumentowane szkolenia lub wydarzenia integracyjno-szkoleniowe. W przyszłości Wnioskodawca planuje uwzględnianie kosztów związanych z kosztami wynagrodzenia na podstawie umów B2B;

- koszty diet, delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych m.in. koszty hoteli, które związane są z realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, produktu;

- koszty zakupu materiałów i surowców, np. wyposażenia informatycznego, serwerów, licencji na środowiska programistyczne, narzędzi do zarządzania projektem, baz danych, środowisk testowych, ale także koszty mediów związane bezpośrednio z wykorzystaniem sprzętu w ramach prac badawczo-rozwojowych;

- koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w tym oprogramowania, wykorzystywanych w toku realizacji projektów np. komputerów, pozostałego sprzętu komputerowego, serwerów i licencji oprogramowania. W ramach obowiązującej aktualnie struktury pracy, u Wnioskodawcy w działalności badawczo-rozwojowej przede wszystkim biorą udział pracownicy działu PDE, Sales, Business Support, IT Administration oraz A&I.

W niektórych przypadkach, pracownicy związani z działalnością badawczo-rozwojową nie zostali przypisani do określonego działu. Obecnie u Wnioskodawcy wydzielone są poniższe stanowiska w ramach, których osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę, w ramach podstawowych obowiązków, tworzą rezultaty pracy o charakterze twórczym, w tym utwory związane z prowadzoną przez pracodawcę działalnością dotyczącą programów komputerowych i prowadzonych w ich zakresie przez pracodawcę prac badawczo-rozwojowych.

IT Administrator/IT Systems & Network Administrator - IT Administration

Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do działalności badawczo-rozwojowej:

- kompleksowe (…);

- zarządzanie i utrzymanie strategicznych systemów biznesowych;

- regularne (…);

- konfiguracja i monitorowanie (…);

- zarządzanie poufnymi danymi, w tym obsługa certyfikatów bezpieczeństwa oraz utrzymanie systemu zabezpieczającego dane;

- tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;

- przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach określonych w umowie o pracę;

- prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie wynagradzania.

Content Manager - w ramach działu PDE

Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do działalności badawczo-rozwojowej:

- utrzymywanie zgodności dokumentu (…), w tym skutkujące powstaniem nowego Utworu (w rozumieniu umowy o pracę) lub nowej, rozwiniętej wersji Utworu;

- dokumentowanie zmian produktowych i nowych funkcjonalności w sposób zrozumiały i informatywny dla użytkownika;

- tworzenie angażujących dla pracowników firmy newsletterów dotyczących obszaru produktowego;

- opracowywanie szczegółowych instrukcji dla użytkowników w celu ułatwienia zrozumienia i wykorzystywania dostępnych funkcjonalności sytemu;

- tworzenie i publikowanie treści o charakterze edukacyjnym w wewnętrznej bazie wiedzy pracodawcy;

- odpowiedzialność za funkcjonowanie (…), w tym zarządzanie jego strukturą i zawartością, również poprzez tworzenie Utworów;

- opracowywanie tekstów innych ekspertów pod kątem językowym i merytorycznym z dbałością o zachowanie niezbędnych elementów i wytycznych;

- sporządzanie opisów (…);

- tworzenie, rozwijanie i utrzymywanie słowniczka pojęć produktowych (Glossary);

- prowadzenie szkoleń produktowych dla nowych pracowników, opracowanie oraz aktualizowanie materiałów szkoleniowych i prezentacji;

- organizacja i projektowanie różnorodnych form edukacyjnych (szkolenia, sesje Q&A, warsztaty) dla użytkowników wewnętrznych i zewnętrznych, mających na celu pogłębienie ich wiedzy o produkcie i zwiększenie zaangażowania, opracowanie materiałów szkoleniowych i prezentacji;

- tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej, w tym utworów w sposób bezpośredni związanych z programami komputerowymi;

- przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach określonych w umowie o pracę;

- prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie wynagradzania.

Engineering Manager - w ramach działu PDE.

Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do działalności badawczo-rozwojowej:

- planowanie i koordynacja projektów inżynieryjnych, określanie (tworzenie) harmonogramów oraz alokowanie niezbędnych zasobów;

- zapewnienie zgodności realizowanych projektów z celami, budżetem i terminami;

- analizowanie możliwości wykonawczych i identyfikacja potencjalnych problemów, tworzenie podsumowań (w dowolnej formie);

- identyfikowanie i wdrażanie ulepszeń w procesach inżynieryjnych, w tym poprzez tworzenie lub udział w tworzeniu utworów w tym zakresie;

- dbanie o (…);

- zarządzenie zespołem developerskim i testerskim;

- tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;

- przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach określonych w umowie o pracę;

- prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie wynagradzania.

Product Designer - w ramach działu PDE

Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do działalności badawczo-rozwojowej:

- projektowanie doświadczeń użytkownika (UX) poprzez optymalizowanie i usprawnianie procesu interakcji użytkownika z produktem oraz zapewnienie płynnej nawigacji. Definiowanie (…);

- projektowanie interfejsów użytkownika (UI): Tworzenie (…);

- przygotowywanie materiałów graficznych i brandingowych na potrzeby zespołów wewnętrznych, a także w celu ich publikacji na firmowych profilach (strona internetowa, media społecznościowe), z zachowaniem obowiązujących wytycznych i standardów;

- przygotowywanie dokumentacji projektowej (…);

- prowadzenie badań użytkowników (wywiady, testy użyteczności), również z użyciem opracowanych przez siebie materiałów;

- współpraca z zespołem deweloperskim i produktowym podczas wdrożeń projektów, w tym wkład twórczy i współpraca nad treścią i kształtem tworzonych utworów;

- doskonalenie produktu na podstawie feedbacku użytkowników oraz pozyskanych danych, w tym poprzez poprawki do produktu (utworu);

- śledzenie bieżących trendów w projektowaniu na rynku, dostępnych wyników badań użyteczności oraz potrzeb klientów;

- tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;

- przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach określonych w umowie o pracę;

- prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie wynagradzania.

Product Manager - w ramach działu PDE

Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do działalności badawczo-rozwojowej:

- analiza (…);

- identyfikacja i analiza (…);

- tworzenie treści informacyjnych o produkcie dla odbiorców wewnętrznych i zewnętrznych, publikowanych w newsletterach i Learning Center;

- edukacja użytkowników aplikacji poprzez organizację i realizację szkoleń, tworzenie materiałów szkoleniowych;

- budowanie (…);

- wprowadzanie zmian (…);

- tworzenie raportów dla klientów;

- definiowanie zakresu każdej (…);

- testowanie zmian (…);

- współpraca przy przygotowywaniu (…).

- tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;

- przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach określonych w umowie o pracę; prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie wynagradzania.

Senior Product Designer - w ramach działu PDE

Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do działalności badawczo-rozwojowej:

- monitorowanie użyteczności i analiza (…);

- badanie (…);

- projektowanie doświadczeń użytkownika (UX) poprzez (…);

- samodzielne projektowanie komponentów designu systemu i UX w oparciu o założenia;

- projektowanie wstępnych szkiców interfejsów, makiet oraz interaktywnych prototypów;

- współpraca z pozostałymi członkami zespołu PDE w celu stworzenia spójnego produktu (zgodnie z design systemem, konceptem) w tym wkład twórczy i współpraca nad treścią i kształtem tworzonych utworów.

- doskonalenie produktu na podstawie feedbacku użytkowników;

- tworzenie projektów graficznych umożliwiających utrzymanie i rozwijanie unikalnego wizerunku marki zgodnie z wewnętrznymi wytycznymi;

- prezentowanie projektów wewnętrznym zespołom i klientom, tworzenie materiałów i prezentacji;

- aktywny udział w spotkaniach dotyczących rozwoju produktu;

- dzielenie się wiedzą z pozostałymi członkami zespołu oraz bezpośrednie wsparcie procesu wdrażania nowych pracowników.

- tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;

- przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach określonych w umowie o pracę;

- prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie wynagradzania.

Senior Software Developer - w ramach działu PDE

Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do działalności badawczo-rozwojowej:

- projektowanie i implementacja nowych funkcjonalności produktu zgodnie z wymaganiami biznesowymi i specyfikacją techniczną;

- tworzenie (…);

- opracowywanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej;

- optymalizacja wydajności aplikacji i minimalizowanie liczby błędów;

- analiza i rozwiązywanie zgłoszonych błędów/problemów;

- podejmowanie decyzji odnośnie sposobu implementacji produktu i wyboru technologii;

- planowanie rozwoju produktu pod kątem technicznym, tworzenie dokumentów w tym zakresie;

- współpraca z innymi zespołami i informowanie o ograniczeniach, możliwościach i potencjalnych problemach produktu;

- tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej; przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach określonych w umowie o pracę;

- prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie wynagradzania.

Software Test Engineer - w ramach działu PDE

Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do działalności badawczo-rozwojowej:

- wykonywanie testów z wykorzystaniem różnych technik testowych (utworów);

- tworzenie i utrzymywanie (…);

- aktywne uczestnictwo w procesie planowania testów, zorientowane na systematyczne zwiększanie efektywności automatyzacji;

- współpraca z zespołem w celu identyfikacji i wdrażania ulepszeń w procesach testowania;

- odpowiedzialność za analizę przyczyn błędów i efektywną współpracę z developerami w procesie ich rozwiązywania, przygotowywanie podsumowań i zestawień (w dowolnej formie);

- monitorowanie postępów w rozwiązywaniu błędów oraz współpraca z zespołem w celu ich raportowania i wdrażania działań zapobiegawczych;

- definiowanie, monitorowanie i analiza wskaźników jakości (wady, defekty, wyniki i stan testów) w celu oceny efektywności procesu testowania;

- identyfikacja możliwości stosowania innowacyjnych technologii, przygotowywanie podsumowań (w dowolnej formie);

- projektowanie i opracowywanie planów testów oraz przypadków testowych na podstawie wymagań i specyfikacji;

- szacowanie nakładu pracy potrzebnego na testowanie;

- tworzenie i utrzymywanie dokumentacji testowej;

- uczestnictwo w przeglądach kodu testów automatycznych;

- tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;

- przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach określonych w umowie o pracę;

- prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie wynagradzania.

Software Tester - w ramach działu PDE

Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do działalności badawczo-rozwojowej:

- wykonywanie testów z wykorzystaniem różnych technik testowych;

- aktywne uczestnictwo w procesie planowania testów, zorientowane na systematyczne zwiększanie efektywności automatyzacji;

- współpraca z zespołem w celu identyfikacji i wdrażania ulepszeń w procesach testowania;

- odpowiedzialność za analizę przyczyn błędów i efektywną współpracę z developerami w procesie ich rozwiązywania;

- zapewnienie monitoringu i utrzymania wysokich standardów jakości;

- monitorowanie postępów w rozwiązywaniu błędów oraz współpraca z zespołem w celu ich raportowania i wdrażania działań zapobiegawczych;

- definiowanie, monitorowanie i analiza (…);

- projektowanie i opracowywanie planów testów oraz przypadków testowych na podstawie wymagań i specyfikacji;

- szacowanie (…);

- tworzenie i utrzymywanie dokumentacji testowej;

- tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;

- przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach określonych w umowie o pracę;

- prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie wynagradzania.

Sales Project Manager/Customer Experience Project Manager - w ramach działu Sales

Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do działalności badawczo-rozwojowej:

- wspieranie rozwoju biznesu poprzez (…);

- budowanie zaangażowania wśród klientów korporacyjnych poprzez tworzenie treści w mediach społecznościowych i komunikatów marketingowych, podkreślających unikalną propozycję wartości X;

- analizowanie (…);

- wspieranie działu sprzedaży poprzez przygotowywanie i dostarczanie analiz rynkowych, raportów i narzędzi umożliwiających efektywną komunikację z klientem i finalizację prowadzonych procesów sprzedażowych;

- tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;

- przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach określonych w umowie o pracę;

- prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie wynagradzania.

Business Development Representative/Business Development Associate - w ramach działu Sales

Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do działalności badawczo-rozwojowej:

- wspieranie zespołu sprzedażowego w realizacji i zarządzaniu kampaniami mailingowymi, odpowiedzialność za terminowe działania następcze i monitorowanie ich efektywności;

- identyfikowanie, analizowanie a następnie tworzenie podsumowań dotyczących obszarów kampanii mailingowych wymagających usprawnień lub udoskonalenia;

- tworzenie angażujących treści na firmowych kontach w mediach społecznościowych w celu dotarcia do potencjalnych klientów;

- zarządzanie treściami w wewnętrznym systemie CRM, aktualizowanie informacji dotyczących potencjalnych klientów, wyników kampanii mailingowych i działań sprzedażowych;

- tworzenie i interpretacja raportów oraz dashboardów prezentujących wyniki kampanii mailingowych i działań marketingowych;

- przeprowadzanie badań rynku w celu identyfikacji nowych możliwości biznesowych (analiza trendów branżowych, działań konkurencji i potrzeb potencjalnych klientów).

- ścisła współpraca z zespołem ds. sprzedaży i rozwoju biznesu w celu uzgodnienia celów operacyjnych i strategii komunikacyjnej;

- tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;

- przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach określonych w umowie o pracę;

- prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie wynagradzania.

Senior Information Security Manager & DPO - w ramach działu Business Support

Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do działalności badawczo-rozwojowej:

- nadzór (…);

- opracowywanie (tworzenie), aktualizacja i monitorowanie polityk, procedur oraz instrukcji związanych z bezpieczeństwem informacji;

- systematyczne informowanie kierownictwa najwyższego stopnia o aktualnej kondycji bezpieczeństwa informacyjnego oraz ochrony danych firmy. Dostarczanie podsumowań oraz rekomendacji (utworów) usprawniających mechanizmy bezpieczeństwa w przedsiębiorstwie;

- organizowanie audytów i testów mających na celu weryfikację stosowanych zabezpieczeń oraz zgodności z regulacjami wewnętrznymi i przepisami prawa w obszarze bezpieczeństwa informacji i ochrony danych osobowych, tworzenie harmonogramów, raportów, planów oraz innych utworów w tym zakresie;

- udział w audytach bezpieczeństwa organizowanych przez klientów Spółki. Współpraca z zespołem Customer Success w zakresie kształtowania zapisów umów z klientami w obszarze bezpieczeństwa informacji i danych osobowych;

- nadzór nad systemami bezpieczeństwa wykorzystywanymi w organizacji, mającymi na celu monitorowanie i ochronę przed zagrożeniami w infrastrukturze teleinformatycznej Spółki, sieci wewnętrznej i urządzeniach końcowych;

- opracowywanie raportów przedstawiających wyniki analizy ryzyka w obszarze bezpieczeństwa informacji;

- tworzenie diagramów i topologii sieci wewnętrznej;

- udział w analizach i projektowaniu bezpiecznej infrastruktury teleinformatycznej organizacji.

- współdziałanie z pozostałymi zespołami w celu podnoszenia poziomu bezpieczeństwa realizowanych procesów. Wydawanie zaleceń, monitorowanie ich wdrożenia i skuteczności. Kierowanie procesem rozwoju i doskonalenia zespołu;

- zarządzanie incydentami bezpieczeństwa informacji w organizacji. Analiza zdarzeń związanych z bezpieczeństwem oraz udział w planowaniu i monitorowaniu działań doskonalących, tworzenie podsumowań (w dowolnej formie);

- monitorowanie, analiza i nadzór nad wdrożeniem wymagań prawnych i wytycznych organów nadzorczych w obszarze bezpieczeństwa informacji i ochrony danych osobowych;

- tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;

- przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach określonych w umowie o pracę;

- prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie wynagradzania.

Data Manager - w ramach działu A&I

Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do działalności badawczo-rozwojowej:

- tworzenie metod (…);

- opracowywanie i implementacja algorytmów (…);

- tworzenie (…);

- zbieranie wymagań od klienta oraz współpraca z zespołem Customer Success w celu stworzenia rozwiązań dla (…);

- Tworzenie interaktywnych wizualizacji (…);

- tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;

- przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach określonych w umowie o pracę;

- prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie wynagradzania.

Data Executive - w ramach działu A&I

Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do działalności badawczo-rozwojowej:

- przetwarzanie danych, m.in. (…);

- sprawdzanie poprawności danych, testowanie (…);

- generowanie (…);

- tworzenie metod (…);

- opracowywanie oraz modyfikacja (…);

- tworzenie (…);

- zbieranie wymagań od klientów i sugerowanie rozwiązań problemów (komunikacja z klientem - mailowa i telefoniczna),

- komunikacja z zespołem Customer Success w celu zapewnienia poprawnych relacji z klientami oraz produktowym w celu rozwiązania problemów technicznych;

- tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej.

- przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach określonych w umowie o pracę.

- prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie wynagradzania.

Data Lead - w ramach działu A&I

Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do działalności badawczo-rozwojowej:

- przetwarzanie danych, m.in. (…);

- sprawdzanie poprawności danych, testowanie (…);

- generowanie (…);

- tworzenie metod (…);

- wsparcie (…);

- tworzenie (…);

- wsparcie przy zbieraniu wymagań od klienta i sugerowaniu rozwiązań problemów (komunikacja z klientem - mailowa i telefoniczna);

- tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;

- przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach określonych w umowie o pracę;

- prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie wynagradzania.

Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości utworzenia kolejnych stanowisk pracy związanych z działalnością badawczo-rozwojową lub zmianą przypisania pracowników do poszczególnych działów wraz z rozwojem Spółki lub zmianą zapotrzebowania na rynku.

W perspektywie działalności Spółki, aby prace danego pracownika w danym projekcie zakwalifikować jako prace badawczo-rozwojowe, prace te co najmniej po części muszą cechować się następującymi cechami:

I. Ukierunkowaniem na nowe odkrycia (nowatorskość) - oczekiwanym celem projektu badawczo-rozwojowego jest nowa wiedza, występująca w porównaniu z istniejącymi zasobami wiedzy w przemyśle.

Działalność B+R w ramach projektu, musi prowadzić do wyników, które są nowe dla Spółki (lub jej kontrahentów) i nie są jeszcze wykorzystywane w zagospodarowanej przez działalność Spółki branży. Zgodnie z przyjętym przez Spółkę założeniem, element nowatorskości może pojawić się w ramach projektu polegającego na odtworzeniu istniejących wyników, w którym ujawnione zostają potencjalne rozbieżności z poprzednimi wynikami lub przyjętymi w projekcie rozwiązaniami. Z uwagi na kryterium nowatorskości, w prowadzonych w Spółce projektach badawczo-rozwojowych absolutnie zabronione są działania mające na celu:

- kopiowanie cudzych rozwiązań;

- odtwarzanie cudzych rozwiązań;

- zaangażowanie inżynierii odwrotnej (reverse engineering) jako środka do osiągnięcia celów projektu;

- korzystanie z rozwiązań chronionych prawami autorskimi oraz prawami własności intelektualnej i przemysłowej podmiotów trzecich - bez zgody prawowitych właścicieli praw oraz bez wyraźnej akceptacji takiego wykorzystania rozwiązań przez Spółkę.

II. Opieraniem się na oryginalnych, nieoczywistych koncepcjach i hipotezach (twórczość prac)

Dla celów kwalifikacji działalności w danym projekcie jako działalności badawczo-rozwojowej Spółka przyjmuje, iż nie są twórcze czynności pracowników, których efektem nie jest powstanie utworu w rozumieniu przepisów prawa autorskiego - czynności te nie podlegają przy tym rozliczeniu pracownika podwyższonym 50% kosztom uzyskania.

III. Niepewnością co do ostatecznego wyniku (nieprzewidywalność) - co nie wyłącza konieczności planowania prac, określenia celów i kryteriów mierzenia rezultatów w działalności Spółki.

IV. Dogłębnym planowaniem i budżetowaniem projektu (metodyczność) - działalność w każdym projekcie Spółki prowadzona jest w sposób zaplanowany i metodyczny, a wszelka dokumentacja projektowa (w tym dokumentacja dot. czynności pracowników w projekcie) podlega ścisłemu raportowaniu oraz nadzorowi zwierzchnika, w tym w zakresie budżetowania projektu.

V. Prowadzeniem do wyników, które mogą być odtwarzane (możliwość przeniesienia lub odtworzenia) - każdy z projektów badawczo - rozwojowych w Spółce owocuje wynikiem dającym możliwość jego transferu, zwłaszcza w zakresie transferu wiedzy oraz transferu kompetencji.

Na potrzeby kwalifikacji pól działalności badawczo-rozwojowej Spółka rozpoznaje przypadki zarówno transferu wewnętrznego (w ramach Spółki) oraz zewnętrznego (do odbiorcy końcowego prac prowadzonych w projekcie). Z uwagi na twórczy charakter realizowanych przez pracowników Spółki prac, Spółka zdecydowała się na wdrożenie systemu podwyższonych, zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% w zakresie, w jakim część wynagrodzeń pracowników Spółki dotyczy tzw. honorarium prawnoautorskiego tytułem przeniesienia przez pracowników na Spółkę rezultatów ich pracy stanowiących utwór w rozumieniu regulacji prawa autorskiego. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.; dalej: „UPDOF”): „Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów”. Koszty uzyskania przychodu stanowią wydatek poprzedzający uzyskanie przychodu przez podatnika (wypłaty wynagrodzenia z umowy o pracę, wypłaty należności z umowy zlecenia lub umowy o dzieło, itp.).

Zgodnie przy tym z art. 22 ust. 9 UPDOF, jeżeli podatnik uzyskał przychód m.in.:

- z tytułu zapłaty za przeniesienie prawa lub udzielenia licencji na korzystanie z własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, lub

- z tytułu rozporządzenia prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi (z tytułu zbycia tych praw) - ma prawo do potrącenia kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50% uzyskanego przychodu.

Kluczowy dla przyjęcia możliwości zastosowania zryczałtowanych, 50-procentowych kosztów uzyskania przychodu jest element twórczości z obszaru prawa własności przemysłowej lub prawa autorskiego. Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 9b UPDOF, przepisy dotyczące rozliczenia podwyższonych, zryczałtowanych kosztów stosowane są pod warunkiem uzyskania przychodów z tytułu:

1) działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;

2) działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;

3) produkcji audialnej i audiowizualnej;

4) działalności publicystycznej;

5) działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;

6) działalności konserwatorskiej;

7) prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1191 i 1293), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;

8) działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

Instytucja 50% kosztów uzyskania przychodów może być stosowana do przychodów uzyskiwanych z tytułu przeniesienia wskazanych wyżej praw własności przemysłowej lub praw autorskich w związku z czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę, umowy zlecenia czy umowy o dzieło. Innymi słowy, bez znaczenia pozostaje forma stosunku prawnego, w ramach którego wykonywane są prace twórcze. Jeżeli zachodzą podstawy do stosowania 50% kosztów uzyskania przychodu, pracodawca (zleceniodawca, zamawiający dzieło) jako płatnik podatku PIT, jest zobligowany do zastosowania preferencyjnych kosztów uzyskania przychodu. Płatnik bowiem ma obowiązek obliczyć i pobrać podatek PIT (zaliczkę na podatek PIT) w prawidłowej wysokości. Orzecznictwo sądów i organów podatkowych nie wypracowało zestawu gotowych, uniwersalnych wytycznych, których spełnienie gwarantowałoby prawidłową aplikację instytucji zryczałtowanych, 50 - procentowych kosztów uzyskania przychodu. Przede wszystkim należy zapewnić, że rezultaty pracy podatnika (pracownika, zleceniobiorcy, wykonawcy umowy o dzieło), za które wypłacane jest mu wynagrodzenie autorskie (objęte 50% kosztami uzyskania przychodu) - rzeczywiście stanowią przedmiot prawa własności przemysłowej czy prawa autorskiego.

W zdecydowanej większości przypadków efekty pracy podatnika będą oceniane z perspektywy przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Rezultaty czynności podatnika muszą zatem stanowić utwór w rozumieniu prawa autorskiego. Zgodnie z orzecznictwem podatkowym, na podatniku będzie ciążył obowiązek udowodnienia, że przychody, do których stosuje 50% koszty uzyskania przychodów są przychodami z tytułu praw autorskich (por. interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Katowicach z 17 lipca 2014 r., IBPBII/1/415-344/14/MZ). Dla zagwarantowania przejrzystości rozliczenia podatkowego wynagrodzeń, niezbędne jest dodatkowe ewidencjonowanie czasu pracy pracowników - w sposób, w jakim ewidencjonowanie to umożliwia wyraźne oddzielenie czasu poświęconego na stworzenie przez pracownika konkretnego utworu od czasu, w którym wykonuje on pozostałe czynności wynikające z jego obowiązków pracowniczych, niekwalifikowalne do zastosowania preferencji podatkowej. Wprowadzenie w Spółce systemu rozliczania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów poprzedzone zostało gruntownym audytem struktury wynagrodzeń w Spółce - również w zakresie mapowania oraz weryfikacji rezultatów pracy pracowników zatrudnionych w Spółce, przede wszystkim w perspektywie zakwalifikowania ich jako utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeprowadzona analiza pozwoliła na desygnowanie kręgu pracowników, których rezultaty pracy pozwalają na zakwalifikowanie ich wynagrodzenia do zastosowania podwyższonych, zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów. Po wstępnym typowaniu pracowników, Spółka podjęła działania służące, z jednej strony, modyfikacji zawieranych z pracownikami umów o pracę (w części dot. przeniesienia autorskich praw majątkowych do tworzonych przez Spółkę utworów na Spółkę) oraz określenia zasad przekazania oraz akceptacji utworów przez bezpośrednich przełożonych pracowników w Spółce. Podstawowym założeniem modelu przyjętego przez Spółkę jest bowiem pełen monitoring rezultatów pracy pracowników połączony z oceną przydatności przedkładanych przez pracowników utworów do wykorzystania w działalności Spółki (również w zakresie ich unikalności oraz niepowtarzalności).

W celu spełnienia wszystkich przesłanek zastosowania preferencji podatkowej do wynagrodzeń pracowników, Spółka wdrożyła następujące zasady związane z rozliczeniem wynagrodzeń pracowników:

- obowiązek ścisłego raportowania czasu oraz efektów pracy w ramach dostępnych narzędzi Spółki;

- wdrożenie modelu pełnego przejścia wszelkich autorskich praw majątkowych do tworzonych utworów z pracownika na Spółkę;

- obowiązek przekazywania efektów pracy pracowników do Spółki w oparciu o sporządzane oraz podpisywane przez pracowników oraz Spółkę protokoły przekazania rezultatów pracy o charakterze twórczym - umożliwiające weryfikację efektów pracy pracownika w zakresie zakwalifikowania ich jako utwór oraz indywidualną wycenę utworu;

- obowiązek deponowania efektów pracy w repozytorium plików oraz repozytorium kodu Spółki.

Podejście Spółki charakteryzuje się przy tym na pełnym skupieniu na rezultatach pracy pracownika w danym miesiącu, a nie na czasie pracy pracownika poświęconym na dostarczenie poszczególnych utworów w danym miesiącu kalendarzowym. Niemniej jednak, tworzone przez pracowników logi zawierające również informacje o czasie pracy poświęconym na działania o charakterze twórczym stanowią istotną wartość dodaną w zakresie oraz w perspektywie rozliczanej przez spółkę ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w ramach której ustawodawca wprowadził priorytet rozliczenia kosztu wynagrodzenia pracownika (jako kosztu kwalifikowanego do ulgi) wyłącznie w zakresie, w jakim wynagrodzenie to dotyczy czasu poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Wszelkie wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę mają więc bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej zgodnie z art. 24e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ich ponoszenie jest niezbędne dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Bez ich poniesienia działalność ta nie mogłaby być wykonywana przez Wnioskodawcę.

Ponoszone przez Wnioskodawcę koszty, związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą i stanowią koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy, co świadczy o ich związku z wykonywaną działalnością obejmującą wyłącznie świadczenie usług programistycznych oraz osiąganie przychodów z praw kwalifikowanych. Koszty te są jednak nieodłączną cechą tego rodzaju działalności, gdyż bez odpowiedniego sprzętu komputerowego, oprogramowania jak i niezbędnych licencji podejmowanie działalności programistycznej byłoby niemożliwe.

W związku z wykonywaniem prac na rzecz grupy Y, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie od Spółek z Grupy. Wynagrodzenie otrzymywane przez Spółkę z tytułu świadczonych Usług B+R jest ustalane jako suma bazy kosztowej i rynkowego narzutu zysku (tzw. metoda koszt plus marża). Otrzymanie wynagrodzenia przez Wnioskodawcę nie oznacza, że koszty działalności B+R zostały mu zwrócone - zobowiązany jest on do ich ponoszenia samodzielnie. Wnioskodawca wskazuje, iż zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy o CIT od początku 2020 r., tj. od dnia 1 stycznia 2020 r. prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję pozwalającą:

1. wyodrębnić w niej każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

2. zapewnić ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej;

5. dokonywać zapisów w ewidencji w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług.

Wnioskodawca kontynuuje prowadzenie ewidencji w 2025 r. i będzie prowadził ją również dla praw kwalifikowanych z których przychody czerpał będzie w ramach zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca tworzy wyłącznie prawa kwalifikowane w postaci autorskich praw do programu komputerowego. Wnioskodawca nie tworzy innego rodzaju praw kwalifikowanych (w rozumieniu art. 24d ust. 2 ustawy o CIT). Wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (tj. utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie cechuje się oryginalnością i indywidualnością, niezbędnymi do uznania jest za przejaw działalności twórczej Wnioskodawcy. Tworzone przez Wnioskodawcę prawa kwalifikowane w postaci autorskich praw do programu komputerowego podlegają ochronie prawnej w szczególności o przepisy Rozdziału 7 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (art. 74 i nast. ustawy). Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Jak wskazał Wnioskodawca w treści wniosku, oczekiwanym zarówno przez Wnioskodawcę, jak i jego obecnych i potencjalnych klientów jest nowa wiedza, występująca w porównaniu z istniejącymi zasobami wiedzy w przemyśle i branży.

Działalność Wnioskodawcy w ramach każdego realizowanego projektu, prowadzi (musi prowadzić) do wyników, które są nowe dla Wnioskodawcy (lub jego klientów) i nie są jeszcze w sposób powszechny wykorzystywane w zagospodarowanej przez działalność Wnioskodawcy (lub jego klientów) branży. Tworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania w sposób znaczny odróżniają się od rozwiązań już istniejących bądź też w ogóle nie znajdują swego odpowiednika w istniejących rozwiązaniach. Wnioskodawca będzie kontynuował działalność w opisanym powyżej zakresie również w przyszłości, w ramach zdarzenia przyszłego.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

1. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo do tworzenia Projektów?

Wnioskodawca wskazuje, że do tworzenia Projektów wykorzystuje istniejącą wiedzą z dziedziny informatyki (programowania, tworzenia programów komputerowych), w tym wiedzę dotyczącą języków i technik programowania. Jak wskazał Wnioskodawca w treści wniosku, w trakcie opracowywania poszczególnych rozwiązań pracownicy Wnioskodawcy na bieżąco spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi w zakresie oprogramowania, co wymaga od nich twórczego i kreatywnego myślenia. Innowacyjność przejawia się w realizacji kolejnych projektów, które są nakierowane na zaspokojenie różnorodnych oczekiwań klientów, Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności w zakresie programowania (zastosowania dotychczasowych rozwiązań lub stworzenia nowych rozwiązań programistycznych), które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów.

2. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?

Jak wskazał Wnioskodawca w treści wniosku, oczekiwanym zarówno przez Wnioskodawcę, jak i jego obecnych i potencjalnych klientów jest nowa wiedza w zakresie programów komputerowych (oprogramowania), występująca w porównaniu z istniejącymi zasobami wiedzy w przemyśle i branży. Wynikiem prac Wnioskodawcy jest powstanie nowej wiedzy w dziedzinie programów komputerowych (oprogramowania).

Działalność Wnioskodawcy w ramach każdego realizowanego projektu, prowadzi (musi prowadzić) do wyników, które są nową wiedzą dla Wnioskodawcy (lub jego klientów) i nie są jeszcze w sposób powszechny wykorzystywane w zagospodarowanej przez działalność Wnioskodawcy (lub jego klientów) branży - w zakresie dziedziny oprogramowania komputerowego. Tworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania w sposób znaczny odróżniają się od rozwiązań już istniejących bądź też w ogóle nie znajdują swego odpowiednika w istniejących rozwiązaniach, co czyni je nową wiedzą.

3. Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?

Wnioskodawca wskazuje, że do tworzenia Projektów wykorzystuje istniejącą wiedzę z dziedziny informatyki (programowania, tworzenia programów komputerowych - wiedzę dotyczącą języków i technik programowania oraz zasad zarządzania projektami informatycznymi, łącząc ją i kształtując na potrzeby prowadzonych Projektów. Istniejąca wiedza w postaci np. (…).

Wnioskodawca wskazuje, że wytwarza/rozwija/ulepsza konkretne rodzaje oprogramowania, wskazane we wniosku. Jak wskazał przy tym Wnioskodawca, we wniosku, widzi on konieczność tworzenia nowych funkcjonalności oraz doskonaleniu istniejącego oprogramowania (czyli: istniejącej wiedzy) w sposób wymagający innowacyjnego podejścia, kreatywnego rozwiązywania problemów i wykorzystania zaawansowanej wiedzy technicznej. Efektem połączenia i kształtowania takiej wiedzy są rozwiązania programistyczne które stanowią zaawansowane technologicznie narzędzia o które usprawniają różnorodne procesy, takie jak przetwarzanie danych, generowanie raportów czy analiz. Projekty te skierowane są na podnoszenie jakości usług, rozwój funkcjonalności oraz zwiększenie użyteczności oferowanego oprogramowania.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności dostarcza i będzie dostarczać usługi programistyczne, analityczne oraz w ograniczonym zakresie (…). System ten umożliwia (…).

Opisana powyżej dotychczasowa wiedza jest łączona i kształtowana w ten sposób, że tworzone są wskazane przez Wnioskodawcę systemy w ramach X:

a) (…).

b) (…).

c) (…).

Spółka kształtując i łącząc opisaną powyżej wiedzę, opracowuje nowe rozwiązania, które odróżniają się od rozwiązań występujących już w przedsiębiorstwie, a czasem także na szerszą skalę. Opracowywane rozwiązania posiadają cechę indywidualności i różnią się od dotychczasowych rozwiązań w wyniku ciągłego pogłębiania wiedzy i doświadczenia przez pracowników. W trakcie opracowywania poszczególnych rozwiązań, pracownicy Wnioskodawcy na bieżąco spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi, co wymaga od nich twórczego i kreatywnego myślenia. Innowacyjność przejawia się w realizacji kolejnych projektów, które są nakierowane na zaspokojenie różnorodnych oczekiwań klientów, Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów.

4. W czym przejawia się twórczy charakter Projektów wskazanych we wniosku?

Efekty prac Wnioskodawcy w Projektach zawsze cechują się oryginalnością i twórczym charakterem i stanowią nowy przedmiot wartości niematerialnej o charakterze unikatowym. Utwór ten w każdym przypadku wyróżnia się od innych takich samych przejawów działalności twórczej w sposób świadczący o jego swoistości, oryginalności i tych wszystkich właściwościach, które sprawiają, że w większym czy mniejszym stopniu jest on niepowtarzalny i nieposiadający swego wiernego odpowiednika w przeszłości.

Prace Wnioskodawcy są twórczą realizacją szczegółowych projektów i wymagają wkładu autorskiego Wnioskodawcy. Rozwiązania programistyczne tworzone przez Wnioskodawcę w ramach każdego projektu mają charakter innowacyjny i w pełni twórczy, nie sprowadzają się do prostego powielania rozwiązań dostępnych już na rynku czy też prostego utrzymania standardowych produktów programistycznych.

W trakcie opracowywania poszczególnych rozwiązań, pracownicy Wnioskodawcy na bieżąco spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi, co wymaga od nich twórczego i kreatywnego myślenia. Innowacyjność przejawia się w realizacji kolejnych projektów, które są nakierowane na zaspokojenie różnorodnych oczekiwań klientów, Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów.

5. W związku ze wskazaniem przez Państwa, że prace są podejmowane w sposób systematyczny - proszę wyjaśnić: jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie w zakresie Projektów oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany?

Jak wskazał Wnioskodawca w treści wniosku, Prace nad oferowanymi przez Wnioskodawcę produktami w ramach Projektów powstają każdorazowo etapami, które można zasadniczo wydzielić na następujące etapy. Jednocześnie, Wnioskodawca zaznacza, że z uwagi na wiążące go postanowienia umów dot. zachowania poufności, podaje on wyłącznie ogólny opis właściwy dla wszystkich Projektów, bez podawania bardzo dokładnych harmonogramów:

1) Sformułowanie założeń projektu - sprecyzowanie wymogów, które mają zostać osiągnięte przez oprogramowanie oraz określenie problemów, które zostaną rozwiązane przy pomocy opracowywanego oprogramowania;

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę dokumentacji projektowej, znajdują się następujące dokumenty:

a) (…);

b) (…);

c) (…);

d) (…);

e) (…):

f) (…);

g) (…).

2) Dalsza analiza - przygotowanie i analiza danych, stworzenie modeli rozwiązań i przygotowanie planu działania;

3) Projektowanie oprogramowania;

4) Implementacja projektu w ramach technik programistycznych, stworzenie pierwszej wersji stabilnej;

5) Testy oprogramowania - testowanie zaprojektowanego oprogramowania, usuwanie błędów powstałych na wcześniejszych etapach oraz przeprowadzenie testów końcowych przed oficjalnym wydaniem i eksploatacją przez klientów Wnioskodawcy. Celem tego etapu jest wyeliminowanie z oprogramowania usterek „wrodzonych” powstałych na wcześniejszych etapach;

6) Udostępnienie oprogramowania klientom.

(…).

6. Czy działalność związaną ze szkoleniami lub wydarzeniami integracyjno-szkoleniowymi, zaliczają Państwo do działalności Państwa Spółki, którą uznajecie Państwo za działalność badawczo-rozwojową?

Działalność szkoleniowa oraz wydarzenia integracyjne - szkoleniowe nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działalność badawczo-rozwojową. Czas poświęcony na tego rodzaju prace jest wyraźnie wyodrębniany przez Wnioskodawcę i niekwalifikowany jako działalność badawczo-rozwojowa.

7. Czy pracę o charakterze rutynowym, zaliczacie Państwo do działalności badawczo-rozwojowej?

Wnioskodawca wskazuje, że prace o charakterze rutynowym nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działalność badawczo-rozwojową. Czas poświęcony na tego rodzaju prace jest wyraźnie wyodrębniany przez Wnioskodawcę i niekwalifikowany jako działalność badawczo-rozwojowa.

8. Czy przedmiotem Państwa wniosku są również umowy zlecenia zawierane z Pracownikami?

Przedmiotem wniosku są również umowy cywilnoprawne, w tym umowy zlecenia zawierane z Pracownikami - forma ta może być stosowana przez Wnioskodawcę zwłaszcza w ramach zdarzenia przyszłego.

9. Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 i/lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawca wskazuje, że koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 i/lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

10. Czy do kosztów kwalifikowanych zamierzają Państwo zaliczać wynagrodzenia podmiotów świadczących usługi na podstawie zawartych umów B2B? Czy koszty te są przedmiotem, któregokolwiek z zadanych we wniosku pytań?

Wnioskodawca ma zamiar zaliczyć do kosztów kwalifikowanych koszt nabycia usług wynikających z usług świadczonych przez osoby zaangażowane w oparciu o umowy B2B - w zakresie, w jakim te usługi są przedmiotem prac badawczo-rozwojowych. Koszty te są przedmiotem pytań oznaczonych numerami 2 oraz 3.

Wnioskodawca wskazuje, że umowy te, jako umowy cywilnoprawne, są objęte pytaniami nr 2 i 3 w ich pierwotnym brzmieniu.

11. Jakie konkretnie koszty mają Państwo na myśli mówiąc o kosztach wynagrodzeń Pracowników umysłowych obejmujących Różnego rodzaju dodatki (za pracę w godzinach nadliczbowych)? Proszę wskazać.

Wnioskodawca wskazuje, że koszt wynagrodzeń Pracowników umysłowych obejmuje wyłącznie następujące składniki (wypłacane w zależności od tego, jaka umowa jest podstawą zatrudnienia, poniżej pełen katalog wszystkich możliwych kosztów wynagrodzeń): wynagrodzenie zasadnicze, premia (wypłacana w zależności od osiągnięcia przesłanek premiowych), dodatek - wyłącznie dodatek za pracę w godzinach nadliczbowych, dodatkowe wynagrodzenie za pracę w porze nocnej, dodatkowe wynagrodzenie za pracę wykonywaną podczas pełnionego dyżuru, dodatkowe wynagrodzenie za pracę w sobotę - w sytuacji, w której sobota nie jest dniem wolnym od pracy zgodnie z obowiązującym tygodniem i rozkładem czasu pracy - w zryczałtowanej wysokości 20% stawki godzinowej za każdą godzinę pracy w sobotę, wypłacanej niezależnie od wynagrodzenia zasadniczego (dodatek do wynagrodzenia zasadniczego), nagrody, urlop wypoczynkowy, ekwiwalent za urlop, wynagrodzenie chorobowe, składki ZUS w części finansowanej przez pracodawcę (składka rentowa, emerytalna, wypadkowa), koszty diet, delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych min. koszty hoteli, które związane są z realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, produktu, koszty benefitów pracowniczych opisanych we wniosku (aktualnie: Multisport, ubezpieczenia na życie i zdrowie).

Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej nie zalicza Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

12. Jakie konkretnie koszty mają Państwo na myśli wskazując na: szereg benefitów pracowniczych m.in. w postaci dofinansowania do karty Multisport, czy dodatkowego ubezpieczenia życie i zdrowie? Proszę jednoznacznie wskazać.

Wnioskodawca wskazuje, że aktualnie są to wyłącznie: koszt karty Multisport (uprawniającej do wstępu do placówek rekreacyjnych), ubezpieczenia na życie i zdrowie.

13. Czy przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest również zaliczenie do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracowników?

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem pytania nr 2 jest również zaliczenie do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracowników.

14. Czy koszty związane ze szkoleniami lub wydarzeniami integracyjno-szkoleniowymi, również zaliczają Państwo do kosztów kwalifikowanych?

Wnioskodawca wskazuje, że koszty związane ze szkoleniami lub wydarzeniami integracyjno- szkoleniowymi stanowią koszty kwalifikowane wyłącznie, jeżeli są bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową, tj. przedmiot szkolenia dotyczy tego rodzaju działalności.

15. Jakie konkretnie koszty materiałów i surowców ponoszone w ramach realizacji Projektów są przedmiotem pytania oznaczonego nr 4?

Wnioskodawca wskazuje, że są to koszty wyposażenia informatycznego (zestawy komputerowe, telefony, laptopy, urządzenia peryferyjne, części zamienne), serwerów, licencji na środowiska programistyczne, narzędzi do zarządzania projektem, baz danych, środowisk testowych, koszty mediów (gaz, woda, prąd - energia elektryczna) związane bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową.

16. Czy koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pokrywają Państwo ze środków własnych, nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Wnioskodawca wskazuje, że samodzielnie ponosi koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych (ze środków własnych), a koszty te nie są i nie będą mu zwracane w jakiejkolwiek formie. Koszty te nie były i nie będą odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

17. Czy prace nad projektami zakończyły się wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika oraz spełnione są następujące warunki:

a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii?

Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie dotychczasowe prace nad Projektami zakończyły się wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika oraz odbiorcy końcowego oprogramowania.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że dla zakończonych pozytywnym wynikiem ww. prac spełnione zostały następujące warunki:

a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez Wnioskodawcę odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie Wnioskodawca podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii lub też już zostały pokryte.

Pytania

1. Czy podejmowana przez Spółkę, w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, działalność w zakresie tworzenia oprogramowania do realizowanych projektów przez Wnioskodawcę, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4 ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.?

2. Czy finansowane przez Spółkę, w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie zobowiązana dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez Spółkę jako płatnika, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu? (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę)

3. Czy ponoszone przez Wnioskodawcę, w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, koszty osobowe zarówno osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę, jak i umów cywilnoprawnych (umowa zlecenie, umowa o dzieło), którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie zadań kwalifikujących się jako badawczo-rozwojowe pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu?

4. Czy opisane w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, finansowane przez Spółkę wydatki na materiały i surowce stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT?

5. Czy opisane w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT?

6. Czy w razie pozytywnego zakończenia prac rozwojowych w wyniku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, koszty opracowania i wytworzenia zakończonych prac rozwojowych które stanowią koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT, należy zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a wartość odpisów amortyzacyjnych stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2a ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane we wniosku oraz uzupełnieniu z 20 czerwca 2025 r.)

Ad. 1

W rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny celem zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 27 CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 lub badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „prawo o szkolnictwie wyższym”). Zatem należy uznać, że:

a) badaniem podstawowym - jest empiryczna lub teoretyczna praca mająca przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawiskach i obserwowalnych faktach bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badaniem aplikacyjnym - jest praca mająca na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Ustawa CIT, w art. 4a pkt 28 posługuje się również pojęciem prac rozwojowych, które zostało wyjaśnione w art. 4 ust. 3 wcześniej już wspomnianej ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Należy zatem rozumieć prace rozwojowe jako działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywane dostępnej, aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowana, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ramach, wspominanego już wcześniej podręcznika, działalność badawczo-rozwojowa cechuje się nowatorskością, twórczością prac, nieprzewidywalnością, metodycznością oraz możliwością do przeniesienia lub powtórnego odtworzenia. W ramach opisania stanu faktycznego, Wnioskodawca przedstawił w jaki sposób realizuje owe kryteria. Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, podejmowana przez niego działalność w zakresie tworzenia opisanego w stanie faktycznym oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 CIT w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4 ust. 2 oraz 3 prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ad. 2

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 CIT, kosztami kwalifikowanymi są poniesione należności w danym miesiącu z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Należy wskazać, że należności z tytułów wskazanych w art. 12 ust. 1 PIT, obejmuje „wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych”.

Zatem, należy stwierdzić, że przytoczone w pytaniu nr 2 należności mieszczą się w ustawionym w art. 18d ust. 2 pkt 1 CIT, katalogu kosztów kwalifikowanych. Wnioskodawca chce zaznaczyć, że zastosowanie zwrotu „w szczególności” w art. 12 ust. 1 PIT, oznacza, że ustawodawca celowo wprowadził katalog otwarty. Pozwala to zatem twierdzić, że przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Wymienione w stanie faktycznym świadczenia stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

Ponadto, z tytułu powyższych należności Wnioskodawca ponosi ciężar składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika. Zatem do kosztów uzyskania przychodu w postaci wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, zaliczają się również wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Wnioskodawca zobowiązany jest dokonywać, które stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w tej części, w jakiej czas przeznaczony przez poszczególnych pracowników na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym miesiącu.

Koszty kwalifikowane w zakresie kosztów pracowniczych Wnioskodawca wyodrębnia na podstawie protokołów przekazania rezultatów pracy. W efekcie, Wnioskodawca jest w stanie dokładnie określić ile czasu i w ramach jakich czynności praca była wykonywana w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, co z kolei pozwala określić, jaka część wynagrodzenia pracowników stanowi poniesione przez Spółkę koszty kwalifikowane. Wobec powyższego, w opinii Wnioskodawcy, ponoszone koszty wynagrodzeń wszystkich pracowników wymienionych w ramach opisu stanu faktycznego, kwalifikują się do uznania za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 CIT. Stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawcę znajduje szerokie poparcie w interpretacjach organów podatkowych, w tym m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 kwietnia 2021 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.594.2020.4.IM). W przywołanym stanowisku organ nie zakwestionował możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, jak również związanych z nimi składek na ubezpieczenia społeczne. W szczególności uznał on, że koszty kwalifikowane wynagrodzenia obejmują m.in.:

1. wynagrodzenie zasadnicze;

2. wynagrodzenie za godziny nadliczbowe;

3. premie, np. uznaniowe uzależnione od wyników danego pracownika;

4. bonusy i nagrody;

5. dodatkowe świadczenia pracodawcy w ramach benefitów np. pakietów medycznych, ubezpieczeń na życie, karnetów sportowych, bonów i kart podarunkowych;

6. koszty szkoleń i innych świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez Wnioskodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PIT;

7. ekwiwalenty za niewykorzystany urlop;

8. koszty składek z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek.

Ad. 3

Ustawa CIT, w ramach art. 18d ust. 2 pkt 1a do kosztów kwalifikowanych zalicza poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a, PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Artykuł 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, odnosi się do wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło. Dlatego też można zastosować ulgę badawczo-rozwojową do kosztów wynagrodzeń dla osób współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umowy zlecenia bądź umowy o dzieło oraz kosztów składek na ubezpieczenia społeczne od tych należności w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika w części. Koszty stanowią koszty kwalifikowane tylko w takiej części w jakiej czas, który został przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Ad. 4

Wnioskodawca, realizując prace badawcze i rozwojowe opisane w stanie faktycznym, ponosi oraz będzie ponosić wydatki związane z nabyciem niezbędnego sprzętu oraz wyposażenia wykorzystywanego w ramach prowadzonych działań. W jego ocenie, wskazane nakłady kwalifikują się jako koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 18d ust. 2 CIT, i tym samym mogą zostać uwzględnione jako koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej. Warunkiem do uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców za koszty kwalifikowane jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Ustawodawca jednak nie zdecydował się na zdefiniowanie pojęcia „materiałów i surowców”. Przepis stanowi jedynie, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową. Pomocniczo przytoczyć można znaczenie pojęcia materiałów na gruncie ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, za materiały uważa się składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy za materiały i surowce w powyżej przywołanym znaczeniu, uznać należy wszelkiego rodzaju dobra nabywane i zużywane w celu wytworzenia produktu, świadczenia usług lub utrzymania infrastruktury. Powyższy pogląd odzwierciedlony jest również przez doktrynę, gdzie wskazuje się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016). Do surowców potrzebnych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej zaliczona może być również energia elektryczna. W związku z powyższym, koszty energii elektrycznej, poniesione przez Wnioskodawcę, na potrzeby prac badawczo-rozwojowych, mieszczą się w kategorii materiałów i surowców, które zaliczane są do kosztów kwalifikowanych. Twierdzenie te było już wielokrotnie potwierdzane przez organy podatkowe np. w interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB1-3.4010.20.2025.1.JMS. Zdaniem Wnioskodawcy, bez wskazanych w stanie faktycznym materiałów i surowców realizacja działalności badawczo-rozwojowej nie byłaby możliwa, należy więc uznać, że zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością badawczo-rozwojową. Dlatego też Wnioskodawca uważa, że opisane w stanie faktycznym finansowane przez Spółkę wydatki na materiały i surowce, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Ad. 5

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, do kosztów kwalifikowanych zaliczają się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisem art. 16a-16m CIT, z uwzględnieniem art. 16 CIT. Należy wskazać, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT. Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT w ramach wskazanych tam limitów, odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, zaliczyć można opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Ad. 6

Z brzmienia art. 18d ust. 2a CIT, wynika, że w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 CIT. Artykuł 16b ust. 2 pkt 3 CIT, obejmuje koszty prac rozwojowych, które zostały pozytywnie zakończone, i które mogą być wykorzystane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy, jeżeli:

- produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone;

- techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii;

- z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, mogą stanowić koszt kwalifikowany w roku podatkowym w którym zostały poniesione na podstawie art. 18d ust. 8 CIT. Oznacza to, że również wydatki poniesione w latach poprzednich mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu w przypadku zakończenia prac rozwojowych, wprowadzenia go do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych i rozpoczęcia amortyzacji. Dokonując zapisu amortyzacyjnego po zakończonej pracy rozwojowej na podstawie art. 18d ust. 2a CIT, podatnicy mogą do kosztów kwalifikowanych zaliczyć części poszczególnych odpisów, w proporcji, w jakiej w wartości początkowej tej pracy rozwojowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 CIT.

Kluczowym dla celów dokonania odliczenia wydatku od podstawy opodatkowania jako kosztu kwalifikowanego jest zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów. W ramach ulgi badawczo-rozwojowej, można odliczyć wydatki stanowiące któryś z kosztów kwalifikowanych na dzień zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów m.in. odpis amortyzacyjny od wartości niematerialnej i prawnej w postaci zakończonej sukcesem pracy rozwojowej. Dlatego też w opinii Wnioskodawcy, uprawniony jest on do odliczenia wydatków poniesionych w ramach zrealizowanych projektów w roku, w którym zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne, niezależnie od tego kiedy zostały one faktycznie poniesione i alokowane do wartości początkowej danej wartości niematerialnej i prawnej. Zaś w celu dokonania odliczenia zgodnie z art. 18d ust. 2a CIT, Wnioskodawca powinien dokonać wyłączenia części odpisu amortyzacyjnego, w proporcji, w jakiej w wartości początkowej danej wartości niematerialne nie pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 CIT, ustalone na dzień dokonywania odpisu i odliczyć jako koszt kwalifikowany w roku, w którym dane odpisy zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowo, należy zauważyć, że art. 18d ust. 2a CIT, nie nakazuje wykorzystywania danych prac rozwojowych do bieżącej działalności badawczo-rozwojowej w celu zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od nich do kosztów uzyskania przychodów jak to ma miejsce np. w przypadku odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych zgodnie z art. 18d ust. 3 CIT.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do uznania za koszty kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych również, gdy nie będzie ich wykorzystywał w bieżącej działalności badawczo-rozwojowej. Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy, w razie pozytywnego zakończenia prac rozwojowych w wyniku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, koszty opracowania i wytworzenia zakończonych prac rozwojowych które stanowią koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a CIT, należy zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a wartość odpisów amortyzacyjnych stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2a ustawy o CIT. Zatem, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej mogą być uznane za koszty kwalifikowane w postaci odpisów amortyzacyjnych od wytworzonych wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z proporcją wskazaną w art. 18d ust. 2a CIT.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 20 czerwca 2025 r., w zakresie własnego stanowiska do pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3 wskazali Państwo, że:

Wnioskodawca wskazuje, że umowy te, jako umowy cywilnoprawne, są objęte pytaniami nr 2 i 3 w ich pierwotnym brzmieniu.

Zmiana stanowiska własnego Wnioskodawcy: pytanie oraz odpowiedź wpływają na stanowisko własne w pytaniach ad. 2 i 3 w ten sposób, że Wnioskodawca również tego rodzaju umowy w swej ocenie może uwzględnić przy określaniu kosztów kwalifikowanych.

Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej nie zalicza Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Zmiana stanowiska własnego Wnioskodawcy: pytanie oraz odpowiedź wpływają na stanowisko własne w pytaniach ad. 2 i 3 w ten sposób, że Wnioskodawca, zgodnie z własnym stanowiskiem, zaliczy w koszty kwalifikowane wymienione wyżej wydatki.

Wskazując na: szereg benefitów pracowniczych m.in. w postaci dofinansowania do karty Multisport, czy dodatkowego ubezpieczenia życie i zdrowie mają Państwo na myśli: Wnioskodawca wskazuje, że aktualnie są to wyłącznie: koszt karty Multisport (uprawniającej do wstępu do placówek rekreacyjnych), ubezpieczenia na życie i zdrowie.

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem pytania nr 2 jest również zaliczenie do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracowników.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 20 czerwca 2025 r., w zakresie własnego stanowiska do pytania oznaczonego we wniosku nr 4 wskazali Państwo, konkretnie koszty materiałów i surowców ponoszone w ramach realizacji Projektów, które są przedmiotem pytania oznaczonego nr 4.

Zmiana stanowiska własnego Wnioskodawcy: pytanie oraz odpowiedź wpływają na stanowisko własne w pytaniach ad. 4 w ten sposób, że Wnioskodawca, zgodnie z własnym stanowiskiem, zaliczy w koszty kwalifikowane wymienione wyżej wydatki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do 4a pkt 26 updop,

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Zgodnie z art. 18d ust. 2a updop,

w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

W myśl art. 18d ust. 3 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Stosownie do art. 18d ust. 8 updop,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

- ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

- jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1

W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisu sprawy wynika, że podstawowym przedmiotem działalności Państwa Spółki, jest działalność związana z tworzeniem, rozwojem i ulepszaniem oprogramowania komputerowego, z wykorzystaniem najlepszych i najnowszych praktyk w tym zakresie. Działalność Państwa Spółki w tym zakresie, prowadzona jest w sposób zorganizowany, w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej oraz w sposób systematyczny, z zachowaniem jej ciągłości.

Każdy projekt jest unikalny, bazuje na specyficznych potrzebach rynku lub użytkowników, gdyż przedsiębiorstwa działające w powyżej wymienionych branżach muszą mierzyć się z licznymi wyzwaniami i koniecznością stałego rozwoju technologii. Proces realizacji projektów obejmuje szczegółową analizę, projektowanie, testowanie i wdrażanie innowacji, co stanowi ciągły rozwój wiedzy oraz umiejętności zespołu Spółki. Projekty te przyczyniają się do rozwoju technologicznego oraz wzbogacania funkcjonalności Oprogramowania, co pozwala na lepsze zaspokajanie zmieniających się oczekiwań użytkowników i dostosowanie do uwarunkowań rynkowych, które ulegają ciągłej zmianie. Tworzone przez Państwa Spółkę rozwiązania programistyczne stanowią zaawansowane technologicznie narzędzia, które usprawniają różnorodne procesy, takie jak przetwarzanie danych, generowanie raportów czy analiz. Projekty te skierowane są na podnoszenie jakości usług, rozwój funkcjonalności oraz zwiększenie użyteczności oferowanego oprogramowania Spółka opracowuje nowe rozwiązania, które odróżniają się od rozwiązań występujących już w przedsiębiorstwie, a czasem także na szerszą skalę. Opracowywane rozwiązania posiadają cechę indywidualności i różnią się od dotychczasowych rozwiązań w wyniku ciągłego pogłębiania wiedzy i doświadczenia przez pracowników. W trakcie opracowywania poszczególnych rozwiązań pracownicy Wnioskodawcy na bieżąco spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi, co wymaga od nich twórczego i kreatywnego myślenia.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy podejmowana przez Spółkę, w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, działalność w zakresie tworzenia oprogramowania do realizowanych projektów przez Wnioskodawcę, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4 ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r., jest prawidłowe.

Ad. 2 i 3

Wskazali Państwo, że koszt wynagrodzeń Pracowników umysłowych obejmuje wyłącznie następujące składniki (wypłacane w zależności od tego, jaka umowa jest podstawą zatrudnienia, poniżej pełen katalog wszystkich możliwych kosztów wynagrodzeń): wynagrodzenie zasadnicze, premia (wypłacana w zależności od osiągnięcia przesłanek premiowych), dodatek - wyłącznie dodatek za pracę w godzinach nadliczbowych, dodatkowe wynagrodzenie za pracę w porze nocnej, dodatkowe wynagrodzenie za pracę wykonywaną podczas pełnionego dyżuru, dodatkowe wynagrodzenie za pracę w sobotę - w sytuacji, w której sobota nie jest dniem wolnym od pracy zgodnie z obowiązującym tygodniem i rozkładem czasu pracy - w zryczałtowanej wysokości 20% stawki godzinowej za każdą godzinę pracy w sobotę, wypłacanej niezależnie od wynagrodzenia zasadniczego (dodatek do wynagrodzenia zasadniczego), nagrody, ekwiwalent za urlop, składki ZUS w części finansowanej przez pracodawcę (składka rentowa, emerytalna, wypadkowa), koszty diet, delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych m.in. koszty hoteli, które związane są z realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, produktu, koszty benefitów pracowniczych opisanych we wniosku (aktualnie: Multisport, ubezpieczenia na życie i zdrowie).

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm., dalej: „updof”),

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, -z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Z wniosku wynika, że w ramach ulgi badawczo-rozwojowej planują Państwo także zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz pracowników wykonujących czynności w ramach prac B+R.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 46, dalej: „ustawa PPK”),

ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a i d ustawy PPK,

a) przez osoby zatrudnione należy rozumieć pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510, 1700 i 2140), z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2022 r. poz. 1309), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy.

d) osoby fizyczne, które ukończyły 18. rok życia, wykonujące pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy.

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy,

a) przez podmiot zatrudniający należy rozumieć pracodawcę, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer indentyfikacyjny;

d) zleceniodawcę - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. d, jeżeli posiada numer identyfikacyjny.

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,

wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego opodatkowaniu.

Uwzględniając powyższe uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Ponadto, należy podkreślić, że składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, nie stanowią kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a.

Ich obowiązek i zasady odprowadzania nie został uregulowany w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane. W ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stosuje się tą ustawę, ale składki te nie są określone tą ustawą.

Reasumując, z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, wynika, że odliczenie w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie obejmuje składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

W opisie sprawy wskazali Państwo również, że w opracowanie rozwiązań dla klientów Państwa Spółki zaangażowane są osoby, zatrudnione u Państwa również wykonawcy zewnętrzni współpracujący z Państwa Spółką w oparciu o umowę B2B.

Natomiast, wynagrodzenia podmiotów świadczących usługi na podstawie zawartych umów B2B nie mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, ponieważ nie są kosztami wskazanymi w cytowanych przepisach art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop. Tego typu koszty nie zostały objęte w ogóle ulgą badawczo-rozwojową. W tym zakresie Państwa stanowisko jest więc nieprawidłowe.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

- finansowane przez Spółkę, w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie zobowiązana dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez Spółkę jako płatnika, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu? (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę) - w zakresie

- wynagrodzeń podmiotów świadczących usługi na podstawie zawartych umów B2B, jest nieprawidłowe;

- w pozostałym zakresie jest prawidłowe;

- ponoszone przez Wnioskodawcę, w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, koszty osobowe zarówno osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę, jak i umów cywilnoprawnych (umowa zlecenie, umowa o dzieło), którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie zadań kwalifikujących się jako badawczo-rozwojowe pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - w zakresie:

- wynagrodzeń podmiotów świadczących usługi na podstawie zawartych umów B2B, jest nieprawidłowe;

- w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

Ad. 4-5

W związku z realizacją opisanych we wniosku projektów, ponoszą Państwo również koszty, które obejmują:

Wskazali Państwo, że kosztami materiałów i surowców ponoszonych w ramach realizacji Projektów są: koszty wyposażenia informatycznego (zestawy komputerowe, telefony, laptopy, urządzenia peryferyjne, części zamienne), serwerów, licencji na środowiska programistyczne, narzędzi do zarządzania projektem, baz danych, środowisk testowych, koszty mediów (gaz, woda, prąd - energia elektryczna) związane bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową.

Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Do kosztów kwalifikowanych chcą Państwo zaliczyć także, koszty mediów (gaz, woda, prąd - energia elektryczna).

Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce konieczne do realizacji projektów. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Pojęciem surowców z pewnością objęte będą media, takie jak gaz, woda, energia elektryczna wykorzystywana na potrzeby prac B+R.

Z kolei, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, wynika, że:

za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

- sprzęt nie stanowi środka trwałego,

- zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.

Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części w jakiej sprzęt jest wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.

Ponoszą Państwo również koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w tym oprogramowania, wykorzystywanych w toku realizacji projektów np. komputerów, pozostałego sprzętu komputerowego, serwerów i licencji oprogramowania.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 uCIT,

Stosownie do art. 15 ust. 6 uCIT,

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

W myśl art. 16f ust. 3 uCIT,

odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d uCIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 uCIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

- opisane w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, finansowane przez Spółkę wydatki na materiały i surowce stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, jest prawidłowe;

- opisane w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Ad. 6

W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów na cele podatkowe.

W myśl art. 15 ust. 4a updop, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:

1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

W myśl art. 16b ust. 2 pkt 3 updop:

amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

3) koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

Użycie przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4a updop, sformułowania „mogą” (przy wskazaniu sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku dodatkowych wskazań, kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może być zastosowany, prowadzi do konkluzji, że podatnik posiada swobodę wyboru zastosowania poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac rozwojowych.

W powołanym powyżej przepisie, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac rozwojowych, użyto ponadto spójnika „albo” (alternatywa rozłączna). Oznacza to, że Spółka, według własnego uznania, może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczania kosztów prac rozwojowych.

W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Jak już wskazano powyżej, szczegółową regulację w zakresie ujmowania odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych zakończonych sukcesem jako kosztów kwalifikowanych dla ulgi B+R zawiera art. 18d ust. 2a ustawy o CIT.

Zgodnie z tym przepisem, podatnicy są uprawnieni do odliczenia w uldze B+R odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych zakończonych sukcesem w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawy o CIT.

Jednocześnie, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym zakończonych sukcesem prac rozwojowych, mogą stanowić koszt kwalifikowany w roku podatkowym w którym zostały poniesione.

Istotny jest moment wprowadzenia poszczególnych wartości niematerialnych i prawnych do ewidencji, rozpoczęcie amortyzacji i dokonywanie odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych. W momencie dokonania odpisu amortyzacyjnego od pracy rozwojowej i zaliczenia go do ulgi B+R, zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, podatnicy mogą do kosztów kwalifikowanych zaliczyć części poszczególnych odpisów, w proporcji, w jakiej w wartości początkowej tej pracy rozwojowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w razie pozytywnego zakończenia prac rozwojowych w wyniku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, koszty opracowania i wytworzenia zakończonych prac rozwojowych które stanowią koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT, należy zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a wartość odpisów amortyzacyjnych stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie części pytania, oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie kosztów wynagrodzeń za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym zdarzeniu przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyśc.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Szukasz podobnych spraw?

QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.

Wypróbuj za darmo