Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.27.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Podstawowym przedmiotem działalności X (dalej także jako „Spółka”) jest produkcja (…) maszyn i urządzeń przemysłowych wykorzystywanych (…).

Ponadto, Spółka produkuje także (…) itp.

Jednym z głównych rodzajów produktów Spółki są (…) służące do (…). (...) takie są wykorzystywane przede wszystkim w (…). Z uwagi na konieczność uwzględnienia wymogów dotyczących danej lokalizacji, w której (...) ma być wykorzystywana oraz wysoki koszt wykonania, takie (...) Spółka wykonuje jedynie na zamówienie klienta w oparciu o przedstawione przez niego wymagania.

W przypadku gdy zamówienie dotyczy niewykonywanego wcześniej przez Spółkę typu (...) (wymiary (...), rodzaj konstrukcji itp.), pierwszy egzemplarz danego typu ma charakter prototypu. Realizując prototypowy egzemplarz danego typu (...) Spółka opracowuje kompletną technologię wytworzenia tego typu (...), która może być wykorzystana do produkcji kolejnego egzemplarza danego typu (...). Kolejny egzemplarz danego typu (...) jest już natomiast wykonywany w oparciu o dokumentację procesu technologicznego opracowaną dla pierwszego egzemplarza (...) wspartą dodatkowo o zdobytą przy wykonywaniu prototypowego egzemplarza wiedzę i doświadczenie.

W roku 2023, oprócz wielu innych projektów dla różnych klientów, Spółka zrealizowała także 2 projekty prototypowych egzemplarzy (...) danego typu, w ramach których opracowana została technologia wytworzenia takiego typu (...). Wykonanie prototypowego egzemplarza danego typu (...) i opracowanie technologii jego wytworzenia w dalszej części niniejszego wniosku zwane będzie także „(...)”.

Poniżej przedstawiony jest skrótowy opis działań prowadzonych przez Spółkę w ramach (...).

Spółka od klienta, dla którego realizowane jest zamówienie otrzymuje projekt konstrukcji (...), która ma być wykonana wraz z parametrami jakie powinny spełniać poszczególne elementy (...) (kształt, wymiary, wymagane tolerancje wykonania, gatunki materiałów poszczególnych pozycji (...)). Otrzymana od klienta dokumentacja obrazuje czego klient oczekuje od Spółki, tj. jakie parametry powinien według założeń projektanta (...) spełniać produkt finalny. Dokumentacja taka nie umożliwia jednak wykonania (...). Do tego wymagane jest opracowanie szczegółowej technologii wykonania (...) danego typu oraz jej walidacja w praktyce. Technologia taka uwzględnia dostępne na rynku materiały i ich parametry, możliwe do zastosowania rozwiązania techniczne oraz warunki wytwórcze i montażowe jakimi dysponuje Spółka. Należy zwrócić uwagę, że (...) są urządzeniami pracującymi w ruchu i poddawanymi podczas pracy ogromnym obciążeniom, w związku z czym ich konstrukcje, dla bezpiecznej i prawidłowej pracy, muszą spełniać wiele różnych szczegółowych i bardzo wymagających parametrów. Jakość wykonania takich urządzeń musi być bardzo wysoka.

Opracowanie technologii produkcji (...) danego typu rozpoczyna się od analizy projektu (...) otrzymanej od klienta. Analiza wykonywana jest w celu jej weryfikacji pod kątem poprawności oraz technologii wykonania. Analiza dokonywana jest przez specjalistów zatrudnionych w (…) Spółki (w szczególności technologów-konstruktorów, technologów-spawalników, technologów). W ramach analizy dokumentacji klienta na dokumentację nanoszone są przez pracowników Spółki m.in. uwagi i wskazania technologiczne dotyczące wykonania konstrukcji (...) oraz technologii spawania.

Opracowanie technologii produkcji (...) nowego typu wymaga przeprowadzenia przez Spółkę szeregu działań mających charakter twórczy, które nie są wykonywane przy realizacji kolejnych egzemplarzy (...) tego typu. Do najważniejszych z tych działań realizowanych przy wykonaniu pierwszego egzemplarza (...) danego typu należą w szczególności:

• Opracowanie schematu podziału elementów konstrukcji (…)

W pierwszym projekcie danego typu (...) prowadzone jest szczegółowe rozpoznanie sposobu podziału poszczególnych elementów (...) o dużych gabarytach (np. (…) itp.) na odcinki dostosowane do dostępnych na rynku materiałów (np. dany element (...) wg projektu otrzymanego od klienta ma długość (…) podczas gdy dostępne na rynku materiały, z których ten element może być wykonany nie występują w gabarytach większych niż (…)). Proces ten wymaga podziału danego elementu na poszczególne segmenty/odcinki, wprowadzenia dodatkowych spoin stosując zasadę przesunięcia spoin łączących odcinki pasów i stójek względem siebie, analizy wpływu dodatkowych spoin na konstrukcję i jej parametry, ustalenia kolejności montażu poszczególnych segmentów elementu.

• Ustalenie metody przygotowania krawędzi i wariantów wykonania detali

Opracowując technologię produkcji pierwszego egzemplarza (...) prowadzony jest również proces decyzyjny dotyczący kształtu przygotowania krawędzi spawanych (faz), wyboru geometrii spoin oraz ich wymiarów, a także sposobów prowadzenia badań nieniszczących. Opracowuje się również zestaw wariantów wykonania detali z podziałem na wersje lustrzane (lewe/prawe), z różnymi rodzajami faz, z otworami lub bez nich.

• Wprowadzenie modyfikacji konstrukcyjnych w newralgicznych miejscach konstrukcji

W projekcie (...) otrzymywanym od klienta analizowane są rejony konstrukcji narażone na lokalne odkształcenia i osłabienia (np. w (…)) pod kątem wprowadzenia zmian konstrukcyjnych eliminujących ten problem. Określana jest także optymalna kolejność scalania i spawania podzespołów tak aby zminimalizować deformacje wynikające z wprowadzania ciepła podczas spawania konstrukcji.

• Opracowanie modelu przewyższenia (…)

W ramach realizacji pierwszego egzemplarza (...) danego typu prowadzone jest szereg analiz i testów dotyczących zachowania poszczególnych elementów konstrukcji (...) pod kątem wpływu ciepła wytwarzanego w procesie spawania w celu ustalenia optymalnych wartości wszystkich parametrów wpływających na (…) (wysokość (…)). Analizy zachowania się (…) i jej korekta na poszczególnych etapach produkcji umożliwiają ustalenie optymalnych wartości dla kolejnych egzemplarzy danej (...) bez konieczności ponownego eksperymentalnego ustalania oraz wypracowanie sposobów utrzymania wymaganej do uzyskania geometrii konstrukcji (…). Należy zwrócić uwagę, że wykonanie (...) z utrzymaniem wymaganej wartości (…) jest jednym z najtrudniejszych etapów procesu produkcyjnego (...).

• Opracowanie i uznanie technologii zmechanizowanego spawania

Podczas realizacji pierwszego egzemplarza (...) danego typu przeprowadzony jest także proces doboru parametrów zmechanizowanego spawania z użyciem wózków spawalniczych, łącznie z wykonaniem prób w warunkach warsztatowych i oceną jakości złączy.

• Określenie naddatków technologicznych

Pierwszy egzemplarz (...) danego typu wymaga ustalenia szczegółowych wartości naddatków materiałowych przy realizacji poszczególnych elementów (...), uwzględniających skurcze spawalnicze, gatunek i grubość stali, dokładność wykonania oraz liczbę spoin i usztywnień. Weryfikacja i ewentualna korekta przyjętych wstępnie wartości naddatków dokonywana jest podczas procesu produkcyjnego.

• Wypracowanie metod utrzymania geometrii podczas produkcji

Podczas realizacji pierwszego egzemplarza (...) analizowany jest wpływ ciepła związanego ze spawaniem na odkształcenia poszczególnych elementów konstrukcji oraz prowadzone są testy różnych technik kompensacji odkształceń, takie jak miejscowe podgrzewanie czy chłodzenie, prostowanie płomieniowe oraz kontrolę kolejności spawania.

Wszystkie ww. działania związane z wykonaniem pierwszego egzemplarza (...) danego typu pracownicy Spółki opracowują od podstaw wykorzystując posiadaną specjalistyczną wiedzę i kompetencje tworząc dokumenty opisujące szczegółowo proces technologiczny wykonania (...) danego typu. Dokumenty te zwane w Spółce przewodnikami technologicznymi zawierają szczegółowy opis wykonania poszczególnych elementów (...) danego typu (w tym kolejność operacji, metody kontroli, naddatki materiałowe, dodatkowe czynności obróbcze, rozmieszczenie otworów rewizyjnych, itp.) z uwzględnieniem wszystkich korekt projektowych oraz wszelkich zmian zaistniałych w toku wykonania pierwszego egzemplarza (...) danego typu. Dokumenty te przeważnie liczą łącznie ponad 1000 stron na dany typ (...).

Należy także wskazać, że na każdym etapie ww. procesu, tj. zarówno na etapie analizy dokumentacji projektowej (...) otrzymanej od klienta, jak również na etapie opracowywania wstępnej wersji przewodnika technologicznego dla danego typu (...) oraz produkcji pierwszego egzemplarza (...) mogą ujawnić się niezgodności lub braki w dokumentacji projektowej otrzymanej od klienta lub też niemożność osiągnięcia założonych przez projektanta parametrów poszczególnych elementów (...). W takich przypadkach Spółka występuje do klienta o wprowadzenie zmian w dokumentacji lub akceptację zmienionych, możliwych do osiągnięcia parametrów danego elementu (...). Następnie w tym zakresie prowadzone są z klientem ustalenia. Tego rodzaju zgłoszenia i ustalenia są szczegółowo dokumentowane, a w ich wyniku wprowadzane mogą być zmiany do projektu (...). Ponadto, na etapie produkcji i montażu pierwszego egzemplarza (...) wprowadzane są także zmiany i modyfikacje we wstępnej wersji przewodnika technologicznego dla danego typu (...), które uwzględniają praktyczne doświadczenia produkcyjne (...).

Stworzony przez pracowników Spółki przewodnik technologiczny dla danego typu (...) wraz z uwagami i wyjaśnieniami zamieszczonymi przez pracowników Spółki na otrzymanej od klienta dokumentacji projektowej (...) stanowią opracowanie technologii produkcji (...) danego typu. Ta obszerna dokumentacja opracowywana przez Spółkę w ramach wykonywania pierwszego egzemplarza danego typu (...) jest później wykorzystywana przy kolejnych egzemplarzach tego typu (...). Ogromny nakład pracy związany z opracowywaniem technologii produkcji danej (...) nie jest już powtarzany, dzięki czemu kolejne zamówienia dla tego typ (...) Spółka może realizować w sposób bardziej efektywny.

Należy także podkreślić, że dokumentacja z Opracowania technologii produkcji (...) danego typu (tj. przewodnik technologiczny oraz uwagi i wyjaśnienia zamieszczone na otrzymanej od klienta dokumentacji projektowej (...)) stanowi własność Spółki i nie jest przekazywana klientowi. Opracowana przez Spółkę technologia produkcji (...) danego typu stanowi know-how Spółki i przy realizacji kolejnych egzemplarzy (...) danego typu tworzy przewagę konkurencyjną Spółki wobec innych podmiotów działających na rynku.

W związku z opisaną powyżej działalnością Spółka ponosi różne koszty, w tym koszty wymienione poniżej w punktach 1-4:

1. Poniesione w danym miesiącu koszty wynagrodzeń z umów o pracę (wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop) oraz sfinansowane przez Spółkę składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych z tytułu tych wynagrodzeń, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez danego pracownika na realizację Opracowania technologii produkcji (...) danego typu (tj. prac na dokumentacji (...) otrzymanej od klienta, prac nad dokumentacją tworzoną przez Spółkę do danego projektu oraz prac nad wykonaniem pierwszego egzemplarza (...) danego typu) pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

2. Poniesione w danym miesiącu koszty wynagrodzeń z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło oraz koszty sfinansowanych przez Spółkę składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych z tytułu wynagrodzeń z umów zlecenia, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Opracowania technologii produkcji (...) danego typu (tj. prac na dokumentacji (...) otrzymanej od klienta, prac nad dokumentacją tworzoną przez Spółkę do danego projektu oraz prac nad wykonaniem pierwszego egzemplarza (...) danego typu) pozostaje w całości czasu przeznaczonego w danym miesiącu na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło.

3. Koszty nabycia materiałów i surowców wykorzystanych w procesie Opracowania technologii produkcji (...) danego typu, tj. koszty materiałów i surowców wykorzystanych na potrzeby prac na dokumentacji projektowej (...) otrzymanej od klienta, prac nad dokumentacją tworzoną przez Spółkę do danego projektu oraz prac nad wykonaniem pierwszego egzemplarza (...) danego typu.

4. Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali) wykorzystywanych w procesie Opracowania technologii produkcji (...) danego typu (tj. prac na dokumentacji (...) otrzymanej od klienta, prac nad dokumentacją tworzoną przez Spółkę do danego projektu oraz prac nad wykonaniem pierwszego egzemplarza (...) danego typu), w części odpowiadającej wykorzystaniu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych na potrzeby tej działalności.

Koszty opisane powyżej w punktach 1-4 w dalszej części niniejszego wniosku zwane będą „Kosztami B+R”.

Koszty B+R stanowią koszty uzyskania przychodu (w przypadku środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych kosztami uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne).

Koszty B+R nie są Spółce zwracane w jakiejkolwiek formie lub odliczane od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Spółka prowadzi księgi rachunkowe. Prowadzone przez Spółkę ewidencje umożliwiają odpowiednie, tj. zgodne z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnienie Kosztów B+R z innych kosztów.

Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych z tytułu prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji o wsparciu, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Niniejszy wniosek dotyczy stanu prawnego i stanu faktycznego zaistniałego od 1 stycznia 2023 do 31 grudnia 2023 r.

W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 6 marca 2026 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego, następująco:

1. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku? Prosimy o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz zdobywają.

Przed rozpoczęciem działalności będącej przedmiotem wniosku Spółka posiadała wiedzę i doświadczenie w produkcji różnych specjalistycznych maszyn i urządzeń (…), w szczególności w zakresie (…), (…). W toku działalności objętej wnioskiem Spółka pozyskała nową wiedzę dotyczącą technologii produkcji dwóch nie wykonywanych wcześniej przez Spółkę typów (...) (wymiary geometryczne, rodzaj konstrukcji itp.) oraz zwalidowała tę wiedzę w praktyce wykonując pierwszy egzemplarz (...). Zdobyta wiedza została utrwalona w postaci dokumentacji opisującej szczegółowo cały proces technologiczny produkcji danego modelu (...). Umożliwi to wykorzystanie nabytej wiedzy przez Spółkę w przyszłości przy ewentualnej produkcji kolejnych egzemplarzy takiego modelu (...).

2. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Celem działalności objętej wnioskiem było opracowanie i zwalidowanie w praktyce kompletnej technologii produkcji dwóch niewykonywanych wcześniej przez Spółkę modeli (...). Opracowane technologie produkcji zapewniają wykonanie takich modeli (...) zgodnie z wymaganiami klienta oraz najwyższymi standardami jakości, precyzji i efektywności. Pozwoliło to Spółce na poszerzenie portfolio (...), których technologią wykonania Spółka dysponuje, co daje Spółce przewagę konkurencyjną na rynku.

Ww. działalność była prowadzona z wykorzystaniem zasobów ludzkich Spółki (przede wszystkim wyspecjalizowanej kadry zatrudnionej w (…) oraz pracowników zatrudnionych na produkcji) oraz parku maszynowego, oprogramowania oraz zasobów finansowych Spółki.

3. Czy działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Tak. Działalność opisana we wniosku jest realizowana w sposób uporządkowany i planowy, w oparciu o przyjęty harmonogram oraz jest szczegółowo dokumentowana. Jak wskazywano we wniosku dokumentacja tworzona w ramach Opracowania technologii produkcji (...) danego typu jest bardzo obszerna i z reguły liczy ponad 1000 stron na dany typ (...).

4. Czy opisane we wniosku prace obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń?

Opisana we wniosku działalność Spółki nie stanowi rutynowych lub okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, procesów lub usług Spółki. Działalność ta polega bowiem na opracowaniu kompletnej technologii wytworzenia danego typu (...), jaki nie był wcześniej wykonywany przez Spółkę. Stworzona w wyniku tej działalności technologia produkcji może być następnie wykorzystana do produkcji kolejnego egzemplarza danego typu (...) i dopiero wtedy do tej technologii mogą być wprowadzane zmiany, które mogą mieć charakter okresowy lub rutynowy.

5. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Tak.

6. Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

W roku podatkowym 2023, którego dotyczy wniosek Spółka nie uzyskała przychodów z zysków kapitałowych. Spółka nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową w stosunku do przychodów z zysków kapitałowych.

7. Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i/lub art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Tak.

8. Czy przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2, są również wynagrodzenia pracowników za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)?

Opisane we wniosku Koszty B+R, których dotyczy pytanie nr 2 obejmują jedynie wynagrodzenia pracowników za czas pracy faktycznie przeznaczony na wykonywanie czynności w ramach opisanej we wniosku działalności, która w opinii Spółki stanowi działalność badawczo-rozwojową. Przedmiotem pytania nr 2 nie są zatem wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracownika.

Pytania

1.  Czy opisana w niniejszym wniosku działalność Spółki, tj. Opracowanie technologii produkcji (...) danego typu stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, i uprawnia Spółkę do ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

2.  Jeśli odpowiedź na pytanie 1 powyżej jest pozytywna, to czy wymienione we wniosku w punktach 1-4 koszty uzyskania przychodów określane łącznie Kosztami B+R należy uznać za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W opinii Spółki, opisana w niniejszym wniosku działalność, tj. Opracowanie technologii produkcji (...) danego typu stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym, po spełnieniu dodatkowych warunków określonych przepisami, Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, a Koszty B+R można uznać za koszty kwalifikowane w rozumieniu ww. przepisu.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojową stanowi działalność twórcza, obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przez badania naukowe rozumie się badania podstawowe oraz badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 4a pkt 27 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania podstawowe rozumiane są jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, natomiast badania aplikacyjne rozumiane są jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Definicja prac rozwojowych zawarta w ustawie o CIT także odsyła do definicji tego pojęcia zawartej w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 4a pkt 28 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na uwadze przytoczone powyżej regulacje, aby daną działalność można było uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o CIT musi ona spełniać następujące kryteria:

·      Twórczy charakter - działalność musi być ukierunkowana na stworzenie czegoś nowego z wykorzystaniem procesów myślowych i mieć charakter kreacyjny, a nie polegać jedynie na odtwórczych, „mechanicznych” działaniach. Jak wyjaśnił Minister Finansów w objaśnieniach z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej, twórczy charakter danego działania należy oceniać z punktu widzenia skali danego przedsiębiorstwa, co oznacza, że działalność może mieć charakter twórczy jeśli podatnik we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy lub usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązania zostały już opracowane wcześniej przez inny podmiot.

·      Systematyczność - działalność musi być prowadzona w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

·      Ukierunkowanie na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – jak wskazał Minister Finansów w ww. objaśnieniach z dnia 15 lipca 2019 r., podobnie jak w przypadku twórczego charakteru danej działalności, spełnienie tej przesłanki należy oceniać z punktu widzenia danego przedsiębiorstwa, posiadanej przez nie wiedzy i zastosowań tej wiedzy w prowadzonej dotychczas przez to przedsiębiorstwo działalności.

·      Prowadzenie w formie badań naukowych (nakierowanych na zdobycie nowej wiedzy lub umiejętności) lub prac rozwojowych (nakierowanych na praktyczne wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności w celu tworzenia lub ulepszania produktów, usług lub procesów) – w tym kontekście należy zwrócić uwagę, że ustawodawca w definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT określił wymóg prowadzenia działalności poprzez badania naukowe lub prace rozwojowe używając spójnika „lub”. Oznacza to, że występuje tutaj alternatywa, tj. dla uznania prowadzonej działalności za działalność badawczo-rozwojową podatnik nie musi prowadzić zarówno badań naukowych, jak i prac rozwojowych. Wystarczające jest aby podatnik prowadził jedynie badania naukowe, lub jedynie prace rozwojowe. Podatnik może też oczywiście prowadzić jednocześnie i badania naukowe i prace rozwojowe. W każdej z tych trzech sytuacji spełniona zostanie ta przesłanka definicji działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe do opisanej w niniejszym wniosku działalności Spółki polegającej na Opracowywaniu technologii produkcji (...) danego typu należy stwierdzić, że działalność ta spełnia wszystkie przesłanki uznania za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, tj.:

• ma twórczy charakter (polega na opracowywaniu szczegółowej technologii wykonania danego typu (...), której Spółka wcześniej nie wykonywała, wymaga kreatywnego podejścia i współpracy zespołu specjalistów);

• jest prowadzona w sposób systematyczny (każdy projekt jest realizowany w sposób zorganizowany i planowy oraz odpowiednio dokumentowany);

• jest ukierunkowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie posiadanej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (opracowując technologie wykonania nowego modelu (...) Spółka wykorzystuje posiadaną już wiedzę i kompetencje, jak również nabywa nową wiedzę i umiejętności, które będzie mogła wykorzystać w dalszej działalności, w szczególności przy realizacji kolejnych egzemplarzy danego typu (...) lub przy kolejnych podobnych modelach (...));

• stanowi ona badania aplikacyjne lub prace rozwojowe w rozumieniu przepisów ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (ma na celu zdobycie nowej wiedzy i umiejętności przy wykorzystaniu posiadanej już wiedzy, a działania te nie mają charakteru rutynowego lub okresowego).

W konsekwencji przyjęcia, że działalność Spółki opisana w niniejszym wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, należy także uznać, iż Spółka, po spełnieniu pozostałych warunków określonych przepisami ustawy o CIT, uprawniona jest do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Tym samym ponoszone przez Spółkę i stanowiące koszty uzyskania przychodów wymienione powyżej w punktach 1-4 Koszty B+R mogą stanowić koszty kwalifikowane na potrzeby rozliczenia ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Zgodnie bowiem z art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a i 2 oraz ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

• poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT);

• poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu (art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT);

• nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową (art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT);

• dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (art. 18d ust. 3 ustawy o CIT).

Należy także dodać, że poprawność ww. stanowiska Spółki zawartego w niniejszym wniosku była już potwierdzana w interpretacjach podatkowych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w podobnych sprawach lub analogicznych stanach faktycznych. Z interpretacji wydanych w ostatnim czasie należy wskazać np. na interpretację z 15 grudnia 2025 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.724.2025.2.JG lub na interpretację z 2 stycznia 2026 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.700.2025.2.ZK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-     w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-     w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w roku 2023, oprócz wielu innych projektów dla różnych klientów, Spółka zrealizowała także 2 projekty prototypowych egzemplarzy (...) danego typu, w ramach których opracowana została technologia wytworzenia takiego typu (...). Wykonanie prototypowego egzemplarza danego typu (...) i opracowanie technologii jego wytworzenia zwane będzie także „Opracowaniem technologii produkcji (...) danego typu”. Wszystkie ww. działania związane z wykonaniem pierwszego egzemplarza (...) danego typu pracownicy Spółki opracowują od podstaw wykorzystując posiadaną specjalistyczną wiedzę i kompetencje tworząc dokumenty opisujące szczegółowo proces technologiczny wykonania (...) danego typu. Opracowanie technologii produkcji (...) nowego typu wymaga przeprowadzenia przez Spółkę szeregu działań mających charakter twórczy, które nie są wykonywane przy realizacji kolejnych egzemplarzy (...) tego typu. Działalność opisana we wniosku jest realizowana w sposób uporządkowany i planowy, w oparciu o przyjęty harmonogram oraz jest szczegółowo dokumentowana. Nie stanowi rutynowych lub okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, procesów lub usług Spółki.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisana w niniejszym wniosku działalność Spółki, tj. Opracowanie technologii produkcji (...) danego typu stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, i uprawnia Spółkę do ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,

Art. 18d ust. 3 updop, stanowi, że:

Stosownie do art. 18d ust. 5 updop,

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop,

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop,

Z kolei w myśl art. 18d ust. 8 updop,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-     podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

-     koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

-     ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-     jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-     w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-     podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-     kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

-     koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof:

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów i surowców w pierwszej kolejności, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Kosztami kwalifikowanymi mogą być również – zgodnie z cytowanym wyżej art. 18d ust. 3 updop – dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wobec powyższego, wymienione we wniosku w punktach 1-4 koszty uzyskania przychodów określane łącznie Kosztami B+R należy uznać za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.