Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.330.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 1 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1. Informacje o Spółce

X (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka jest częścią międzynarodowej grupy Y i prowadzi działalność w zakresie (…).

Produkty Spółki wykonywane są w szczególności z (…) oraz w (…). W przypadku wyrobów (...) warstwa wewnętrzna, mająca bezpośredni kontakt z (…). Warstwa zewnętrzna stanowi warstwę (…).

W ramach prowadzonej działalności Spółka produkuje między (…). Wyroby te są każdorazowo projektowane i wykonywane z uwzględnieniem wymagań klienta, rodzaju (…) oraz (…).

2. Przedmiot projektu

Spółka rozpoczęła projekt badawczo-rozwojowy numer (…) pod nazwą „(…)”. Celem projektu jest opracowanie, przetestowanie i wdrożenie nowej metody zautomatyzowanego lub zrobotyzowanego wykonywania (...).

Projekt dotyczy przede wszystkim zastąpienia obecnie stosowanych ręcznych metod (…) oraz (…).

W ramach projektu analizowane są przede wszystkim następujące rodzaje produktów:

1.  (…),

2.  (…),

3.  (…),

4.  (…),

5.  (…).

Projekt zakłada współpracę z firmą (…), posiadającą doświadczenie w budowie maszyn i urządzeń do (…). Celem współpracy nie jest jednak zakup gotowego, standardowego urządzenia, lecz opracowanie i dostosowanie rozwiązania technicznego do specyficznych produktów Spółki, w szczególności do elementów (...), w których (…).

3. Obecny stan techniki i problem technologiczny

Obecnie wiele (...) wykonywanych jest ręcznie. Dotyczy to szczególnie geometrii trudnych do automatyzacji, takich jak (…). W takich przypadkach (…) ręcznie z użyciem (…).

Metody te są powszechnie znane i stosowane, jednak posiadają istotne ograniczenia:

1.  jakość (…) zależy w dużym stopniu od umiejętności, doświadczenia i staranności konkretnego pracownika,

2.  proces jest czasochłonny i trudny do pełnej standaryzacji,

3.  powtarzalność parametrów (…), takich jak (…), jest ograniczona,

4.  dokumentowanie procesu jest utrudnione,

5.  rosnące wymagania klientów oraz norm technicznych powodują potrzebę większej powtarzalności i kontroli procesu,

6.  dostępność wysoko wykwalifikowanych (…) jest coraz większym wyzwaniem organizacyjnym i ekonomicznym.

Z drugiej strony zastosowanie klasycznego (…) nie rozwiązuje automatycznie problemu Spółki. Produkty Spółki nie są zwykłymi (…), lecz elementami (...), w których (…).

Szczególnie trudny przypadek stanowią (…). W tych elementach zarówno (…). Oznacza to, że proces (…) musi uwzględniać nie tylko parametry samego (…), ale również (…).

Występują tu następujące niewiadome techniczne:

1.  (…),

2.  (…),

3.  (…),

4.  (…),

5.  (…),

6.  (…),

7.  (…).

4. Innowacyjność projektu

Projekt nie polega na prostym zakupie gotowego urządzenia do (…). Jego istotą jest opracowanie i zweryfikowanie nowego sposobu wytwarzania określonych (…), którego obecnie Spółka nie stosuje i który nie jest dostępny w postaci standardowego rozwiązania rynkowego dla tego typu produktów.

Innowacyjność projektu polega w szczególności na:

1.  zastosowaniu maszynowego lub zrobotyzowanego procesu (…),

2.  opracowaniu sposobu przygotowania wstępnie (…),

3.  określeniu wpływu (…),

4.  opracowaniu wymagań dotyczących (…),

5.  opracowaniu założeń do automatycznego lub półautomatycznego pozycjonowania, chwytania i (…),

6.  weryfikacji, czy proces (…),

7.  opracowaniu metody badania i oceny (…).

Efektem projektu ma być uzyskanie nowej wiedzy technicznej, pozwalającej na podjęcie decyzji, czy i w jakim zakresie możliwe jest wdrożenie robotycznej stacji (…) do produkcji (…) Spółki.

5. Charakter badawczo-rozwojowy projektu

Projekt ma charakter twórczy, systematyczny i ukierunkowany na zwiększenie zasobów wiedzy Spółki oraz wykorzystanie tej wiedzy do stworzenia nowych zastosowań produkcyjnych.

Twórczy charakter projektu wynika z faktu, że Spółka nie odtwarza istniejącego rozwiązania, lecz opracowuje nową metodę produkcji własnych, specyficznych wyrobów. Standardowe maszyny do (…) nie uwzględniają wprost złożoności produktów (…), w których (…). Konieczne jest zatem samodzielne określenie parametrów procesu, geometrii przygotowania elementów, sposobu chwytania i pozycjonowania oraz metod kontroli jakości.

Systematyczny charakter projektu wynika z planowanego podziału prac na etapy obejmujące analizę techniczną, projektowanie wariantów geometrii, wykonanie prób technologicznych, badania próbek, ocenę wyników, optymalizację oraz opracowanie dokumentacji technologicznej.

Projekt nie jest rutynowym wdrożeniem ani prostą modernizacją parku maszynowego. Na obecnym etapie Spółka nie posiada pewności, czy proces (…) będzie możliwy do zastosowania produkcyjnego, jakie parametry będą wymagane oraz jakie ograniczenia konstrukcyjne i technologiczne należy przyjąć. Właśnie usunięcie tych niewiadomych stanowi istotę prac badawczo-rozwojowych.

6. Planowany przebieg prac

Prace w ramach projektu będą obejmować następujące etapy:

1.  Analiza obecnego procesu produkcji (...), w szczególności (…).

2.  Określenie grup produktów, średnic i materiałów (…), które powinny zostać objęte pierwszą fazą projektu. W szczególności analizowane będą materiały najczęściej stosowane przez Spółkę, takie jak (…).

3.  Opracowanie wstępnych koncepcji (…).

4.  Określenie wymaganej (…).

5.  Współpraca z firmą (…) w zakresie opracowania koncepcji stanowiska robotycznego lub maszynowego, obejmującego między innymi (…).

6.  Przygotowanie próbnych elementów, obejmujących (…).

7.  Wykonanie pierwszych prób (…) na stanowisku (…) lub na stanowisku testowym zaadaptowanym do wymagań Spółki.

8.  Ocena wizualna i wymiarowa wykonanych (…), w tym ocena (…).

9.  Wykonanie próbek testowych poprzez (…), a następnie (…) segmentów do badań mechanicznych.

10.  Przeprowadzenie badań mechanicznych segmentów, w szczególności badań (…).

11.  Porównanie wyników procesu (…).

12.  Wykonanie makro- i mikroskopowej oceny (…).

13.  W razie potrzeby przeprowadzenie wybranych badań dodatkowych z udziałem jednostek zewnętrznych, takich jak (…), w celu uzyskania niezależnej oceny jakości (…).

14.  Optymalizacja parametrów (…).

15.  Opracowanie dokumentacji technologicznej, w tym wytycznych dotyczących przygotowania (…) oraz metod kontroli jakości.

7. Zakładane badania i walidacja

Spółka planuje prowadzić badania w sposób etapowy i praktyczny. Celem jest uzyskanie danych technicznych wystarczających do odpowiedzialnego wdrożenia nowego procesu produkcyjnego.

W pierwszej fazie planowane są badania elementów zakładanego Etapu nr 2, czyli (…). Pozwoli to ocenić samą jakość i powtarzalność (…).

W szczególności planowane są:

1.  badania wizualne,

2.  pomiary (…),

3.  ocena (…),

4.  badania (…),

5.  badania mikroskopowe wybranych (…),

6.  badania mechaniczne segmentów (…),

7.  badania porównawcze z próbkami wykonanymi (…),

8.  opcjonalnie badania chemicznego lub temperaturowego wpływu na wybrane próbki i wykrycie ewentualnych (…).

W kolejnej fazie, po wyborze najbardziej obiecującej (…), Spółka planuje przeprowadzić badania kompletnych (…), obejmujące na przykład (…).

8. Współpraca z podmiotami zewnętrznymi

W ramach projektu Spółka zamierza współpracować z firmą (…), która będzie odpowiedzialna za pomoc w opracowaniu koncepcji i potencjalną budowę stanowiska robotycznego lub maszynowego.

Zakres współpracy z (…) będzie obejmował w szczególności:

1.  analizę możliwości technicznych adaptacji istniejących rozwiązań (…) do produktów Spółki,

2.  opracowanie koncepcji stanowiska do (…),

3.  dobór zakresu (…),

4.  dobór (…),

5.  wykonanie prób technologicznych,

6.  ocenę możliwości robotyzacji procesu w kontekście realnych produktów Spółki.

Spółka rozważa również współpracę z zewnętrzną jednostką badawczą lub certyfikującą, taką jak (…), w zakresie niezależnej oceny jakości (…) i właściwości wykonanych próbek. Zakres takiej współpracy może obejmować ocenę (…).

9. Oczekiwane rezultaty projektu

Zakładanym rezultatem projektu jest opracowanie wiedzy technicznej i technologicznej pozwalającej na określenie, czy i w jakim zakresie możliwe jest wdrożenie robotycznego lub maszynowego (…) w produkcji wybranych elementów (...).

W szczególności Spółka oczekuje uzyskania następujących rezultatów:

1.  określenia, które typy produktów mogą być efektywnie wykonywane w nowym procesie,

2.  określenia, dla których (…) proces jest technicznie uzasadniony,

3.  wyboru preferowanej (…),

4.  określenia wymaganego (…),

5.  opracowania parametrów procesu (…),

6.  określenia jakości i powtarzalności (…),

7.  opracowania wymagań dla przyszłej stacji robotycznej,

8.  opracowania metody kontroli jakości takich (…),

9.  zwiększenia stopnia automatyzacji produkcji,

10.  ograniczenia zależności jakości od czynnika ludzkiego,

11.  zwiększenia powtarzalności i rejestracji parametrów procesu,

12.  potencjalnego opracowania rozwiązania, które może być przedmiotem ochrony patentowej lub zgłoszenia wzoru użytkowego.

10. Ryzyka i niepewności techniczne

Na obecnym etapie Spółka nie posiada pewności co do ostatecznego powodzenia projektu. Istnieje szereg otwartych punktów, które wymagają przeprowadzenia badań i prób technologicznych.

Do najważniejszych niepewności należą:

1.  ryzyko (…),

2.  ryzyko (…),

3.  ryzyko (…),

4.  ryzyko (…),

5.  ryzyko (…),

6.  ryzyko (…),

7.  ryzyko (…),

8.  ryzyko (…),

9.  ryzyko, (…).

Usunięcie powyższych niepewności wymaga prac eksperymentalnych, prototypowania, badań próbek i analizy wyników.

11. Znaczenie projektu dla Spółki i branży

Realizacja projektu może mieć istotne znaczenie dla dalszego rozwoju Spółki. Umożliwi ona zwiększenie stopnia automatyzacji produkcji, poprawę powtarzalności i jakości (…), zmniejszenie zależności od ręcznych kwalifikacji (…) oraz potencjalne skrócenie czasu produkcji.

W skali branży projekt może przyczynić się do opracowania nowej metody produkcji (…). Zastosowanie robotycznego lub maszynowego (…) w tego typu elementach może stanowić istotny krok rozwojowy w stosunku do tradycyjnych metod (…).

W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 1 lipca 2026 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego, następująco:

Pytanie 1.

Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku - w odniesieniu do każdego z obszarów tej działalności?

Odpowiedź:

Przed rozpoczęciem działalności opisanej we wniosku Spółka X dysponowała rozbudowanymi zasobami wiedzy technicznej i technologicznej związanymi z projektowaniem oraz produkcją wyrobów (…) i (...) przeznaczonych do pracy w środowiskach agresywnych chemicznie.

W szczególności Spółka posiadała wiedzę i doświadczenie w następujących obszarach:

1.  Projektowanie i produkcja systemów (...), w których (…).

2.  Dobór materiałów (…), z uwzględnieniem ich odporności (…).

3.  Ręczne (…).

4.  Produkcja (…).

5.  Wykonywanie i kontrola jakości (…) oraz (...), w tym ocena wizualna, kontrola (…) oraz doświadczenie w interpretacji wyników badań w kontekście wymagań klienta i norm technicznych.

6.  Produkcja oraz obróbka (…).

Pomimo posiadania powyższej wiedzy Spółka przed rozpoczęciem projektu nie dysponowała wystarczającą wiedzą pozwalającą na zautomatyzowane lub zrobotyzowane wykonywanie (...), w szczególności w (…). Dotychczas tego typu (…) były zasadniczo wykonywane metodami ręcznymi, a ich jakość była w znacznym stopniu uzależniona od doświadczenia konkretnego pracownika.

W toku prac będących przedmiotem wniosku Spółka pozyskuje i będzie pozyskiwać nową wiedzę w następujących obszarach:

1.  (...).

2.  (…).

3.  (…).

4.  (…).

5.  (…).

6.  (…).

7.  (…).

Wiedza pozyskiwana w toku projektu ma umożliwić Spółce opracowanie własnych zasad projektowania, przygotowania, wykonywania i kontroli jakości maszynowo (…) i (...). Wiedza ta nie była wcześniej dostępna w Spółce w gotowej postaci i nie może zostać sprowadzona do prostego zakupu standardowej maszyny, ponieważ produkty Spółki mają specyficzną strukturę materiałową i geometrię, odmienną od typowych (…).

Pytanie 2.

Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz zdobywają.

Odpowiedź:

W ramach działalności opisanej we wniosku Spółka wykorzystuje, rozwija i zdobywa wiedzę oraz umiejętności z kilku wzajemnie powiązanych dziedzin technicznych.

Po pierwsze. Spółka wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu (…).

Po drugie. Spółka korzysta z dorobku i rozwija wiedzę z zakresu (…).

Po trzecie. Spółka wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu (...). Projekt dotyczy (…).

Po czwarte. Spółka rozwija wiedzę z zakresu projektowania (…).

Po piąte. Spółka wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu (…).

Po szóste. Spółka zdobywa i rozwija wiedzę z zakresu metod badania i walidacji (…).

Po siódme. Spółka rozwija wiedzę z zakresu technologii produkcji i kontroli jakości. Projekt wymaga opracowania nowych procedur przygotowania elementów, prowadzenia procesu, kontroli (…). Wiedza ta będzie następnie mogła zostać wykorzystana do stworzenia wewnętrznych standardów technologicznych dla maszynowego wykonywania (…) i (...).

W ramach projektu Spółka nie tylko korzysta z posiadanej wiedzy inżynierskiej, lecz także łączy ją z wiedzą pozyskiwaną od partnerów zewnętrznych, w szczególności producenta potencjalnego stanowiska maszynowego, oraz z wynikami własnych prób, badań i analiz. Rezultatem projektu ma być nowa wiedza praktyczna i techniczna dotycząca możliwości zastąpienia ręcznych (…) procesem maszynowym lub robotycznym w obszarze (…) i (...), w szczególności (…).

Dzięki temu Spółka rozwija konkretną wiedzę z dziedzin: (...), automatyzacji produkcji, robotyzacji, metrologii przemysłowej, badań materiałowych oraz kontroli jakości. Wiedza ta zostanie wykorzystana do opracowania nowego lub istotnie ulepszonego procesu produkcyjnego, którego Spółka przed rozpoczęciem projektu nie posiadała.

Pytanie

Czy prace realizowane przez Spółkę w ramach zamierzonych badań stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co w konsekwencji uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z opisanym stanem faktycznym, działalność Spółki, polegająca na realizacji projektu badawczego, który ma na celu opracowanie, przetestowanie i wdrożenie nowej metody zautomatyzowanego i zrobotyzowanego wykonania (...), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a to w konsekwencji uprawnia Spółkę do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej „ustawa o CIT”) i oznacza ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych, oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

a)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie zaś do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe, oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z regulacją art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, aby działalność mogła być uznana za działalność badawczo-rozwojową:

1.  działalność musi mieć charakter twórczy, tj. nakierunkowany na tworzenie nowych, oryginalnych i unikatowych rozwiązań, które nie mają odtwórczego charakteru,

2.  działalność musi być podejmowana w sposób systematyczny,

3.  działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększanie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Na podstawie art. 18d ust. 2, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo- rozwojowej;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowobadawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 (ust. 2a).

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (ust. 3). Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (ust. 5).

Planowane prace realizowane przez Spółkę mają na celu opracowanie i wdrożenie nowatorskiej linii automatycznej do (…). W ramach tego projektu Spółka realizuje szereg kluczowych etapów, które spełniają znamiona działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie o CIT.

Należą do nich:

-     (…).

Współpraca z firmą (…) w celu dostosowania rozwiązań automatyzacyjnych jest istotnym elementem projektu. Dostosowanie robotów przemysłowych do specyficznych potrzeb obróbki (…) wymaga twórczego podejścia i innowacyjnych rozwiązań technicznych. Projekt jest realizowany w sposób systematyczny, co oznacza, że prace są prowadzone zgodnie z planem, obejmującym różne etapy badawcze i wdrożeniowe.

Działania te są prowadzone z określonym celem, jakim jest automatyzacja i optymalizacja procesu produkcji, co ma na celu zwiększenie dokładności i efektywności, a także poprawę jakości wyrobów.

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że opisane działania spełniają kryteria działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia ją do korzystania z ulgi B+R, zgodnie z art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),

Stosownie do 4a pkt 26 updop,

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie zadanego pytania wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-     w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-     w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Projekt ma charakter twórczy, systematyczny i ukierunkowany na zwiększenie zasobów wiedzy Spółki oraz wykorzystanie tej wiedzy do stworzenia nowych zastosowań produkcyjnych.

Twórczy charakter projektu wynika z faktu, że Spółka nie odtwarza istniejącego rozwiązania, lecz opracowuje nową metodę produkcji własnych, specyficznych wyrobów. Standardowe maszyny do (…) nie uwzględniają wprost złożoności produktów (…), w których (…). Konieczne jest zatem samodzielne określenie parametrów procesu, (…).

Systematyczny charakter projektu wynika z planowanego podziału prac na etapy obejmujące analizę techniczną, projektowanie (…), wykonanie prób technologicznych, badania próbek, ocenę wyników, optymalizację oraz opracowanie dokumentacji technologicznej.

Projekt nie jest rutynowym wdrożeniem ani prostą modernizacją parku maszynowego. Na obecnym etapie Spółka nie posiada pewności, czy proces (…) będzie możliwy do zastosowania produkcyjnego, jakie parametry będą wymagane oraz jakie ograniczenia konstrukcyjne i technologiczne należy przyjąć. Właśnie usunięcie tych niewiadomych stanowi istotę prac badawczo-rozwojowych.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prace realizowane przez Spółkę w ramach zamierzonych badań stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co w konsekwencji uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.