Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.317.2025.1.PC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 16 maja 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy w związku z planowanym uzyskiwaniem dochodów z tytułu dywidend wypłacanych w przyszłości Wnioskodawcy przez Spółkę zależną, w sytuacji, w której Spółka posiadać będzie bezpośrednio nie mniej niż 75% udziałów w tej Spółce zależnej na moment otrzymania dywidend, Spółka na podstawie art. 20 ust. 2 w zw. z art. 20 ust. 9 ustawy o CIT, będzie uprawniona do odliczenia od podatku dochodowego od osób prawnych należnego od Spółki kwoty podatku dochodowego zapłaconego przez Spółkę zależną w Wielkiej Brytanii w części odpowiadającej udziałowi Spółki w wypłaconych zyskach Spółki zależnej, z których takie dywidendy będą wypłacane.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka działająca pod firmą: R. S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca jest także czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca jest spółką kapitałową należącą do (...) grupy kapitałowej (dalej: „Grupa Kapitałowa”) świadczącej usługi w obszarze IT. W skład Grupy Kapitałowej wchodzą spółki, skupiające się na tworzeniu i udostępnianiu oprogramowania dla firm w obszarze social media marketingu i obsługi klienta, a także wsparciu działalności dot content marketingu, influencer marketingu oraz działań ukierunkowanych wokół widoczności i świadomości potencjalnego odbiorcy (...) w internecie (tzw. branding).

Spółka pełni rolę podmiotu holdingowego oraz prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia na rzecz klientów usług (...) w oparciu o tzw. real-time bidding technology w cyfrowych sieciach (....). Co więcej, Grupa Kapitałowa oferuje swoje usługi polegające na wykorzystaniu innowacyjnych technologii pozwalających na precyzyjne dobieranie odbiorców (...) w celu zwiększenia ilości sprzedaży produktów.

Wraz z pełnieniem jednej z powyższych funkcji, na moment złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego (dalej: „Wniosek”), Spółka posiada bezpośrednio 50% udziałów w spółce zależnej mającej siedzibę i będącą rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii (dalej: „Spółka zależna”, „Podmiot brytyjski”). Jednakże, w przyszłości planowane jest zwiększenie posiadanych bezpośrednio udziałów w Spółce zależnej przez Wnioskodawcę wskutek którego Spółka będzie posiadała nie mniej niż 75% udziałów Podmiotu brytyjskiego. Wnioskodawca zamierza posiadać tę ilość udziałów nieprzerwanie przez okres dłuższy niż 2 lata. Posiadanie udziałów w Spółce zależnej przez Wnioskodawcę wynikać będzie z tytułu własności.

Funkcjonująca w brytyjskim systemie prawnym spółka w formie limited, uznawana jest w kraju swojej siedziby za spółkę kapitałową posiadającą osobowość prawną. Spółka zależna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, który jest ustalany od osiągniętego dochodu netto. Jednocześnie Podmiot brytyjski podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Wielkiej Brytanii. Podmiot brytyjski, podobnie jak Wnioskodawca, prowadzi działalność w obszarze IT (marketingu internetowego). Od osiąganego w poprzednich latach dochodu Spółka zależna płaciła podatki od dochodu w Wielkiej Brytanii. W szczególności Spółka zależna zapłaciła podatek dochodowy za 2024 r. Podmiot brytyjski w przypadku osiągania zysków i rozpoznawania dochodu (w rozumieniu lokalnych regulacji) będzie płacić podatek dochodowy w Wielkiej Brytanii również w przyszłych okresach rozliczeniowych.

W związku z rolą Wnioskodawcy jako podmiotu holdingowego oraz mając na uwadze wypracowany zysk w Spółce zależnej, planowana jest wypłata środków pieniężnych na rzecz Spółki, kwalifikowana jako wypłata dywidendy z zysku osiągniętego w 2024 r., przy czym podkreślenia wymaga, że Spółka zależna zapłaci w Wielkiej Brytanii podatek dochodowy za 2024 rok, czyli za okres, w którym zostanie wypracowany zysk, z którego dywidenda zostanie w przyszłości wypłacona do Wnioskodawcy.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że analogiczne wypłaty dywidend z zysków Spółki zależnej, która odprowadzi podatek dochodowy od tego zysku, z którego dywidendy będą wypłacane, mogą mieć miejsca również w przyszłych okresach. Wnioskodawca podkreśla przy tym, że wniosek nie obejmuje jakichkolwiek wypłat dywidend lub innych należności jakie w przyszłości mogłyby być związane z likwidacją Spółki brytyjskiej.

Pytanie

Czy w związku z planowanym uzyskiwaniem dochodów z tytułu dywidend wypłacanych w przyszłości Wnioskodawcy przez Spółkę zależną, w sytuacji, w której Spółka posiadać będzie bezpośrednio nie mniej niż 75% udziałów w tej Spółce zależnej na moment otrzymania dywidend, Spółka na podstawie art. 20 ust. 2 w zw. z art. 20 ust. 9 ustawy o CIT, będzie uprawniona do odliczenia od podatku dochodowego od osób prawnych należnego od Spółki kwoty podatku dochodowego zapłaconego przez Spółkę zależną w Wielkiej Brytanii w części odpowiadającej udziałowi Spółki w wypłaconych zyskach Spółki zależnej, z których takie dywidendy będą wypłacane?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym uzyskiwaniem dochodów z tytułu dywidend wypłacanych w przyszłości Wnioskodawcy przez Spółkę zależną oraz posiadaniu bezpośrednio przez Spółkę nie mniej niż 75% udziałów w tej spółce zależnej na moment otrzymania dywidend na podstawie art. 20 ust. 2 w zw. z art. 20 ust. 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), Spółka będzie uprawniona do odliczenia od podatku dochodowego od osób prawnych należnego od Spółki kwoty podatku dochodowego zapłaconego przez Spółkę zależną w Wielkiej Brytanii w części odpowiadającej udziałowi Spółki w wypłaconych zyskach Spółki zależnej, z których takie dywidendy będą wypłacane.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o CIT, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Zgodnie zaś z art. 20 ust. 2 ustawy o CIT, w przypadku, gdy:

1. spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uzyskuje dochody (przychody) z tytułu dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, oraz 2, dochody (przychody), o których mowa w pkt 1, uzyskiwane są z tytułu udziału w zyskach spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, na terytorium państwa, z którym Rzeczpospolita Polska posiada obowiązującą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, niebędącego państwem członkowskim Linii Europejskiej lub innym państwem należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacją Szwajcarską, oraz

3. spółka, o której mowa w pkt 1, posiada w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, bezpośrednio nie mniej niż 75% udziałów (akcji) - odliczeniu podlega również kwota podatku od dochodów, z których zysk został wypłacony, zapłaconego przez spółkę, o której mowa w pkt 2, w państwie jej siedziby, w części odpowiadającej udziałowi spółki, o której mowa w pkt 1 w wypłaconym zysku spółki, o której mowa w pkt 2.

Powyższe przepisy regulują zasady eliminacji podwójnego opodatkowania krajowych podatników z tytułu dochodów osiąganych poza Polską (faktycznego podwójnego opodatkowania w przypadku ust. 1 i ekonomicznego w przypadku ust. 2). Natomiast ust. 1 (powyżej) przewiduje stosowanie metody unikania podwójnego opodatkowania, zwanej kredytem podatkowym.

Metoda kredytu podatkowego ma zastosowanie do dochodów, które nie są zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT i polega na zaliczeniu przez dane państwo na rzecz własnego zobowiązania podatkowego podatku zapłaconego w drugim państwie. W Polsce zastosowanie tej metody przewiduje możliwość odliczenia od podatku obliczonego od całości dochodów (zarówno uzyskanych za granicą, jak i dochodów uzyskanych w kraju) podatku zapłaconego za granicą. Przy czym polskie regulacje przewidują stosowanie metody zaliczenia proporcjonalnego, a więc odliczeniu podlega jedynie ta część podatku, która proporcjonalnie przypada na dochód osiągnięty za granicą.

Art. 20 ust. 2 ustawy o CIT, wprowadza natomiast metodę unikania podwójnego opodatkowania, zwaną pośrednim kredytem podatkowym. W odróżnieniu od ust. 1 ww. przepisu - jak wskazuje się w literaturze - sens tego przepisu polega na umożliwieniu spółce - będącej spółką dominującą, mającej siedzibę na terytorium Polski - odliczenie od podatku płaconego w Polsce podatku zapłaconego przez spółkę zależną w państwie jej siedziby (tu: Wielkiej Brytanii). Łączna kwota odliczenia nie może przekroczyć tej części podatku, która została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany z tego źródła przychodu (W. Modzelewski, J. Pyssa (red.), Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 15, Warszawa 2019).

Przepis ten pozwala zatem na wyeliminowanie ekonomicznego podwójnego opodatkowania zysków spółek zależnych z innych krajów. Jak bowiem wskazuje się w literaturze: „Artykuł 20 ust. 2 PDOPrU został wprowadzony w celu zapobiegania ekonomicznemu podwójnemu opodatkowaniu przychodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych osiąganych przez spółki podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP. Przychody te mogłyby być opodatkowane dwukrotnie w tym znaczeniu, iż podatek dochodowy uiszczany byłby pierwszy raz jako podatek od dochodu (zysku) spółki wypłacającej dywidendę, drugi raz natomiast na etapie podatku od wypłaty tego zysku wspólnikom”. (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz Wyd. 3. Warszawa 2019).

Ponadto, na podstawie art. 20 ust. 6 ustawy o CIT, łączna kwota odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, nie może przekroczyć tej części podatku, która została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany z tego źródła dochodu.

Określając wielkość odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, oraz zwolnienia, o którym mowa w ust. 3, kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie oraz osiągniętego dochodu (przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku lub dzień osiągnięcia dochodu (przychodu) – art. 20 ust. 8 ustawy o CIT.

Na podstawie art. 20 ust. 9 ustawy o CIT, odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma zastosowanie w przypadku, gdy spółka, o której mowa w ust. 2 pkt 1 oraz ust. 3 pkt 2, posiada udziały (akcje) spółki, o której mowa w ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 1, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz odpowiednio w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Z kolei na podstawie art. 20 ust. 10 ustawy o CIT, odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, która dokonała odliczenia lub skorzystała ze zwolnienia, jest obowiązana zgodnie z odrębnymi przepisami do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za lata podatkowe, w których dokonała odliczenia lub korzystała ze zwolnienia.

Dodatkowo na podstawie art. 22b ustawy o CIT, zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20-22 stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.

Zastosowanie analizowanej treści przepisu art. 20 ust. 2 ustawy o CIT i przewidzianej nim metody unikania podwójnego opodatkowania możliwe jest, jeżeli:

1. spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Polski uzyskuje dochody (przychody) z tytułu dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej oraz

2. dochody (przychody), o których mowa w pkt 1. uzyskiwane są z tytułu udziału w zyskach spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, na terytorium państwa, z którym Rzeczpospolita Polska posiada obowiązującą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, niebędącego państwem członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwem należącym do EOG albo Konfederacją Szwajcarską, oraz

3. spółka uzyskująca dochody (przychody) z tytułu dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej posiada w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, bezpośrednio nie mniej niż 75% udziałów (akcji).

Przewidziane powyżej warunki zastosowania tego przepisu są zdaniem Wnioskodawcy spełnione w niniejszej sprawie, gdyż:

a) Spółka ma na terytorium Polski siedzibę i w przyszłości osiągnie dochód z tytułu dywidend,

b) na moment wypłaty dywidendy Spółka będzie posiadać co najmniej 75% udziałów w Spółce zależnej przez okres nie krótszy niż 2 lata na podstawie tytułu własności;

c) dochód z tytułu dywidend uzyskany będzie z tytułu udziału w zyskach Spółki zależnej, tj. spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w Wielkiej Brytanii, tj. na terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwem należącym do EOG albo Konfederacją Szwajcarską

Dodatkowo, zgodnie z art. 22b ustawy o CIT, zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20- 22 stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.

W ocenie Wnioskodawcy, odnosząc się z kolei do okoliczności wskazanej powyżej, warunek istnienia podstawy prawnej również zostanie spełniony, ponieważ istnieje umowa pomiędzy Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (dalej: „UPO PL-UK”, „Umowa”).

Wnioskodawca wskazuje, iż powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, w szczególności wskazać należy następujące rozstrzygnięcia:

- Interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego z dnia 22 maja 2023 r. znak: 0111- KDIB1-1.4010.257.2023.1.KM, wydana przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej „DKIS”), w której organ podatkowy wskazał, że: „(…) w świetle przepisu art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wymóg nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) przez okres dwóch lat w spółce dokonującej wypłat z tytułów określonych w art. 22 ust. 1 ustawy nie musi być spełniony w dacie dokonywania tych wypłat. Dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych korzysta ze zwolnienia również w sytuacji, gdy uzyskujący go podatnik posiada wymagany procent udziałów (akcji) przez okres krótszy niż dwa lata, o ile stan ten nie ulegnie zmianie do momentu upływu wymaganego okresu dwóch lat” Co prawda, DKIS odniósł się w niniejszej interpretacji do art. 22 ust. 4b ustawy o CIT, jednakże, w ocenie Wnioskodawcy, wykładnia tego przepisu jest analogiczna do wykładni treści przepisu art. 20 ust. 10 ustawy o CIT;

- Interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego z dnia 25 stycznia 2021 r., znak: 0114- KDIP2-1.4010.396.2020.2.JS, wydana przez DKIS, w której organ podatkowy uznał, iż podatnik ma prawo do zastosowania, na podstawie art. 20 ust. 2 ustawy o CIT, tzw. metody zaliczenia pośredniego tj. może odliczyć od podatku obliczonego od łącznej sumy jej dochodów kwotę podatku od dochodów, z których zysk został wypłacony, zapłaconego przez spółkę amerykańską;

- Interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego z dnia 15 października 2012 r., znak: ILPB4/423-221/12-3/MC, która została wydana przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu. Organ podatkowy potwierdził w niej stanowisko podatnika, iż dochód z tytułu dywidendy wypłaconej z LLC jako dochód z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych łączy się z innymi dochodami, jak i stratami osiąganymi przez Spółkę z innych źródeł oraz prawo podatnika do odliczenia kwoty podatku od dywidend pobranego i zapłaconego u źródła przez LLC od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów Spółki;

- Interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego z dnia 12 lutego 2010 r., znak: ILPB3/423-1062/09-2/MM, która została wydana przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu. Organ podatkowy określił w niej zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu uzyskanego z tytułu dywidendy otrzymanej przez podatnika od spółki zależnej.

Podsumowując, w celu zastosowania metody unikania podwójnego opodatkowania wskazanej w art. 20 ust. 2 ustawy o CIT, tj. metody zaliczenia pośredniego, niezbędne jest łączne spełnienie następujących warunków:

- otrzymującym dywidendę jest spółka podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce;

- wypłacającym dywidendę jest spółka podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w państwie niebędącym krajem członkowskim UE, EOG czy Szwajcarią, z którym to państwem Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania;

- spółka polska powinna posiadać bezpośrednio w kapitale spółki zagranicznej (wypłacającej dywidendę) bezpośredni udział nie mniejszy niż 75%, nieprzerwanie przez okres dwóch lat przed otrzymaniem dywidendy albo gdy okres ten zaczął się przez dniem otrzymania dywidendy i upływa po tym dniu (zgodnie z art. 20 ust. 10 ustawy o CIT). Co więcej, w przypadku, gdy dwuletni okres posiadania minimalnego bezpośredniego udziału w kapitale spółki zagranicznej upływa po dniu otrzymania dywidendy, zaliczenie pośrednie ma charakter warunkowy tj. ma ono zastosowanie pod warunkiem, że spółka otrzymująca dywidendę rzeczywiście będzie posiadała ten udział nieprzerwanie przez okres 2 lat. Zgodnie z art. 20 ust. 10 ustawy o CIT, w przypadku niedotrzymania tego warunku spółka polska, do której ma zastosowanie zaliczenie pośrednie jest zobowiązana do korekty zeznania rocznego za rok, w którym skorzystała z zaliczenia pośredniego tj. złożenia skorygowanego zeznania rocznego bez uwzględnienia skorzystania z zaliczenia pośredniego zapłaty należnego podatku oraz odsetek za zwłokę.

Powołany art. 20 ust. 2 (wraz z uszczegóławiającym ust. 10) ustawy o CIT ustanawia zatem ww. przesłanki materialne pozwalające na jego zastosowanie.

Dlatego też, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w sytuacji planowanego uzyskiwania dochodów z tytułu dywidend wypłacanych w przyszłości Wnioskodawcy przez Spółkę zależną oraz posiadaniu bezpośrednio przez Spółkę nie mniej niż 75% udziałów w tej spółce zależnej na moment otrzymania dywidend na podstawie art. 20 ust. 2 w zw. z art. 20 ust. 9 ustawy o CIT, Spółka będzie uprawniona do odliczenia od podatku dochodowego od osób prawnych należnego od Spółki kwoty podatku dochodowego zapłaconego przez Spółkę zależną w Wielkiej Brytami w części odpowiadającej udziałowi Spółki w wypłaconych zyskach Spółki zależnej, z których takie dywidendy będą wypłacane.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wnosi jak na wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Stosownie do treści art. 20 ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 2 ustawy o CIT:

Na podstawie art. 20 ust. 6 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 20 ust. 8-11 ustawy o CIT:

Na podstawie art. 20 ust. 15 ustawy o CIT:

Dodatkowo, na podstawie art. 22b ustawy o CIT:

W związku z powyższym, w niniejszej sprawie zastosowanie będą miały postanowienia Konwencji zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 roku (Dz. U. z 2006 r., nr 250, poz. 1840; dalej: „UPO”), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisanej przez Polskę oraz przez Zjednoczone Królestwo dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 2253).

Zgodnie z art. 2 ust. 1-3 UPO:

Ponadto, w myśl art. 10 UPO:

Z kolei zgodnie z art. 22 ust. 2 UPO:

Na podstawie art. 26 ust. 1 UPO:

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzić należy, że mechanizm zaliczenia pośredniego (zwany też pośrednim kredytem podatkowym) uregulowany w art. 20 ust. 2 i 9 ustawy o CIT przewiduje odliczenie od podatku należnego w Polsce od całości dochodu spółki polskiej podatek zapłacony przez jej zagraniczną spółkę zależną od tych jej dochodów (zysków), których osiągnięcie umożliwiło wypłatę dywidendy z wyjątkiem sytuacji, gdy dywidenda jest wypłacana z tytułu likwidacji spółki (art. 20 ust. 11 ustawy o CIT). Podatek ten może być odliczony w części, w jakiej polska spółka dominująca (spółka matka) posiada udział w wypłacanej przez spółkę zależną (spółkę córkę) dywidendzie.

Mechanizm zaliczenia pośredniego ma na celu eliminację podwójnego opodatkowania zysków wypracowanych przez spółki córki i wypłacanych w formie dywidendy spółkom matkom. Zysk ten jest bowiem opodatkowany po pierwsze jako zysk spółki córki, a po drugie jako dywidenda wypłacana spółce matce (podwójne opodatkowanie w znaczeniu ekonomicznym). Regulacja zaliczenia pośredniego stanowi implementację przepisów dyrektywy z dnia 23 lipca 1990 r. o wspólnym systemie podatkowym dla spółek-matek i spółek córek różnych państw członkowskich (90/435/EWG).

W celu zastosowania zaliczenia pośredniego niezbędne jest łączne spełnienie następujących warunków:

- otrzymującym dywidendę jest spółka podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce,

- dochody (przychody), o których mowa powyżej uzyskiwane są z tytułu udziału w zyskach spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, na terytorium państwa, z którym Rzeczpospolita Polska posiada obowiązującą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, niebędącego państwem członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwem należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacją Szwajcarską,

- spółka polska posiada bezpośrednio w kapitale spółki zagranicznej udział nie mniejszy niż 75%,

- spółka polska posiada minimalny 75% bezpośredni udział w kapitale spółki zagranicznej nieprzerwanie przez okres dwóch lat przed otrzymaniem dywidendy albo okres ten zaczął się przez dniem otrzymania dywidendy i upływa po tym dniu (art. 20 ust. 9 i 10 ustawy o CIT),

- wypłata dywidendy nie jest dokonywana w związku z likwidacją spółki dokonującej jej wypłaty.

Odnosząc powyższe wyjaśnienia na grunt Państwa sprawy należy wskazać, że:

- są Państwo polskim rezydentem podatkowym i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od wszystkich osiąganych przez siebie dochodów,

- będą Państwo uzyskiwać dochody (przychody) w postaci dywidendy z tytułu udziału w zyskach Spółki zależnej tj. spółki, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Wielkiej Brytanii tj. w państwie, z którym Polska zawarła obowiązującą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz państwo to nie jest członkiem Unii Europejskiej oraz nie należy do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,

- na moment wypłaty dywidendy, będą Państwo posiadali co najmniej 75% udziałów Spółki zależnej nieprzerwanie przez okres przekraczający 2 lata,

- posiadanie ww. udziałów będzie wynikać z tytułu własności,

- wypłata dywidendy nie będzie dokonywana w wyniku likwidacji Spółki brytyjskiej.

Zatem, zgodnie z opisanym przez Państwa zdarzeniem przyszłym spełniają Państwo enumeratywnie wskazane w art. 20 ustawy o CIT przesłanki zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 20 ust. 2 ustawy o CIT i będą Państwo uprawnieni do odliczenia od podatku należnego w Polce kwoty lokalnego podatku dochodowego zapłaconego przez Spółkę zależną w Wielkiej Brytanii od zysków, z których będą Państwu wypłacane dywidendy przez ww. spółkę. Wysokość tego odliczenia (z uwzględnieniem odliczenia podatku pobranego od dywidendy) nie będzie mogła jednak przekroczyć tej części podatku, obliczonego przed dokonaniem potrącenia, która przypada na otrzymaną dywidendę.

Ponadto, fakt zapłaty podatku powinien być wiarygodnie udokumentowany, ponieważ jest to warunek do odliczenia zapłaconego podatku pomimo, iż ustawa o CIT nie stanowi wprost jakie dokumenty powinien posiadać podatnik, aby mógł skorzystać z omawianego odliczenia. W celu dokonania odliczenia podatku zapłaconego za granicą podatnik winien dysponować informacjami stwierdzającymi fakt jego rzeczywistej zapłaty oraz wysokość uiszczonej kwoty podatku, gdyż to na samym podatniku spoczywa ciężar dowodu w tym zakresie.

Uwzględniając powyższe, Państwa stanowisko zgodnie z którym, w związku z planowanym uzyskiwaniem dochodów z tytułu dywidend wypłacanych w przyszłości Wnioskodawcy przez Spółkę zależną oraz posiadaniu bezpośrednio przez Spółkę nie mniej niż 75% udziałów w tej spółce zależnej na moment otrzymania dywidend na podstawie art. 20 ust. 2 w zw. z art. 20 ust. 9 ustawy o CIT, Spółka będzie uprawniona do odliczenia od podatku dochodowego od osób prawnych należnego od Spółki kwoty podatku dochodowego zapłaconego przez Spółkę zależną w Wielkiej Brytanii w części odpowiadającej udziałowi Spółki w wypłaconych zyskach Spółki zależnej, z których takie dywidendy będą wypłacane, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.