Wnioskodawca, spółka kapitałowa podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, podjął w 2023 roku decyzję o przejściu na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT) od 1 listopada 2023 r. W związku z tym, spółka zamknęła księgi rachunkowe, rozliczyła podatek CIT na zasadach ogólnych za okres od początku roku do 31 października, złożyła zawiadomienie ZAW-RD oraz sporządziła sprawozdanie finansowe za okres od 1 stycznia do 31 października 2023 r., zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Jednakże,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku dochodowego dotyczący ustalenia, czy sporządzenie przez Wnioskodawcę sprawozdania finansowego za okres od 1 stycznia 2023 r. do 31 października 2023 r., zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, przy czym osoby zobowiązane do jego podpisania skorzystały z uprawnienia przewidzianego w art. 52 ust. 2a tej ustawy i dołączyły pisemne uzasadnienia odmowy podpisu, oznacza spełnienie warunku „sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości” w rozumieniu art. 28j ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji czy Wnioskodawca skutecznie dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1 listopada 2023 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest spółką kapitałową podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Specjalizuje się w (…). Wnioskodawca osiąga przychody z tytułu świadczonych wyżej wymienionych usług (…). Wnioskodawca ma prowadzone księgi przez zewnętrzne biuro rachunkowe i w ciągu 2023 roku (tj. w dniu 01.06.2023 r.) zmienił biuro rachunkowe.
W roku podatkowym 2023 Wnioskodawca podjął decyzję o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, od dnia 1 listopada 2023 r., tj. w trakcie roku podatkowego.
Spełniając wszystkie warunki formalne do przejścia w trakcie roku Wnioskodawca zamknął księgi rachunkowe na dzień poprzedzający datę rozpoczęcia stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, rozliczył podatek CIT na zasadach ogólnych za okres od początku roku podatkowego do dnia poprzedzającego wejście na CIT estoński oraz złożył zawiadomienie ZAW-RD do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Na podstawie art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, sporządził sprawozdanie finansowe za okres od 1 stycznia 2023 r. do 31 października 2023 r., zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Sprawozdanie finansowe:
- zostało sporządzone w wymaganym terminie,
- zostało sporządzone w formie elektronicznej, zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości,
- obejmowało wszystkie elementy wymagane przepisami tej ustawy.
Osoby zobowiązane do podpisania sprawozdania finansowego, działając na podstawie art. 52 ust. 2a ustawy o rachunkowości, odmówiły złożenia podpisów, dołączając do sprawozdania pisemne uzasadnienia odmowy podpisu.
Sprawozdanie finansowe wraz z odmowami podpisu zostało sporządzone jako kompletny dokument finansowy i stanowiło realizację obowiązku wynikającego z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym sporządzenie przez Wnioskodawcę sprawozdania finansowego za okres od 1 stycznia 2023 r. do 31 października 2023 r., zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, przy czym osoby zobowiązane do jego podpisania skorzystały z uprawnienia przewidzianego w art. 52 ust. 2a tej ustawy i dołączyły pisemne uzasadnienia odmowy podpisu, oznacza spełnienie warunku „sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości” w rozumieniu art. 28j ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji czy Wnioskodawca skutecznie dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1 listopada 2023 r.?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym warunek określony w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT został spełniony, a Wnioskodawca skutecznie przeszedł na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1 listopada 2023 r.
Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego, pod warunkiem sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Ustawodawca wprost odsyła wyłącznie do zgodności sporządzenia sprawozdania z przepisami ustawy o rachunkowości.
Ustawa o rachunkowości w art. 52 ust. 2a wprost przewiduje sytuację odmowy podpisania sprawozdania finansowego przez osobę do tego zobowiązaną, przy jednoczesnym obowiązku dołączenia pisemnego uzasadnienia tej odmowy. Oznacza to, że odmowa podpisu jest rozwiązaniem przewidzianym przez ustawodawcę i nie stanowi naruszenia przepisów ustawy o rachunkowości, ani nie powoduje nieważności ani wadliwości sporządzonego sprawozdania finansowego.
Podpisanie sprawozdania finansowego, zgodnie z art. 52 ust. 2 ustawy o rachunkowości, stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymogi ustawy, jednak brak podpisu nie oznacza, że sprawozdanie tych wymogów nie spełnia. Ustawodawca świadomie dopuścił możliwość odmowy podpisu, aby umożliwić terminowe sporządzenie sprawozdania finansowego, przy jednoczesnej ochronie osób zobowiązanych do podpisu przed poświadczeniem nieprawdy.
Ani ustawa o rachunkowości, ani ustawa o CIT nie przewidują sankcji polegającej na uznaniu sprawozdania finansowego za sporządzone niezgodnie z przepisami wyłącznie z powodu odmowy podpisu.
W związku z powyższym, skoro sprawozdanie finansowe zostało sporządzone terminowo i zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, a odmowy podpisu zostały złożone w trybie przewidzianym w art. 52 ust. 2a tej ustawy, to zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że warunek z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT został spełniony, a Wnioskodawca skutecznie przeszedł na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1 listopada 2023 r.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”):
Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
(…)
7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
Jak wynika z art. 28e ustawy o CIT:
1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.
2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
Z kolei jak wynika z art. 8 ust. 6a ustawy o CIT:
Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika.
Aby skorzystać z formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, podatnik jest obowiązany do spełnienia ustawowych warunków przewidzianych w art. 28j oraz nie może być podmiotem wymienionym w art. 28k ustawy o CIT.
Państwa wątpliwości przedstawione we wniosku dotyczą ustalenia, czy Spółka dopełniła wymogu o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT i skutecznie wybrała estoński CIT jako formę opodatkowania.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie odnoszą się do kwestii sporządzania sprawozdania finansowego, a przepisami, które regulują tą kwestie jest ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „uor”).
I tak zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f uor:
1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym.
Z kolei stosownie do 52 ust. 1, 2 oraz 2a – 2d uor:
1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy.
2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.
2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie.
2b. Jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy, sprawozdanie finansowe może podpisać co najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu po złożeniu przez pozostałe osoby wchodzące w skład tego organu oświadczeń, że sprawozdanie finansowe spełnia wymagania przewidziane w ustawie, lub odmów złożenia takich oświadczeń. Odmowa złożenia oświadczenia jest równoznaczna z odmową podpisu sprawozdania finansowego i wymaga sporządzenia pisemnego uzasadnienia. Oświadczenie, że sprawozdanie finansowe spełnia wymagania przewidziane w ustawie, oraz odmowa złożenia takiego oświadczenia są dołączane do sprawozdania finansowego.
2c. W treści odmowy podpisu, o której mowa w ust. 2, oświadczenia lub odmowy złożenia oświadczenia, o których mowa w ust. 2b, wskazuje się sprawozdanie finansowe, którego te dokumenty dotyczą, w szczególności przez podanie daty i godziny podpisania sprawozdania finansowego przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.
2d. Odmowę podpisu, o której mowa w ust. 2, oświadczenie lub odmowę złożenia oświadczenia, o których mowa w ust. 2b, sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym albo sporządza się w postaci papierowej oraz opatruje własnoręcznym podpisem.
Z powołanych regulacji wynika zatem, że sprawozdanie finansowe powinno zostać opatrzone podpisem osoby, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, oraz kierownika jednostki. W sytuacji natomiast, gdy daną jednostką kieruje organ (zarząd) wieloosobowy – do podpisania sprawozdania zobowiązani są wszyscy członkowie zarządu albo co najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego zarządu po złożeniu przez pozostałe osoby wchodzące w skład tego zarządu oświadczeń, że sprawozdanie finansowe spełnia wymagania przewidziane w ustawie. W tym przypadku członkowie zarządu mogą skorzystać jednocześnie z przewidzianej w przepisach odmowy złożenia wskazanych oświadczeń (co jest równoznaczne z odmową podpisu sprawozdania finansowego), jednak w dalszym ciągu sprawozdanie musi spełniać przewidziane w tych przepisach wymogi, tj. musi zostać podpisane przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych oraz co najmniej jednego z członków zarządu. Zastosowanie w określonych sytuacjach procedury odmowy złożenia podpisu pod sprawozdaniem finansowym nie oznacza tym samym, że sprawozdanie to może nie być w ogóle podpisane. Odmowa złożenia podpisu nie zastępuje podpisania sprawozdania.
Należy podkreślić, że stosownie do art. 52 ust. 2a ustawy o rachunkowości podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, iż spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie. Jeżeli zatem odmowa złożenia podpisów przez osoby uprawnione skutkuje brakiem wymaganych podpisów pod sprawozdaniem, dokument ten nie wypełnia ustawowych przesłanek uznania go za sprawozdanie sporządzone. W takiej sytuacji warunek formalny określony w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT nie zostaje spełniony, co uniemożliwia skuteczne przejście na opodatkowanie ryczałtem.
W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości dotyczących skuteczności wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w sytuacji, gdy osoby zobowiązane do podpisania sprawozdania finansowego skorzystały z prawa do odmowy złożenia podpisu, zauważam, że zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT warunkiem skutecznego przejścia na ryczałt w trakcie roku podatkowego jest zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania finansowego na dzień poprzedzający datę rozpoczęcia stosowania opodatkowania ryczałtem, zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
Zatem, w przypadku skorzystania przez osoby zobowiązane do podpisania sprawozdania finansowego z uprawnienia odmowy podpisu nie można uznać, że Spółka skutecznie dokonała wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Jak wskazano powyżej, podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie, co stanowi warunek niezbędny do wyboru opodatkowania ryczałtem.
Nie można więc zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w opisanym stanie faktycznym warunek określony w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT został spełniony, a Wnioskodawca skutecznie przeszedł na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1 listopada 2023 r.
Wobec powyższego Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo