Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.284.2026.1.DW

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

26 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek, z 22 maja 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) posiada siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Jednym z przedmiotów działalności Spółki jest obrót (…) poza granicami Polski oraz Unii Europejskiej, w tzw. tranzycie. Spółka nabywa towary od kontrahentów mających siedzibę w państwach trzecich (…), a następnie sprzedaje je do kontrahentów mających siedzibę w innych państwach trzecich, np. w (…).

Aby uatrakcyjnić ofertę, zwiększyć sprzedaż oraz wzmocnić lojalność klientów, Spółka planuje wprowadzić rabaty sprzedażowe. Będą one przyznawane po spełnieniu określonych warunków współpracy, takich jak:

- osiągnięcie określonego wolumenu zakupu,

- dokonywanie terminowych płatności,

- terminowy zwrot opróżnionych kontenerów przewoźnikowi.

Po spełnieniu przez klientów wymaganych warunków, Spółka będzie zobowiązana do udzielenia rabatu cenowego poprzez wystawienie faktur korygujących zmniejszających wartość sprzedaży (tzw. rabaty cenowe).

Oferta przewiduje również możliwość wcześniejszego częściowego zwrotu kwoty rabatu po uprzedniej pozytywnej weryfikacji przez Spółkę spełnienia warunków współpracy, w terminie 120 dni od daty zwrotu pustego kontenera przewoźnikowi przez klienta.

Przykład na potrzeby wniosku o interpretację:

Np. 1 czerwca 2026 r. Spółka wystawi w KSeFie fakturę sprzedaży dokumentującą dostawę towaru do klienta na warunkach CIF (przeniesienie ryzyka ze sprzedającego na kupującego dokonuje się w momencie załadowania towaru na statek), ze stawką „np I” (niepodlegająca opodatkowaniu dostawa towarów poza terytorium kraju, z wyłączeniem transakcji, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT).

Planowany proces dystrybucji towarów realizowany przez Spółkę poza terytorium UE wygląda następująco:

  - transport morski towaru z portu wysyłki do portu przeznaczenia (trwa około 2 miesiące od daty wypłynięcia statku z portu wysyłki),

  - po dopłynięciu statku do portu przeznaczenia: odbiór towaru oraz zwrot pustych kontenerów przewoźnikowi przez klienta następuje w terminie 15 dni liczone od daty dopłynięcia statku, - okres spełnienia przez klienta warunków rabatowych, liczony jest od dnia zwrotu pustych kontenerów przewoźnikowi/armatorowi tj. termin 120 dni.

Po zakończeniu wskazanego procesu, który co do zasady trwa około 6 miesięcy od daty wystawienia faktury sprzedaży i momentu załadowania towarów na statek, nastąpi moment udzielenia rabatu i wystawienie faktury korygującej zmniejszającej cenę sprzedaży (udzielenie rabatu na cenę towaru).

Termin ten wynika z rzeczywistego przebiegu procesu dostawy oraz weryfikacji warunków handlowych. Moment wystawienia faktury korygującej jest uzależniony od faktycznego zakończenia procesu logistycznego, który może ulegać nieznacznym odchyleniom wynikającym m.in. z terminów dostaw towaru (około 2 tygodni).

W analizowanym przypadku Spółka wystawi fakturę korygującą w dniu zbliżonym do 1 grudnia 2026 r.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym udzielane rabaty cenowe dokumentowane fakturami korygującymi zmniejszającymi, stanowiące korektę przychodów inną niż wynikająca z błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, powinny zostać ujęte dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy o CIT) na bieżąco, tj. w okresie rozliczeniowym wystawienia faktury korygującej (grudzień 2026 r.), czy też Spółka będzie zobowiązana do dokonania korekty przychodów wstecz, tj. w okresie czerwca 2026 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku korekty przychodu, innej niż wynikająca z błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, korekty tej dokonuje się w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub inny równoważny dokument potwierdzający przyczynę korekty.

Zdaniem Wnioskodawcy, udzielane rabaty cenowe dokumentowane fakturami korygującymi stanowią korektę przychodów o charakterze innym niż wynikający z błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki. Przyczyną ich udzielenia jest bowiem spełnienie przez kontrahenta określonych warunków handlowych przewidzianych w ofercie.

W momencie wystawienia faktury pierwotnej Spółka nie posiada wiedzy, czy kontrahent spełni wszystkie warunki uprawniające do uzyskania rabatu.

Udzielenie rabatu jest zatem uzależnione od wystąpienia zdarzeń następczych względem pierwotnej sprzedaży, mających charakter przyszły i niepewny. Tym samym, korekta przychodów nie stanowi naprawienia błędu rachunkowego ani oczywistej omyłki, lecz konsekwencję późniejszego ziszczenia się warunków handlowych przewidzianych przez strony.

Na moment rozpoznania przychodu należnego kwota wynagrodzenia będzie należna i definitywna zgodnie z aktualnym stanem wiedzy Spółki. Wysokość przychodu zostanie zatem ustalona prawidłowo i zgodnie z warunkami obowiązującymi na dzień dokonania sprzedaży. Dopiero późniejsze spełnienie warunków rabatowych spowoduje zmianę wysokości należnego wynagrodzenia.

W konsekwencji, moment ujęcia korekty przychodów dla celów podatku CIT należy wiązać z momentem wystawienia faktury korygującej dokumentującej spełnienie warunków rabatu, tj. w analizowanym przypadku - w grudniu 2026 r., a nie z momentem pierwotnego rozpoznania przychodu tj. w czerwcu 2026 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”),

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT,

W ustawie o CIT pojęcia „bonifikata” i „skonto” nie są zdefiniowane. W odczytaniu znaczenia przepisu art. 12 ust. 3 ww. ustawy należy kierować się więc ich powszechnym znaczeniem. Zgodnie z „Uniwersalnym słownikiem języka polskiego” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2003, tom 1, str. 303) „bonifikata” - to „zniżka, odstępstwo od ustalonej ceny towaru, zwłaszcza jako forma odszkodowania za poniesioną stratę albo w celach reklamowych: opust, rabat”. Przez bonifikatę należy więc rozumieć pomniejszenie ustalonej uprzednio ceny towaru lub usługi. Bonifikata jest udzielana wówczas, gdy wystąpią okoliczności uzasadniające obniżenie ustalonej wcześniej ceny, których nie można było przewidzieć w momencie zawierania umowy sprzedaży (np. udzielenie długoletnim kontrahentom bonifikaty wyrażonej procentowo lub kwotowo w stosunku do określonej wartości zakupów w przeciągu jakiegoś ustalonego okresu czasu). Natomiast, w przypadku, jeżeli okoliczności wpływające na zmniejszenie ceny są znane stronom przed zawarciem umowy sprzedaży, to powinny znaleźć odzwierciedlenie w cenie określonej w tej umowie.

Zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 825), „rabat” to „zniżka, opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy kupnie dużej ilości towarów”. Zatem, rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej ceny towaru lub usługi.

Z opisu sprawy wynika, że jednym z przedmiotów działalności Spółki jest obrót (…) poza granicami Polski oraz Unii Europejskiej, w tzw. tranzycie. Spółka nabywa towary od kontrahentów mających siedzibę w państwach trzecich, a następnie sprzedaje je do kontrahentów mających siedzibę w innych państwach trzecich. Spółka planuje wprowadzić rabaty sprzedażowe. Będą one przyznawane po spełnieniu określonych warunków współpracy, takich jak osiągnięcie określonego wolumenu zakupu, dokonywanie terminowych płatności, terminowy zwrot opróżnionych kontenerów przewoźnikowi. Po spełnieniu przez klientów wymaganych warunków, Spółka będzie zobowiązana do udzielenia rabatu cenowego poprzez wystawienie faktur korygujących zmniejszających wartość sprzedaży (tzw. rabaty cenowe). Oferta przewiduje również możliwość wcześniejszego częściowego zwrotu kwoty rabatu po uprzedniej pozytywnej weryfikacji przez Spółkę spełnienia warunków współpracy, w terminie 120 dni od daty zwrotu pustego kontenera przewoźnikowi przez klienta.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy udzielane rabaty cenowe dokumentowane fakturami korygującymi zmniejszającymi, stanowiące korektę przychodów inną niż wynikająca z błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, powinny zostać ujęte dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy o CIT) na bieżąco, tj. w okresie rozliczeniowym wystawienia faktury korygującej (grudzień 2026 r.), czy też Spółka będzie zobowiązana do dokonania korekty przychodów wstecz, tj. w okresie czerwca 2026 r.

W świetle powołanej wyżej definicji „rabatu” należy uznać, że w opisanym przypadku będziemy mieć do czynienia z pomniejszeniem, czyli odstępstwem od ustalonej ceny. Spowoduje to w istocie obniżenie części ceny.

Zasady dokonywania korekt przychodów zawarte zostały w art. 12 ust. 3j - 3m ustawy o CIT.

Stosownie do treści art. 12 ust. 3j ustawy o CIT,

W myśl art. 12 ust. 3k ustawy o CIT,

 

Na podstawie art. 12 ust. 3l ustawy o CIT,

przepisów ust. 3j i 3k nie stosuje się do:

1) korekty dotyczącej przychodu związanego ze zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu;

2) korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e.

Z regulacji zawartych w cytowanym powyżej art. 12 ust. 3j ustawy o CIT, wynika, że korekta „wstecz” może być dokonana jedynie wtedy, gdy przyczyną korekty jest błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka. Przy czym, ustawodawca nie wskazuje, co należy rozumieć poprzez pojęcia „błąd rachunkowy” oraz „inna oczywista omyłka”. Pojęcia te zatem należy rozumieć zgodnie z ich znaczeniem potocznym. Zatem, za „błąd rachunkowy” należy uznać sytuację, gdy koszt został niewłaściwie ujęty ze względu na błąd w toku wykonywania obliczeń; może to dotyczyć zarówno okoliczności leżących po stronie wystawcy faktury czy innego dokumentu księgowego (np. błędne podanie na fakturze cen lub wartości towarów), jak i po stronie odbiorcy takiego dokumentu (np. wprowadzenie do ksiąg rachunkowych nieprawidłowej cyfry, zastosowanie wadliwego kursu waluty obcej przy przeliczaniu wartości kosztu na złote, etc.).

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wersja internetowa www.sip.pwn.pl), przez „omyłkę” należy rozumieć „spostrzeżenie, sąd niezgodny z rzeczywistością, niewłaściwe postępowanie, posunięcie”. W konsekwencji, za „inną oczywistą omyłkę” należy uznać inny oczywisty błąd, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym. Takim błędem będzie np. ujęcie w kosztach podatkowych faktury wystawionej na podmiot inny niż faktyczny nabywca towaru. „Omyłka” wiązać się również będzie z błędem polegającym albo na nieprawidłowym wystawieniu albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego. Okoliczność taka musi mieć zatem charakter „pierwotny”. Co więcej, „omyłka” musi być „oczywista”. Oznacza to, że w przypadku jakichkolwiek wątpliwości co do charakteru przyczyn korekty, korekta dokonywana winna być w okresie otrzymania dokumentu potwierdzającego przyczynę korekty (w przypadku korekty kosztów uzyskania przychodów) lub w okresie wystawienia tego dokumentu (w przypadku korekty przychodów). Tylko w przypadku jednoznacznego stwierdzenia, że nieprawidłowe ujęcie przychodu bądź kosztu było bezpośrednim wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, korekta kosztu winna być uwzględniana „wstecznie”.

Oznacza to, że w sytuacji udzielenia rabatu cenowego poprzez wystawienie faktur korygujących zmniejszających wartość sprzedaży, należy skorygować przychody w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, lub w przypadku braku faktury innym dokument potwierdzających przyczyny korekty.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznano za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.