Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.350.2026.1.DW

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

9 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 czerwca 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (posiada nieograniczony obowiązek podatkowy i jest rezydentem podatkowym w Polsce). Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Krajowego Rejestru Sądowego. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej, zgodnie z danymi prezentowanymi w odpisie aktualnym z Krajowego Rejestru Sądowego, jest Produkcja (…).

Spółka specjalizuje się w projektowaniu i dostarczaniu nowoczesnych linii produkcyjnych dla przemysłu (…), w szczególności w obszarze (…). Wnioskodawca tworzy urządzenia i linie produkcyjne (…) itd. Linie produkcyjne obejmują urządzenia do przygotowania (…), jego obróbki, (…) i procesu pakowania.

Wnioskodawca od momentu rozpoczęcia działalności w (…) roku pozycjonuje się na rynku jako ekspert od innowacji poprzez oferowanie rozwiązań wyjątkowych pod względem dopasowania do oczekiwań klientów, dotyczących otrzymania produktów nowatorskich, spełniających najwyższe wymogi. Przewaga konkurencyjna Spółki polega na oferowaniu przez Spółkę rozwiązań innowacyjnych, dostosowanych do wymagań klientów funkcjonujących na rynku (…), który ulega stałej ewolucji w zależności od zmieniających się trendów i preferencji konsumentów. Z uwagi na dostarczanie klientom rozwiązań podążających za nowymi trendami i zmieniającymi się preferencjami konsumentów, rozwiązania Spółki zyskują walor rozwiązań unikatowych. Linie produkcyjne Spółki tworzone są według własnych, oryginalnych i twórczych rozwiązań konstrukcyjnych. Wnioskodawca projektuje i konstruuje linie produkcyjne we własnym zakładzie produkcyjnym.

Spółka w dniu (…) 2020 roku uzyskała Decyzję o wsparciu 1 na realizację inwestycji polegającej na budowie nowego zakładu zajmującego się produkcją linii technologicznych, maszyn i urządzeń dla przemysłu przetwórstwa (…) w tym w szczególności do produkcji (…) (dalej: „Inwestycja nr 1”). Spółka od początku działalności prowadziła działalność w lokalach wynajmowanych i na moment składania wniosku o wydanie DoW1 wynajmowała dwie hale produkcyjne i pomieszczenia magazynowe. Spółka nie była w stanie produkować w wynajmowanych lokalach wszystkich produkowanych przez siebie urządzeń, co sprawiało, że ok. 80% projektowanych urządzeń wykonywali podwykonawcy. Rodziło to problemy jakościowe i logistyczne, które możliwe były do wyeliminowania w ramach produkcji własnej. Potrzeba inwestycji była umotywowana brakiem możliwości rozwoju w lokalizacji, gdzie Spółka posiada siedzibę tj. w miejscowości (…). W ramach projektu została zakupiona nieruchomość gruntowa, na której została wybudowana hala produkcyjno-magazynowa wraz z zapleczem socjalnym oraz budynek biurowy. Hala produkcyjno- magazynowa została wyposażona w posiadane przez Spółkę maszyny i urządzenia produkcyjne oraz maszyny i urządzenia nowo zakupione. Natomiast, część powierzchni hali została przeznaczona na pomieszczenia magazynowe.

Inwestycja nr 1 została zrealizowana na terenie działki oznaczonej numerem ewidencyjnym (…) o powierzchni (...) ha, położonej w obrębie ewidencyjnym (…), gm. (…) (pow. (…), woj. (…)).

Wybudowany w ramach Inwestycji nr 1 zakład produkcyjny położony na działce wskazanej w DoW1 (dalej: „Zakład nr 1”) obejmuje w szczególności: powierzchnie dla zbudowania zautomatyzowanej linii technologicznej do produkcji urządzeń, z zastosowaniem specjalistycznych maszyn do obróbki (…), powierzchnie pomocnicze: magazyn surowców (…), magazynki operacyjne detali produkcyjnych oraz dział obróbki (…) oraz przygotowania półfabrykatów i detali, stację końcowego badania urządzeń i kontroli jakości, a także warsztat elektryczny dla budowy (…) będących częścią systemu sterowania liniami produkcyjnymi.

W związku z realizacją Inwestycji nr 1, Spółka uzyskała DoW1 na prowadzenie na terenie realizacji inwestycji działalności gospodarczej rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie następujących wyrobów wytworzonych lub usług określonych według PKWiU:

1) (…)

DoW1 wydana została na czas określony wynoszący 15 lat, licząc od dnia jej wydania, tj. od (…) 2020 roku.

 

Zgodnie z określonymi w DoW1 warunkami skorzystania ze wsparcia na realizację nowej inwestycji, w postaci zwolnienia od podatku dochodowego, Spółka zobowiązała się do:

 1) poniesienia kosztów kwalifikowanych Inwestycji nr 1 w wysokości co najmniej (…) zł w terminie do (…) r.;

 2) zwiększenia zatrudnienia w związku z realizacją Inwestycji nr 1 o co najmniej (…) nowych pracowników i osiągnięcie łącznego stanu zatrudnienia na terenie realizacji Inwestycji nr 1 w wysokości co najmniej (…) pracowników na dzień (…) 2023 r. i utrzymanie zatrudnienia na terenie realizacji Inwestycji nr 1 na poziomie co najmniej (…) pracowników (rozumianym jako pracowników zatrudnionych w pełnym wymiarze czasu pracy w okresie roku wraz z pracownikami zatrudnionymi w niepełnym wymiarze czasu pracy oraz pracownikami sezonowymi, w przeliczeniu na etaty w pełnym wymiarze czasu pracy) do (…) 2023 r.;

 3) zakończenia Inwestycji nr 1 w terminie do (…) 2023 r.

Ponadto, w ramach DoW1, Spółka była zobowiązana do spełnienia następujących kryteriów ilościowych i jakościowych:

  - kryterium ilościowego, tj. poniesienia minimalnych kosztów kwalifikowanych Inwestycji nr 1 w wysokości co najmniej (…) zł, w rozumieniu § 4 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 roku w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 10; dalej: „Rozporządzenie WNI”);

  - kryterium zrównoważonego rozwoju gospodarczego w następujący sposób:

- inwestycja w projekt wspierający branże zgodne z aktualną polityką rozwojową kraju oraz zgodny z inteligentną specjalizacją województwa (…);

- posiadanie statusu małego przedsiębiorcy;

  - kryterium zrównoważonego rozwoju społecznego, w następujący sposób:

- zatrudnienie co najmniej 80% pracowników na podstawie umowy o pracę;

- realizacja Inwestycji nr 1 na terenie powiatu, w którym stopa bezrobocia jest nie mniejsza niż (…)% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju.

Spółka w trakcie 2023 r. zakończyła realizację Inwestycji nr 1, oddała do użytkowania Zakład nr 1 i rozpoczęła osiąganie dochodów z działalności gospodarczej z realizacji ww. inwestycji określonej w DoW1. Z uwagi na powyższe, pierwszym rokiem obrotowym, w którym Spółka korzystała ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT w stosunku do dochodu z działalności gospodarczej osiągniętego z realizacji ww. inwestycji był rok 2023.

W związku z dalszym rozwojem działalności, Spółka podjęła decyzję o realizacji kolejnej inwestycji polegającej na inwestycji w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu (dalej: „Inwestycja nr 2”), dla której w dniu (…) 2025 r. uzyskała Decyzję o wsparciu 2. Przedmiotem Inwestycji nr 2 realizowanej w ramach DoW2 jest budowa nowego budynku produkcyjnego wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą: placami manewrowymi, miejscami postojowymi, zewnętrzną instalacją: wodociągową, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej oraz zewnętrznymi instalacjami elektroenergetycznymi itd. (dalej: „Zakład nr 2”).

Jednokondygnacyjna część budynku składa się z głównej hali wysokiej, w której przewidziano miejsce na: pracę brygad produkcyjnych, magazynki operacyjne przy brygadach, park maszynowy, toaletę i pomieszczenie sprężarkowni. Na parterze dwukondygnacyjnej części socjalnej przewidziano miejsce na zaplecze sanitarne dla pracowników części produkcyjnej, kotłownię gazową oraz główny ciąg komunikacyjny. Na piętrze znajdują się pomieszczenia dla osób nadzorujących pracę brygad produkcyjnych oraz jadalnię.

Zakład nr 2 zlokalizowany jest na działce nr (…) sąsiadującej z działką (…), na której znajduje się obecnie użytkowany Zakład nr 1 wraz częścią socjalną oraz budynkiem biurowym.

Zgodnie z treścią DoW2, Inwestycja nr 2 realizowana jest na terenie o łącznej powierzchni (...) ha, składającym się z nieruchomości położonych w obrębie ewidencyjnym (…), gm. (…), pow. (…), woj. (…):

a) nieruchomość gruntowa opisana księgą wieczystą (…) jako działka nr (…) o powierzchni (...) ha,

b) nieruchomość zabudowana opisana księgą wieczystą (…) jako działka nr (…) o powierzchni (...) ha.

Część budżetu w ramach Inwestycji nr 2 została przeznaczona na zakup i instalację nowych maszyn i urządzeń, a mianowicie zakup trzech 10-tonowych suwnic, wraz z belkami podsuwnicowymi i montażem, maszyn gwintujących, stołów spawalniczych, wózków widłowych, centrum frezerskiego, spawarek dużych oraz pozostałego wyposażenia. Część zakupionych urządzeń zostanie lub została już nabyta w ramach leasingu finansowego.

W związku z realizacją Inwestycji nr 2, Spółka uzyskała DoW2 na prowadzenie na terenie realizacji inwestycji działalności gospodarczej rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie następujących wyrobów wytworzonych lub usług określonych według PKWiU:

1) (…)

DoW2 wydana została na czas określony wynoszący 15 lat, licząc od dnia jej wydania, tj. od dnia (…) 2025 roku.

Ponadto, ustalone zostały w szczególności następujące warunki DoW2, które Spółka jest zobowiązana spełnić:

 1) poniesienie na terenie realizacji Inwestycji nr 2 kosztów kwalifikowanych Inwestycji nr 2 w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469; dalej: „Ustawa WNI”) i § 8 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 roku w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 10; dalej: „Nowe Rozporządzenie WNI”) w wysokości co najmniej (…) zł w terminie do (…) 2030 r.;

 2) utworzenie co najmniej (…) nowych miejsc pracy i do dnia (…) 2027 r. osiągnięcie stanu zatrudnienia w wysokości co najmniej (…) pracowników oraz utrzymanie zatrudnienia na tym poziomie w terminie do (…) 2027 r.;

 3) termin zakończenia realizacji Inwestycji nr 2, po upływie którego koszty Inwestycji nr 2 poniesione przez Spółkę nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane, z wyłączeniem dwuletnich kosztów pracy, kosztów związanych z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli oraz leasingu finansowego, które mogą być kwalifikowane po terminie zakończenia inwestycji, określa się na dzień (…) 2027 r.;

 4) w przypadku korzystania ze zwolnienia podatkowego z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, o których mowa w § 5 ust. 1 Nowego Rozporządzenia WNI, maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych Inwestycji nr 2 wyniesie co najmniej (…) zł.

 

Ponadto, w ramach DoW2, Spółka jest zobowiązana do spełnienia następujących kryteriów ilościowych i jakościowych:

  - kryterium ilościowego, tj. do poniesienia minimalnych kosztów kwalifikowanych w wysokości co najmniej (…) zł, w rozumieniu § 4 ust. 2 pkt 3 w związku z § 4 ust. 5 pkt 4 i pkt 5 Nowego Rozporządzenia WNI;

  - kryterium zrównoważonego rozwoju gospodarczego w następujący sposób:

- inwestycja w projekty wspierające branże zgodne z aktualną polityką rozwojową kraju;

- prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej;

- posiadanie na dzień złożenia wniosku o wydanie decyzji statusu średniego przedsiębiorcy;

  - kryterium zrównoważonego rozwoju społecznego w następujący sposób:

- wspieranie zdobywania wykształcenia i kwalifikacji zawodowych oraz współpraca ze szkolnictwem branżowym.

Należy zaznaczyć, że przedmiot działalności gospodarczej wskazany w DoW2 co do zasady jest spójny z przedmiotem działalności gospodarczej wskazanym we wcześniej uzyskanej DoW1, z wyjątkiem jednego kodu PKWiU nieuwzględnionego w DoW2, tj. (…). Jednak w praktyce, na dzień złożenia niniejszego wniosku, Spółka nie prowadzi działalności w tym zakresie.

Budowa Zakładu nr 2 została rozpoczęta (…) 2025 r., a jego częściowe oddanie do użytkowania nastąpiło w 2026 r. na podstawie warunkowego pozwolenia na użytkowanie, natomiast budowa pozostałej części Zakładu nr 2, w szczególności części socjalnej, jest w trakcie realizacji. Zakład nr 2 zlokalizowany jest na działce przylegającej do działki, na której funkcjonuje Zakład nr 1 wybudowany w ramach DoW1.

Nowo wybudowany Zakład nr 2 jest funkcjonalnie ściśle związany z Zakładem nr 1. Wybudowanie Zakładu nr 1 i Zakładu nr 2 na dwóch odrębnych działkach wynika wyłącznie z obowiązującego podziału administracyjnego oraz uwarunkowań technicznych i prawnych, niezależnych od Spółki. Rozbudowa Zakładu nr 1 o Zakład nr 2 w obrębie jednej działki nie jest możliwa ze względów inżynieryjnych oraz z uwagi na obowiązujące przepisy prawa budowlanego. Jednocześnie, oba zakłady są ściśle powiązane pod względem funkcjonalnym, a funkcjonowanie Zakładu nr 2 jest gospodarczo uzasadnione wyłącznie w synergii z Zakładem nr 1, ponieważ docelowo obie hale tworzą jeden zintegrowany zakład, rozdzielony jedynie pasem terenu z ww. przyczyn technicznych i prawnych. Zakład nr 2 nie jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania ani do realizacji swoich funkcji bez powiązania z Zakładem nr 1.

Działki, na których zlokalizowany jest Zakład nr 1 oraz Zakład nr 2, są połączone przejściami oraz drogami wewnętrznymi wykorzystywanymi dla logistyki produkcyjnej, które umożliwiają sprawny transport wewnętrzny między oboma zakładami. Obie działki nie były wcześniej zabudowane. Na działce przeznaczonej pod Zakład nr 2 powstały instalacje i przyłącza gazowe, które zostały poprowadzone z działki, na której znajduje się Zakład nr 1. Układ przyłączy został określony w projekcie budowlanym terenu w sposób zapewniający zintegrowaną obsługę obu zakładów. Dostęp do wody jest realizowany z jednego źródła zasilania dla obu hal, natomiast zasilanie energią elektryczną prowadzone jest z tej samej stacji transformatorowej, od której poprowadzono kable zasilające do obu budynków. Oba zakłady korzystają również ze wspólnych dróg wewnętrznych i infrastruktury towarzyszącej.

Dla obu hal funkcjonuje jedna wspólna serwerownia oraz wspólne systemy informatyczne, z których realizowane jest centralne zarządzanie obszarem IT. Serwerownia jest zlokalizowana w Zakładzie nr 1. Również dokumentacja techniczna niezbędna do dalszej realizacji procesu produkcyjnego, w tym rysunki wykonawcze i dokumentacja linii urządzeń, jest przygotowywana, jako uniwersalna, przez ten sam zespół inżynierów w Zakładzie nr 1 i sporządzana w sposób niezależny od dalszej realizacji produkcji w jednym z zakładów. Dokumentacja ta nie jest rozdzielana pomiędzy hale, ponieważ w praktyce nie jest możliwe racjonalne przypisanie poszczególnych operacji wyłącznie do Zakładu nr 1 albo Zakładu nr 2. Brygady pracujące w Zakładzie nr 2 korzystają z terminali służących do przeglądania rysunków opracowanych w Zakładzie nr 1. Bez wspólnego etapu projektowania realizowanego w Zakładzie nr 1, produkcja w Zakładzie nr 2 nie byłaby możliwa.

Zamówienia dla obu zakładów są realizowane wspólnie przez dział zaopatrzenia. Materiały i półprodukty są przyjmowane oraz składowane w głównym magazynie zlokalizowanym w Zakładzie nr 1, który obsługuje zarówno Zakład nr 1, jak i Zakład nr 2. Zakład nr 2 nie posiada odrębnego systemu magazynowego. W Zakładzie nr 1 są również wykonywane czynności wstępnej obróbki materiałów i komponentów, np. automatyczne spawanie wzdłużne, zwijanie carg metalowych czy gięcie arkuszy blach, po czym przygotowane materiały i półprodukty są przekazywane do dalszych etapów produkcji realizowanych odpowiednio w Zakładzie nr 1 lub Zakładzie nr 2. W przyszłości Wnioskodawca rozważa utworzenie funkcji magazyniera w Zakładzie nr 2, raportującego do obecnego kierownika magazynu, przy czym funkcja ta docelowo również obsługiwałaby oba zakłady. Towary, materiały i komponenty są przyjmowane do magazynu centralnego, a następnie alokowane do konkretnych brygad zgodnie z technologią wytwarzania i planem produkcji, a nie do konkretnej hali, chyba że charakter obróbki wymaga wykorzystania urządzeń dostępnych wyłącznie w jednym z zakładów. Spółka wykorzystuje przy tym te same systemy operacyjne, magazynowe i pozostałe systemy wspólne dla całej działalności, bez rozróżnienia na poszczególne zakłady.

W Zakładzie nr 1 jest również prowadzona produkcja półfabrykatów. W zależności od przebiegu procesu produkcyjnego, półfabrykaty są kierowane zarówno do Zakładu nr 2 w celu dalszego przetwarzania, jak i do dalszych etapów produkcji realizowanych w Zakładzie nr 1. Transfer półfabrykatów odbywa się w obu kierunkach, tj. półwyroby i podzespoły przekazywane są zarówno z Zakładu nr 1 do Zakładu nr 2 jak i w przeciwnym kierunku, zgodnie z wymogami technologicznymi oraz dostępnością maszyn, na których realizowane są poszczególne etapy produkcji. Spółka zatem prowadzi jeden zintegrowany proces produkcyjny obejmujący obie hale, bez tworzenia odrębnych i samodzielnych strumieni organizacyjnych dla każdej z nich. W konsekwencji, półfabrykaty są dystrybuowane pomiędzy brygady lub gniazda produkcyjne, a nie do konkretnego zakładu. Dodatkowo, w Zakładzie nr 1 realizowana jest produkcja mechaniczna i elektryczna, w tym produkcja systemów sterowania dla linii produkcyjnych oraz urządzeń, które to systemy są następnie wykorzystywane w liniach produkcyjnych niezależnie od miejsca ich dalszej produkcji, tj. w Zakładzie nr 1 albo w Zakładzie nr 2.

W związku z uruchomieniem Zakładu nr 2, wyroby gotowe Spółki są wytwarzane częściowo w Zakładzie nr 1 i częściowo w Zakładzie nr 2 albo w całości w ramach jednego z zakładów, w zależności od przebiegu danego procesu produkcyjnego. Część czynności wykonywana jest nadal w Zakładzie nr 1, natomiast część czynności jest wykonywana w Zakładzie nr 2 z wykorzystaniem sprzętu nabytego w ramach Inwestycji nr 2. Oznacza to, że Zakład nr 2 stanowi rozszerzenie możliwości produkcyjnych Zakładu nr 1.

Obie działki zostały połączone logistycznie w sposób zapewniający możliwość przejazdu pomiędzy Zakładem nr 1 a Zakładem nr 2. Połączenie to jest wykorzystywane do lokalnego transportu zapasów, półfabrykatów i elementów pomiędzy halami, m.in. przy użyciu wózków widłowych lub innych środków transportu, jeśli jest konieczne ze względu na gabaryty elementów.

Wnioskodawca stosuje gniazdowy system pracy, tj. tworzy zespoły pracowników (brygady) zajmujące się określonymi elementami produkcji linii produkcyjnych lub produkcją całych urządzeń. Co do zasady, pracownicy produkcyjni są dzieleni pomiędzy Zakład nr 1 i Zakład nr 2, natomiast kadra kierownicza oraz pracownicy realizujący funkcje pomocnicze są wspólni dla obu zakładów. Spółka nie wyklucza także czasowego przenoszenia pracowników pomiędzy halami. Rozmieszczenie pracowników zależy wyłącznie od bieżących potrzeb produkcyjnych i realizowanych projektów, tak jak gdyby Zakład nr 1 i Zakład nr 2 stanowiły jedną wspólną halę produkcyjną. Z uwagi na projektowy charakter produkcji, brygady nie są na stałe przypisane do jednej hali. Personel inżynieryjny wykonuje zadania związane bezpośrednio z procesem produkcyjnym w zależności od potrzeb na obu halach, natomiast zarząd, dyrekcja i kierownictwo pozostają wspólne dla całej działalności, a proces decyzyjny jest jednolity i scentralizowany. Odrębne pozostają jedynie budynki socjalne.

Funkcje związane z kontrolą jakości, transportem, wysyłką i logistyką są wspólne dla obu zakładów. Po zakończeniu produkcji, wyroby gotowe przekazywane są do Zakładu nr 1 w celu dokonania tam kontroli jakości. W Zakładzie nr 1 dokonywana jest kontrola jakości wyrobów gotowych wyprodukowanych zarówno w Zakładzie nr 1 jak i w Zakładzie nr 2. Po pozytywnym przejściu kontroli jakości, wyroby gotowe są pakowane w Zakładzie nr 1 i składowane w Zakładzie nr 1 lub na placu składowym obok Zakładu nr 1. Transport wyrobów gotowych wytworzonych z udziałem Zakładu nr 1 i Zakładu nr 2 organizowany jest wspólnie z poziomu Zakładu nr 1, skąd koordynowane jest pakowanie i przygotowywanie do wysyłki wyrobów gotowych. Logistyka obu hal jest w pełni zintegrowana i obsługiwana przez ten sam system logistyczny. W ramach Spółki łącznie jest realizowana organizacja, przygotowanie, planowanie i eksport wszystkich wytwarzanych linii produkcyjnych oraz urządzeń, przy współpracy z agencją celną. Gotowe wyroby opuszczają teren obu zakładów tym samym transportem organizowanym przez zewnętrznego przewoźnika.

W strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy funkcjonuje również kilkuosobowy, wyspecjalizowany Dział Serwisu, odpowiedzialny za kompleksową obsługę reklamacji oraz realizację napraw w ramach serwisu gwarancyjnego i pogwarancyjnego. Dział ten działa w oparciu o jednolity model systemu produkcyjnego, bez rozróżnienia na halę, w której dany wyrób został wytworzony. Zespół serwisowy posiada kompetencje zarówno w zakresie elektryki, jak i oprogramowania, w tym systemów sterowania, co umożliwia kompleksową diagnostykę i usuwanie usterek dotyczących zarówno pojedynczych urządzeń i podzespołów, jak i całych linii technologicznych lub projektów.

Mając powyższe na uwadze, Zakład nr 2 nie jest w stanie samodzielnie realizować całego procesu produkcyjnego bez procesów i funkcji wykonywanych w Zakładzie nr 1, ani bez wykorzystania infrastruktury, zasobów personalnych i technicznych zlokalizowanych w Zakładzie nr 1. Należy również podkreślić, że proces produkcyjny realizowany w Zakładzie nr 1 oraz Zakładzie nr 2 prowadzi do wytworzenia analogicznych produktów bądź też elementów składających się na analogiczne produkty (tj. urządzeń i linii produkcyjnych dla przemysłu (…)).

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, pomiędzy Inwestycją nr 1 realizowaną przez Spółkę w oparciu o Decyzję o wsparciu 1 oraz Inwestycją nr 2 realizowaną przez Spółkę w oparciu o Decyzję o wsparciu 2, zachodzą tzw. ścisłe powiązania, a zatem Spółka ma prawo do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT względem całego, ustalonego łącznie dochodu wynikającego z Inwestycji nr 1 realizowanej w oparciu o Decyzję o wsparciu 1 oraz Inwestycji nr 2 realizowanej w oparciu o Decyzję o wsparciu 2?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym, pomiędzy Inwestycją nr 1 realizowaną przez Spółkę w oparciu o Decyzję o wsparciu 1 oraz Inwestycją nr 2 realizowaną przez Spółkę w oparciu o Decyzję o wsparciu 2, zachodzą tzw. ścisłe powiązania, a zatem Spółka ma prawo do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT względem całego, ustalonego łącznie dochodu wynikającego z Inwestycji nr 1 realizowanej w oparciu o Decyzję o wsparciu 1 oraz Inwestycji nr 2 realizowanej w oparciu o Decyzję o wsparciu 2.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Art. 3 ust. 1 Ustawy WNI stanowi, że wsparcie na realizację nowej inwestycji, udzielane jest w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku CIT lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, zgodnie z art. 4 Ustawy WNI, takie zwolnienie stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3 Ustawy WNI.

Na podstawie art. 13 ust. 6 Ustawy WNI, jeżeli przedsiębiorca posiada co najmniej dwie decyzje o wsparciu, rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu.

W przypadku podatników CIT, zakres zwolnienia podatkowego wynikającego z otrzymanej decyzji o wsparciu wynika w szczególności z treści art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT. Zwolnienie podatkowe nie może jednocześnie wykraczać poza sytuacje, dla których Ustawa WNI przewiduje wsparcie (pomoc publiczną) - por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 3 grudnia 2020 r., sygn. I SA/Łd 427/20.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w Ustawie WNI i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Z kolei z treści art. 17 ust. 4 Ustawy o CIT wynika, iż zwolnienia podatkowe, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

 

Na mocy przytoczonych powyżej przepisów, skorzystanie ze zwolnienia podatkowego uwarunkowane jest kumulatywnym spełnieniem następujących przesłanek:

 1) dochody powinny pochodzić z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w Ustawie WNI,

 2) dochody powinny być uzyskane na terenie określonym w decyzji o wsparciu oraz

 3) wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

 

W związku z powyższym, w odniesieniu do działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, na gruncie Ustawy o CIT, dochody Spółki podlegają zwolnieniu z opodatkowania w przypadku łącznego spełnienia następujących warunków:

 1) dochody pochodzą z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji odpowiednio Inwestycji nr 1 i Inwestycji nr 2 określonej w DoW1/DoW2, tj. z działalności oznaczonej odpowiednimi kodami PKWiU określonymi w DoW1/DoW2,

 2) dochody uzyskane zostały w wyniku działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w DoW1/DoW2, tj. na terenie oznaczonym jako działka nr (…) oraz działka nr (…),

 3) wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, zwolnieniu z opodatkowania CIT podlega jedynie dochód osiągnięty z realizacji nowej inwestycji. Natomiast, zgodnie z Objaśnieniami, dochód z nowej inwestycji rozumiany jest jako dochód osiągnięty z wyodrębnionego zespołu składników majątku składających się na nową inwestycję. Zarówno Minister Finansów w Objaśnieniach oraz w Interpretacji Ogólnej, jak i organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych potwierdzają jednak, że istnieje możliwość realizowania nowej inwestycji z wykorzystaniem składników majątkowych istniejących już w przedsiębiorstwie podatnika przed wydaniem decyzji o wsparciu w przypadku występowania tzw. „ścisłych powiązań” między składnikami majątkowymi istniejącymi a składnikami majątkowymi nabytymi/wytworzonymi w ramach nowej inwestycji. W takiej sytuacji, dochód podlegający zwolnieniu z opodatkowania ustala się z uwzględnieniem wykorzystywanego majątku istniejącego przed wydaniem decyzji o wsparciu.

Jak wskazał Minister Finansów w Interpretacji Ogólnej: „częstą formą realizacji jest inwestycja realizowana na posiadanych przez podatnika rzeczowych aktywach trwałych. W takich przypadkach, jeżeli realizacja nowej inwestycji następuje w sposób angażujący aktywa posiadane już przez podatnika oraz gdy nowa inwestycja stanowi nieodłączny i zależnie funkcjonalny element w odniesieniu do już istniejącego zespołu składników majątku (ścisłe powiązania), dochód podlegający zwolnieniu z opodatkowania ustala się z uwzględnieniem tego istniejącego, przed wydaniem decyzji o wsparciu, majątku. Sytuacja taka jest możliwa jedynie wówczas, gdy sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią części istniejącej inwestycji. W tym zakresie dochód nie podlega wydzieleniu ze względu na ścisłe ekonomiczne i funkcjonalne powiązania między inwestycją istniejącą i nową, gdyż takie wydzielenie musiałoby opierać się na metodach, których ustawa o CIT i ustawa o PIT nie przewidują dla celów ustalenia dochodu”.

Zatem, w przeciwnym razie, tj., gdy ścisłe powiązania między istniejącą a nową inwestycją nie występują, przedsiębiorca powinien określić dochód z nowej inwestycji jako dochód wytwarzany niezależnie od inwestycji istniejącej i tylko w stosunku do niego zastosować zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT.

Co więcej, w Interpretacji Ogólnej Minister Finansów wprost wskazał, że: „(…) skoro bowiem ustawodawca definiując nową inwestycję uwzględnił możliwość jej współistnienia z inwestycją istniejącą, na tym samym terenie u przedsiębiorcy - uznał tym samym, że dopuszczalne jest zwolnienie całości dochodu wynikającego zarówno z istniejącej inwestycji, jak i nowej, implikując pozytywny wpływ na rozwój gospodarczo-społeczny kraju i regionu współistnienia inwestycji istniejącej z inwestycją nową (a w praktyce pozytywnego wpływu inwestycji nowej na inwestycję istniejącą)”.

Przywołane fragmenty Interpretacji Ogólnej potwierdzają stanowisko Spółki, zgodnie z którym istnieje możliwość stosowania zwolnienia z opodatkowania do całej działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu, z zastrzeżeniem spełnienia przesłanki ścisłych powiązań pomiędzy istniejącą, jak i nową częścią inwestycji.

Analogicznie, w Objaśnieniach Minister Finansów wskazał, że z definicji nowej inwestycji zawartej w Ustawie WNI nie wynika, iż przedsiębiorcy nie mogą realizować inwestycji z wykorzystaniem posiadanych uprzednio aktywów. Minister Finansów zwrócił jednak szczególną uwagę na konieczność zaistnienia tzw. „ścisłych powiązań” pomiędzy dotychczasową działalnością podatnika, a działalnością podejmowaną w ramach nowej inwestycji.

W Objaśnieniach zostało powtórzone i rozwinięte stanowisko wynikające z Interpretacji Ogólnej. Powtórzono w nich w szczególności, że podatnik w razie realizacji nowej inwestycji polegającej na zwiększeniu zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa: „(…) może wykorzystywać składniki majątku posiadane przez podatnika przed wydaniem decyzji o wsparciu. Warunkowane jest to istnieniem ścisłych powiązań między istniejącymi składnikami majątku, a nabytymi w toku realizacji nowej inwestycji”.

Z uwagi na brak definicji legalnej pojęcia „ścisłych powiązań”, Objaśnienia wskazują, iż: „należy indywidualnie rozstrzygnąć, czy między istniejącymi przed wydaniem decyzji o wsparciu inwestycjami, a nowymi inwestycjami występują powiązania tego rodzaju, że niemożliwym lub niezasadnym funkcjonalnie jest określenie (wydzielenie) dochodu (przychodu) przypadającego wyłącznie na nową inwestycję, bez uwzględnienia istniejących wcześniej w przedsiębiorstwie zasobów technicznych (w tym nieruchomości), ze względu na ścisłe powiązania między inwestycją nową, a istniejącą”.

Tym samym, zgodnie z treścią Objaśnień, pod pojęciem ścisłych powiązań, rozumie się powiązania tego rodzaju, że niemożliwym lub niezasadnym funkcjonalnie jest określenie (wydzielenie) dochodu (przychodu) przypadającego wyłącznie na nową inwestycję, bez uwzględnienia istniejących wcześniej w przedsiębiorstwie zasobów technicznych (w tym nieruchomości). Przesłanka ścisłych powiązań jest więc spełniona w przypadku, w którym nie jest możliwe zrealizowanie celów Ustawy WNI wyłącznie poprzez wykorzystanie aktywów nabytych w ramach realizacji nowej inwestycji, lecz konieczne jest współdziałanie aktywów wykorzystywanych w ramach dotychczasowej działalności.

Mając na uwadze wytyczne wynikające z Objaśnień, dokonując oceny istnienia ścisłych powiązań u Wnioskodawcy, należy mieć na uwadze przede wszystkim następujące cechy realizowanej inwestycji:

 1) bezpośredni wpływ na wytworzenie produktu istniejących składników majątku oraz składników stanowiących nową inwestycję;

 2) brak możliwości realizacji nowej inwestycji bez istniejących składników majątku;

 3) czy nowa inwestycja polega na zakupie nowych środków trwałych, które są jedynie uzupełnieniem do istniejących składników majątku czy też stanowi niezależny element służący produkcji odpowiednich komponentów produkcji (całości lub części produkcji);

 4) umiejscowienie istniejących składników w procesie produkcji w stosunku do nabytych środków trwałych oraz ich bezpośredni wpływ na wytworzenie produktu;

 5) czy nowa inwestycja dotyczy rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych i czy ta rozbudowa lub modernizacja dotyczy całości procesu produkcyjnego czy też jego części;

 6) czy użyteczność istniejących środków trwałych jest konieczna dla wytworzenia produktu;

 7) poziom zintegrowania istniejących środków trwałych w stosunku do składników nowej inwestycji;

 8) czy nowa inwestycja służy do wytworzenia nowych rodzajów wyrobów (komponentów) w ramach wyodrębnionych i ściśle przypisanych procesów produkcyjnych, czy też nowa inwestycja będzie wykorzystywana do zwiększenia możliwości produkcyjnych w zakresie dotychczasowego asortymentu produkcji w ramach istniejących, ale rozbudowanych lub zmodernizowanych procesów technologicznych;

 9) czy przy eksploatacji nowej linii produkcyjnej będzie wykorzystywana dotychczasowa infrastruktura produkcyjna, a do eksploatacji dotychczasowej linii będą wykorzystywane nowe maszyny i urządzenia;

               10) umiejscowienie na tym samym terenie, określonym w decyzji o wsparciu, zarówno nowej inwestycji jak i zintegrowanej z nią inwestycji istniejącej.

Za potencjalnym istnieniem ścisłego powiązania przemawia również umiejscowienie na tym samym terenie, określonym w decyzji o wsparciu, zarówno nowej inwestycji jak i zintegrowanej z nią istniejącej działalności.

Przekładając powyższe na realia przedstawionego stanu faktycznego, odnosząc wymienione wyżej przesłanki wskazane w Objaśnieniach do realizowanych przez Wnioskodawcę Inwestycji nr 1 oraz Inwestycji nr 2, można wskazać odpowiednio że:

Ad 1 - Ad 2

Przedmiotem Inwestycji nr 2 jest inwestycja w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu. W konsekwencji, Inwestycja nr 2 polegająca na budowie Zakładu nr 2 nie stanowi odrębnego, niezależnego przedsięwzięcia, lecz uzupełnienie i rozwinięcie istniejącego potencjału produkcyjnego Zakładu nr 1, tworząc wraz z nim jeden, zintegrowany proces technologiczny, w którym zarówno składniki majątku istniejącego (Zakład nr 1), jak i składniki majątku stanowiące nową inwestycję (Zakład nr 2) pozostają w bezpośrednim związku z wytworzeniem wyrobu gotowego. Zakład nr 2 nie posiada zdolności do samodzielnej realizacji pełnego cyklu produkcyjnego - nie jest możliwe prowadzenie w nim działalności produkcyjnej bez wykorzystania infrastruktury, zasobów technicznych, osobowych oraz organizacyjnych Zakładu nr 1 (w tym w szczególności w zakresie projektowania, dokumentacji technicznej, systemów sterowania, serwerowni, magazynu centralnego, kontroli jakości, logistyki, pakowania oraz wysyłki wyrobów gotowych). Bez wykorzystania aktywów oraz zasobów Zakładu nr 1 objętych DoW1, w szczególności w zakresie prac inżynieryjnych i projektowych, zaopatrzenia obejmującego m.in. zakup, przyjęcie, kontrolę jakości oraz magazynowanie komponentów do produkcji, wstępnego przygotowania materiałów i półproduktów, a także procesów finalnych związanych z transportem, wysyłką i logistyką, jak również bez wykorzystania parku maszynowego Zakładu nr 1 na etapach produkcji, których Zakład nr 2 - z uwagi na swój komplementarny, a nie replikujący charakter - nie wykonuje samodzielnie, nie jest możliwe wytworzenie wyrobów gotowych w ramach Inwestycji nr 2 objętej DoW2.

W ocenie Wnioskodawcy, okoliczności te przemawiają za ścisłym powiązaniem obu inwestycji oraz komplementarnym charakterem Inwestycji nr 1 względem Inwestycji nr 2, a tym samym potwierdzają spełnienie przesłanek: (1) bezpośredniego wpływu zarówno istniejących składników majątku objętych DoW1, jak i składników stanowiących nową inwestycję objętych DoW2, na wytworzenie produktów oraz (2) braku możliwości realizacji nowej inwestycji objętej DoW2 bez wykorzystania istniejących składników majątku objętych DoW1.

Ad 3 - Ad 4

Inwestycja nr 2 obejmuje budowę nowej hali produkcyjnej wraz z infrastrukturą oraz zakup nowych środków trwałych, które nie tworzą odrębnego zespołu produkcyjnego realizującego odrębny proces produkcyjny, lecz rozszerzą i uzupełnią infrastrukturę Zakładu nr 1 objętą DoW1. Nowe środki trwałe mają charakter komplementarny - realizują wybrane, wyspecjalizowane operacje technologiczne, nie odtwarzając pełnego cyklu produkcyjnego i nie stanowiąc niezależnego elementu służącego do wytworzenia całości lub istotnej części wyrobów gotowych.

Urządzenia (środki trwałe) nabywane w ramach DoW2 są wykorzystywane w ramach procesu produkcyjnego dopiero po wykonaniu etapów przygotowawczych i wstępnej obróbki realizowanych z wykorzystaniem zasobów Zakładu nr 1 (m.in. prace inżynieryjne i projektowe, nabycie komponentów, przygotowanie materiałów i półproduktów), a końcowe etapy procesu produkcyjnego związane z transportem, wysyłką i logistyką również są prowadzone przy wykorzystaniu infrastruktury Zakładu nr 1. Środki trwałe nabywane w ramach Inwestycji nr 2 zostały więc wkomponowane w proces produkcyjny realizowany z wykorzystaniem na różnych etapach istniejących składników majątku Zakładu nr 1. Bez wykorzystania aktywów Zakładu nr 1 nie jest możliwe rozpoczęcie, zakończenie, ani pełna realizacja procesu produkcyjnego prowadzonego z użyciem środków trwałych nabytych w ramach DoW2, co oznacza, że obie grupy składników majątku pozostają w bezpośrednim związku z wytworzeniem produktu i współtworzą jeden, spójny proces technologiczny.

W konsekwencji, w ocenie Spółki, opisane okoliczności wskazują, że środki trwałe nabywane w ramach DoW2 nie stanowią samodzielnego, odrębnego zespołu produkcyjnego, lecz funkcjonalne rozszerzenie istniejącej infrastruktury Zakładu nr 1, co przemawia za istnieniem ścisłych powiązań pomiędzy obiema inwestycjami.

Ad 5 - Ad 6

W ramach procesu produkcyjnego Spółki, istniejące środki trwałe (w ramach Zakładu nr 1) pozostają niezbędne do wytworzenia finalnego produktu również w ramach Zakładu nr 2, ponieważ istotne etapy procesu produkcyjnego poprzedzające wykorzystanie zasobów Zakładu nr 2, w szczególności prace inżynieryjne i projektowe, zamówienia, kontrola jakości oraz magazynowanie komponentów, wstępna obróbka materiałów i tworzenie półproduktów - są realizowane przy użyciu infrastruktury oraz środków trwałych w ramach Zakładu nr 1. Jednocześnie, funkcjonalne wykorzystanie nowych środków trwałych nabywanych w ramach DoW2 jest możliwe wyłącznie przy równoczesnym korzystaniu z aktywów nabytych w ramach DoW1.

Wykorzystanie istniejących środków trwałych stanowi zatem warunek konieczny - bez wykorzystania parku maszynowego, zaplecza inżynieryjnego, magazynowego, logistycznego oraz systemów sterowania i IT zlokalizowanych w Zakładzie nr 1 nie jest możliwe przeprowadzenie pełnego cyklu produkcyjnego uwzględniającego operacje wykonywane przy użyciu środków trwałych nabytych w ramach DoW2. Nowe urządzenia nie są zaprojektowane jako samowystarczalny ciąg technologiczny, lecz jako ogniwo procesu opartego również na zasobach Zakładu nr 1, co oznacza, że ich użyteczność ujawnia się wyłącznie w połączeniu z istniejącymi aktywami Zakładu nr 1.

O poziomie integracji środków trwałych w ramach obu inwestycji świadczą również m.in. wspólne zaplecze magazynowe, wspólny system logistyczny, wspólne zarządzanie produkcją (kierownictwo), a także połączenie logistyczne obu zakładów oraz przepływ komponentów i półproduktów pomiędzy Zakładami. Dodatkowo, oba Zakłady korzystają ze wspólnej infrastruktury technicznej (m.in. przyłącza mediów, stacja transformatorowa, serwerownia, systemy informatyczne), a proces produkcyjny jest planowany i realizowany jako jeden strumień technologiczny, bez stałego podziału operacji między Zakład nr 1 i Zakład nr 2. Takie powiązanie organizacyjne, techniczne i funkcjonalne powoduje, że składniki majątku obu inwestycji tworzą w praktyce jeden zintegrowany system produkcyjny, a nie dwa odrębne, autonomiczne zespoły środków trwałych.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, dopiero łączne wykorzystanie istniejących i nowych środków trwałych umożliwi realizację całego procesu produkcyjnego, a nowe aktywa nabyte w ramach DoW2 stanowią element zintegrowany z istniejącą infrastrukturą Zakładu nr 1, a nie samodzielny zespół produkcyjny. W ocenie Spółki, istniejące środki trwałe objęte DoW1, jak i środki nabywane w ramach DoW2 mogą spełniać swoją funkcję wyłącznie w ramach jednolitego, zintegrowanego procesu produkcyjnego. Nowe aktywa objęte DoW2 nie stanowią samodzielnego, autonomicznego zespołu produkcyjnego, lecz uzupełniają i rozszerzają infrastrukturę Zakładu nr 1 objętą DoW1.

Ad 7 - Ad 8

Spółka podkreśla, że Inwestycja nr 2 prowadzi do rozbudowy istniejącego procesu produkcyjnego wykonywanego dotychczas wyłącznie w Zakładzie nr 1. Z tego powodu realizowana Inwestycja nr 2 nie tworzy odrębnego, niezależnego procesu produkcyjnego, lecz stanowi rozszerzenie i modernizację dotychczasowej produkcji, umożliwiając wykonywanie części operacji produkcyjnych w nowym Zakładzie nr 2 oraz zastosowanie nowych środków trwałych zwiększających efektywność produkcji. Rozbudowa i modernizacja dotyczy zatem jedynie poszczególnych części procesu technologicznego, podczas gdy inne kluczowe fazy produkcji (m.in. projektowanie, przygotowanie materiałów, kontrola jakości, pakowanie, wysyłka) nadal są realizowane z wykorzystaniem istniejących środków trwałych w Zakładzie nr 1, tworząc jeden, ciągły proces.

Realizacja Inwestycji nr 2 w ramach DoW2 zwiększa możliwości produkcyjne w zakresie dotychczasowego asortymentu, przy czym w dalszym ciągu wykorzystywane są środki trwałe nabyte w ramach DoW1 w kluczowych etapach procesu produkcyjnego. Czynności produkcyjne, które dotąd były realizowane wyłącznie w Zakładzie nr 1, zostaną częściowo przeniesione do Zakładu nr 2, co pozwoli na zwiększenie wolumenu produkcji i optymalne wykorzystanie obu zakładów. Nowe środki trwałe zostaną wykorzystane przede wszystkim do zwiększenia zdolności produkcyjnych oraz poprawy parametrów jakościowych i efektywności wytwarzania linii i urządzeń należących do tego samego, dotychczasowego asortymentu (tj. linii i maszyn dla przemysłu (…), w szczególności (…)), w ramach jednego, rozbudowanego procesu technologicznego, a nie do uruchomienia nowego rodzaju produkcji. Co istotne, proces produkcyjny realizowany w Zakładzie nr 1 oraz Zakładzie nr 2 prowadzi do wytworzenia analogicznych produktów bądź też elementów składających się na analogiczne produkty (tj. urządzeń i linii produkcyjnych dla przemysłu (…)).

W ocenie Wnioskodawcy, powyższe okoliczności wskazują, że Inwestycja nr 2 realizowana w ramach DoW2 nie prowadzi do powstania nowego procesu produkcyjnego, lecz zmodernizuje i rozbuduje już istniejący proces produkcyjny, przyczyniając się do zwiększenia zdolności produkcyjnych Spółki w zakresie dotychczasowego asortymentu.

Ad 9

Infrastruktura dotychczas wykorzystywana w Zakładzie nr 1 pozostaje niezbędna dla prawidłowej eksploatacji procesów produkcyjnych realizowanych w Zakładzie nr 2, natomiast nowe maszyny i urządzenia nabywane w ramach DoW2 stanowią kontynuację i rozwinięcie procesów rozpoczętych w Zakładzie nr 1.

W praktyce dochodzi do stałego, dwukierunkowego wykorzystania infrastruktury oraz środków trwałych obu zakładów: z Zakładu nr 1 do Zakładu nr 2 przekazywane są materiały i półprodukty po wstępnej obróbce (w tym spawaniu, zwijaniu, gięciu i przygotowaniu na maszynach zlokalizowanych w Zakładzie nr 1), natomiast w toku dalszych etapów produkcyjnych w Zakładzie nr 2 wykorzystywane są wspólne systemy IT, serwerownia, systemy sterowania, zaplecze inżynieryjne oraz logistyczne zlokalizowane w Zakładzie nr 1. Jednocześnie, część operacji produkcyjnych jest realizowana przy użyciu nowych maszyn i urządzeń nabytych w ramach DoW2, a następnie wyroby (lub ich podzespoły) podlegają kontroli jakości, pakowaniu, kompletacji, wysyłce oraz obsłudze serwisowej realizowanym przez zasoby Zakładu nr 1. Jednocześnie, wspólne przyłącza mediów, ta sama stacja transformatorowa, wspólny magazyn centralny, jednolity system logistyczny oraz brygady pracujące naprzemiennie w obu zakładach dodatkowo potwierdzają ścisłe, wzajemne powiązanie infrastruktury i parku maszynowego obu inwestycji.

W szczególności, etapy przygotowawcze kluczowe dla realizacji procesu produkcyjnego, obejmujące m.in. prace inżynieryjne, projektowanie i przygotowanie technologii, wstępną obróbkę oraz przygotowanie materiałów i półproduktów są realizowane przy wykorzystaniu środków trwałych oraz zasobów Zakładu nr 1. Oznacza to, że uruchomienie i prawidłowe prowadzenie produkcji w Zakładzie nr 2 jest uzależnione od wcześniejszego wykonania szeregu czynności z wykorzystaniem infrastruktury objętej DoW1.

Analogicznie, również końcowe etapy procesu produkcyjnego, w szczególności kontrola jakości wyrobów gotowych, pakowanie i przygotowanie wyrobów do wysyłki, są realizowane w oparciu o zasoby Zakładu nr 1, ponieważ Zakład nr 2 nie dysponuje odpowiednią infrastrukturą i personelem umożliwiającym samodzielne wykonanie tych czynności.

Nowe maszyny i urządzenia nabywane w ramach DoW2 służą do realizacji dalszych, kolejnych etapów produkcji, które mogą zostać wykonane dopiero po zakończeniu działań przygotowawczych realizowanych w Zakładzie nr 1. W efekcie Zakład nr 1 i Zakład nr 2 tworzą jeden, zintegrowany proces technologiczny, w którym środki trwałe nabyte w ramach obu decyzji o wsparciu pozostają wzajemnie powiązane i współzależne.

W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż dotychczasowa infrastruktura Zakładu nr 1 oraz środki trwałe nabywane w ramach DoW2 nie mogą być wykorzystywane w sposób niezależny, a pełny proces produkcyjny wymaga ich łącznego zastosowania.

Ad 10

Zgodnie z DoW1, Inwestycja nr 1 została zlokalizowana na działce nr (…) o pow. (...) ha. Natomiast, zakres DoW2 obejmuje ten sam teren (działkę nr (…)) oraz dodatkową działkę o powierzchni (...) ha (działkę nr (…)), która przylega do działki wskazanej w DoW1. W praktyce Zakład nr 1 i Zakład nr 2 zlokalizowane są w bezpośrednim sąsiedztwie, przy czym teren objęty DoW2 częściowo pokrywa się z terenem objętym DoW1, na którym zlokalizowany jest Zakład nr 1 (działka (…)), a częściowo go rozszerza o bezpośrednio przylegającą działkę nr (…) przeznaczoną na rozbudowę istniejącego zakładu poprzez budowę Zakładu nr 2. Obie działki są zaprojektowane jako jedna przestrzeń produkcyjno-logistyczna, która została połączona przejściami i drogami wewnętrznymi wykorzystywanymi dla logistyki produkcyjnej, umożliwiającymi bieżący przepływ materiałów, półproduktów i wyrobów gotowych. Dodatkowo, działki współdzielą infrastrukturę techniczną (np. ta sama stacja transformatorowa, wspólne przyłącza mediów, wspólna serwerownia oraz systemy IT).

Jak wskazano w Objaśnieniach: „O potencjalnym istnieniu ścisłego powiązania decyduje również umiejscowienie na tym samym terenie, określonym w decyzji o wsparciu, zarówno nowej inwestycji jak i zintegrowanej z nią inwestycji istniejącej, przy czym nie jest to jedyne kryterium istnienia powiązania”. W tym zakresie należy wskazać, że DoW2 obejmuje teren, na którym znajduje się infrastruktura wytworzona w ramach DoW1, a ponadto rozszerza ten teren o działkę bezpośrednio przylegającą, która została przeznaczona na zwiększenie zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu poprzez budowę Zakładu nr 2.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, teren realizacji Inwestycji nr 1 wskazany w DoW1 oraz teren realizacji Inwestycji nr 2 wskazany w DoW2 tworzą zintegrowany, spójny pod względem technologicznym i funkcjonalnym układ przestrzenny.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, nową Inwestycję nr 2 należy więc uznać za inwestycję technologicznie, funkcjonalnie i ekonomicznie nierozerwalnie związaną z dotychczasową działalnością Spółki prowadzoną w Zakładzie nr 1 wybudowanym w ramach Inwestycji nr 1. Poziom zintegrowania dotychczasowych aktywów produkcyjnych Zakładu nr 1 wykorzystywanych w produkcji wyrobów gotowych ze środkami trwałymi, które Spółka zamierza nabyć lub nabyła w związku z realizacją nowej Inwestycji nr 2 jest na tyle ścisły, że nie jest możliwa ich produkcja bez wykorzystania dotychczas posiadanych składników majątkowych. W szczególności, jak wynika z opisu stanu faktycznego, kluczowe etapy procesu produkcyjnego - obejmujące m.in. prace inżynieryjne i projektowe, przygotowanie dokumentacji technicznej i systemów sterowania, zaopatrzenie, przyjęcie i magazynowanie materiałów, wstępną obróbkę oraz końcowe operacje związane z kontrolą jakości, pakowaniem, logistyką i wysyłką - są nadal realizowane przy wykorzystaniu infrastruktury Zakładu nr 1. Nowe środki trwałe zlokalizowane w Zakładzie nr 2 zostały włączone w wybrane, pośrednie etapy procesu technologicznego, a wytworzenie wyrobu gotowego wymaga łącznego wykorzystania zasobów obu zakładów. Wnioskodawca nie ma również technicznych możliwości wydzielenia dochodów osiąganych wyłącznie z realizacji nowej Inwestycji nr 2, od dochodów generowanych przez dotychczas posiadane składniki majątku objęte DoW1. Proces produkcyjny ma charakter jednolitego, zintegrowanego strumienia (półprodukty i komponenty są przemieszczane pomiędzy Zakładem nr 1 i Zakładem nr 2, brygady produkcyjne mogą również pracować naprzemiennie w obu halach, a systemy operacyjne, magazynowe, logistyczne i serwisowe są wspólne dla całej Spółki). W takich warunkach brak jest obiektywnej możliwości przypisania konkretnych przychodów i kosztów wyłącznie do istniejących zasobów objętych DoW1 lub wyłącznie do nowych zasobów objętych DoW2. Z tego powodu Spółka nie jest w stanie dokładne określić, do wytworzenia których wyrobów gotowych i w jakim dokładnie stopniu wykorzystywane są posiadane już zasoby objęte DoW1, a które produkty i w jakim dokładnie zakresie wytwarzane są z wykorzystaniem nowych zasobów nabytych w ramach Inwestycji nr 2.

Uwzględniając powyższą argumentację, treść zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w Ustawie o CIT, cel omawianych regulacji, a także wytyczne wynikające Interpretacji Ogólnej oraz Objaśnień, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że pomiędzy Inwestycją nr 1 realizowaną przez Spółkę w oparciu o Decyzję o wsparciu 1 oraz Inwestycją nr 2 realizowaną przez Spółkę w oparciu o Decyzję o wsparciu 2, występują tzw. ścisłe powiązania organizacyjne, techniczne, funkcjonalne i ekonomiczne.

W tym kontekście należy zwrócić uwagę, że zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w Interpretacji Ogólnej: „zwolnieniu podlega cały dochód osiągnięty w ramach tej działalności gospodarczej, z którą nowa inwestycja pozostaje w ścisłym nierozerwalnym związku, o ile jej przedmiot został określony w decyzji o wsparciu. Przedstawiony sposób i zakres stosowania interpretowanych przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT i art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT umożliwi skorzystanie z prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym (wsparcia w postaci pomocy publicznej) dochodów osiąganych z nowych inwestycji wytwarzających dochód samodzielnie i niezależnie od inwestycji istniejących, jak i dochód pochodzący z inwestycji nowych i istniejących, gdy inwestycje te są ściśle powiązane. Skoro bowiem ustawodawca definiując nową inwestycję uwzględnił możliwość jej współistnienia z inwestycją istniejącą, na tym samym terenie u przedsiębiorcy - uznał tym samym, że dopuszczalne jest zwolnienie całości dochodu wynikającego zarówno z istniejącej inwestycji, jak i nowej, implikując pozytywny wpływ na rozwój gospodarczo-społeczny kraju i regionu współistnienia inwestycji istniejącej z inwestycją nową (a w praktyce pozytywnego wpływu inwestycji nowej na inwestycję istniejącą)”.

Analogicznie, w Objaśnieniach wskazano, że: „w przypadku, gdy realizacja nowej inwestycji następuje, w sposób angażujący aktywa posiadane już przez podatnika oraz gdy nowa inwestycja stanowi zależnie funkcjonalny element w odniesieniu do już istniejącego zespołu składników majątku (ścisłe powiązania), dochód podlegający zwolnieniu z opodatkowania ustala się z uwzględnieniem kosztów wykorzystywanego istniejącego przed wydaniem decyzji o wsparciu majątku. Sytuacja taka jest możliwa wówczas, gdy sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią całości lub części istniejącej inwestycji. W tym zakresie dochód nie podlega wydzieleniu ze względu na ścisłe ekonomiczne i funkcjonalne powiązania między inwestycją istniejącą i nową, gdyż takie wydzielenie musiałoby opierać się na metodach, których ustawa o CIT i ustawa o PIT nie przewidują dla celów ustalenia dochodu”.

W konsekwencji, zgodnie z treścią Interpretacji Ogólnej i Objaśnień, w przypadku, gdy nowa inwestycja pozostaje w ścisłym nierozerwalnym związku z inwestycją istniejącą, zwolnieniu z opodatkowania podlega cały dochód osiągnięty w ramach tej działalności gospodarczej, z którą nowa inwestycja pozostaje w ścisłym nierozerwalnym związku (o ile jej przedmiot został określony w decyzji o wsparciu).

Mając na uwadze przedstawione wyżej okoliczności, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, pomiędzy Inwestycją nr 1 realizowaną przez Spółkę w oparciu o Decyzję o wsparciu 1 oraz Inwestycją nr 2 realizowaną przez Spółkę w oparciu o Decyzję o wsparciu 2, zachodzą tzw. ścisłe powiązania, a zatem Spółka ma prawo do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT względem całego, ustalonego łącznie dochodu wynikającego z Inwestycji nr 1 realizowanej w oparciu o Decyzję o wsparciu 1 oraz Inwestycji nr 2 realizowanej w oparciu o Decyzję o wsparciu 2.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Według art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

 

Jak stanowi art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o CIT,

przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:

 1) przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,

 2) kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład.

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,

Jak stanowi art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,

Norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 34a i art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, stanowi formę ulgi podatkowej, która jest wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tym samym, powinna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach nowej inwestycji objętej decyzją o wsparciu.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o CIT,

Odrębnymi przepisami, do których odsyła przytoczony wyżej art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, są przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.). Analiza powyższych przepisów wskazuje na to, że na podatnikach prowadzących działalność na podstawie decyzji o wsparciu spoczywa obowiązek prowadzenia ewidencji zapewniającej wyłącznie określenie kwoty dochodu zwolnionego z podatku dochodowego oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu. Ustawodawca nie wymaga natomiast prowadzenia odrębnych ewidencji dla działalności gospodarczej prowadzonej w oparciu o więcej niż jedną decyzję o wsparciu.

Zgodnie z art. 17 ust. 6a ustawy o CIT,

Stosownie do art. 17 ust. 6aa ustawy o CIT,

Stosownie do art. 2 ust. 1 lit. a ustawy o WNI,

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,

W myśl art. 4 ustawy o WNI,

Przedmiotem decyzji o wsparciu - w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI - jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu. Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

 

W myśl art. 13 ust. 6 i 8 ustawy o WNI,

 6. W przypadku gdy przedsiębiorca posiada co najmniej dwie decyzje o wsparciu, rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu;

 8. Rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której rozpoczęto inwestycję, w oparciu o którą jest prowadzona działalność gospodarcza.

Zwolnienie przewidziane treścią art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, nie ma wprawdzie charakteru podmiotowego, jednak przesłanka zwolnienia winna odnosić się do prowadzonej działalności, nie zaś do rodzajów przychodów osiąganych z działalności gospodarczej. Tym bardziej, że zwolnienie odnosi się wprost do dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach nowej inwestycji.

Ww. regulacje prawne ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu działalności gospodarczej, zgodnie z decyzją o wsparciu nowej inwestycji, jaką jest niezapłacony przez przedsiębiorcę podatek dochodowy. Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch warunków:

- prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowej inwestycji,

- uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej osiągniętego z realizacji nowej inwestycji określonej w ww. decyzji.

W konsekwencji, dokonując oceny, czy w świetle treści art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, dany dochód może zostać objęty zwolnieniem podatkowym, w każdym przypadku niezbędne jest między innymi ustalenie, czy dochody zwolnione są uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu oraz, czy prowadzona działalność wskazana jest w treści wydanej dla Spółki decyzji o wsparciu.

Biorąc powyższe pod uwagę, dokonując oceny zakresu zwolnień podatkowych, należy uwzględnić, że wolny od podatku CIT jest wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej, w zakresie określonym w decyzji, prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji. W związku z powyższym, przedsiębiorca zobowiązany jest do ustalenia tego, jaka część dochodu nie wynika z działalności na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. W przypadku, gdy podatnicy uzyskują jednocześnie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu i przychody, z których dochód jest wolny od podatku, zobowiązani są do prowadzenia ewidencji przychodów i kosztów, tak aby możliwe było prawidłowe ustalenie dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym i dochodu wolnego od podatku. Ze zwolnienia nie korzystają również dochody związane z działalnością na terenie określonym w decyzji o wsparciu bowiem ustawodawca w przepisie ustanawiającym zwolnienie świadomie użył określenia „dochody z działalności” a nie sformułowania „dochody związane z działalnością”

Jak wskazano w objaśnieniach podatkowych z dnia 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o WNI (dalej: „objaśnienia podatkowe”) w przedsiębiorstwach korzystających ze zwolnienia podatkowego z tytułu realizacji nowej inwestycji na podstawie decyzji o wsparciu nie wystarczy standardowa ewidencja kosztów z rozróżnieniem kosztów w rozumieniu prawa bilansowego i kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT (str. 47 objaśnień).

Niezbędna jest dodatkowa ewidencja/konta, czyli tzw. wydzielenie rachunkowe:

   - kosztów bezpośrednio związanych z przychodami na terenie określonym w decyzji o wsparciu i poza nią,

   - w zakresie realizacji nowej inwestycji - kosztów bezpośrednio związanych z przychodami z działalności objętej zwolnieniem oraz kosztów pozostałej działalności, jeżeli taka występuje,

   - pozostałych (innych niż bezpośrednie) kosztów uzyskania przychodów, umożliwiająca ich przyporządkowanie do przychodów z działalności zwolnionej i do przychodów z działalności opodatkowanej.

Z objaśnień podatkowych wynika, że podatnik uzyskujący dochody z działalności gospodarczej, w ramach której realizowana jest nowa inwestycja, określona w decyzji o wsparciu, powinien poprzez odpowiednie zmiany w przyjętych zasadach (polityce) rachunkowości dokonać wyodrębnienia w ewidencji księgowej operacji gospodarczych dotyczących tej działalności. Dokonane zmiany powinny umożliwić uzyskanie informacji, które są wymagane w zakresie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu. Zapewnienie ww. wyodrębnionej ewidencji oznacza co najmniej wyodrębnienie operacji gospodarczych w księgach rachunkowych, przykładowo na kontach ksiąg pomocniczych (str. 50, pkt 75 objaśnień).

Jednocześnie, z ww. objaśnień wynika, że gdy przedsiębiorca osiąga dochody z nowych inwestycji na podstawie co najmniej dwóch decyzji o wsparciu istnieje możliwość kumulacji przychodów oraz kosztów, a także wyliczania dochodu podlegającego zwolnieniu (str. 40 pkt 63 objaśnień). Zgodnie z objaśnieniami (str. 34 pkt 44), jeżeli podatnik uzyska kilka decyzji o wsparciu przychody wynikające z realizacji nowych inwestycji podlegają sumowaniu (nie muszą być wydzielane na poszczególne nowe inwestycje).

W tym miejscu należy ponownie powołać treść art. 13 ust. 8 ustawy o WNI, zgodnie z którym rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której rozpoczęto inwestycję, w oparciu o którą jest prowadzona działalność gospodarcza.

W świetle powyższych przepisów, zgodzić się z Państwem należy, że Spółka ma prawo do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT względem całego, ustalonego łącznie dochodu wynikającego z Inwestycji nr 1 realizowanej w oparciu o Decyzję o wsparciu 1 oraz Inwestycji nr 2 realizowanej w oparciu o Decyzję o wsparciu 2.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.