Spółka z o.o., podatnik CIT, prowadzi działalność w zakresie projektowania i produkcji maszyn oraz linii produkcyjnych, a także działalność badawczo-rozwojową (B+R). Spółka rozlicza ulgę B+R, wyodrębniając koszty kwalifikowane dla poszczególnych projektów. W związku z wdrożeniem gospodarki magazynowej, Spółka zmieniła politykę rachunkowości, gdzie momentem ujęcia kosztu jest fizyczne zużycie…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowy od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
12 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 czerwca 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
(…) Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzącym działalność w branży (…) m. in. w zakresie specjalistycznego projektowania, programowania, budowania, instalowania i uruchamiania maszyn, linii produkcyjnych czy robotów przemysłowych. Ponadto, Spółka zajmuje się sprzedażą (…) wytwarzanych przez nią produktów, oferuje sporządzanie (…) oraz prowadzi (…).
Od (…) roku świadczy swoje usługi (…). Klientami (…) Sp. z o.o. są przede wszystkim duże podmioty z branży (…).
W swojej ofercie sprzedażowej Wnioskodawca proponuje m.in. (…), (…), automatyzację i robotyzację nowych procesów, modernizację istniejących i linii produkcyjnych, obliczenia wytrzymałościowe oraz prefabrykację szaf sterowniczych.
Działalność badawczo-rozwojowa.
W ramach swojej działalności Wnioskodawca podejmuje przedsięwzięcia, które można zaklasyfikować jako działalność badawczo-rozwojową. Za wskazane projekty odpowiedzialne są dwa działy: Konstrukcyjny oraz Automatyki i Robotyki. Do standardowego zakresu zadań działu Konstrukcyjnego należy projektowanie maszyn, (…) zrobotyzowanych, linii produkcyjnych, tworzenie koncepcji dla maszyn i linii technologicznych, planowanie procesów przemysłowych, dokonywanie obliczeń wytrzymałościowych i (…), prototypowanie 3D, modernizacja maszyn. Natomiast, do działań działu Automatyki i Robotyki należą: programowanie sterowników (…), programowanie robotów przemysłowych, tworzenie schematów elektrycznych, projektowanie i programowanie systemów bezpieczeństwa, tworzenie schematów elektrycznych (…), prefabrykacja szaf elektrycznych, okablowanie maszyn wg schematów.
Spółka rozlicza w swojej działalności ulgę badawczo-rozwojową. Spółka przyjęła model rozliczania ulgi badawczo-rozwojowej polegający na wyodrębnianiu w swojej działalności gospodarczej konkretnych przedsięwzięć określanych jako projekty. Przy pomocy interpretacji indywidualnych Spółka potwierdza, czy konkretny Projekt będzie uprawniony do rozliczenia ulgi badawczo-rozwojowej. Natomiast, przed uzyskaniem potwierdzenia, że konkretny projekt stanowi projekt badawczo-rozwojowy Spółka podejmuje działania, takie jak: dokumentowanie realizowanego projektu, wyodrębnianie kosztów, prowadzenie ewidencji czasu pracy pracowników.
W przedmiotowym wniosku Spółka chciałaby uzyskać odpowiedź wyłącznie w zakresie momentu rozpoznania kosztów kwalifikowanych w związku wdrożeniem w Spółce gospodarki magazynowej. Spółka zmieniła politykę rachunkowości w związku z wdrożeniem gospodarki magazynowej.
Proces gospodarki magazynowej w Spółce (…) wygląda następująco:
- zamawiany jest materiał, który jest odbierany w magazynie dokumentem (…), momentem wykazania kosztu księgowego jest moment rozejścia się konkretnego materiału z magazynu do konkretnej czynności/konkretnego projektu dokumentem (…),
- raz w miesiącu w Spółce generowany jest raport dokumentów (…) i (…), które powstały w danym miesiącu,
- dodatkowymi dokumentami, które występują w związku z funkcjonowaniem magazynu są dokumenty związane z korektami dokumentów (…) - czyli (…) oraz ewentualne (…) - gdy towar jest zwracany do dostawcy.
W polityce rachunkowości zdefiniowano:
Zapasy
Spółka prowadzi ewidencję ilościowo-wartościową materiałów w programie magazynowym.
Dokumenty magazynowe są następnie księgowane wartościowo w programie księgowym, a stany w programie magazynowym i księgowym są porównywane oraz uzgadniane okresowo, nie rzadziej niż na koniec roku obrotowego.
Materiały są ewidencjonowane w cenie zakupu.
Rozchody materiałowe są wyceniane w drodze szczegółowej identyfikacji rzeczywistych cen tj. rozchody wycenia się w tej samej cenie, w której towary przyjęto na stan. Metoda ta została przyjęta ze względu na dokonywanie zakupów zawsze pod konkretny projekt.
Zaliczki na dostawy ujmuje się w kwotach wymaganej zapłaty.
Należności handlowe oraz pozostałe należności
Spółka rozpoznaje należności w kwocie wymagalnej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności.
Działalność badawczo-rozwojowa (B+R)
Spółka prowadzi wyodrębnioną ewidencję księgową na potrzeby realizowanych projektów, w tym dotyczących działalności badawczo-rozwojowej, za pomocą powołanych do tego celu kont analitycznych. Koszty dotyczące projektów, w tym B+R, ewidencjonowane są na koncie (…) „Koszty projektów” (wraz z kontami analitycznymi). Przychody są ewidencjonowane na koncie (…) „Przychody ze sprzedaży projektów", które także posiada analitykę.
Do kosztów kwalifikowanych Spółka zalicza przede wszystkim zużycie materiałów oraz surowców, a także koszty pracowników biorących udział w realizacji projektów. Materiały zużywane w ramach działalności B+R wyceniane są według cen zakupu.
Podatek dochodowy odroczony i bieżący
Spółka stosuje uproszczenie dla jednostki małej w zakresie podatku odroczonego. Zarząd może podjąć decyzję o naliczeniu aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w związku z występowaniem przejściowych różnic między wykazywaną w księgach rachunkowych wartością aktywów i pasywów, a ich wartością podatkową oraz stratą możliwą do odliczenia w przyszłości. Aktywa z tytułu podatku odroczonego ustala się w wysokości kwoty przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego, w związku z ujemnymi różnicami przejściowymi, które spowodują w przyszłości zmniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego oraz straty możliwej do odliczenia, przy zachowaniu zasady ostrożności.
Zarząd może podjąć decyzję o naliczaniu rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w związku z występowaniem dodatnich różnic przejściowych między wykazywaną w księgach rachunkowych wartością aktywów i pasywów a ich wartością podatkową. Rezerwę z tytułu podatku odroczonego tworzy się w wysokości kwoty podatku dochodowego, wymagającej w przyszłości zapłaty, w związku z dodatnimi różnicami przejściowymi, które spowodują w przyszłości zwiększenie podstawy obliczenia podatku dochodowego.
Przy ustalaniu wysokości aktywów i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego uwzględnia się stawki podatku dochodowego obowiązujące w roku, w którym wg przewidywań nastąpi powstanie obowiązku podatkowego.
Rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące operacji rozliczanych z kapitałem własnym, odnosi się również na kapitał własny.
Bieżące obciążenie podatkowe jest obliczane na podstawie wyniku podatkowego (podstawy opodatkowania) danego okresu sprawozdawczego. Podstawa opodatkowania różni się od księgowego zysku/straty netto w związku z występowaniem przychodów przejściowo lub stale niepodlegających opodatkowaniu i kosztów przejściowo lub stale niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. Obciążenia podatkowe są wyliczane w oparciu o stawki podatkowe obowiązujące w danym roku obrotowym.
Pytanie
Czy koszty kwalifikowane są prawidłowo wykazywane w związku z art. 9 ust. 1b, art. 18d ust. 1, ust. 2 updop, w kontekście prowadzonej przez Spółkę (…) polityki magazynowej?
Państwa stanowisko w sprawie
Opisane w stanie faktycznym postępowanie dotyczące ewidencjonowania oraz rozpoznawania kosztów kwalifikowanych w Spółce (…) jest zgodne z art. 9 ust. 1b, art. 18d ust. 1, ust. 2 updop.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”):
podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
Jak stanowi art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,
za koszty kwalifikowane uznaje się:
1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
W myśl art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
W myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym:
podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.,
kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,
- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
- ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
- jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.d.o.p.,
- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku dotyczących prowadzonej w Spółce polityki rachunkowości wynika, że prowadzą Państwo ewidencję ilościowo-wartościową materiałów w programie magazynowym. W tym zakresie należy zauważyć, że odpowiada to regulacji art. 17 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości, z którego wynika, że kierownik jednostki, uwzględniając rodzaj i wartość poszczególnych grup rzeczowych składników aktywów obrotowych posiadanych przez jednostkę, podejmuje decyzję o stosowaniu jednej z następujących metod prowadzenia kont ksiąg pomocniczych dla tych grup składników:
ewidencję ilościowo-wartościową, w której dla każdego składnika ujmuje się obroty i stany w jednostkach naturalnych i pieniężnych.
Ponadto z opisu sprawy wynika, że momentem wykazania kosztu księgowego jest moment rozejścia się konkretnego materiału z magazynu do konkretnej czynności/konkretnego projektu B-R.
Dodatkowo, wskazali Państwo we wniosku, że Spółka prowadzi wyodrębnioną ewidencję księgową na potrzeby realizowanych projektów, w tym dotyczących działalności badawczo-rozwojowej, za pomocą powołanych do tego celu kont analitycznych. Koszty dotyczące projektów, w tym B+R, ewidencjonowane są na koncie (…) „Koszty projektów” (wraz z kontami analitycznymi). Do kosztów kwalifikowanych Spółka zalicza przede wszystkim zużycie materiałów oraz surowców, a także koszty pracowników biorących udział w realizacji projektów. Materiały zużywane w ramach działalności B+R wyceniane są według cen zakupu.
Wskazać w tym miejscu należy, że podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, tj. z postanowieniami ustawy o rachunkowości. Przy czym, w myśl art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d u.p.d.o.p., są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojową w ewidencji rachunkowej jest jednym z warunków skorzystania z preferencji oraz jest podstawą do kalkulacji wysokości ulgi badawczo-rozwojowej. Jednocześnie ustawy o podatkach dochodowych nie precyzują, w jaki sposób podatnicy mają prowadzić ewidencję rachunkową na potrzeby ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Jednakże podatnik ma obowiązek dokonać wyodrębnienia kosztów w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii kosztów.
Zatem, wobec powyższych wyjaśnień zgodzić się z Państwem należy, że koszty kwalifikowane są prawidłowo wykazywane w związku z art. 9 ust. 1b, art. 18d ust. 1, ust. 2 u.p.d.o.p., w kontekście prowadzonej przez Spółkę polityki magazynowej.
Państwa stanowisko w tym zakresie, jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo